Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
17 лютого 2023 р. № 520/10052/22
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГ-АГРО" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГ-АГРО" (вул. Лесі Українки, буд. 13,с. Українське,Зміївський район, Харківська область,63434, код 41306046) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкова служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, 33023, ЄДРПОУ 44070166) в якому просить суд:
1. Визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- від 15.07.2022 №7071937/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.01.2022 №2 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 38 500,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018438/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.01.2022 №3 на загальну суму 219 834,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 639,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018436/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.01.2022 №5 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018433/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.01.2022 №6 на загальну суму 204 120,00 грн., в тому числі ПДВ - 34 020,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018432/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.01.2022 №7 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071933/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.01.2022 №8 на загальну суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 33 333,33 грн.;
- від 07.07.2022 №7018427/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.01.2022 №14 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018430/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.01.2022 №15 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018431/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №17 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018428/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №18 на загальну суму 216 432,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 072,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071934/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №20 на загальну суму 102 764,26 грн., в тому числі ПДВ - 17 127,38 грн.;
- від 13.07.2022 №7051966/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №25 на загальну суму 75 002,63 грн., в тому числі ПДВ - 12 500,44 грн.;
- від 19.07.2022 №7082340/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №26 на загальну суму 62 250,03 грн., в тому числі ПДВ - 10 375,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018429/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №27 на загальну суму 188 892,00 грн., в тому числі ПДВ - 31 482,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018435/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №28 на загальну суму 217 080,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 180,00 грн.;
- від 14.07.2022 №7063860/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №29 на загальну суму 71 837,29 грн., в тому числі ПДВ - 11 972,88 грн.;
- від 07.07.2022 №7018434/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №30 на загальну суму 170 262,00 грн., в тому числі ПДВ - 28 377,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018426/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №31 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 14.07.2022 №7063859/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №32 на загальну суму 175 853,92 грн., в тому числі ПДВ - 29 308,99 грн.;
- від 19.07.2022 №7082339/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.01.2022 №35 на загальну суму 32 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 5 383,34 грн.;
- від 15.07.2022 №7071938/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 №36 на загальну суму 297 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 49 500,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071936/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 №37 на загальну суму 120 075,05 грн., в тому числі ПДВ - 20 012,51 грн.;
- від 15.07.2022 №7071935/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.01.2022 №38 на загальну суму 58 752,00 грн., в тому числі ПДВ - 9 792,00 грн.;
2. Зобов'язати ДПС України зареєструвати податкові накладні датою їх подання:
- від 04.01.2022 №2 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 38 500,00 грн.;
- від 05.01.2022 №3 на загальну суму 219 834,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 639,00 грн.;
- від 05.01.2022 №5 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 06.01.2022 №6 на загальну суму 204 120,00 грн., в тому числі ПДВ - 34 020,00 грн.;
- від 06.01.2022 №7 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 10.01.2022 №8 на загальну суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 33 333,33 грн.;
- від 11.01.2022 №14 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 11.01.2022 №15 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 12.01.2022 №17 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 12.01.2022 №18 на загальну суму 216 432,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 072,00 грн.;
- від 12.01.2022 №20 на загальну суму 102 764,26 грн., в тому числі ПДВ - 17 127,38 грн.;
- від 17.01.2022 №25 на загальну суму 75 002,63 грн., в тому числі ПДВ - 12 500,44 грн.;
- від 17.01.2022 №26 на загальну суму 62 250,03 грн., в тому числі ПДВ - 10 375,00 грн.;
- від 19.01.2022 №27 на загальну суму 188 892,00 грн., в тому числі ПДВ - 31 482,00 грн.;
- від 19.01.2022 №28 на загальну суму 217 080,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 180,00 грн.;
- від 19.01.2022 №29 на загальну суму 71 837,29 грн., в тому числі ПДВ - 11 972,88 грн.;
- від 20.01.2022 №30 на загальну суму 170 262,00 грн., в тому числі ПДВ - 28 377,00 грн.;
- від 20.01.2022 №31 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 20.01.2022 №32 на загальну суму 175 853,92 грн., в тому числі ПДВ - 29 308,99 грн.;
- від 24.01.2022 №35 на загальну суму 32 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 5 383,34 грн.;
- від 26.01.2022 №36 на загальну суму 297 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 49 500,00 грн.;
- від 26.01.2022 №37 на загальну суму 120 075,05 грн., в тому числі ПДВ - 20 012,51 грн.;
- від 27.01.2022 №38 на загальну суму 58 752,00 грн., в тому числі ПДВ - 9 792,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішення від 15.07.2022 №7071937/41306046, від 07.07.2022 №7018438/41306046, від 07.07.2022 №7018436/41306046, від 07.07.2022 №7018433/41306046, від 07.07.2022 №7018432/41306046, від 15.07.2022 №7071933/41306046, від 07.07.2022 №7018427/41306046, від 07.07.2022 №7018430/41306046, від 07.07.2022 №7018431/41306046, від 07.07.2022 №7018428/41306046, від 15.07.2022 №7071934/41306046, від 13.07.2022 №7051966/41306046, від 19.07.2022 №7082340/41306046, від 07.07.2022 №7018429/41306046, від 07.07.2022 №7018435/41306046, від 14.07.2022 №7063860/41306046, від 07.07.2022 №7018434/41306046, від 07.07.2022 №7018426/41306046, від 14.07.2022 №7063859/41306046, від 19.07.2022 №7082339/41306046, від 15.07.2022 №7071938/41306046, від 15.07.2022 №7071936/41306046, від 15.07.2022 №7071935/41306046 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.01.2022 №2, від 05.01.2022 №3, від 05.01.2022 №5, від 06.01.2022 №6, від 06.01.2022 №7, від 10.01.2022 №8, від 11.01.2022 №14, від 11.01.2022 №15, від 12.01.2022 №17, від 12.01.2022 №18, від 12.01.2022 №20, від 17.01.2022 №25, від 17.01.2022 №26, від 19.01.2022 №27, від 19.01.2022 №28, від 19.01.2022 №29, від 20.01.2022 №30, від 20.01.2022 №31, від 20.01.2022 №32, від 24.01.2022 №35, від 26.01.2022 №36, від 26.01.2022 №37, від 27.01.2022 №38 на думку позивача є протиправними та підлягають скасуванню.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 02.12.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження.
Представник Головного управління ДПС у Рівненській області подав відзив на адміністративний позов, в якому проти задоволення заявлених позовних вимог заперечував.
Представник Державної податкової служби України, на адресу суду, відзив на адміністративний позов не надав.
Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Оскільки на території м. Харкова з 24.02.2022 ведуться активні бойові дії, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров'я учасників процесу, суддів та працівників суду.
