07 лютого 2023 року справа № 380/15492/22
провадження № П/380/15615/22
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді: Кисильової О.Й.,
за участю:
секретаря судового засідання - Фінканін М.С.,
представника позивача - Захарчука І.А.,
представника Головного управління ДПС у Львівській області - Квасниці Н.Б.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Фрам - Лайн" до Головного управління ДПС у м. Києві, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Фрам - Лайн" (далі - позивач, ТОВ "Фрам-Лайн", Товариство) звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач-1), Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-2), у якому просить визнати протиправними та скасувати:
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві від 08.12.2021 № 218805;
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві від 29.12.2021 № 231093;
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 27.01.2022 № 2776;
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.02.2022 № 4608;
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 17.02.2022 № 7453;
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 27.05.2022 № 36273.
- зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Фрам-Лайн" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Позовні вимоги обгрунтовані тим, ТОВ "Фрам - Лайн" отримало в електронному сервісі ДПС "Електронний кабінет платника податків" рішення відповідача-1 від 08.12.2021 №218805, відповідно до якого позивач відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава - п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку: "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розрахунку коригування". 16.12.2021 Товариство подало до контролюючого органу письмові пояснення разом з підтверджуючими документами. Однак, відповідач-1 29.12.2021 прийняв рішення № 231093 про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку: "Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ "Фрам-Лайн", в процесі якого встановлено, що податковий кредит (ліміт) частково сформовано від суб'єктів господарювання, що здійснюють ризикову діяльність. 31.12.2021 позивач змінив місцезнаходження (юридичну адресу) з м. Київ, вул. Рибальська, буд. 13 на м. Львів, вул. Генерала Курмановича В., буд. 9, ставши на податковий облік до Головного управління ДПС у Львівській області. У подальшому, Товариство неодноразово подавало відповідачу-2 додаткові пояснення із підтверджуючими документами (19.01.2022, 31.01.2022, 09.02.2022, 21.02.2022), отримуючи рішення відповідача-2 від 27.01.2022 № 2776, від 08.02.2022 № 4608, від 17.02.2022 № 7453, від 27.05.2022 № 36273 про визнання ТОВ "Фрам-Лайн" таким, що відповідає критеріям ризиковості: "Залишити по п. 8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих дл
Також зазначає, що ТОВ "Фрам - Лайн" зареєстрований платником ПДВ з 27.05.2008 та основними видами господарської діяльності у 2021 році були "Виробництво будівельних виробів із пластмас", "Установлення столярних виробів" та послуги з виробництва та монтажу металопластикових та алюмінієвих конструкцій. Позивач має виробничі потужності, що знаходяться у м. Київ, вул. Деревообробна, 5, орендує будівельно-монтажну дільницю у м. Остер, вул. Гагаріна, 49, є учасником процедури публічних закупівель (https://dozorro.org/profile/UA-EDR- 35918945/4/role2) та має поточні договори з бюджетними установами на виконання робіт та поставки, укладених за результатами процедур публічних закупівель. Крім того ТОВ "Фрам-Лайн" має Ліцензію на господарську діяльність з будівництва об'єктів, що за класом наслідків належать до об'єктів з середніми та значними наслідками № 41-Л від 24.07.2019 та дозволи Головного управління Держпраці на виконання робіт підвищеної небезпеки.
Позивач вважає протиправними оспорювані рішення, покликаючись на те, що питання відповідності позивача Критеріям ризиковості має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання Товариством для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. Втім, рішення від 08.12.2021 № 218805 прийняте відповідачем-1 не за наслідками подання ТОВ "Фрам-Лайн" для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, а у зв'язку з ніби наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю.
При цьому, в першому оскаржуваному рішенні від 08.12.2021 № 218805 податковим органом не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ... р. №. Всі наступні спірні рішення прийняті податковим органом після подання позивачем додаткової інформації, проте, у цих рішеннях в рядку Податкова інформація не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, не наведено конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. На переконання позивача, відповідачі, приймаючи спірні рішення, порушили вимоги Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 11.12.2019 № 1165, що є підставою для скасування цих рішень.
Ухвалою від 04.11.2022 відкрито загальне позовне провадження у справі, призначене підготовче засідання на 08.12.2022 о 11:00 год.
