08 лютого 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/10551/22
Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
І. ІСТОРІЯ СПРАВИ
1. Стислий зміст позовних вимог
Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (далі - ТОВ "Квант Плюс") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України), Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - ГУ ДПС у Полтавській області), в якому просило:
1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2022 №6910290/31618527, від 08.06.2022 №6910285/31618527, від 09.06.2022 №6913783/31618527 та від 08.07.2022 №7025495/31618527;
2) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «КВАНТ ПЛЮС», в строки визначені нормами діючого законодавства,
- №80 від 02.11.2021 на суму 34 440,00 грн, в т.ч. ПДВ 5 740,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379069173;
- №26 від 06.11.2021 на суму 7 075,20 грн, в т.ч. ПДВ 1 179,20 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379281128;
- №76 від 29.11.2021 на суму 38 491,20 грн, в т.ч. ПДВ 6 415,20 грн, (складена на різницю між вартістю поставленого товару та сумою отриманої попередньої оплати) - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.12.2021, реєстраційний номер документу 9384517833;
- №29 від 15.12.2021 на суму 12 300,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 050,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.01.2022, реєстраційний номер документу 9404007482.
В обґрунтування позовних вимог зазначено про відсутність правових підстав для відмови в реєстрації податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування з огляду на подання товариством підтверджуючих документів у повному обсязі для спростування сумнівів про ризиковість здійснених операцій.
2. Стислий зміст заперечень відповідача
У відзиві на позовну заяву представник відповідачів проти позову заперечував, зазначивши, що реєстрація податкових накладних № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021, № 29 від 15.12.2021 була зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Також зауважено, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято у зв'язку з ненаданням копій документів щодо підтвердження і відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством), а також надання документів, складених з порушенням законодавства.
3. Процесуальні дії по справі
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12.12.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27.12.2022 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.
Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.
ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ
Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.
ТОВ "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527) зареєстроване як юридична особа, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 1009571460066001230, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 13/. Основний вид економічної діяльності - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
02.01.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «КВАНТ ПЛЮС» (ІПН 316185216018) - «Постачальник» та Товариством з обмеженою відповідальністю «НМУ «ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ» (ІПН 047342120322) - «Покупець» був укладений Договір поставки № 1-01 /а.с. 105-106/.
Відповідно до п.1.1 вищезазначеного Договору Постачальник передає у власність Покупцеві, а Покупець приймає та оплачує товар - будівельні матеріали. Кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру та загальна вартість партії товару визначається Сторонами у накладних на кожну партію товару.
Відповідно до п. 2.3 зазначеного Договору Покупець проводить оплату товару шляхом перерахування коштів на рахунок Постачальника, включаючи ПДВ до ціни товару, на протязі 30 (тридцяти) банківських днів з часу фактичної доставки Товару.
Строк та умови поставки визначені Сторонами у розділі 3 зазначеного Договору. Порядок приймання-передачі товару обумовлений Сторонами у розділі 6.
ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «НМУ «ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ» було здійснено відвантаження товару:
- 02.11.2021 загальною вартістю 34440,00 грн, в т.ч. ПДВ - 5740 грн, що підтверджується видатковою накладною №713 від 02.01.2021 /а.с. 62/ та актом приймання-передачі №713 від 02.11.2021 /а.с. 62 зворотній бік/;
- 06.11.2021 загальною вартістю 7075,20 грн, в т.ч. ПДВ - 1179,20 грн, що підтверджується видатковою накладною №724 від 06.11.2021 /а.с. 74 зворотній бік/ та актом приймання-передачі №724 від 06.11.2021 /а.с. 70/.
13.10.2021 ТОВ «НМУ «ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ» на адресу ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» була здійснена часткова попередня оплата визначеного товару на суму 65124,00 грн., в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 50456 від 13.10.2021 /а.с. 98 зворотній бік/ (Податкова накладна № 10 від 13.10.2021 /а.с. 80/ зареєстрована в ЄРПН).
08.11.2021 ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «НМУ «ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ» була здійснена поставка частини обумовленого товару на суму 29030,40 грн (двадцять дев'ять тисяч тридцять гривень 40 копійок), в т.ч. ПДВ - 4836,40 грн, що підтверджується видатковою накладною № 722 від 08.11.2021 /а.с. 79 зворотній бік/ та актом прийому-передачі товару № 722 від 08.11.2021 /а.с. 84/.
