25 січня 2023 року справа № 580/3888/22
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Паламаря П.Г.,
за участю: секретаря Трегулова Б.Л.,
представника позивача - Шаталова А.Ф. (за ордером),
представника відповідача - Левенець А.М.(за посадою),
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства “Черкаський комбінат хлібопродуктів” до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось ПрАТ “Черкаський комбінат хлібопродуктів” (18018, м. Черкаси, пр. Хіміків, 7) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235) в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.02.2022 №1334/23-00-07-01-01; №1337/23-00-07-01-01; №1345/23-00-07-01-01; №1343/23-00-07-01-01; №1339/23-00-07-01-01.
05.09.2022 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.
03.11.2022 продовжено строк проведення підготовчого провадження у справі.
15.11.2022 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.
В обґрунтування адміністративного позову зазначено, що відповідачем протиправно за результатами перевірки зроблено висновки щодо порушення позивачем податкового законодавства.
Представник відповідача просив у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю з підстав викладених у письмовому відзиві.
Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд встановив, що позов підлягає до часткового задоволення з наступних підстав.
Судом встановлено, що приватне акціонерне товариство “Черкаський комбінат хлібопродуктів” зареєстроване як суб'єкт господарювання 20.11.1998, код за ЄДРПОУ 00952568; взято на податковий облік в органах державної податкової служби 04.12.1998 за № 2288; свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 06.06.2011 №100338724, індивідуальний податковий номер 009525623250.
З 11.11.2021 по 22.12.2021 посадовими особами Головного управління ДПС у Черкаській області проведено планову виїзну документальну перевірку приватного акціонерного товариства “Черкаській комбінат хлібопродуктів” (код ЄДРПОУ 00952568) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2021.
За результатами перевірки складено акт від 30.12.2021 №10163/23-00-07-0105/00952568, в якому з урахуванням результатів розгляду заперечень до акту (лист від 01.02.2022 №1640/6-23-00-07-01-04), встановлено зокрема порушення:
1) п.п. 5, 7 П(С)БО 15 «Доходи», п. 5 П(С)БО 11 «Зобов'язання», п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 10, 11 П(С)БО 16 «Витрати», ч.2 ст. 3, ч. 3 ст. 8, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2, п. 2.4, п. 2.15 та п. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України, п. 44.1, п. 44.2 ст.44 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 10049572грн.;
2) пп. 5, 7 П(С)БО 15 «Доходи», п. 5 П(С)БО 11 «Зобов'язання», п. 134.1 ст.134 ПК України, п. 10, 11 П(С)БО 16 «Витрати», ч. 2 ст. 3, ч. 3 ст. 8, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2, п. 2.4, п. 2.15 та п. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України, п. 44.1, п.44.2 ст.44 ПК України, в результаті чого зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 3 квартали 2021 року на суму 1151206грн.;
3) п. 44.1, 44.2 ст. 44, п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.201.1, 201.7 ст. 201 ПК України, пп. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 14064699грн.;
4) п. 44.1, 44.2 ст. 44, п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п. 201.1, 201.7 ст. 201 ПК України, пп. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, в результаті чого завищено від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду), за вересень 2021 року на суму 11591 грн.;
5) п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого в ЄРПН не зареєстровано податкові накладні на суму 848711,64грн.
На підставі акта перевірки, винесено зокрема податкові повідомлення-рішення, а саме:
-№1334/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким застосовано штрафні санкції в сумі 11622,14 грн., за відсутність складення та реєстрації протягом граничного строку податкових накладних на суму ПДВ 330 грн. та 836 794,17 грн.;
-№1337/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 12340653 грн., в т.ч. 10049572 грн. основного платежу та 2291081 грн. штрафних санкцій;
-№1345/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 3 квартали 2021 року в сумі 1151206 грн.;
-№1343/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 17189390 грн., в т.ч. 14064699 грн. основного платежу та 3117691 грн. штрафних санкцій;
-№1339/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 11591 грн. за вересень 2021 року.
Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, ПрАТ «ЧКХП» оскаржило їх в адміністративному порядку, за результатами розгляду скарги, ДПС України винесено рішення про результати розгляду скарги №7755/6/99-00-06-01-01-06 від 22.07.2022 року, яким податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарга - без задоволення.
Вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Водночас ст. 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” № 996-XIV від 16.07.1999р. визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Згідно зі ст. 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а)придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Пунктом 198.2 цієї статті передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Абзацом 1 п. 198.6. ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пункт 201.8 вказаної статті передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Відповідно до 1, 2 абз. п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При цьому, за приписами ст. 134 ПК України, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Відповідно до п. 137.1 ст.137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.
Як встановлено судом 01.08.2019 року між позивачем та ТОВ «Маслодар 2019» було укладено договір поставки №03/08-2019, щодо поставки насіння соняшника обсягом 128 тонн ± 5%, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: Миколаївська область, Вітовський район, с.Засілля.
23.08.2019, 27.08.2019 у відповідності до видаткових накладних №МД-0000004 та №МД-0000032 на виконання умов договору, ТОВ «Маслодар 2019» здійснило відвантаження 127,865 тон насіння соняшника. Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №23/08-1 від 23.08.2019 року та №27/08-1 від 27.08.2019 року.
Вказаний обсяг насіння соняшника був переданий ТОВ «Маслодар 2019» на відповідальне зберігання на підставі договору відповідального зберігання №23/08-1 від 23.08.2019 року, в місці його придбання, Миколаївська область, Вітовський район, с.Засілля, на орендованому ТОВ «Маслодар 2019» у ПрАТ «Засільське ХПП» складі, на підставі договору оренди приміщень №б/н від 09.08.2019 року. Передача насіння соняшника на відповідальне зберігання здійснено на підставі актів приймання-передачі майна на відповідальне зберігання № 1 від 23.08.2019 року та №2 від 27.08.2019 року.
15.09.2019 року ТОВ «Маслодар 2019» повернуло ПрАТ «ЧКХП» з відповідального зберігання 31 тону насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №3/01 від 15.09.2019 року; 16.09.2019 року повернуло 63,9 тон насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №3/02 від 16.09.2019 року; 17.09.2019 року повернуло 32,965 тон насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №3/03 від 17.09.2019 року.
За наслідками зберігання насіння соняшника ТОВ «Маслодар 2019» зареєстровано в ЄРПН податкову накладну №12 від 30.09.2019 року, між сторонами складено та підписано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №МД-0000003 від 30.09.2019 року.
В подальшому, придбаний у ТОВ «Маслодар 2019» обсяг насіння соняшника було переміщено ПрАТ «ЧКХП» на ТОВ «Оілпродакшен» у відповідності до укладеного договору на переробку давальницької сировини насіння соняшника №31/07-17-03 від 31.07.2017 року та ТТН №304П від 16.09.2019 року, №305П від 17.09.2019 року, №302П від 15.09.2019 року, №303П від 16.09.2019 року. Факт переробки, узгоджується зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.09.2019 року по 30.09.2019 року від 30.09.2019 року, актами прийому-передачі сировини для переробки №763-П від 15.09.2019 року, №764-П від 16.09.2019 року, №765-П від 17.09.2019 року, актом надання послуг №510 від 30.09.2019 року, податковою накладною №235 від 30.09.2019 року.
Крім того, ТОВ «Маслодар 2019» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведену податкову накладну №3 від 31.08.2019 року.
02.09.2019 року між позивачем та ТОВ «Маслодар 2019» було укладено договір поставки №12/09-19, щодо поставки насіння соняшника обсягом 975 тонн ± 5%, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
На виконання умов вказаного договору, 18.09.2019 року ТОВ «Маслодар 2019» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 530 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №МД-0000014 та 20.09.2019 року ще 444,135 тон, що підтверджується видатковою накладною №МД-0000023. Факт передачі насіння соняшника по складу ТОВ «Оілпродакшен» підтверджується реєстром прийнятого для переробки насіння соняшника для ПрАТ «ЧКХП» від 30.09.2019 року, зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.09.2019 року по 30.09.2019 року від 30.09.2019 року, актами прийому-передачі сировини для переробки №766-П від 18.09.2019 року, №767-П від 20.09.2019 року, актом надання послуг №510 від 3 0.09.2019 року, податковою накладною №235 від 30.09.2019 року.
ТОВ «Маслодар 2019» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведеної податкової накладної № 9 від 30.09.2019 року.
01.10.2019 року між позивачем та ТОВ «Маслодар 2019» було укладено договір поставки №02/10-19, щодо поставки насіння соняшника обсягом 34 тонни ±5%, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення постачальника.