21.11.2022 Головне управління ДПС у Львівській області (відповідач-2) надіслало відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке. Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 27.01.2022 № 2776, від 08.02.2022 № 4608, від 17.02.2022 № 7453 та від 27.05.2022 № 36273 про відповідність/невідповідність платника ПДВ ТОВ "Фрам-Лайн" критеріям ризиковості платника податків на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платників податків. Комісією на засіданнях, які оформлені протоколами від 27.01.2022, від 08.02.2022, від 17.02.2022, від 27.05.2022 розглянута інформація від структурних підрозділів та копії документів про невідповідність ТОВ "Фрам-Лайн" критеріям ризиковості платника ПДВ, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
За результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС "Податковий блок", даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб'єктів господарювання встановлено, що ТОВ "Фрам-Лайн" здійснювало продаж послуг/ТМЦ ризиковим суб'єктам господарювання, а саме:
- ТОВ "Алюмініум Лоджистік" алюмінієвий профіль (комплект) на суму 870 003,72 грн (рішення про відповідність платника ПДВ від 27.05.2022 № 74522 та податкова накладна від 08.09.2021 № 15);
- ТОВ "Профіль Трейдінг" алюмінієвий профіль (комплект) на суму 523 687,00 грн (рішення про відповідність платника ПДВ від 27.05.2022 № 74521 та податкова накладна від 23.07.2021 №28);
- ТОВ "Сетра Плюс" алюмінієвий профіль в комплекті на суму 800 000,00 грн (рішення про відповідність платника ПДВ від 17.02.2022 №27321 та податкова накладна від 22.09.2021 №36);
- ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз" виготовлення, поставка та монтаж віконних блоків з ПВД на суму 602 168,72 грн (рішення про відповідність платника ПДВ від 17.02.2022 №27321 та податкова накладна від 22.09.2021 № 36).
Отже, як зазначає відповідач-2, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник ПДВ, як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб'єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
Так, з огляду на правове регулювання та характер цих відносин, під час вирішення спорів такої категорії, суд повинен досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваження комісії контролюючого органу, що узгоджується з правовою позицією викладеною в постановах Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20.
Внесення в Реєстр ризикових платників податкової інформації, щодо відповідності платника податків критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.
Таким чином, на думку відповідача-2, фактичні обставини за яких здійснює свою діяльність позивач відповідають критеріям ризиковості операцій, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
Також Головне управління ДПС у Львівській області звертає увагу суду на те, що позовна вимога щодо виключення платника податків із переліку ризикових є неправомірною, так як суд в даному випадку перебирає функцію органу ДПС щодо зібрання, опрацювання та контролю за своєчасністю та достовірністю сплатою коштів до бюджету. Відтак, позовні вимоги в частині виключення із ризикових позивача у справі є протиправними, оскільки суд може тільки зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області повторно розглянути документи з урахуванням рішення суду у разі встановлення судом його протиправності.
29.11.2022 ТОВ "Фрам-Лайн" надіслало відповідь на відзив, у якому зазначило, що відповідачем-2 в оскаржуваних рішеннях зазначено лише загальну фразу: "Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".
Тобто, податковим органом фактично лише процитовано пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку без зазначення жодних мотивувань прийнятого рішення та конкретної інформації, яка стала підставою для висновків податкового органу та прийняття оскаржуваного рішення.
Таким чином, оскаржувані рішення не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
Податковим органом не доведено документально обставин наявності у нього податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ТОВ "Фрам-Лайн" ризикових операцій.
Згідно з п. 8 Додатку 1 Порядку № 1165, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, то така податкова інформація має бути розшифрована та зазначена у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Такі вимоги до рішення зумовлені тим, що платник податку має бути обізнаний з цією податковою інформацією, що забезпечить йому право подати на розгляд комісії регіонального рівня документів, необхідних для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 6 Порядку № 1165.
Не зазначення у рішенні розшифрування податкової інформації позбавляє права платника податків на подання таких документів з метою спростування доводів контролюючого органу щодо підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків.
Відтак, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Однак, оскаржувані рішення відповідача-2 не містять жодного розшифрування податкової інформації, яка стала підставою для прийняття таких рішень, а також жодного обґрунтування щодо інформації, на підставі якої відповідач-2 прийшов до зазначених висновків. Із наведених підстав позивач просить не брати до уваги доводи відповідача-2, наведені у відзиві на позов.
Ухвалою від 08.12.2022 розгляд справи відкладений на 10.01.2023 о 14:00 год.
