Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
16 лютого 2023 року № 520/565/22
Суддя Харківського окружного адміністративного Рубан В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімторг Лтд" (пров. Заводський, буд.23, м. Дергачі, Харківська область, 62302, код ЄДРПОУ42707729) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43983495), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Ексімторг Лтд", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби, Державної податкової служби України, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Харківській області №3347888/42707729 від 09.11.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану Товариством з обмеженою відповідальністю “Ексімторг Лтд” податкову накладну № 27 від 15.09.2021 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з рішенням Головного управління ДПС у Харківській області №3347888/42707729 від 09.11.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ЕКСІМТОРГ ЛТД” відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає, що відповідачем неправомірно відмовлено в реєстрації податкової накладної, оскільки ним надано всі необхідні документи для розблокування податкової накладної, реєстрація якої відповідачем була зупинена. Таким чином, позивач вважає, що оскаржуване рішення є неправомірним, необґрунтованим, безпідставним через відсутність доказів порушення підприємством податкового законодавства, у зв'язку з чим, просить зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну.
Представник відповідача, Головного управління ДПС у Харківській області, згідно наданого до суду відзиву на позов, заперечував проти задоволення позовних вимог, зазначив, що приймаючи спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної контролюючий орган виходив з того, що ТОВ "ЕКСІМТОРГ ЛТД" не надало первинних документів, необхідних для реєстрації податкової накладної, визначених в п. 5 Порядку, для підтвердження відсутності наявності ризику за податковою накладною.
Дослідивши наявні матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи та об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Судом встановлено, що ТОВ "ЕКСІМТОРГ ЛТД" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи з ідентифікаційним кодом 42707729, основним видом діяльності є: код КВЕД 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами (основний); код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; код КВЕД 47.22 роздрібна торговля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах.
Здійснюючи власну господарську діяльність ТОП «Ексімторі Лтд» та ТОВ «УПГ- Інвсст» уклали договір купівлі-продажу № Х2021/07/ 15-99 від 15.07.2021 року.
За умовами укладеного договору, 10.09.2021 року ТОВ «УПГ-інвест» здійснило поставку на користь ТОВ «Ексімторг Лтд», зокрема, гузки індика заморожені у кількості 1005 кг та вартістю 31908, 75 гри. (без ПДВ).
В момент поставки вказаного товару ТОВ «УПГ-Інвест» надало позивачу видаткову накладну № 17176 від 10.09.2021 року, декларацію виробника № 17076. ТТН № 17176. Перевезення замовленого ТОВ «Ексімторг Лтд» товару було здійснено постачальником ТОВ «УПГ-Інвест» власними силами.
01.06.2021 року між ТОВ «Ексімторг Лтд» та ТОВ «Луцька Аграрна Компанія» укладений договір поставки № ХФЛ-01061/21.
За умовами договору № ХФЛ-01061/21 ТОВ «Луцька Аграрна Компанія» здійснило на користь позивача поставку жиру-сирець курчат бройлерів замороженого \ кількості 620 кг та вартістю 9 827 грн. (без ПДВ).
В момент поставки вказаного товару ТОВ «Луцька Аграрна Компанія» надало позивачу видаткову накладну №179438 від 16.08.2021 року, декларацію виробника №ЛАК00179438, ТТН № Р179438 від 16.08.2021 року. Перевезення товару ТОВ «Луцька Аграрна Компанія» здійснювалось власними силами постачальником, що підтверджується ТТН № Р179438.
Оплату за отриманий товар від ТОВ «УПГ-Інвест» та ТОВ «Луцька Аграрна Компанія» позивач здійснив у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 199 від 16.09.2021 року від 26.08.2021 року.
Також 01.07.2021 року між ТОВ «Ексімторг Лтд» та «Timtrans Sp.z.o.o.» (Республіка Польща) укладений контракт № 01/07.
Відповідно до п. 1.1. Контракту «Timtrans Sp.z.o.o.» зобов'язалось поставити на користь ТОВ «Ексімторг Лтд» продукцію м'ясної групи товарів глибокої заморозки.
Згідно специфікації №11 від 01.09.2021 року позивач придбав у «Timtrans Sp.z.o.o.» жилку яловичину у кількості 900 кг; жир яловичий у кількості 7006,70 кг; печінку свинну у кількості 12100 кг.
Згідно специфікації № 14 від 10.09.2021 року позивач придбав у «Timtrans Sp.z.o.o.» печінку яловичину у кількості 14971 кг та жилку яловичини у кількості 4828 кг.
Після здійснення поставки постачальником «Timtrans Sp.z.o.o.» виставлені інвойси № 28 /ЕХ /2021 ra .Nr 33 /ЕХ/ 2021.