На виконання умов вказаного договору, 31.10.2019 року ТОВ «Маслодар 2019» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 33,25 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №МД-0000031. Факт передачі товару підтверджується актом прийому-передачі товару №31/10/2019 від 31.10.2019 року, відповідно до якого місцем передачі товару є Миколаївська область, Вітовський район, с. Засілля. Вказаний обсяг насіння соняшника був переданий ТОВ «Маслодар 2019» на відповідальне зберігання на підставі раніше укладеного договору відповідального зберігання, в місці його придбання, Миколаївська область, Вітовський район, с. Засілля. Передача насіння соняшника на відповідальне зберігання здійснено на підставі акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №3 від 31.10.2019 року.
30.04.2020 року ТОВ «Маслодар 2019» повернуло ПрАТ «ЧКХП» з відповідального зберігання насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №4/01 від 30.04.2020 року та в подальшому реалізовано по складу на адресу ТОВ «Миколаївський хліб завод №1», відповідно до договору купівлі-продажу №б/н від 08.04.2020 року та специфікації №3 від 08.04.2020 року до нього.
ТОВ «Маслодар 2019» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №57 від 31.10.2019 року.
01.11.2019 року між позивачем та ТОВ «Маслодар 2019» було укладено договір купівлі-продажу №б/н, щодо поставки насіння соняшника обсягом 354 тони, на умовах EXW Ех Works/Франко завод та на умовах 100% попередньої оплати вартості товару.
12.11.2019 року ПрАТ «ЧКХП» на виконання умов договору здійснило попередню оплату узгодженої між сторонами вартості товару в сумі 2874480 грн., відповідно до платіжного доручення №1210 від 12.11.2019 року.
13.11.2019 року між сторонами підписано специфікацію №1 до вказаного договору, відповідно до якої місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
18.11.2019 року ТОВ «Маслодар 2019» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 200 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №МД-0000050 та 22.11.2019 року ще 154 тони, що підтверджується видатковою накладною №МД-0000051.
Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №18/11/2019 від 18.11.2019 року та №22/11/2019 від 22.11.2019 року та реєстром прийнятого для переробки насіння соняшника для ПрАТ «ЧКХП» від 30.11.2019 року, зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.11.2019 року по 30.11.2019 року від 30.11.2019 року, актами прийому-передачі сировини для переробки №889-П від 18.11.2019 року, №892-П від 22.11.2019 року, актом надання послуг №693 від 30.11.2019 року, податковою накладною №325 від 30.11.2019 року.
ТОВ «Маслодар 2019» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №2 від 12.11.2019 року.
ПрАТ «ЧКХП» здійснено повний розрахунок з ТОВ «Маслодар 2019» за поставлену продукцію, відповідно до платіжних доручень №1210 від 12.11.2019 року, №1370 від 19.12.2019 року, №550 від 19.06.2020 року, №766 від 01.09.2020 року.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «Укрграндпостач».
01.03.2019 року між позивачем та ТОВ «Укрграндпостач» було укладено договір поставки №04/03-19, щодо поставки насіння соняшника обсягом 1272 тони, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
На виконання умов вказаного договору, 15.03.2019 року ТОВ «Укрграндпостач» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 410 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000033; 18.03.2019 року відвантажено 240 тон, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000045; 20.03.2019 року відвантажено 200 тон, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000046; 22.03.2019 року відвантажено 275 тон, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000047; 28.03.2019 року відвантажено 147 тон, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000048.
Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №001-15/03 від 15.03.2019 року, №002-18/03 від 18.03.2019 року, №003-20/03 від 20.03.2019 року, №004-22/03 від 22.03.2019 року, №005-28/03 від 28.03.2019 року, відповідно до яких місцем передачі товару є: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38., реєстром прийнятого для переробки насіння соняшника для ПрАТ «ЧКХП» від 31.03.2019 року, зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.03.2019 року по 31.03.2019 року від 31.03.2019 року, актами прийому-передачі сировини для переробки №264-П від 15.03.2019 року, №265-П від 18.03.2019 року, №266-П від 20.03.2019 року, №267-П від 22.03.2019 року, №268-П від 28.03.2019 року, актом надання послуг № 120 від 31.03.2019 року, податковою накладною №62 від 31.03.2019 року.
ТОВ «Укрграндпостач» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведеної податкової накладної №5 від 31.03.2019 року.
01.04.2019 року між позивачем та ТОВ «Укрграндпостач» було укладено договори поставки №01/04-19 та №10/04-19, щодо поставки насіння соняшника загальним обсягом 1620 тони, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
На виконання умов вказаних договорів, 19.04.2019 року ТОВ «Укрграндпостач» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 1000 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000038; 24.04.2019 року відвантажено 380 тон, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000055; 26.04.2019 року відвантажено 240 тон, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000062.
Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №19/04 від 19.04.2019 року, №24/04 від 24.04.2019 року, №26/04 від 26.04.2019 року, відповідно до яких місцем передачі товару є: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38. та реєстром прийнятого для переробки насіння соняшника для ПрАТ «ЧКХП» від 30.04.2019 року, зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.04.2019 року по 30.04.2019 року від 30.04.2019 року, актами прийому-передачі сировини для переробки №340-П від 19.04.2019 року, №341-П від 24.04.2019 року, №342-П від 26.04.2019 року, актом надання послуг №199 від 30.04.2019 року, податковою накладною №105 від 30.04.2019 року.
ТОВ «Укрграндпостач» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №1 від 19.04.2019 року та зведеної податкової накладної №10 від 30.04.2019 року.
02.05.2019 року між позивачем та ТОВ «Укрграндпостач» було укладено договір поставки №02/05-19, щодо поставки насіння соняшника обсягом 1200 тонн ± 5%, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
На виконання умов договору, 03.05.2019 року ТОВ «Укрграндпостач» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 310 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000068; 07.05.2019 року відвантажено 600 тон, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000073; 10.05.2019 року відвантажено 271 тонну, що підтверджується видатковою накладною №ГП-0000074.
Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №03/05-1 від 03.05.2019 року, №07/05-1 від 07.05.2019 року, №10/05-1 від 10.05.2019 року, відповідно до яких місцем передачі товару є: м.Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд,38 та реєстром прийнятого для переробки насіння соняшника для ПрАТ «ЧКХП» від 31.05.2019 року, зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.05.2019 року по 31.05.2019 року від 31.05.2019 року, актами прийому-передачі сировини для переробки №418-П від 03.05.2019 року, №419-П від 07.05.2019 року, №420-П від 10.05.2019 року, актом надання послуг №269 від 31.05.2019 року, податковою накладною №125 від 31.05.2019 року.
ТОВ «Укрграндпостач» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведеної податкової накладної №3 від 31.05.2019 року.
ПрАТ «ЧКХП» здійснено частковий розрахунок з ТОВ «Укрграндпостач» за поставлену продукцію, відповідно до платіжних доручень №456 від 17.05.2019 року, №520 від 30.05.2019 року, №554 від 06.06.2019 року, №777 від 17.07.2019 року, №778 від 17.07.2019 року.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «ВКФ «Образ».
03.01.2018 року між позивачем та ТОВ «ВКФ «Образ» було укладено договір поставки №16/01-18, щодо поставки насіння соняшника обсягом 100 тон, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
На виконання умов договору, 25.01.2018 року ТОВ «ВКФ «Образ» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 50 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №1-0000013; 30.01.2018 року - 50 тон, що підтверджується видатковою накладною №1-0000035.
Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №25/01.06 від 25.01.2018 року, №30/01.12 від 30.01.2018 року, відповідно до яких місцем передачі товару є: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38 та реєстром прийнятого для переробки насіння соняшника для ПрАТ «ЧКХП» від 31.01.2018 року, зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.01.2018 року по 31.01.2018 року від 31.01.2018 року. В переробку вказаний обсяг продукції у січні 2018 року не передавався.
ТОВ «ВКФ «Образ» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведеної податкової накладної №11 від 31.01.2018 року.
01.03.2018 року між позивачем та ТОВ «ВКФ «Образ» було укладено договір поставки №21/03-18, щодо поставки насіння соняшника обсягом 17 тон, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення постачальника, розташовані за адресою: м. Черкаси, просп. Хіміків, буд.7, що використовувались TOB «ВКФ «Образ» на підставі договору оренди №7/2018 від 01.01.2018 року.
На виконання умов договору поставки, 30.03.2018 року ТОВ «ВКФ «Образ» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 10 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №1-0000063 та 31.03.2018 року 7 тонн, що підтверджується видатковою накладною №1-0000091.
Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №30/03.006 від 30.03.2018 року та №31/03.006 від 31.03.2018 року, відповідно до якого місцем передачі товару є м. Черкаси, просп. Хіміків, буд.7. та переданий ТОВ «ВКФ «Образ» на відповідальне зберігання на підставі укладеного договору відповідального зберігання №ЗБ-30/03.003 від 30.03.2018 року і актів приймання-передачі майна на відповідальне зберігання № 1 від 30.03.2018 року та №2 від 31.03.2018 року.