13.12.2022 Головне управління ДПС у м. Києві (відповідач-1) надіслало відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, зазначивши, що рішення від 08.12.2021 № 218805, від 29.12.2021 № 231093 були прийняті до 30.12.2021, у той час коли позивач знаходився на обліку в ГУ ДПС у м. Києві. Починаючи з 30.12.2021 ТОВ "Фрам-Лайн" знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Львівській області.
Відповідач-1 звертає увагу суду, що аналіз приписів п.п. 56.1, 56.2 та 56.10 ст. 56 Податкового кодексу України свідчить про те, що законодавцем закріплене право платника податків на оскарження рішення податкового органу, прийнятого за результатами розгляду його скарги, до суду.
Водночас, згідно з ч. 1 ст. 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені його права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист. Тобто, обов'язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб'єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. При цьому, неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб'єктивних прав та обов'язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов'язку. Так, рішення суб'єкта владних повноважень є такими, що порушує права і свободи особи у тому разі, якщо, по-перше, такі рішення прийняті владним суб'єктом поза межами визначеної законом компетенції, по-друге, оскаржувані рішення є юридично значимими, тобто такими, що мають безпосередній вплив на суб'єктивні права та обов'язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов'язку.
Однак, як стверджує відповідач-1, у даному випадку оскаржувані рішення ГУ ДПС у м. Києві від 08.12.2021 №218805 та від 29.12.2021 № 231093 не є юридично значимим для позивача, оскільки були прийняті нові рішення Комісії про відповідність платника податку критеріям ризиковості Головним управлінням ДПС у Львівській області від 27.01.2022 №2776, від 08.02.2022 № 4608, від 17.02.2022 № 7453, від 27.05.2022 № 3627, тобто за новим місцем обліку позивача. Отже, попередні рішення прийняті Головним управлінням ДПС у м. Києві не є юридично значимим для позивача.
Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.
Протокольною ухвалою від 10.01.2023 оголошена перерва у підготовчому засіданні до 14:00 год 18.01.2023 для отримання від позивача додаткових матеріалів, надісланих засобами поштового зв'язку.
Ухвалою від 19.01.2023 підготовче провадження закрите, справа призначена до судового розгляду по суті на 26.01.2023 о 14:00 год.
Ухвалою від розгляд справи відкладений на 06.02.2023 о 15:00 год.
У судовому засіданні 06.02.2023 представник позивача позовні вимоги підтримав та просив позов задовольнити повністю з підстав, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив.
Представник Головного управління ДПС у Львівській області у судовому засіданні 06.02.2023 заперечив проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні з підстав, викладених у відзиві на позов.
07.02.2023 у судовому засіданні проголошені вступна та резолютивна частини рішення.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані сторонами докази та пояснення, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Фрам-Лайн" є юридичною особою приватного права, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 27.05.2008, код ЄДРПОУ 35918945.
Юридичною адресою компанії є адреса: Україна 79040, Львівська обл., місто Львів, вул. Курмановича В. генерала, будинок 9.
Фактичне місцезнаходження Товариства: Україна, 03038, м. Київ, Печорський район, вул. І. Федорова, буд. 29а, згідно Договору оренди № 011/008-21 від 11.08.2021, укладеного між ТОВ "Фрам - Лайн" з ТОВ "НЕО-БІЗНЕС СИСТЕМИ".
ТОВ "Фрам-Лайн" 27.05.2008 зареєстроване платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер - 359189426553.
Основними видами діяльності ТОВ "Фрам-Лайн" є: код КВЕД 22.23 - Виробництво будівельних виробів із пластмас; код КВЕД 43.32 - Установлення столярних виробів; код КВЕД 43.99 - Інші спеціалізовані будівельні роботи; код КВЕД 43.39 - Інші роботи із завершення будівництва; код КВЕД 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 41.20 - Будівництво житлових і нежитлових будівель.
01.08.2019 товариству з обмеженою відповідальністю "Фрам - Лайн" видана Ліцензія на господарську діяльність з будівництва об'єктів, що за класом наслідків (відповідності) належать до об'єктів з середніми та значними наслідками № 41-Л від 24.07.2019, а саме: будівельні та монтажні роботи загального призначення; будівництво об'єктів інженерної інфраструктури, монтаж внутрішніх інженерних мереж, систем, приладів і засобів вимірювання.