Суддя у період з 12.12.2022 по 27.12.2022 та з 02.01.2023 по 08.01.2023 знаходився у відпустці.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Стратег - Агро» (далі - ТОВ «Стратег-Агро», платник податку, позивач), код 41306046, зареєстроване як юридична особа, дані про яке містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «Стратег-Агро» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» засобами телекомунікаційного зв'язку було складено і направлено на реєстрацію Державній податковій службі України (далі - ДПС України, відповідач 2) наступні податкові накладні (далі - податкові накладні):
- від 04.01.2022 №2 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 38 500,00 грн.;
- від 05.01.2022 №3 на загальну суму 219 834,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 639,00 грн.;
- від 05.01.2022 №5 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 06.01.2022 №6 на загальну суму 204 120,00 грн., в тому числі ПДВ - 34 020,00 грн.;
- від 06.01.2022 №7 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 10.01.2022 №8 на загальну суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 33 333,33 грн.;
- від 11.01.2022 №14 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 11.01.2022 №15 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 12.01.2022 №17 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 12.01.2022 №18 на загальну суму 216 432,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 072,00 грн.;
- від 12.01.2022 №20 на загальну суму 102 764,26 грн., в тому числі ПДВ - 17 127,38 грн.;
- від 17.01.2022 №25 на загальну суму 75 002,63 грн., в тому числі ПДВ - 12 500,44 грн.;
- від 17.01.2022 №26 на загальну суму 62 250,03 грн., в тому числі ПДВ - 10 375,00 грн.;
- від 19.01.2022 №27 на загальну суму 188 892,00 грн., в тому числі ПДВ - 31 482,00 грн.;
- від 19.01.2022 №28 на загальну суму 217 080,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 180,00 грн.;
- від 19.01.2022 №29 на загальну суму 71 837,29 грн., в тому числі ПДВ - 11 972,88 грн.;
- від 20.01.2022 №30 на загальну суму 170 262,00 грн., в тому числі ПДВ - 28 377,00 грн.;
- від 20.01.2022 №31 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 20.01.2022 №32 на загальну суму 175 853,92 грн., в тому числі ПДВ - 29 308,99 грн.;
- від 24.01.2022 №35 на загальну суму 32 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 5 383,34 грн.;
- від 26.01.2022 №36 на загальну суму 297 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 49 500,00 грн.;
- від 26.01.2022 №37 на загальну суму 120 075,05 грн., в тому числі ПДВ - 20 012,51 грн.;
- від 27.01.2022 №38 на загальну суму 58 752,00 грн., в тому числі ПДВ - 9 792,00 грн.;
Згідно отриманих квитанцій №1 зазначені податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена. При цьому, у якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних в квитанції №1 зазначено наступну обставину: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
У зв'язку з цим, ТОВ «Стратег-Агро» направлено в електронному вигляді до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - ГУ ДПС у Рівненській області, відповідач 1), до складу якого входить Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування (далі - Повідомлення»), реєстрацію яких зупинено.
При цьому, до Повідомлень було подані усі первинні документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по податковим накладним, а саме: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, банківські виписки, рахунки на оплату, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), видаткові накладні (у переробку), прибуткові накладні (з переробки), посвідчення про якість.
ГУ ДПС у Рівненській області винесло наступні рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Рішення):
- від 15.07.2022 №7071937/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.01.2022 №2 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 38 500,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018438/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.01.2022 №3 на загальну суму 219 834,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 639,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018436/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.01.2022 №5 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018433/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.01.2022 №6 на загальну суму 204 120,00 грн., в тому числі ПДВ - 34 020,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018432/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.01.2022 №7 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071933/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.01.2022 №8 на загальну суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 33 333,33 грн.;
- від 07.07.2022 №7018427/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.01.2022 №14 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018430/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.01.2022 №15 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018431/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №17 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018428/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №18 на загальну суму 216 432,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 072,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071934/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №20 на загальну суму 102 764,26 грн., в тому числі ПДВ - 17 127,38 грн.;
- від 13.07.2022 №7051966/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №25 на загальну суму 75 002,63 грн., в тому числі ПДВ - 12 500,44 грн.;
- від 19.07.2022 №7082340/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №26 на загальну суму 62 250,03 грн., в тому числі ПДВ - 10 375,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018429/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №27 на загальну суму 188 892,00 грн., в тому числі ПДВ - 31 482,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018435/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №28 на загальну суму 217 080,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 180,00 грн.;
- від 14.07.2022 №7063860/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №29 на загальну суму 71 837,29 грн., в тому числі ПДВ - 11 972,88 грн.;
- від 07.07.2022 №7018434/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №30 на загальну суму 170 262,00 грн., в тому числі ПДВ - 28 377,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018426/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №31 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 14.07.2022 №7063859/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №32 на загальну суму 175 853,92 грн., в тому числі ПДВ - 29 308,99 грн.;
- від 19.07.2022 №7082339/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.01.2022 №35 на загальну суму 32 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 5 383,34 грн.;
- від 15.07.2022 №7071938/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 №36 на загальну суму 297 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 49 500,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071936/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 №37 на загальну суму 120 075,05 грн., в тому числі ПДВ - 20 012,51 грн.;
- від 15.07.2022 №7071935/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.01.2022 №38 на загальну суму 58 752,00 грн., в тому числі ПДВ - 9 792,00 грн.;
Не погоджуючись із прийнятими Рішеннями, позивач в адміністративному порядку звернувся до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової центрального рівня - ДПС України зі скаргами щодо вказаних вище Рішень з відповідними копіями документів та додатковими документами, ненадання яких, на думку ГУ ДПС у Рівненській області, стали підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.
Відповідач 2 прийняв рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими скарги позивача залишив без задоволення, а рішення відповідача 1 без змін.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.
Надаючи оцінку заявленим позовним вимогам, суд зазначає наступне.
Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Так, згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з п.201.16. ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Порядок №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з п.26 Порядку №1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Відповідно до п.4, п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019 року (далі по тексту - Порядок №520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Судом встановлено, що позивачем на підтвердження реальності господарських операцій з контрагентами було надано до контролюючого органу необхідні документи, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: від 04.01.2022 №2, від 05.01.2022 №3, від 05.01.2022 №5, від 06.01.2022 №6, від 06.01.2022 №7, від 10.01.2022 №8, від 11.01.2022 №14, від 11.01.2022 №15, від 12.01.2022 №17, від 12.01.2022 №18, від 12.01.2022 №20, від 17.01.2022 №25, від 17.01.2022 №26, від 19.01.2022 №27, від 19.01.2022 №28, від 19.01.2022 №29, від 20.01.2022 №30, від 20.01.2022 №31, від 20.01.2022 №32, від 24.01.2022 №35, від 26.01.2022 №36, від 26.01.2022 №37, від 27.01.2022 №38.
З їх змісту вбачається, що одним із видів діяльності позивача є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21) та виробництво олії та тваринних жирів (код КВЕД 10.41).
Фактично, позивач займається неспеціалізованою оптовою торгівлею, а саме - торгівлею пшеницею, ячменем, кукурудзою, соєю та соняшником, а також продукцією переробки соняшника - олією, шротом, та пелетами із лушпиння соняшника.
Платник податку має матеріально-технічну базу, достатню для ведення профільних видів господарської діяльності.
ТОВ «Стратег-Агро» співпрацює з виробниками сільськогосподарської продукції , а також має всі необхідні трудові ресурси та технологічні можливості для придбання, перевезення та зберігання товару.
Продукція в основному зберігається на елеваторі Фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021.
Реалізація зазначеної продукції відбувається на умовах, що визначаються у договорах з покупцями.
Крім того, згідно договору від 01.04.2021 №01/04-2021 позивач на давальницькій основі передає на переробку Фермерському господарству ОСОБА_1 насіння соняшника та отримує для подальшої реалізації від останнього продукцію переробки - олію, шрот та пелети.
На підприємстві працевлаштовані 5 висококваліфікованих спеціалістів, які мають необхідні навики для ведення діяльності підприємства.
Позивач має у власності нежитлове приміщення, яке розташоване за адресою: м. Харків, Конституції майдан, буд. 2/2, яке придбане згідно договору купівлі-продажу нерухомого майна від 06.10.2021.