29.11.2021 ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «НМУ «ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ» була здійснена поставка залишку обумовленого товару на суму 74585,80 (сімдесят чотири тисячі п'ятсот вісімдесят чотири гривні 80 копійок), що підтверджується видатковою накладною № 762 від 29.11.2021 /а.с. 97 зворотній бік/ та актом прийому-передачі товару № 762 від 29.11.2021 /а.с. 95/.
- 15.12.2021 загальною вартістю 12300,00 грн, в т.ч. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 809 від 15.12.2021 /а.с. 101/ та актом приймання-передачі № 809 від 15.12.2021 /а.с. 108 зворотній бік/.
За наслідками здійснення вищезазначених господарських операцій з постачання товару ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового , були складені податкові накладні:
- № 80 від 02.11.2021 на суму 34440,00 грн, в т.ч. ПДВ 5740,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379069173 /а.с. 14-15/;
- № 26 від 06.11.2021 на суму 7075,20 грн, в т.ч. ПДВ 1179,20 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379281128 /а.с. 20-21/;
- № 76 від 29.11.2021 на суму 38491,20 грн, в т.ч. ПДВ 6415,20 грн, (складена на різницю між вартістю поставленого товару та сумою отриманої попередньої оплати) - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.12.2021, реєстраційний номер документу 9384517833 /а.с. 26-27/;
- № 29 від 15.12.2021 на суму 12300,00 грн, в т.ч. ПДВ 2050,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.01.2022, реєстраційний номер документу 9404007482 /а.с. 33-34/.
Згідно інформації, зазначеної у квитанціях №1 /а.с. 15, 21, 27, 34/, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ «КВАНТ ПЛЮС», податкові накладні № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021 та № 29 від 15.12.2021 прийняті, але їх реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ДПС України були направлені Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 80 від 02.11.2021 /а.с. 16/, податкової накладної № 26 від 06.11.2021 /а.с. 22/, податкової накладної № 76 від 29.11.2021 /а.с. 28/, податкової накладної № 29 від 15.12. 2021 /а.с. 35/.
До повідомлень додано пояснення /а.с. 17-18, 23-24, 29-31, 36-37/ та копії документів на підставі яких складені податкові накладні, зокрема, документи, на підставі яких складена податкова накладна № 26 від 06.11.2021:
- договір поставки № 1-01 від 02.01.2020 /а.с. 105-106/;
- додаткова угода №1 від 30.12.2020 /а.с. 104 зворотній бік/;
- видаткова накладна № 724 від 06.11.2021 /а.с. 74 зворотній бік/;
- акт прийому-передачі товару № 724 від 06.11.2021 /а.с. 70/;
- довіреність на отримання товару № 174 від 06.11.2021 /а.с. 70 зворотній бік/;
- договір поставки № Л-261/10-21 від 26.08.2021;
- рахунок на оплату № 1006 від 03.09.2021 /а.с. 78 зворотній бік/;
- платіжне доручення № UAГФ7701 від 28.10.2021 /а.с. 71/;
- видаткова накладна № 1064 від 29.10.2021 /а.с. 75/;
- акт отримання вантажу вантажоотримувачем № А-17100000186791 від 06.11.2021.
документи, на підставі яких складена податкова накладна № 80 від 02.11.2021:
- договір поставки № 1-01 від 02.01.2020 /а.с. 105-106/;
- додаткова угода №1 від 30.12.2020 /а.с. 104 зворотній бік/;
- рахунок на оплату № 518 від 29.10.2021 /а.с. 63/;
- платіжне доручення № 50650 від 29.11.2021 /а.с. 59/;
- видаткова накладна № 713 від 02.11.2021 /а.с. 62 зворотній бік/;
- акт прийому-передачі товару № 713 від 02.11.2021 /а.с. 62/;
- довіреність на отримання товару № 167 від 02.11.2021;
- договір поставки №281021/ПКВ від 28.10.2021 /а.с. 63 зворотній бік - 65/;
- рахунок на оплату № 79 від 28.10.2021 /а.с. 69 зворотній бік/;
- платіжне доручення № UAГФ7713 від 29.10.2021 /а.с. 61 зворотній бік/;
- видаткова накладна № 2 від 29.10.2021 /а.с. 61/;
- експрес-накладна № 59000748765025 від 29.10.2021 /а.с. 59 зворотній бік/.