Всі здійсненні поставки компанією «Timtrans Sp.z.o.o.» оплачені ТОВ «Ексімторг Лтд» 13.09.2021р., 22.09.2021р. та 23.09.2021р.. що підтверджується платіжними дорученнями № 20, № 23 та № 24.
Разом з поставкою «Timtrans Sp.z.o.o.» надало наступні документи: сертифікат якості від 10.09.2021 року, свідоцтво придатності продуктів до споживання, ветеринарний сертифікат, санітарне свідчення.
Поставка придбаного товару з території Республіки Польша здійснювалась на підставі CMR № 921912. № 001309. митної декларації форми МД-3. митної декларації форми МД-2, загального ветеринарного документу на ввезення.
В подальшому, 27.07.2021 року між ТОВ «Ексімторг Лтд» та ТОВ «Мехділ» укладений договір поставки № 270721.
Па умовах укладеного договору № 270721 ТОВ «Ексімторг Лтд» здійснило поставку на користь покупця ТОВ «Мехділ» гузки індичиною замороженої, жилки яловичини замороженої, жиру яловичини замороженого, жир-сирець курчат бройлерів заморожений, печінки свинячої замороженої, загальною вартістю поставки у розмірі 438 317, 34 грн.
Поставка вказаного товару підтверджується видатковою накладною № 107 від 15 вересня 2021 року та актом приймання-передачі товару б/н від 15.09.2021 року.
Одним із видів діяльності за КВЕД покупця товару ТОВ «Мехділ», є « 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами».
В день поставки, 15 вересня 2021 року, ТОВ «Мехділ» здійснило оплату отриманого за видатковою накладною № 107 товару, що підтверджується платіжним дорученням №346 та карткою рахунку 361 ТОВ «Ексімторг Лтд».
Перевезення товару зі складу позивача у місті Харкові до місця знаходження ТОВ «Мехділ» здійснював ФОП ОСОБА_1 на підставі договору про надання транспортних послуг №10082021/1, ТТН №Р107 від 15.09.2021р., акту надання послуг №400 від 16.09.2021р.
Позивачем виписана податкова накладна №27 від 15.09.2021 на суму ПДВ 73052,89 грн., за результатами господарської операції з продажу зазначеного товару та направлена на реєстрацію до відповідача.
28.09.2021 року позивач отримав квитанцію (реєстраційний номер документа 9283106187). про зупинення реєстрації податкової накладної. Вказана квитанція містила пропозиції надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реестрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (без конкретного переліку необхідних документів).
Позивачем на адресу податкового органу надані пояснення щодо податкової накладної № 27 від 15.09.2021 року та копії документів па підтвердження здійснення господарської операції між ТОВ «Ексімторг Лтд» та ТОВ «Мехділ».
09.11.2021 року позивач отримав рішення комісії № 3347888/42707729 про відмову у реєстрації податкової накладної.
Причиною для відмови в оскаржуваному рішенні зазначено «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Позивачем, направлено скаргу на вищезазначене рішення до ДПС України.
18.11.2021 року позивач отримав рішення № 53670/42707729/2 про залишення скарги без задоволення.
Не погоджуючись з позицією контролюючого органу, позивач звернувся до суду.
На підтвердження здійснення господарських взаємовідносин позивача суду надано первинні документи, які надавались позивачем відповідачу до та після зупинення реєстрації податкової накладної.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій товариства є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванню оброблення даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи товариства.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “ Про електронні документи та електронний документообіг ”, “Про електронні довірчі послуги ” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
Надані позивачем до контролюючого органу, а також до суду, первинні бухгалтерські документи підтверджують вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов'язує виникнення податкових зобов'язань та права виписки податкової накладної.
Суд зазначає, що до позивача було встановлено критерії оцінки ступеня ризиків, проте не враховано надані позивачем документи на усунення вказаних ризиків.
З огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
За таких обставин, суд приходить до висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області №3347888/42707729 від 09.11.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 15.09.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованим, а тому підлягає скасуванню.
Враховуючи висновки суду про скасування оскаржуваного рішення, суд, з метою належного захисту прав позивача, вважає за необхідне зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 15.09.2021 року.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Судові витрати розподіляються відповідно до статті 139 КАС України.
На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімторг Лтд" (пров. Заводський, буд.23, м. Дергачі, Харківська область, 62302, код ЄДРПОУ42707729) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43983495), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області №3347888/42707729 від 09.11.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану Товариством з обмеженою відповідальністю “Ексімторг Лтд” податкову накладну № 27 від 15.09.2021 року.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімторг Лтд" (пров. Заводський, буд.23, м. Дергачі, Харківська область, 62302, код ЄДРПОУ42707729) судовий збір у розмірі 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одну) грн., в тому числі 1240 (одна тисяча двісті сорок) грн. 50 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, ЄДРПОУ 43005393) та 1240 (одна тисяча двісті сорок) грн. 50 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, 43983495).
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Рубан В.В.