На підставі договору оренди приміщення від 01.07.2018 №01-07/2018, укладеного між ПП «Колос» та ТОВ «Стратег-Агро», позивач у своїй діяльності використовує офісне приміщення, що розташоване за адресою: Харківська обл., Зміївський р-н, с. Українське, вул. Л. Українки 13.
Також підприємство має в оренді: офісне приміщення, яке розташоване за адресою: м. Харків вул. Клочківська 192-а, згідно договору оренди від 01.02.2021 №2, укладений з ФОП ОСОБА_2 ; авто-фургон малотонажний-В, згідно договору оренди транспортного засобу від 01.07.2021 №01/07-2021, укладений з фермерським господарством Строгого Олександра Федоровича; авто-фургон малотонажний-В, згідно договору оренди транспортного засобу від 01.08.2021 №01/08-2021, укладений з фермерським господарством Строгого Олександра Федоровича.
Щодо Рішень від 07.07.2022 №7018438/41306046, від 07.07.2022 №7018436/41306046, від 07.07.2022 №7018433/41306046, від 07.07.2022 №7018432/41306046, від 07.07.2022 №7018427/41306046, від 07.07.2022 №7018430/41306046, від 07.07.2022 №7018426/41306046, від 07.07.2022 №7018428/41306046, від 07.07.2022 №7018429/41306046, від 07.07.2022 №7018435/41306046, від 07.07.2022 №7018434/41306046, від 07.07.2022 №7018431/41306046, суд зазначає наступне.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в Рішеннях зазначено наступне твердження: «ненадання платником податку копій документів:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків.
Додаткова інформація: відсутні акти звірок, оборотно-сальдові відомості по рах. 361, 631, матеріальний звіт по обліку давальницької сировини надано видаткові накладні по контрагенту ТОВ «Птахофабрика Фенікс» неналежної якості».
ТОВ «Стратег - Агро» (постачальник) укладено з ТОВ «Птахофабрика Фенікс» (покупець) договір поставки від 20.12.2021 №21-12/2021 на поставку шроту соняшникового. Товар поставляється згідно специфікації від 20.12.2021 №1.
Виконання вказаного договору підтверджено наступними документами:
- податкові накладні від 05.01.2022 №3 на загальну суму 219 834,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 639,00 грн., від 05.01.2022 №5 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн., від 06.01.2022 №6 на загальну суму 204 120,00 грн., в тому числі ПДВ - 34 020,00 грн., від 06.01.2022 №7 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн., від 11.01.2022 №14 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн., від 11.01.2022 №15 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн., від 12.01.2022 №17 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн., від 12.01.2022 №18 на загальну суму 216 432,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 072,00 грн., від 19.01.2022 №27 на загальну суму 188 892,00 грн., в тому числі ПДВ - 31 482,00 грн., від 19.01.2022 №28 на загальну суму 217 080,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 180,00 грн., від 20.01.2022 №30 на загальну суму 170 262,00 грн., в тому числі ПДВ - 28 377,00 грн., від 20.01.2022 №31 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;;
- видаткові накладні від 05.01.2022 №2, №12, від 06.01.2022 №5, №13, від 11.01.2022 №18, №19, від 12.01.2022 №20, №21, від 19.01.2022 №44, №45, від 20.01.2022 №48, №49;
- товарно-транспортні накладні від 05.01.2022 №108, від 04.01.2022 №106, від 06.01.2022 №113, №112, від 11.01.2022 №132, №131, від 12.01.2022 №153, №156, від 19.01.2022 №222, №221, від 20.01.2022 №225, №226;
- посвідчення про якість на шрот соняшниковий від 05.01.2022 №1, №3, від 06.01.2022 №2, №3, від 11.01.2022 №3, №4, від 12.01.2022 №9, №12, від 19.01.2022 №5, №8, від 20.01.2022 №5, №6;
- банківські виписки.
За правилами першої події ТОВ «Стратег-Агро» було виписано та направлено до ДПС України на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено.
Реалізований ТОВ «Стратег-Агро» шрот соняшниковий на адресу ТОВ «Птахофабрика Фенікс» був вироблений шляхом переробки соняшнику.
За рахунок власних коштів ТОВ «Стратег-Агро» в період з вересня 2021р. по січень 2022р. придбало соняшник врожаю 2021 року в кількості 15 633,44т., основні постачальники якого є наступні підприємства: ТОВ «Агро-Успіх», , СТОВ «Дружба», СТОВ «Гусарівське», ПП ПАФ «Злагода», ТОВ АФ «Астарта», ФГ «Меркурій», ПСП «Вільшанське», МПП «Агротехсервіс»,ТОВ «ТД Геліос», ТОВ АФ «Сади України», ПФ «Демос» та інші, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 «Товари на складі. Соняшник врожаю 2021 року», договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими виписками.
Вся придбана продукція зберігалась на елеваторі фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору складського зберігання від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021, що підтверджується рахунками, актами здачі-приймання робіт (надання послуг) по зберіганню продукції, банківськими виписками.
Згідно договору від 01.04.2021 №01/04-2021 ТОВ «Стратег-Агро» передано у переробку на давальницькій основі фермерському господарству Строгого Олександра Федоровича соняшник врожаю 2021 року в кількості 1 400т., що підтверджується видатковою накладною (у переробку) від 12.01.2022 №2.
Соняшник було перероблено та повернуто наступну продукцію згідно прибуткової накладної (з переробки) від 12.01.2022 №2 та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 18.01.2022 №2:
- олія соняшникова нерафінована 1 ґатунку - 536,2 т;
- шрот соняшниковий - 548,8 т.
Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних повністю спростовується наданими документами до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та до скарг.
Ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, які зазначені в рішенні Комісії, не відповідає дійсності та спростовується вищевказаними банківськими виписками.
Щодо відсутності акту звірки з контрагентом, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, 631, суд зазначає наступне.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Частина 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Відповідно до вимог чинного законодавства акт звірки розрахунків у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності не є первинним документом, а є лише технічним (фіксуючим) документом, за яким бухгалтерії підприємств звіряють бухгалтерський облік операцій.
Акт відображає стан заборгованості та в окремих випадках - рух коштів у бухгалтерському обліку підприємств та має інформаційний характер, тобто має статус документа, який підтверджує тотожність ведення бухгалтерського обліку спірних господарських операцій обома сторонами спірних правовідносин. Сам по собі акт звірки розрахунків не є належним доказом факту здійснення будь-яких господарських операцій: поставки, надання послуг тощо, оскільки не є первинним бухгалтерським обліковим документом.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного суд від 19.04.2018 у справі №905/1198/17, від 24.10.2018 у справі №905/3062/17, від 05.03.2019 у справі №910/1389/18, від 04.12.2019 у справі №916/1727/17, від 21.12.2020 у справі №916/499/20.
В рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та 631 «Рoзрахунки з вітчизняними постачальниками» відображені господарські операції з оплати та відсутнє відображення реалізації товару.
Відповідно до вимог п. 3.1 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (далі - Положення №88) облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.
Таким чином, рахунок 361 та 631 в хронологічному порядку надає інформацію про господарські операції, які відбулися при реалізації договору, тобто, на ньому відбувається лише рух коштів, щодо якого складено належні первинні фінансові документи, які належним чином відображено у бухгалтерській та податковій звітності.
Надання банківських виписок є цілком достатніми для підтвердження оплати за надані послуги.
Матеріальний звіт по обліку давальницької сировини також не є первинним документом у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Більш того, позивач надав до скарг і матеріальний звіт по обліку давальницької сировини, і рахунки 361 та 631.