22.11.2019 Головне управління Держпраці у Київській області видало ТОВ "Фрам-Лайн" Дозвіл № 4134.19.32 на експлуатацію вантажопідіймальних машин, колиски для піднімання працівників) строком дії до 22.11.2024.
23.11.2019 Головне управління Держпраці у Київській області видало ТОВ "Фрам-Лайн" Дозвіл № 4131.19.32 на виконання робіт підвищеної небезпеки, згідно переліку (монтаж, демонтаж, налагодження, ремонт, технічне обслуговування машин, механізмів, устаткування) строком дії до 22.11.2024.
10.09.2020 в Державному реєстрі свідоцтв України зареєстроване Свідоцтво на торговельну марку № 282460, власник - товариство з обмеженою відповідальністю "Фрам - Лайн" з індексами міжнародної класифікації товарів і послуг кл. 6 - звичайні метали та їх сплави, руди; металеві матеріли для будівель і конструкцій; перемісні будівельні конструкції; кл. 19 - будівельні та конструкційні матеріали неметалеві; труби будівельні неметалеві; асфальт, смола, просмолювальні матеріали будівельні і бітум.
08.12.2021 Комісією Головного управління ДПС у м. Києві відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 11.12.2019 № 1165 прийняте рішення № 218805 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Фрам - Лайн" критеріям ризиковості платника податку.
Підставою прийняття рішення від 08.12.2021 № 218805 визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У графі рішення "Податкова інформація", яка заповнюється у разі відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначено, що "наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній розрахунку коригування".
16.12.2021 ТОВ "Фрам-Лайн" подало до Головного управління ДПС у м. Києві повідомлення (звернення) та копії документів з 35 додатками, а саме: договір оренди офісу, договір оренди виробничих приміщень, ліцензія на господарську діяльність № 41-Л від 24.07.2019, сертифікати відповідності продукції, договори поставки на придбання ТМЦ з постачальниками ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", прибуткові накладні з постачальниками ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", вихідні платіжні доручення про сплату за ТМЦ та послуги з ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", договори на реалізацію ТМЦ, видаткові накладні, акти виконаних робіт на реалізацію ТМЦ з покупцями ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз", ТОВ "Стандарт Констракшн", вхідні платіжні доручення про сплату за продукцію та роботи від покупців ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз", ТОВ "Стандарт Констракшн", перелік основних засобів, задіяних у господарській діяльності, дозволи ГУ Держпраці.
За результатами розгляду пояснень та доданих документів Комісія Головного управління ДПС у м. Києві 29.12.2021 прийняла рішення № 231093 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Фрам - Лайн" критеріям ризиковості платника податку.
Підставою для ухвалення рішення від 29.12.2021 № 231093 відповідач-1 визначив п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У графі рішення "Податкова інформація", яка заповнюється у разі відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначено, що "Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ "Фрам-Лайн", в процесі якого встановлено, що податковий кредит (ліміт) частково сформовано від суб'єктів господарювання, що здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ "Клінсервіс", ТОВ "Флекс Консалтинг", ТОВ "Торговий дім "Олса", ТОВ "H-Торг", ТОВ "Ортіс Компані", ТОВ "Стеклосоюз", ТОВ "Лайфорс", ТОВ "Кортекс Грей", ТОВ "БК Гранд Бьюті", ТОВ "Інград ЛТД", ТОВ "Мірус Трейд", ТОВ "Будівельна фірма "Сітібудіндустрія", ТОВ "Урсонтлер", ТОВ "Сейсвинд", ТОВ "Окко-Бізнес Контаркт", ТОВ "БК Граніт", ТОВ "Дітеріон", ТОВ "Будстар Прайм", ТОВ "Лідертранс - С", ТОВ "Євро Старлінг", ТОВ "Буд - Дивізіон", ТОВ "Сімакс Україна", ТОВ "Темп - 2000", ТОВ "Фоксі-Трейд".
30.12.2021 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу (зміна місцезнаходження) ТОВ "Фрам-Лайн", згідно із якими юридичною адресою Товариства є: м. Львів, вул. Курмановича В. генерала, буд. 9.