30.04.2020 року відбулось повернення обсягу насіння соняшника та реалізовано по складу на адресу ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1», відповідно до договору купівлі-продажу №б/н від 08.04.2020 року та специфікації №3 від 08.04.2020 року до нього.
ТОВ «ВКФ «Образ» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведеної податкової накладної №20 від 31.03.2018 року.
ПрАТ «ЧКХП» здійснено частковий розрахунок з ТОВ «ВКФ «Образ» за поставлену продукцію, відповідно до платіжних доручень №599 від 20.06.2019 року та №683 від 05.07.2019 року з наявною кредиторською заборгованістю.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «Фруктплюс».
05.04.2018 року ПрАТ «ЧКХП», на умовах передплати здійснило придбання плити задньої Б6-ДГВ на суму 6000грн., відповідно до платіжного доручення №434 від 05.04.2018 року.
ТОВ «Фруктплюс» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №10 від 05.04.2018року.
Поставка придбаного товару здійснена ТОВ «Фруктплюс» 10.04.2018 року відповідно до видаткової накладної №РН-101042018 від 10.04.2018 року та використана у відповідності акту на списання.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «ТД Полтава Будторгсервіс».
02.07.2020 року між позивачем та ТОВ «ТД Полтава Будторгсервіс» було укладено договір купівлі-продажу №б/н, щодо поставки насіння соняшника обсягом 305 тонн, на умовах DAP Delivered at Place. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: Миколаївська область, Вітовський район, с. Засілля, вул. Заводська, буд.22.
На виконання умов договору, 06.07.2020 року ТОВ «ТД Полтава Будторгсервіс» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 305 тонн насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №06/300.
Факт передачі товару підтверджується актом прийому-передачі товару №06.07.2020 від 06.07.2020 року та переданий ТОВ «Маслодар 2019» на відповідальне зберігання на підставі договору відповідального зберігання №б/н від 06.07.2020 року, акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №06.07.2020/1 від 06.07.2020 року.
14.07.2020 року ТОВ «Маслодар 2019» повернуло ПрАТ «ЧКХП» з відповідального зберігання 16,120 тонн насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №17/07.2020 від 14.07.2020 року; 31.07.2020 року повернуло 18.990 тонн насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №1/08.2020 від 31.07.2020 року; 01.08.2020 року повернуло 143,22 тонн насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №02/08.2020 від 01.08.2020 року; 02.08.2020 року повернуло 55,320 тонн насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №03/08.2020 від 02.08.2020 року; 03.08.2020 року повернуло 47,400 тонн насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №04/08.2020 від 03.08.2020 року; 03.04.2021 року повернуло 23,950 тонн насіння соняшника, що підтверджується актом приймання-передачі майна з відповідального зберігання №03/04.2021 від 03.04.2021 року.
Так, в липні 2020 року 35,120 тонн переміщено зі складу ТОВ «Маслодар 2019», розташованому за адресою: Миколаївська область, Вітовський район, с. Засілля, вул. Заводська, буд, 22 на потужності ТОВ «Оілпродакшен» - м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38, з яким у ПрАТ «ЧКХП» укладено договір на переробку давальницької сировини насіння соняшника №017/20-П від 01.07.2020 року.
Переміщення 16,120 тонн відбулось 14.07.2020 року відповідно до товарно-транспортної накладної №238122 від 14.07.2020 року, переміщення 18.990 тонн відбулось 31.07.2020 року, відповідно до товарно-транспортної накладної №133 від 31.07.2020 року. Перевізник ТОВ «Людмилівський елеватор», на підставі договору №17 від 02.09.2019 року, що узгоджується з актом виконання робіт (надання послуг) №104 від 31.07.2020 року, податковою накладною №25 від 31.07.2020 року. ТОВ «Оілпродакшен» отримано (розвантажено) 16,120 тонн 17.07.2020 року, що підтверджується реєстром прийнятного насіння соняшника для переробки для ПрАТ «ЧКХП» від 31.07.2020 року. Залікова вага склала 16,073 тонни.
В подальшому, зазначений обсяг було реалізовано ПрАТ «ЧКХП» на адресу ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» на підставі договору поставки №б/н від 20.07.2020 року та специфікації №1 від 20.07.2020 року до нього, що підтверджується актом прийому-передачі товару №31/07-1 від 31.07.2020 року, довіреністю ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» №436 від 31.07.2020 року, видатковою накладною №352 від 31.07.2020 року, податковою накладною №49 від 31.07.2020 року, листом ПрАТ «ЧКХП» від 31.07.2020 року.