документи, на підставі яких складена податкова накладна № 76 від 29.11.2021:
- договір поставки № 1-01 від 02.01.2020 /а.с. 105-106/;
- рахунок на оплату № 426 від 03.09.2021 /а.с. 94 звортній бік/;
- платіжне доручення № 50456 від 13.10.2021 /а.с. 98 зворотній бік/;
- податкова накладна № 10 від 13.10.2021 /а.с. 80/;
- видаткова накладна № 722 від 08.11.2021 /а.с. 79 зворотній бік/;
- акт прийому-передачі товару № 722 від 08.11.2021 /а.с. 84/;
- довіреність на отримання товару № 175 від 08.11.2021 /а.с. 98/;
- видаткова накладна № 762 від 29.11.2021 /а.с. 97 зворотній бік/;
- акт прийому-передачі товару № 762 від 29.11.2021 /а.с. 95/;
- довіреність на отримання товару № 185 від 29.11.2021 /а.с. 85/;
- паспорт якості /а.с. 97 зворотній бік/;
- паспорт якості /а.с. 88/;
- паспорт якості /а.с. 87 зворотній бік/;
- паспорт якості /а.с. 86 зворотній бік/;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 2 від 08.11.2021 до податкової накладної № 10 від 13.10.2021 /а.с. 99 зворотній бік/;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 3 від 29.11.2021 до податкової накладної № 10 від 13.10.2021 /а.с. 82 зворотній бік/;
- договір поставки №030921/ПКВ від 03.09.2021 /а.с.80 зворотній бік - 82/;
- видаткова накладна № РТ-0000790 від 05.11.2021 а.с. 88 зворотній бік/;
- рахунок-фактура № РТ-0000631 від 03.09.2021 /а.с. 89/;
- експрес-накладна № 59000751745579 від 05.11.2021 /а.с. 84 зворотній бік/;
- довіреність № 120 від 05.11.2021 /а.с. 87/;
- видаткова накладна № РТ-0000827 від 23.11.2021 /а.с. 90/;
- експрес-накладна № 59000760102968 від 25.11.2021 /а.с. 91/;
- платіжне доручення № UАГФ7954 від 24.11.2021 /а.с. 90 зворотній бік/;
- платіжне доручення № ГФ7612 від 13.11.2021 /а.с. 89 зворотній бік/.
документи, на підставі яких складена податкова накладна № 29 від 15.12.2021:
- договір поставки № 1-01 від 02.01.2020 /а.с. 105-106/;
- додаткова угода № 1 від 30.12.2020 /а.с. 104 зворотній бік/;
- рахунок на оплату № 645 від 25.10.2021 /а.с. 108/;
- платіжне доручення № 50870 від 28.01.2022 /а.с. 102/;
- видаткова накладна № 809 від 15.12.2021 /а.с. 101/;
- акт прийому-передачі товару № 809 від 15.12.2021 /а.с. 108 зворотній бік/;
- довіреність на отримання товару № 191 від 15.12.2021 /а.с. 101 зворотній бік/;
- платіжне доручення № UAГФ7668 від 26.10.2021 /а.с. 107 зворотній бік/;
- видаткова накладна № РН-0004903 від 09.12.2021 /а.с. 102 зворотній бік/;
- експрес-накладна № 59000766541888 від 09.12.2021 /а.с. 104/.
Згідно з витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2022 № 45 /а.с. 109-110/ встановлено, що в ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ "Квант Плюс" до податкових накладних № 26 від 06.11.2021 на реалізацію розчинників, емалей та № 80 від 02.11.2021 на реалізацію дискових затворів, встановлено відсутність сертифікатів якості на товар, у зв'язку з чим прийнято рішення відмовити у реєстрації податкових накладних.