19.01.2022 ТОВ "Фрам-Лайн" подало до Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення (звернення) та копії документів з 38 додатками, а саме: договір оренди офісу, договір оренди виробничих приміщень, ліцензія на господарську діяльність № 41-Л від 24.07.2019, сертифікати відповідності продукції, договори поставки на придбання ТМЦ з постачальниками ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", прибуткові накладні з постачальниками ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", вихідні платіжні доручення про сплату за ТМЦ та послуги з ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", договори на реалізацію ТМЦ, видаткові накладні, акти виконаних робіт на реалізацію ТМЦ з покупцями ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз", ТОВ "Стандарт Констракшн", вхідні платіжні доручення про сплату за продукцію та роботи від покупців ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз", ТОВ "Стандарт Констракшн", перелік основних засобів, задіяних у господарській діяльності, дозволи ГУ Держпраці.
За результатами розгляду пояснень та доданих документів Комісія Головного управління ДПС у Львівській області 27.01.2022 прийняла рішення № 2776 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Фрам - Лайн" критеріям ризиковості платника податку.
Підставою для ухвалення рішення від 27.01.2022 № 2776 визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У графі рішення "Податкова інформація", яка заповнюється у разі відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначено, що "Залишити по п. 8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розрахунку коригування".
У подальшому, ТОВ "Фрам - Лайн" 31.01.2022, 09.02.2022 та 21.02.2022 подавало до Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення (звернення) та копії документів з додатками, а саме: договір оренди офісу, договір оренди виробничих приміщень, ліцензія на господарську діяльність № 41-Л від 24.07.2019, сертифікати відповідності продукції, договори поставки на придбання ТМЦ з постачальниками ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", прибуткові накладні з постачальниками ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", вихідні платіжні доручення про сплату за ТМЦ та послуги з ТОВ "РЕХАУ", ДП "Артек", договори на реалізацію ТМЦ, видаткові накладні, акти виконаних робіт на реалізацію ТМЦ з покупцями ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз", ТОВ "Стандарт Констракшн", вхідні платіжні доручення про сплату за продукцію та роботи від покупців ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз", ТОВ "Стандарт Констракшн", перелік основних засобів, задіяних у господарській діяльності, дозволи ГУ Держпраці.
За результатами розгляду пояснень та доданих документів Комісія Головного управління ДПС у Львівській області 08.02.2022 прийняла рішення № 4608, 17.02.2022 рішення № 7453 та 27.05.2022 рішення № 36273 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Фрам-Лайн" критеріям ризиковості платника податку.
Підставою для ухвалення рішень від 08.02.2022 № 4608, від 17.02.2022 № 7453 та від 27.05.2022 № 36273 визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку "Залишити по п. 8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розрахунку коригування".
Вважаючи спірні рішення відповідачів протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку законності рішень податкового органу про віднесення ТОВ "Фрам-Лайн" до ризикових платників, суд враховує наступні обставини та приписи законодавства.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі- ПК України).
За приписами пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.
Відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Згідно із п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Пунктами 74.1, 74.3 статті 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Згідно із п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно із п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Абзацом 2 пункту 25 Порядку № 1165 визначено, що Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:
"8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".
Із аналізу наведених вище норм Порядку № 1165 слідує, що даний порядок прийнятий відповідно до п. п. 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 і пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України з метою врегулювання механізму зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначення організаційних та процедурних засад діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. За змістом п. 2 цього Порядку автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - це сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства, а п. 5 визначає, що платник податку, який склав та подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У п. 6 Порядку № 1165 зазначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Суд відмічає, що питання відповідності платника податків Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу такого платника податку і поданої на реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства, що направлена для реєстрації. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Таким чином, законодавець установив певну послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Тобто, моніторинг платника податку з метою виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства здійснюється податковим органом тільки у разі подання таким платником для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Як зазначено вище, підставою для прийняття Головним управлінням ДПС у м. Києві рішення від 08.12.2021 № 218805 слугувала наявна податкова інформація, що отримана з бази даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не здійснення моніторингу за наслідками подання ТОВ "Фрам-Лайн" податкової накладної/розрахунку коригування для її реєстрації в ЄДРПН, що в свою чергу суперечить повноваженням відповідача-1, визначеним приведеними вище нормами Порядку № 1165.