Крім того, в серпні 2020 року 245,94 тонн переміщено зі складу ТОВ «Маслодар 2019», розташованому за адресою: Миколаївська область, Вітовський район, с. Засілля, вул. Заводська, буд.22 на потужності ТОВ «Оілпродакшен»: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
Переміщення 143,22 тонн відбулось 01.08.2020 року відповідно до товарно-транспортних накладних №167712, №167713, №167714, №167715, №167716, №167717 від 01.08.2020 року, переміщення 55,32 тонн відбулось 02.08.2020 року, відповідно до товарно-транспортних накладних №167718, №167719 від 02.08.2020 року, переміщення 47,4 тонн відбулось 03.08.2020 року, відповідно до товарно-транспортних накладних №167720, №167721 від 03.08.2020 року.
Перевізниками виступали: ТОВ «Людмилівський елеватор» на підставі договору №17 від 02.09.2019 року, відповідно до акту виконання робіт (надання послуг) №110 від 31.08.2020 року, податкової накладної №13 від 31.08.2020 року; ТОВ «Сієста Лайф» на підставі договору транспортних перевезень №18 від 01.07.2020 року, відповідно до акту надання послуг №49 від 03.08.2020 року; ФОП ОСОБА_1 на підставі договору перевезення вантажу №21 від 30.07.2020 року, відповідно до акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000058 від 03.08.2020 року; ФОП ОСОБА_2 , відповідно до договору перевезення вантажу №18/09-1 від 18.09.2019 року, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000070 від 03.08.2020 року, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000071 від 04.08.2020 року, податкових накладних №2 від 03.08.2020 року, №3 від 04.08.2020 року; TOB «Кіпер Агро Сервіс», відповідно до акту здачі-прийому робіт (надання послуг) №35 від 06.08.2020 року, податкової накладної №41 від 06.08.2020 року.
Переміщений у серпні 2020 року обсяг насіння соняшника прийнятий ТОВ «Оілпродакшен» та переданий в переробку, відповідно до реєстру прийнятого насіння соняшника для переробки для ПрАТ «ЧКХП» від 31.08.2020 року, зведеного акту з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.08.2020 року по 31.08.2020 року від 31.08.2020 року, актів прийому-передачі сировини для переробки №579-П від 01.08.2020 року, №580-П від 02.08.2020 року, №581-П від 03.08.2020 року, №582-П від 04.08.2020 року, №583-П від 10.08.2020 року, №584-П від 11.08.2020 року, акту надання послуг №596 від 31.08.2020 року, податкової накладної №204 від 31.08.2020 року.
Крім того, в квітні 2021 року залишкові 23,95 тонн переміщено зі складу ТОВ «Маслодар 2019», розташованому за адресою: Миколаївська область, Вітовський район, с. Засілля, вул. Заводська, буд.22 на потужності ТОВ «Оілпродакшен»: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38, що підтверджується реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки для ПрАТ «ЧКХП» від 30.04.2021 року.
ТОВ «ТД Полтава Будторгсервіс» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведеної податкової накладної №300 від 06.07.2020 року.
Щодо взаємовідносин зі СТОВ «Надія».
01.04.2020 року між позивачем та СТОВ «Надія» було укладено договір поставки №9, щодо поставки насіння соняшника обсягом 370 тонн, на умовах EXW Ех Works/Франко завод. Місцем передачі товару визначено складські приміщення, розташовані за адресою: м.Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38.
На виконання умов договору, 24.04.2020 року СТОВ «Надія» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «ЧКХП» 180 тонн насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №СН-0000000136; 28.04.2020 року відвантажено 190 тонн, що підтверджується видатковою накладною №СН-0000000150.
Факт передачі товару підтверджується актами прийому-передачі товару №01-24/04/2020 від 24.04.2020 року, №02-28/04/2020 від 28.04.2020 року, відповідно до яких місцем передачі товару є: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд.38, реєстром прийнятого для переробки насіння соняшника для ПрАТ «ЧКХП» від 30.04.2020 року, зведеним актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.04.2020 року по 30.04.2020 року від 30.04.2020 року, актами прийому-передачі сировини для переробки №272-П від 24.04.2020 року, №273-П від 27.04.2020 року, №274-П від 28.04.2020 року, №275-П від 29.04.2020 року, актом надання послуг №343 від 30.04.2020 року, податковою накладною №109 від 30.04.2020 року.