Відповідно до витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2022 № 46 /а.с. 111/ вирішено прийняти рішення про відмову реєстрації податкової накладної ТОВ "Квант Плюс" № 76 від 29.11.2021 на реалізацію товару номенклатури "УМ Лист" ТОВ "НМУ Електропівденмонтаж", так як платіжне доручення від 24.12.2021 № 50752 на загальну суму 38491,20 грн надано без належних банківських реквізитів, чим порушено п.п. 2.14 п. 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою Постановою НБУ № 22 від 21.01.2004.
Крім того, згідно з витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2022 № 67 /а.с. 112/ вирішено прийняти рішення про відмову реєстрації податкової накладної № 29 від 15.12.2021 ТОВ "Квант Плюс" виписаної на адресу ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж" щодо реалізації дискового затвору. Вказано, що до повідомлення платником надано платіжне доручення № 50870 від 28.01.2022, у якому відсутні обов'язкові реквізити, передбачені Законом України "Про бухгалтерський обік та фінансову звітність в Україні" та п.п. 2.14 п. 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою Постановою НБУ № 22 від 21.01.2004, а саме: відсутні підпис відповідального виконавця, його посада та ПІБ, а також відбиток штампу банку.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, були прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №6910290/31618527 від 08.06.2022 /а.с. 124/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №80 від 02.11.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції. В додатковій інформації рішення зазначено: «встановлено відсутність сертифікатів якості на товар».
- №6910285/31618527 від 08.06.2022 /а.с. 117/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №26 від 06.11.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції. В додатковій інформації рішення зазначено: «встановлено відсутність сертифікатів якості на товар».
- №6913783/31618527 від 09.06.2022 /а.с. 126/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №76 від 29.11.2021 з підстав надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. В додатковій інформації рішення зазначено: «надано платіжне доручення від 24.12.2021 №50752 на загальну суму 38491,20 грн без належних банківських реквізитів, чим порушено п.п. 2.14 п.2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою НБУ №22 від 21.01.2004».
- №7025495/31618527 від 08.07.2022 /а.с. 122/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №29 від 15.12.2021 з підстав надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. В додатковій інформації рішення зазначено: «надано платіжне доручення №50870 від 28.01.2022, у якому відсутні обов'язкові реквізити, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.п.2.14 п.2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою НБУ №22 від 21.01.2004. А саме: відсутні підпис відповідального виконавця, його посада та ПІП, а також відбиток штампу банку».
Позивач, не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, звернувся до суду з цим позовом.
ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI об'єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).
Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
До критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість пунктом 8 віднесено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі-Порядок №520).
Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За змістом пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.
Відповідно до пунктів 9 - 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
ІV. ВИСНОВКИ СУДУ
Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.
При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.
Також суд акцентує увагу на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.
Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 11 Порядку № 520, а саме: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції від 14.12.2021, від 17.12.2021 та від 05.01.2022 /а.с. 15, 21, 27, 34/, щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021, № 29 від 15.12.2021 містять посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Відповідачем надано до суду рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 01.12.2021 № 86432 /а.с. 52/. Доказів оскарження такого рішення у встановленому порядку сторонами не надано. Таким чином контролюючий орган мав правові підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.
Разом з тим, суд враховує, що позивачем після отримання квитанцій надіслано контролюючому органу письмові пояснення разом з копіями документів, які підтверджують обґрунтованість складення відповідних податкових накладних.
Суд акцентує увагу на тому, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021, № 29 від 15.12.2021, є дата відвантаження товару, і на підтвердження цієї події позивачем подано контролюючому органу разом із поясненнями видаткові накладні та акти приймання-передачі.
Стосовно зазначеної у рішеннях №6913783/31618527 від 09.06.2022, №7025495/31618527 від 08.07.2022 підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, а саме, що платником надано платіжні доручення № 50752 від 24.12.2021 та № 50870 від 28.01.2022 без належних банківських реквізитів, чим порушено п.п. 2.14 п.2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою НБУ №22 від 21.01.2004, суд виходить з такого.
Відповідно до положень пункту 1.4. Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 № 22 (чинної на час спірних правовідносин, далі - Інструкція № 22), платіжне доручення є розрахунковим документом, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.