Щодо Рішень від 15.07.2022 №7071937/41306046, від 15.07.2022 №7071933/41306046, від 15.07.2022 №7071934/41306046.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в Рішеннях зазначено наступне твердження: «ненадання платником податку копій документів:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків.
Додаткова інформація: платником не надано: акти звірок, договори на перевезення, оборотно-сальдові відомості по рах. 361 з контрагентами, по рах. 28».
ТОВ «Стратег-Агро» (постачальник) укладено з ТОВ «Авангард-Трейдінг» (покупець) договір поставки від 30.08.2021 №30082021 на поставку шроту соняшникового. Товар поставляється згідно специфікації від 04.01.2022 №2.
Виконання вказаного договору підтверджено наступними документами:
- податкові накладні від 04.01.2022 №2 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 38 500,00 грн., від 10.01.2022 №8 на загальну суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 33 333,33 грн., від 12.01.2022 №20 на загальну суму 102 764,26 грн., в тому числі ПДВ - 17 127,38 грн.;
- видаткові накладні від 04.01.2022 №1, від 10.01.2022 №9, від 12.01.2022 №24;
- товарно-транспортні накладні від 04.01.2022 №110, від 10.01.2022 №124, від 12.01.2022 №159;
- посвідчення про якість на шрот соняшниковий від 04.01.2022 №5, від 10.01.2022 №4, від 12.01.2022 №15;
- банківські виписки.
За правилами першої події ТОВ «Стратег-Агро» було виписано та направлено до ДПС України на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено.
Реалізований ТОВ «Стратег-Агро» шрот соняшниковий на адресу ТОВ «Авангард-Трейдінг» був вироблений шляхом переробки соняшнику.
За рахунок власних коштів ТОВ «Стратег - Агро» в період з вересня 2021р. по січень 2022р. придбало соняшник врожаю 2021 року в кількості 15 633,44т., основні постачальники якого є наступні підприємства: ТОВ «Агро-Успіх», , СТОВ «Дружба», СТОВ «Гусарівське», ПП ПАФ «Злагода», ТОВ АФ «Астарта», ФГ «Меркурій», ПСП «Вільшанське», МПП «Агротехсервіс»,ТОВ «ТД Геліос», ТОВ АФ «Сади України», ПФ «Демос» та інші, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 «Товари на складі. Соняшник врожаю 2021 року», договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими виписками.
Вся придбана продукція зберігалась на елеваторі фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору складського зберігання від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021, що підтверджується рахунками, актами здачі-приймання робіт (надання послуг) по зберіганню продукції, банківськими виписками.
Згідно договору від 01.04.2021 №01/04-2021 ТОВ «Стратег-Агро» передано у переробку на давальницькій основі фермерському господарству Строгого Олександра Федоровича соняшник врожаю 2021 року в кількості 1 600 т, що підтверджується видатковою накладною (у переробку) від 15.12.2021 №10.
Соняшник було перероблено та повернуто наступну продукцію згідно прибуткової накладної (з переробки) від 22.12.2021 №10 та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 22.12.2021 №9:
- олія соняшникова нерафінована 1 ґатунку - 633,6 т;
- шрот соняшниковий - 627,2 т.
Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних повністю спростовується наданими документами до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та до скарг.
Ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, які зазначені в рішенні Комісії, не відповідає дійсності та спростовується вищевказаними банківськими виписками.
Щодо відсутності акту звірки з контрагентом, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, суд зазначає наступне.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Частина 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Відповідно до вимог чинного законодавства акт звірки розрахунків у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності не є первинним документом, а є лише технічним (фіксуючим) документом, за яким бухгалтерії підприємств звіряють бухгалтерський облік операцій.
Акт відображає стан заборгованості та в окремих випадках - рух коштів у бухгалтерському обліку підприємств та має інформаційний характер, тобто має статус документа, який підтверджує тотожність ведення бухгалтерського обліку спірних господарських операцій обома сторонами спірних правовідносин. Сам по собі акт звірки розрахунків не є належним доказом факту здійснення будь-яких господарських операцій: поставки, надання послуг тощо, оскільки не є первинним бухгалтерським обліковим документом.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного суду від 19.04.2018 у справі №905/1198/17, від 24.10.2018 у справі №905/3062/17, від 05.03.2019 у справі №910/1389/18, від 04.12.2019 у справі №916/1727/17, від 21.12.2020 у справі №916/499/20.
У рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» відображені господарські операції з оплати та відсутнє відображення реалізації товару.
Відповідно до вимог п. 3.1 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (далі - Положення №88) облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.
Таким чином, рахунок 361 в хронологічному порядку надає інформацію про господарські операції, які відбулися при реалізації договору, тобто, на ньому відбувається лише рух коштів, щодо якого складено належні первинні фінансові документи, які належним чином відображено у бухгалтерській та податковій звітності.
Надання банківських виписок є цілком достатніми для підтвердження оплати за надані послуги.
Відповідачам надавалась оборотно-сальдова відомість по рахунку 281.
Згідно договору з ТОВ «Авангард-Трейдінг» шрот соняшниковий був реалізований зі складу ТОВ «Стратег-Агро», тобто замовником послуг по перевезенню був контрагент.
Більш того, позивач надав до скарг і рахунок 361, і акт звірки.
Щодо Рішень від 14.07.2022 №7063860/41306046, від 14.07.2022 №7063859/41306046.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в Рішеннях зазначено наступне твердження: «ненадання платником податку копій документів:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
Додаткова інформація: відомості ТТН не відповідають обліковим записам платника».
ТОВ «Стратег-Агро» (постачальник) укладено з ТОВ «Кормпостач» (покупець) договір поставки від 10.01.2022 №1001-22 на поставку шроту соняшникового. Товар поставляється згідно специфікації від 10.01.2022 №1.
Виконання вказаного договору підтверджено наступними документами:
- податкові накладні від 19.01.2022 №29 на загальну суму 71 837,29 грн., в тому числі ПДВ - 11 972,88 грн., від 20.01.2022 №32 на загальну суму 175 853,92 грн., в тому числі ПДВ - 29 308,99 грн.;
- видаткові накладні від 19.01.2022 №47, від 20.01.2022 №51;
- товарно-транспортні накладні від 19.01.2022 №223, від 20.01.2022 №229;
- посвідчення про якість на шрот соняшниковий від 19.01.2022 №2, від 20.01.2022 №6;
- банківські виписки.
За правилами першої події ТОВ «Стратег-Агро» було виписано та направлено до ДПС України на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено.
Реалізований ТОВ «Стратег-Агро» шрот соняшниковий на адресу ТОВ «Кормпостач» був вироблений шляхом переробки соняшнику.
За рахунок власних коштів ТОВ «Стратег-Агро» в період з вересня 2021р. по січень 2022р. придбало соняшник врожаю 2021 року в кількості 15 633,44т., основні постачальники якого є наступні підприємства: ТОВ «Агро-Успіх», , СТОВ «Дружба», СТОВ «Гусарівське», ПП ПАФ «Злагода», ТОВ АФ «Астарта», ФГ «Меркурій», ПСП «Вільшанське», МПП «Агротехсервіс»,ТОВ «ТД Геліос», ТОВ АФ «Сади України», ПФ «Демос» та інші, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 «Товари на складі. Соняшник врожаю 2021 року», договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими виписками.
Вся придбана продукція зберігалась на елеваторі фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору складського зберігання від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021, що підтверджується рахунками, актами здачі-приймання робіт (надання послуг) по зберіганню продукції, банківськими виписками.