СТОВ «Надія» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» зведеної податкової накладної №46 від 30.04.2020 року.
ПрАТ «ЧКХП» здійснено повний розрахунок зі СТОВ «Надія» за поставлену продукцію, відповідно до платіжних доручень №933 від 21.10.2020 року, №1208 від 23.12.2020 року, №1210 від 23.12.2020 року, №1209 від 23.12.2020 року.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «Теплосервіс-2000».
07.08.2017 року між позивачем та ТОВ «Теплосервіс-2000» було укладено договір підряду № 39 щодо виконання ремонтно-будівельних робіт по насосній станції пожежогасіння.
10.08.2017 року ПрАТ «ЧКХП» здійснено попередню оплату на рахунок ТОВ «Теплосервіс-2000» в сумі 81826,27 грн., відповідно до платіжного доручення №988. Детальний опис робіт наведено у локальному кошторисі на будівельні роботи №2-1-1. Фактично витрачені матеріали виконувача робіт наведені у відомості ресурсів витрат підрядника. Вартість виконаних робіт визначена у довідці про вартість виконаних будівельних робіт та витрат. За результатами виконаних будівельних робіт між сторонами складено та підписано акт приймання виконаних будівельних робіт №1 форми КБ-2в за вересень 2017 року.
ТОВ «Теплосервіс-2000» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №5 від 10.08.2017 року (за фактом надходження коштів на рахунок) та податкової накладної № 9 від 19.09.2017 року, за фактом виконання робіт.
ПрАТ «ЧКХП» здійснено повний розрахунок з ТОВ «Теплосервіс-2000» за виконані роботи, відповідно до платіжних доручень №988 від 10.08.2017 року, №1141 від 19.09.2017 року.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» (ТОВ «Стейт Олімп»).
21.02.2018 року ПрАТ «ЧКХП», на умовах передплати здійснило придбання підшипників на суму 792 грн., відповідно до платіжного доручення №228 від 21.02.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №65 від 21.02.2018 року (за фактом надходження грошових коштів на рахунок постачальника). Поставка придбаного товару здійснена ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» 22.02.2018 року відповідно до видаткової накладної №Т-00000160 від 22.02.2018 року.
21.03.2018 року ПрАТ «ЧКХП», на умовах передплати здійснило придбання підшипників на суму 360 грн., відповідно до платіжного доручення №379 від 21.03.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №48 від 21.03.2018 року (за фактом надходження грошових коштів на рахунок постачальника). Поставка придбаного товару здійснена ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» 21.03.2018 року відповідно до видаткової накладної №Т-00000223 від 21.03.2018 року.
27.03.2018 року ПрАТ «ЧКХП», на умовах передплати здійснило придбання підшипників на суму 354 грн., відповідно до платіжного доручення №397 від 27.03.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №62 від 27.03.2018 року (за фактом надходження грошових коштів на рахунок постачальника). Поставка придбаного товару здійснена ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» 27.03.2018 року відповідно до видаткової накладної №Т-00000237 від 27.03.2018 року.
12.04.2018 року ПрАТ «ЧКХП», на умовах передплати здійснило придбання підшипників на суму 618 грн., відповідно до платіжного доручення №461 від 12.04.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №27 від 12.04.2018 року (за фактом надходження грошових коштів на рахунок постачальника). Поставка придбаного товару здійснена ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» 13.04.2018 року відповідно до видаткової накладної №Т-00000279 від 13.04.2018 року, №Т-00000280 від 13.04.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №28 від 13.04.2018 року (за фактом відвантаження ТМЦ).
03.05.2018 року ПрАТ «ЧКХП» здійснило оплату придбаного підшипника на суму 720 грн., відповідно до платіжного доручення №111 від 03.05.2018 року, що підтверджується банківською випискою по рахунку. 12.07.2018 року ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» підшипника відповідно до видаткової накладної №Т-00000511 від 12.07.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №35 від 12.07.2018 року (за фактом відвантаження ТМЦ). 16.07.2018 року ПрАТ «ЧКХП» здійснило оплату придбаного підшипника на суму 540 грн., відповідно до платіжного доручення №794 від 16.07.2018року.
19.09.2018 року ПрАТ «ЧКХП», на умовах передплати здійснило придбання підшипників на суму 2580 грн., відповідно до платіжного доручення №1005 від 19.09.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №49 від 19.09.2018 року (за фактом надходження грошових коштів на рахунок постачальника). Поставка придбаного товару здійснена ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» 20.09.2018 року відповідно до видаткової накладної №Т-00000707 від 20.09.2018 року.