Підставою для прийняття рішення від 29.12.2021 № 231093 відповідач-1 визначив п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ "Фрам-Лайн", в процесі якого встановлено, що податковий кредит (ліміт) частково сформовано від суб'єктів господарювання, що здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ "Клінсервіс", ТОВ "Флекс Консалтинг", ТОВ "Торговий дім "Олса", ТОВ "H-Торг", ТОВ "Ортіс Компані", ТОВ "Стеклосоюз", ТОВ "Лайфорс", ТОВ "Кортекс Грей", ТОВ "БК Гранд Бьюті", ТОВ "Інград ЛТД", ТОВ "Мірус Трейд", ТОВ "Будівельна фірма "Сітібудіндустрія", ТОВ "Урсонтлер", ТОВ "Сейсвинд", ТОВ "Окко-Бізнес Контаркт", ТОВ "БК Граніт", ТОВ "Дітеріон", ТОВ "Будстар Прайм", ТОВ "Лідертранс - С", ТОВ "Євро Старлінг", ТОВ "Буд - Дивізіон", ТОВ "Сімакс Україна", ТОВ "Темп - 2000", ТОВ "Фоксі-Трейд".
Рішення від 29.12.2021 № 231093 також не містить покликання на те, що воно прийняте за результатами моніторингу поданої ТОВ "Фрам-Лайн" податкової накладної/розрахунку коригування для її реєстрації в ЄДРПН, що, в свою чергу, також суперечить повноваженням відповідача-1, визначеним Порядком № 1165.
Суд зауважує, що Головне управління ДПС у м. Києві не надало суду копії протоколів засідання Комісії з питань зупинення ПН, на яких вирішувалося питання відповідності позивача критеріям ризикових, що унеможливлює надання судом оцінки підставам прийняття таких рішень.
Щодо прийнятих відповідачем-2 рішень від 27.01.2022 № 2776, від 08.02.2022 № 4608, від 17.02.2022 № 7453 та від 27.05.2022 № 36273 про відповідність/невідповідність платника ПДВ ТОВ "Фрам-Лайн" критеріям ризиковості платника податків на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платників податків, суд встановив, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН на засіданнях, які оформлені протоколами від 27.01.2022, від 08.02.2022, від 17.02.2022, від 27.05.2022 були розглянуті пояснення, що надіслані ТОВ "Фрам-Лайн" разом із додатками. Всі протоколи містять таке формулювання: "В результаті обговорення членами комісії та дослідження фінансово-господарської діяльності даного платника, отримана інформація не спростовує відповідність ТОВ "Фрам-Лайн" (35918945) критеріям ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165".
Загальними вимогами, які визначені до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Зі змісту п. 8 додатку № 1 Порядку № 1165 слідує, що підставою для його застосування повинна бути певна податкова інформація. Згідно з додатком 4 Порядку № 1165 у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов'язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку розшифровується яка саме податкова інформація стала підставою для такої відповідності.
Натомість, оскаржувані рішення в рядку "Податкова інформація" не містять ні суті, ні характеру наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття таких рішень, не ідентифіковано конкретних ризикових операцій та/або податкових накладних платника, в яких були зафіксовані такі операції.
Суд не бере до уваги доводи відповідача-2, наведені у відзиві від 21.11.2022 про те, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС "Податковий блок", даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб'єктів господарювання встановлено, що ТОВ "Фрам-Лайн" здійснювало продаж послуг/ТМЦ ризиковим суб'єктам господарювання з ТОВ "Алюмініум Лоджистік" (ПН від 08.09.2021 № 15); ТОВ "Профіль Трейдінг" (ПН від 23.07.2021 № 28); ТОВ "Сетра Плюс" (від 22.09.2021 № 36); ТОВ "Атмосфера Інжиніринг Сістемз" (ПН від 22.09.2021 № 36), що на думку податкового органу свідчить про ризиковість цих операцій, оскільки зазначені господарські операції не були предметом розгляду ні Комісією Головного управління ДПС у м. Києві, ні Комісією Головного управління ДПС у Львівській області.
Доказів зворотнього відповідачі суду не надали.
За наведених обставин, суд вважає, що спірні рішення контролюючого органу прийняті в порушення додатку 4 Порядку № 1165, без жодної конкретизації суті та характеру наявної податкової інформації, отриманої у процесі поточної діяльності контролюючого органу, що стала підставою для прийняття таких рішень, та за відсутності ідентифікації конкретних ризикових операції та/або податкових накладних платника податків, в яких були зафіксовані такі операції, чим позбавлено позивача можливості надати докази на спростування такої інформації.