Згідно договору від 01.04.2021 №01/04-2021 ТОВ «Стратег-Агро» передано у переробку на давальницькій основі фермерському господарству Строгого Олександра Федоровича соняшник врожаю 2021 року в кількості 1 600т., що підтверджується видатковою накладною (у переробку) від 15.12.2021 №10.
Соняшник було перероблено та повернуто наступну продукцію згідно прибуткової накладної (з переробки) від 22.12.2021 №10 та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 22.12.2021 №9:
- олія соняшникова нерафінована 1 ґатунку - 633,6 т;
- шрот соняшниковий - 627,2 т.
Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних повністю спростовується наданими документами до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та до скарг.
Товарно-транспортні накладні, які були надані для підтвердження здійснення перевезення товару містять всі обов'язкові реквізити та складені у відповідності до наказу Міністерства транспорту України від 14.10.97 №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні».
Щодо Рішень від 19.07.2022 №7082339/41306046, від 19.07.2022 №7082340/41306046.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в Рішеннях зазначено наступне твердження: «ненадання платником податку копій документів:
- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків.
Додаткова інформація: платником не надано: акти звірок, договори на перевезення, оборотно-сальдові відомості по рах. 361 з контрагентами, по рах. 28».
ТОВ «Стратег-Агро» (постачальник) укладено з ТОВ «Кормовік» (покупець) договір поставки від 14.01.2022 №14/01-22 на поставку шроту соняшникового. Товар поставляється згідно специфікації від 24.01.2022 №2.
Виконання вказаного договору підтверджено наступними документами:
- податкові накладні від 17.01.2022 №26 на загальну суму 62 250,03 грн., в тому числі ПДВ - 10 375,00 грн., від 24.01.2022 №35 на загальну суму 32 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 5 383,34 грн.;
- видаткові накладні від 14.01.2022 №37, від 24.01.2022 №46, №53;
- товарно-транспортні накладні від 14.01.2022 №203, від 24.01.2022 №248, №248/1;
- посвідчення про якість на шрот соняшниковий від 14.01.2022 №1, від 24.01.2022 №4, №5;
- банківські виписки.
За правилами першої події ТОВ «Стратег-Агро» було виписано та направлено до ДПС України на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено.
Реалізований ТОВ «Стратег-Агро» шрот соняшниковий на адресу ТОВ «Кормовік» був вироблений шляхом переробки соняшнику.
За рахунок власних коштів ТОВ «Стратег-Агро» в період з вересня 2021р. по січень 2022р. придбало соняшник врожаю 2021 року в кількості 15 633,44т., основні постачальники якого є наступні підприємства: ТОВ «Агро-Успіх», , СТОВ «Дружба», СТОВ «Гусарівське», ПП ПАФ «Злагода», ТОВ АФ «Астарта», ФГ «Меркурій», ПСП «Вільшанське», МПП «Агротехсервіс»,ТОВ «ТД Геліос», ТОВ АФ «Сади України», ПФ «Демос» та інші, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 «Товари на складі. Соняшник врожаю 2021 року», договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими виписками.
Вся придбана продукція зберігалась на елеваторі фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору складського зберігання від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021, що підтверджується рахунками, актами здачі-приймання робіт (надання послуг) по зберіганню продукції, банківськими виписками.
Згідно договору від 01.04.2021 №01/04-2021 ТОВ «Стратег-Агро» передано у переробку на давальницькій основі фермерському господарству Строгого Олександра Федоровича соняшник врожаю 2021 року в кількості 1 000 т, що підтверджується видатковою накладною (у переробку) від 06.01.2022 №1.
Соняшник було перероблено та повернуто наступну продукцію згідно прибуткової накладної (з переробки) від 12.01.2022 №1 та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 12.01.2022 №1:
- олія соняшникова нерафінована 1 ґатунку - 390 т;
- шрот соняшниковий - 394 т.
Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних повністю спростовується наданими документами до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та до скарг.
Ненадання платником податку договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них також спростовується наданими договорами до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та до скарг.
Зовнішньоекономічних контрактів за вказаними господарськими операціями не існує.
Ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, які зазначені в рішенні Комісії, не відповідає дійсності та спростовується вищевказаними банківськими виписками.
Щодо відсутності акту звірки з контрагентом, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, суд зазначає наступне.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Частина 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Відповідно до вимог чинного законодавства акт звірки розрахунків у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності не є первинним документом, а є лише технічним (фіксуючим) документом, за яким бухгалтерії підприємств звіряють бухгалтерський облік операцій.
Акт відображає стан заборгованості та в окремих випадках - рух коштів у бухгалтерському обліку підприємств та має інформаційний характер, тобто має статус документа, який підтверджує тотожність ведення бухгалтерського обліку спірних господарських операцій обома сторонами спірних правовідносин. Сам по собі акт звірки розрахунків не є належним доказом факту здійснення будь-яких господарських операцій: поставки, надання послуг тощо, оскільки не є первинним бухгалтерським обліковим документом.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного суду від 19.04.2018 у справі №905/1198/17, від 24.10.2018 у справі №905/3062/17, від 05.03.2019 у справі №910/1389/18, від 04.12.2019 у справі №916/1727/17, від 21.12.2020 у справі №916/499/20.
В рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» відображені господарські операції з оплати та відсутнє відображення реалізації товару.
Відповідно до вимог п. 3.1 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (далі - Положення №88) облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.
Таким чином, рахунок 361 в хронологічному порядку надає інформацію про господарські операції, які відбулися при реалізації договору, тобто, на ньому відбувається лише рух коштів, щодо якого складено належні первинні фінансові документи, які належним чином відображено у бухгалтерській та податковій звітності.
Надання банківських виписок є цілком достатніми для підтвердження оплати за надані послуги.
Відповідачам надавалась оборотно-сальдова відомість по рахунку 281.
Згідно договору з ТОВ «Авангард-Трейдінг» шрот соняшниковий був реалізований зі складу ТОВ «Стратег-Агро», тобто замовником послуг по перевезенню був контрагент.
Більш того, позивач надав до скарг і рахунок 361, і акт звірки.
Щодо Рішень від 15.07.2022 №7071938/41306046, від 15.07.2022 №7071935/41306046.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в Рішеннях зазначено наступне твердження: «ненадання платником податку копій документів:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків.
Додаткова інформація: платником не надано: акти звірок, договори на перевезення, оборотно-сальдові відомості по рах. 361 з контрагентами, по рах. 28».
ТОВ «Стратег-Агро» (постачальник) укладено з ТОВ «ТД Корма України» (покупець) договір поставки від 26.01.2022 №26/01-2022ШС на поставку шроту соєвого.
Виконання вказаного договору підтверджено наступними документами:
- податкові накладні від 26.01.2022 №36 на загальну суму 297 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 49 500,00 грн., від 27.01.2022 №38 на загальну суму 58 752,00 грн., в тому числі ПДВ - 9 792,00 грн.;
- видаткова накладна від 27.01.2022 №60;
- товарно-транспортна накладна від 27.01.2022 №60;
- посвідчення про якість на шрот соєвий тостований від 27.01.2022 №6;
- банківські виписки.
За правилами першої події ТОВ «Стратег-Агро» було виписано та направлено до ДПС України на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено.
Реалізований ТОВ «Стратег-Агро» шрот соєвий на адресу ТОВ «ТД Корма України» був вироблений шляхом переробки соняшнику.