За змістом пункту 2.14. Інструкції № 22 банк платника на всіх примірниках прийнятих розрахункових документів і на реєстрах обов'язково заповнює реквізити "Дата надходження" і "Дата виконання", а банк стягувача - "Дата надходження в банк стягувача" (якщо ці реквізити передбачені формою документа), засвідчуючи їх підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку. На документах, прийнятих банком після закінчення операційного часу, крім того, ставиться штамп "Вечірня".
Відміткою про дату реєстрації банком платіжного доручення платника про сплату платежів до бюджету є заповнення в ньому реквізиту "Дата надходження", який банк заповнює незалежно від дати складання платником цього платіжного доручення.
У розрахункових документах дата, зазначена в реквізиті "Дата виконання", має відповідати:
даті списання коштів з рахунку платника та зарахування на рахунок отримувача в разі їх обслуговування в одному банку;
даті списання коштів з рахунку платника та з кореспондентського рахунку банку платника в разі обслуговування отримувача в іншому банку.
Суд зазначає, що на зворотньому боці відповідних платіжних доручень є напис, зроблений працівником АТ "Полтава-Банку" з інформацією про відповідну банківську операцію, міститься підпис відповідального виконавця, його посаду та ПІП, а також відбиток штампу банку /а.с. 85, 86, 102/.
Враховуючи викладене, обставини, якими обґрунтовані рішення Комісії №6913783/31618527 від 09.06.2022, №7025495/31618527 від 08.07.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних, не відповідають дійсності.
Щодо підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, наведеної у рішеннях №6910290/31618527 від 08.06.2022, №6910285/31618527 від 08.06.2022, а саме, відсутність сертифікатів якості на товар, то суд зауважує, що документи щодо відповідності продукції безпосередньо не стосуються підстав складення податкових накладних, а відтак і підтвердження інформації, зазначеної в ПН/Рк. Крім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних податковим органом не вказувалися ці документи, як необхідні для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, відтак платник не був обізнаний із необхідністю надання таких документів.
При цьому суд наголошує, що дослідження первинних та інших документів, які підтверджують придбання товару може бути предметом перевірки платника податків (за умови наявності підстав для її проведення, визначених Податковим кодексом України); натомість сумніви контролюючого органу щодо походження товару чи здійсненої операції не можуть вирішуватися шляхом блокування податкових накладних.
Стосовно аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в цій справі, то суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Отже, рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних №6910290/31618527 від 08.06.2022, №6910285/31618527 від 08.06.2022 є необгрунтованими.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН складених ТОВ "Квант Плюс" податкових накладних № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021, № 29 від 15.12.2021.
Натомість судом встановлено, що доводи ГУ ДПС у Полтавській області, покладені в обґрунтування спірних рішень, є безпідставними.
Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Водночас частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За таких обставин, зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2022 №6910290/31618527, від 08.06.2022 №6910285/31618527, від 09.06.2022 №6913783/31618527 та від 08.07.2022 №7025495/31618527 є безпідставними, а відтак підлягають визнанню протиправними та скасуванню.
Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021, № 29 від 15.12.2021, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021, № 29 від 15.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.
Беручи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ "Квант Плюс" повністю.
V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ
Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Частиною восьмою цієї статті визначено, що у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.
Позивач сплатив судовий збір у розмірі 9924,00 грн, що підтверджено платіжним дорученням від 05.12.2022 № 521 /а.с. 12/.
Враховуючи те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття ГУ ДПС у Полтавській області протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути у повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області.
На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527, вул. Конституції, 13, м. Полтава, 36020) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2022 №6910290/31618527, від 08.06.2022 №6910285/31618527, від 09.06.2022 №6913783/31618527 та від 08.07.2022 №7025495/31618527.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" № 80 від 02.11.2021, № 26 від 06.11.2021, № 76 від 29.11.2021, № 29 від 15.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1240 грн. 50 коп. (одна тисяча двісті сорок гривень п'ятдесят копійок).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 9924,00 (дев'ять тисяч дев'ятсот двадцять чотири гривні 00 копійок).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя М.В. Довгопол