Окрім того, відповідачі не надали до суду належних доказів, які досліджувалися в ході засідання Комісії і які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень, зокрема, відповідачами не надано доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, котрі характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України, а текст оскаржуваного рішення контролюючого органу не містять ані юридичних мотивів, ані фактичних мотивів класифікації заявника як ризикового платника податків.
Отже, оскаржувані рішення Комісій не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення ТОВ "Фрам-Лайн" до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20, від 19.11.2021 у справі № 140/17441/20, від 23.06.2022 у справі №640/6130/20.
Суд не приймає до уваги посилання відповідачів на те, що позивач проводить господарські операції з контрагентами, які віднесені до ризикових, оскільки в додатку № 1 до Порядку № 1165 наведений виключний перелік критеріїв ризиковості платників податків, і серед цих критеріїв відсутній такий критерій як встановлення операцій з реалізації товару від/на суб'єктів господарювання з ознаками ризиковості.
Відтак, лише сам факт проведення позивачем господарської операції із контрагентом, відносно якого існує рішення контролюючого органом про відповідність такого контрагента критеріям ризиковості, не є підставою для віднесення платника податку до ризикових в розумінні додатку № 1 до Порядку № 1165, і відповідно не є достатньою самостійною підставою для віднесення позивача до платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Суд наголошує, що поширення на позивача критерію "ризиковість" через стосунки з іншими "ризиковими" платниками податків, суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства. Зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.
Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про протиправність рішень від 08.12.2021 № 218805, від 29.12.2021 № 231093, від 27.01.2022 № 2776, від 08.02.2022 № 4608, від 17.02.2022 № 7453, від 27.05.2022 № 36273 про відповідність ТОВ "Фрам-Лайн" критеріям ризиковості платника податку, а тому ці рішення підлягають скасуванню.
Щодо вимоги позивача про виключення його з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає, що наведеним вище п.6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Таким чином, можливість (та навіть обов'язок) виключення Комісією платника податків з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, за наявності відповідного судового рішення, передбачена самим Порядком № 1165.
Отже, суд не бере до уваги доводи відповідачів щодо перебирання судом на себе функцій органу ДПС у разі ухвалення рішення про зобов'язання відповідача-2 виключити ТОВ "Фрам - Лайн" з Переліку ризикових платників податків, оскільки можливість прийняття судом такого рішення слідує зі змісту п. 6 Порядку № 1165.
За таких обставин, вимога позивача про зобов'язання відповідача-2 виключити ТОВ "Фрам - Лайн" з Переліку ризикових платників податків також є обґрунтованою та підлягає задоволенню.
При цьому суд враховує, що саме до повноважень Комісії регіонального рівня належить прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та про виключення платника податку з відповідного Переліку.
Згідно із ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).
Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірності оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "Фрам - Лайн" підлягають задоволенню у повному обсязі.
Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "Фрам - Лайн", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 17 367,00 грн підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС у м. Києві у сумі 4962,00 грн та з Головного управління ДПС у Львівській області у сумі 12405,00 грн за рахунок їх бюджетних асигнувань.
Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 08.12.2021 № 218805 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ "Фрам - Лайн" віднесене до ризикових.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 29.12.2021 № 231093 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ "Фрам - Лайн" віднесене до ризикових.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 27.01.2022 № 2776 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ "Фрам - Лайн" віднесене до ризикових.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 08.02.2022 № 4608 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ "Фрам - Лайн" віднесене до ризикових.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 17.02.2022 № 7453 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ "Фрам - Лайн" віднесене до ризикових.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 27.05.2022 № 36273 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ "Фрам - Лайн" віднесене до ризикових.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ 43968090; 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35) виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Фрам-Лайн" (ЄДРПОУ 35918945; 79040, м. Львів, вул. Курмановича В. генерала, буд. 9) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (ЄДРПОУ 43141267; 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Фрам-Лайн" (ЄДРПОУ 35918945; 79040, м. Львів, вул. Курмановича В. генерала, буд. 9) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 4962 (чотири тисячі дев'ятсот шістдесят дві) грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ 43968090; 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Фрам-Лайн" (ЄДРПОУ 35918945; 79040, м. Львів, вул. Курмановича В. генерала, буд. 9) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 12405 (дванадцять тисяч чотириста п'ять) грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст рішення виготовлений та підписаний 17 лютого 2023 року.
Суддя Кисильова О.Й.