За рахунок власних коштів ТОВ «Стратег-Агро» в період з березня 2020 року по лютий 2021 року придбало сою врожаю 2020 року в кількості 520,92т., основні постачальники якого є наступні суб'єкти господарювання: фермерське господарство Строгої В.О., НП ТОВ «Агрозоовет», ДП «Благодатне», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 «Товари на складі. Соя врожаю 2020 року», договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими виписками.
Вся придбана продукція зберігалась на елеваторі Фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору складського зберігання від 10.07.2020 №Х03-10/07-2020 та договору складського зберігання від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021, що підтверджується рахунками, актами здачі-приймання робіт (надання послуг) по зберіганню продукції, банківськими виписками.
Згідно договору від 01.11.2021 №01/11-2021 ТОВ «Стратег-Агро» передано у переробку на давальницькій основі Фермерському господарству Строгого Олександра Федоровича сою врожаю 2020 року в кількості 400 т, що підтверджується видатковою накладною (у переробку) від 01.12.2021 №9.
Соняшник було перероблено та повернуто наступну продукцію згідно прибуткової накладної (з переробки) від 06.12.2021 №9 та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 06.12.2021 №1:
- олія соєва гідратована 1 гатунку - 68 т;
- шрот соєвий - 296 т.
Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних повністю спростовується наданими документами до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та до скарг.
Ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, які зазначені в рішенні Комісії, не відповідає дійсності та спростовується вищевказаними банківськими виписками.
Щодо відсутності акту звірки з контрагентом, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, суд зазначає наступне.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Частина 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Відповідно до вимог чинного законодавства акт звірки розрахунків у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності не є первинним документом, а є лише технічним (фіксуючим) документом, за яким бухгалтерії підприємств звіряють бухгалтерський облік операцій.
Акт відображає стан заборгованості та в окремих випадках - рух коштів у бухгалтерському обліку підприємств та має інформаційний характер, тобто має статус документа, який підтверджує тотожність ведення бухгалтерського обліку спірних господарських операцій обома сторонами спірних правовідносин. Сам по собі акт звірки розрахунків не є належним доказом факту здійснення будь-яких господарських операцій: поставки, надання послуг тощо, оскільки не є первинним бухгалтерським обліковим документом.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного суду від 19.04.2018 у справі №905/1198/17, від 24.10.2018 у справі №905/3062/17, від 05.03.2019 у справі №910/1389/18, від 04.12.2019 у справі №916/1727/17, від 21.12.2020 у справі №916/499/20.
В рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» відображені господарські операції з оплати та відсутнє відображення реалізації товару.
Відповідно до вимог п. 3.1 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (далі - Положення №88) облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.
Таким чином, рахунок 361 в хронологічному порядку надає інформацію про господарські операції, які відбулися при реалізації договору, тобто, на ньому відбувається лише рух коштів, щодо якого складено належні первинні фінансові документи, які належним чином відображено у бухгалтерській та податковій звітності.
Надання банківських виписок є цілком достатніми для підтвердження оплати за надані послуги.
Відповідачам надавалась оборотно-сальдова відомість по рахунку 281.
Згідно договору з ТОВ «ТД Корма України» шрот соняшниковий був реалізований зі складу ТОВ «Стратег-Агро», тобто замовником послуг по перевезенню був контрагент.
Більш того, позивач надав до скарг і рахунки 361, і акт звірки.
Щодо рішення від 13.07.2022 №7051966/41306046.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної у рішенні зазначено наступне твердження: «ненадання платником податку копій документів:
- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків.
Додаткова інформація: не надано договір з перевізником, розрахункові документи (платіжні доручення, акти звірки, оборотно-сальдові відомості».
ТОВ «Стратег-Агро» (постачальник) укладено з ТОВ «ТД Корма України» (покупець) договір поставки від 10.01.2022 №10/01-2022Ш на поставку шроту соняшникового.
Виконання вказаного договору підтверджено наступними документами:
- податкова накладна від 17.01.2022 №25;
- видаткові накладні від 12.01.2022 №23, від 13.01.2022 №27, від 14.01.2022 №38, від 17.01.2022 №42;
- товарно-транспортні накладні від 12.01.2022 №144, від 13.01.2022 №193, від 14.01.2022 №201, від 17.01.2022 №218;
- посвідчення про якість на шрот соняшниковий від 12.01.2022 №5, від 13.01.2022 №7, від 14.01.2022 №3, від 17.01.2022 №6;
- банківські виписки.
За правилами першої події ТОВ «Стратег-Агро» було виписано та направлено до ДПС України на реєстрацію податкову накладну, реєстрацію яких було зупинено, як різниця між реалізацією за товар в період з 12.01.2022 по 17.01.2022 - 758 335,63грн. в т.ч. ПДВ - 126 389,27 грн. та оплатою за товар 12.01.2022 - 683 333,00 грн., в т.ч. ПДВ - 113 888,83 грн.
Реалізований ТОВ «Стратег-Агро» шрот соняшниковий на адресу ТОВ «ТД Корма України» був вироблений шляхом переробки соняшнику.
За рахунок власних коштів ТОВ «Стратег - Агро» в період з вересня 2021р. по січень 2022р. придбало соняшник врожаю 2021 року в кількості 15 633,44т., основні постачальники якого є наступні підприємства: ТОВ «Агро-Успіх», , СТОВ «Дружба», СТОВ «Гусарівське», ПП ПАФ «Злагода», ТОВ АФ «Астарта», ФГ «Меркурій», ПСП «Вільшанське», МПП «Агротехсервіс»,ТОВ «ТД Геліос», ТОВ АФ «Сади України», ПФ «Демос» та інші, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 «Товари на складі. Соняшник врожаю 2021 року», договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими виписками.
Вся придбана продукція зберігалась на елеваторі Фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору складського зберігання від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021, що підтверджується рахунками, актами здачі-приймання робіт (надання послуг) по зберіганню продукції, банківськими виписками.
Згідно договору від 01.04.2021 №01/04-2021 ТОВ «Стратег-Агро» передано у переробку на давальницькій основі фермерському господарству Строгого Олександра Федоровича соняшник врожаю 2021 року в кількості 1 600т., що підтверджується видатковою накладною (у переробку) від 15.12.2021 №10.
Соняшник було перероблено та повернуто наступну продукцію згідно прибуткової накладної (з переробки) від 22.12.2021 №10 та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 22.12.2021 №9:
- олія соняшникова нерафінована 1 ґатунку - 633,6 т;
- шрот соняшниковий - 627,2 т.
Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних повністю спростовується наданими документами до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено та до скарги.
Ненадання платником податку договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них також спростовується наданими договорами до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено та до скарги.
Зовнішньоекономічних контрактів за вказаними господарськими операціями не існує.
Ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, які зазначені в рішенні Комісії, не відповідає дійсності та спростовується вищевказаними банківськими виписками.
Щодо відсутності акту звірки з контрагентом, оборотно-сальдових відомостей, суд зазначає наступне.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Частина 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Відповідно до вимог чинного законодавства акт звірки розрахунків у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності не є первинним документом, а є лише технічним (фіксуючим) документом, за яким бухгалтерії підприємств звіряють бухгалтерський облік операцій.
Акт відображає стан заборгованості та в окремих випадках - рух коштів у бухгалтерському обліку підприємств та має інформаційний характер, тобто має статус документа, який підтверджує тотожність ведення бухгалтерського обліку спірних господарських операцій обома сторонами спірних правовідносин. Сам по собі акт звірки розрахунків не є належним доказом факту здійснення будь-яких господарських операцій: поставки, надання послуг тощо, оскільки не є первинним бухгалтерським обліковим документом.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного суду від 19.04.2018 у справі №905/1198/17, від 24.10.2018 у справі №905/3062/17, від 05.03.2019 у справі №910/1389/18, від 04.12.2019 у справі №916/1727/17, від 21.12.2020 у справі №916/499/20.
Надання банківських виписок є цілком достатніми для підтвердження оплати за надані послуги.
Відповідачам надавалась оборотно-сальдові відомості по рахунку 281, 361 та 631.
Згідно договору з ТОВ «ТД Корма України» шрот соняшниковий був реалізований зі складу ТОВ «Стратег - Агро», тобто замовником послуг по перевезенню був контрагент.
Більш того, позивач надав до скарг і рахунки 361 та 631, і акт звірки.
Щодо рішення від 15.07.2022 №7071936/41306046.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної у рішенні зазначено наступне твердження: «ненадання платником податку копій документів:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків.
Додаткова інформація: платником не надано: акти звірок, договори на перевезення, оборотно-сальдові відомості по рах. 361 з контрагентами, по рах. 28».
ТОВ «Стратег-Агро» (постачальник) укладено з ТОВ «Колос України 2020» (покупець) договір поставки від 10.01.2022 №10/01-2022Ш на поставку шроту соняшникового.
Виконання вказаного договору підтверджено наступними документами:
- податкова накладна від 26.01.2022 №37;
- видаткові накладні від 11.01.2022 №15, від 13.01.2022 №32, №34, від 26.01.2022 №59;
- товарно-транспортні накладні від 11.01.2022 №139, від 13.01.2022 №174, №179, від 26.01.2022 №257;
- посвідчення про якість на шрот соняшниковий від 11.01.2022 №3, від 13.01.2022 №4, №3, від 26.01.2022 №5;
- банківські виписки.
За правилами першої події ТОВ «Стратег-Агро» було виписано та направлено до ДПС України на реєстрацію податкову накладну, реєстрацію яких було зупинено, як різниця між реалізацією за товар в період з 11.01.2022 по 26.01.2022 - 748 331,64 грн. в т.ч. ПДВ - 124 331,64 грн. та оплатою за товар з 11.01.2022 по 26.01.2022 - 628 256,59грн., в т.ч. ПДВ - 104 709,43грн.
Реалізований ТОВ «Стратег-Агро» шрот соняшниковий на адресу ТОВ «Колос України 2020» був вироблений шляхом переробки соняшнику.
За рахунок власних коштів ТОВ «Стратег-Агро» в період з вересня 2021р. по січень 2022р. придбало соняшник врожаю 2021 року в кількості 15 633,44т., основні постачальники якого є наступні підприємства: ТОВ «Агро-Успіх», , СТОВ «Дружба», СТОВ «Гусарівське», ПП ПАФ «Злагода», ТОВ АФ «Астарта», ФГ «Меркурій», ПСП «Вільшанське», МПП «Агротехсервіс»,ТОВ «ТД Геліос», ТОВ АФ «Сади України», ПФ «Демос» та інші, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 «Товари на складі. Соняшник врожаю 2021 року», договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими виписками.
Вся придбана продукція зберігалась на елеваторі Фермерського господарства Строгого Олександра Федоровича згідно договору складського зберігання від 01.07.2021 №Х01-01/07-2021, що підтверджується рахунками, актами здачі-приймання робіт (надання послуг) по зберіганню продукції, банківськими виписками.
Згідно договору від 01.04.2021 №01/04-2021 ТОВ «Стратег-Агро» передано у переробку на давальницькій основі Фермерському господарству Строгого Олександра Федоровича соняшник врожаю 2021 року в кількості 1 000т., що підтверджується видатковою накладною (у переробку) від 06.01.2022 №1.
Соняшник було перероблено та повернуто наступну продукцію згідно прибуткової накладної (з переробки) від 12.01.2022 №1 та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 12.01.2022 №1:
- олія соняшникова нерафінована 1 ґатунку - 390т.;
- шрот соняшниковий - 394т.
Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних повністю спростовується наданими документами до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та до скарг.
Ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, які зазначені в рішенні Комісії, не відповідає дійсності та спростовується вищевказаними банківськими виписками.
Щодо відсутності акту звірки з контрагентом, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, суд зазначає наступне.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Частина 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Відповідно до вимог чинного законодавства акт звірки розрахунків у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності не є первинним документом, а є лише технічним (фіксуючим) документом, за яким бухгалтерії підприємств звіряють бухгалтерський облік операцій.
Акт відображає стан заборгованості та в окремих випадках - рух коштів у бухгалтерському обліку підприємств та має інформаційний характер, тобто має статус документа, який підтверджує тотожність ведення бухгалтерського обліку спірних господарських операцій обома сторонами спірних правовідносин. Сам по собі акт звірки розрахунків не є належним доказом факту здійснення будь-яких господарських операцій: поставки, надання послуг тощо, оскільки не є первинним бухгалтерським обліковим документом.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного суду від 19.04.2018 у справі №905/1198/17, від 24.10.2018 у справі №905/3062/17, від 05.03.2019 у справі №910/1389/18, від 04.12.2019 у справі №916/1727/17, від 21.12.2020 у справі №916/499/20.
В рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» відображені господарські операції з оплати та відсутнє відображення реалізації товару.
Відповідно до вимог п. 3.1 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (далі - Положення №88) облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.
Таким чином, рахунок 361 в хронологічному порядку надає інформацію про господарські операції, які відбулися при реалізації договору, тобто, на ньому відбувається лише рух коштів, щодо якого складено належні первинні фінансові документи, які належним чином відображено у бухгалтерській та податковій звітності.
Надання банківських виписок є цілком достатніми для підтвердження оплати за надані послуги.
Відповідачам надавалась оборотно-сальдова відомість по рахунку 281.
Згідно договору з ТОВ «Колос України 2020» шрот соняшниковий був реалізований зі складу ТОВ «Стратег-Агро», тобто замовником послуг по перевезенню був контрагент.
Більш того, позивач надав до скарг і рахунок 361, і акт звірки.
Копії наданих з боку ТОВ «Стратег-Агро» первинних документів не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 201.1 статті Податкового кодексу України, пункту 2.4 Положення №88 спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Жодних зауважень чи претензій до правоздатності і дієздатності юридичних осіб, які є сторонами правочину, відповідності правочину вимогам закону відповідачами не пред'являлось.
На час укладання та виконання зазначеного вище договору позивач та його контрагенти були зареєстровані як юридичні особи та є платниками податку на додану вартість.
Правочини, укладені між ТОВ «Стратег-Агро» та контрагентами виконано кожною стороною цього договору, що підтверджується первинними документами. Сторони претензій одна до одної не мали.
Отже, ТОВ «Стратег-Агро», з урахуванням здійснених господарських операцій, первинними документами підтверджено реальний характер фінансово-господарських операцій, а тому відсутні підстави для прийняття відповідачем 1 Рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
З огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
Таким чином, ДПС України протиправно не зареєстровано податкові накладні від 04.01.2022 №2, від 05.01.2022 №3, від 05.01.2022 №5, від 06.01.2022 №6, від 06.01.2022 №7, від 10.01.2022 №8, від 11.01.2022 №14, від 11.01.2022 №15, від 12.01.2022 №17, від 12.01.2022 №18, від 12.01.2022 №20, від 17.01.2022 №25, від 17.01.2022 №26, від 19.01.2022 №27, від 19.01.2022 №28, від 19.01.2022 №29, від 20.01.2022 №30, від 20.01.2022 №31, від 20.01.2022 №32, від 24.01.2022 №35, від 26.01.2022 №36, від 26.01.2022 №37, від 27.01.2022 №38 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області від 15.07.2022 №7071937/41306046, від 07.07.2022 №7018438/41306046, від 07.07.2022 №7018436/41306046, від 07.07.2022 №7018433/41306046, від 07.07.2022 №7018432/41306046, від 15.07.2022 №7071933/41306046, від 07.07.2022 №7018427/41306046, від 07.07.2022 №7018430/41306046, від 07.07.2022 №7018431/41306046, від 07.07.2022 №7018428/41306046, від 15.07.2022 №7071934/41306046, від 13.07.2022 №7051966/41306046, від 19.07.2022 №7082340/41306046, від 07.07.2022 №7018429/41306046, від 07.07.2022 №7018435/41306046, від 14.07.2022 №7063860/41306046, від 07.07.2022 №7018434/41306046, від 07.07.2022 №7018426/41306046, від 14.07.2022 №7063859/41306046, від 19.07.2022 №7082339/41306046, від 15.07.2022 №7071938/41306046, від 15.07.2022 №7071936/41306046, від 15.07.2022 №7071935/41306046 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають скасуванню, як протиправні.
З огляду на протиправність рішень податкового органу та для ефективного захисту прав позивача, суд вважає за необхідне зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 04.01.2022 №2, від 05.01.2022 №3, від 05.01.2022 №5, від 06.01.2022 №6, від 06.01.2022 №7, від 10.01.2022 №8, від 11.01.2022 №14, від 11.01.2022 №15, від 12.01.2022 №17, від 12.01.2022 №18, від 12.01.2022 №20, від 17.01.2022 №25, від 17.01.2022 №26, від 19.01.2022 №27, від 19.01.2022 №28, від 19.01.2022 №29, від 20.01.2022 №30, від 20.01.2022 №31, від 20.01.2022 №32, від 24.01.2022 №35, від 26.01.2022 №36, від 26.01.2022 №37, від 27.01.2022 №38, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГ-АГРО".
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГ-АГРО".
Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.
На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 243, 246, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГ-АГРО" (вул. Лесі Українки, буд. 13,с. Українське, Зміївський район, Харківська область, 63434, код 41306046) до Державної податкова служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, 33023, ЄДРПОУ 44070166) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- від 15.07.2022 №7071937/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.01.2022 №2 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 38 500,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018438/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.01.2022 №3 на загальну суму 219 834,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 639,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018436/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.01.2022 №5 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018433/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.01.2022 №6 на загальну суму 204 120,00 грн., в тому числі ПДВ - 34 020,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018432/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.01.2022 №7 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071933/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.01.2022 №8 на загальну суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 33 333,33 грн.;
- від 07.07.2022 №7018427/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.01.2022 №14 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018430/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.01.2022 №15 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018431/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №17 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018428/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №18 на загальну суму 216 432,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 072,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071934/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.01.2022 №20 на загальну суму 102 764,26 грн., в тому числі ПДВ - 17 127,38 грн.;
- від 13.07.2022 №7051966/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №25 на загальну суму 75 002,63 грн., в тому числі ПДВ - 12 500,44 грн.;
- від 19.07.2022 №7082340/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №26 на загальну суму 62 250,03 грн., в тому числі ПДВ - 10 375,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018429/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №27 на загальну суму 188 892,00 грн., в тому числі ПДВ - 31 482,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018435/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №28 на загальну суму 217 080,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 180,00 грн.;
- від 14.07.2022 №7063860/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №29 на загальну суму 71 837,29 грн., в тому числі ПДВ - 11 972,88 грн.;
- від 07.07.2022 №7018434/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №30 на загальну суму 170 262,00 грн., в тому числі ПДВ - 28 377,00 грн.;
- від 07.07.2022 №7018426/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №31 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 14.07.2022 №7063859/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2022 №32 на загальну суму 175 853,92 грн., в тому числі ПДВ - 29 308,99 грн.;
- від 19.07.2022 №7082339/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.01.2022 №35 на загальну суму 32 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 5 383,34 грн.;
- від 15.07.2022 №7071938/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 №36 на загальну суму 297 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 49 500,00 грн.;
- від 15.07.2022 №7071936/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 №37 на загальну суму 120 075,05 грн., в тому числі ПДВ - 20 012,51 грн.;
- від 15.07.2022 №7071935/41306046 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.01.2022 №38 на загальну суму 58 752,00 грн., в тому числі ПДВ - 9 792,00 грн.;
Зобов'язати ДПС України зареєструвати податкові накладні датою їх подання:
- від 04.01.2022 №2 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 38 500,00 грн.;
- від 05.01.2022 №3 на загальну суму 219 834,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 639,00 грн.;
- від 05.01.2022 №5 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 06.01.2022 №6 на загальну суму 204 120,00 грн., в тому числі ПДВ - 34 020,00 грн.;
- від 06.01.2022 №7 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 10.01.2022 №8 на загальну суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 33 333,33 грн.;
- від 11.01.2022 №14 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 11.01.2022 №15 на загальну суму 215 298,00 грн., в тому числі ПДВ - 35 883,00 грн.;
- від 12.01.2022 №17 на загальну суму 217 242,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 207,00 грн.;
- від 12.01.2022 №18 на загальну суму 216 432,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 072,00 грн.;
- від 12.01.2022 №20 на загальну суму 102 764,26 грн., в тому числі ПДВ - 17 127,38 грн.;
- від 17.01.2022 №25 на загальну суму 75 002,63 грн., в тому числі ПДВ - 12 500,44 грн.;
- від 17.01.2022 №26 на загальну суму 62 250,03 грн., в тому числі ПДВ - 10 375,00 грн.;
- від 19.01.2022 №27 на загальну суму 188 892,00 грн., в тому числі ПДВ - 31 482,00 грн.;
- від 19.01.2022 №28 на загальну суму 217 080,00 грн., в тому числі ПДВ - 36 180,00 грн.;
- від 19.01.2022 №29 на загальну суму 71 837,29 грн., в тому числі ПДВ - 11 972,88 грн.;
- від 20.01.2022 №30 на загальну суму 170 262,00 грн., в тому числі ПДВ - 28 377,00 грн.;
- від 20.01.2022 №31 на загальну суму 165 888,00 грн., в тому числі ПДВ - 27 648,00 грн.;
- від 20.01.2022 №32 на загальну суму 175 853,92 грн., в тому числі ПДВ - 29 308,99 грн.;
- від 24.01.2022 №35 на загальну суму 32 300,02 грн., в тому числі ПДВ - 5 383,34 грн.;
- від 26.01.2022 №36 на загальну суму 297 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 49 500,00 грн.;
- від 26.01.2022 №37 на загальну суму 120 075,05 грн., в тому числі ПДВ - 20 012,51 грн.;
- від 27.01.2022 №38 на загальну суму 58 752,00 грн., в тому числі ПДВ - 9 792,00 грн.
Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГ-АГРО" сплачений судовий збір у сумі 28531 (двадцять вісім тисяч п'ятьсот тридцять одну) грн. 50 коп.
Стягнути з Головного управління ДПС у Рівненські області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГ-АГРО" сплачений судовий збір у сумі 28531 (двадцять вісім тисяч п'ятьсот тридцять одну) грн. 50 коп.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя О.М. Тітов