21.09.2018 року ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» підшипника відповідно до видаткової накладної №Т-00000711 від 21.09.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №53 від 21.09.2018 року (за фактом відвантаження ТМЦ). 24.09.2018 року ПрАТ «ЧКХП» здійснило оплату придбаного підшипника на суму 1290 грн., відповідно до платіжного доручення №1011 від 24.09.2018 року.
28.09.2018 року ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» підшипника відповідно до видаткової накладної №Т-00000726 від 28.09.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №68 від 28.09.2018 року (за фактом відвантаження ТМЦ). 01.10.2018 року ПрАТ «ЧКХП» здійснило оплату придбаного підшипника на суму 1380 гри., відповідно до платіжного доручення №1034 від 01.10.2018 року.
11.10.2018 року ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» підшипників відповідно до видаткової накладної №Т-00000765 від 11.10.2018 року. ТОВ «Компанія «Укрмашхімкомплект» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкової накладної №33 від 11.10.2018 року (за фактом відвантаження ТМЦ). 17.10.2018 року ПрАТ «ЧКХП» здійснило оплату придбаного підшипника на суму 3540 грн., відповідно до платіжного доручення №1093 від 17.10.2018 року.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «Терабуд-С».
03.10.2019 року ТОВ «Терабуд-С» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» стрічки ремінної, відповідно до видаткової накладної №5 від 03.10.2019 року. 21.10.2019 року ТОВ «Терабуд-С» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» очисника сита, бельтингового, відповідно до видаткової накладної №22 від 21.10.2019 року. 23.10.2019 року ТОВ «Терабуд-С» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» очисника пірамідального, відповідно до видаткової накладної №14 від 23.10.2019 року. 04.12.2019 року TOB «Терабуд-С» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» корпусу підшипника розсіву, відповідно до видаткової накладної №52 від 04.12.2019 року. 27.12.2019 року ТОВ «Терабуд-С» здійснено відвантаження ПрАТ «ЧКХП» ролика пресуючого гранулятора, відповідно до видаткової накладної №63 від 27.12.2019 року.
ТОВ «Терабуд-С» здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ПрАТ «ЧКХП» податкових накладних №351 від 15.10.2019 року, №440 від 21.10.2019 року, №438 від 23.10.2019 року, №710 від 04.12.2019 року, №793 від 27.12.2019 року.
ПрАТ «ЧКХП» здійснено повний розрахунок з ТОВ «Терабуд-С» за поставлені ТМЦ, відповідно до платіжних доручень №1124 від 15.10.2019 року (переуступка), №1182 від 30.10.2019 року, №1357 від 18.12.2019 року, №1406 від 27.12.2019 року.
Таким чином, твердження контролюючого органу щодо підстави невизнання господарської операції є безпідставними.
Як встановлено в ході розгляду справи та підтверджено наявними в справі матеріалами, господарські правовідносини між позивачем та його контрагентами у перевіряємому періоді мали реальний характер, а тому позивачем по бухгалтерському та податковому обліку було правомірно відображено придбанні товари (послуги).
З огляду на зазначене, висновки відповідача про відсутність фактичного здійснення господарських операцій, що покладені в основу оспорюваних податкових повідомленнь-рішеннь, ґрунтуються виключно на припущеннях податкового органу.
Економічний ефект від здійснених господарських операцій з контрагентами позивач отримав у вигляді отриманих від цього доходів, що підтверджується документами наявними в матеріалах справи.
В свою чергу, на момент укладення договорів та проведення господарських операцій контрагенти позивача зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані платниками податків, банкрутами не визнавались.
Суд відхиляє посилання відповідача щодо недоліків в оформленні первинних документів позивача, оскільки формальні недоліки в первинних документах повинні оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи. Перевагу варто надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту, а не оформленню такої операції.
Судом враховано, що ПрАТ «ЧКХП» обліковується кредиторська заборгованість перед ВАТ «Смілянський хлібокомбінат» в сумі 6877665грн. та ТОВ ВКФ «Образ» в сумі 33760грн., що встановлено актом перевірки і не заперечується позивачем і яка вплинула на сплату податку на прибуток та ПДВ.
З даного приводу, щодо висновків відповідача про наявність саме безнадійної кредиторської заборгованості, суд зазначає наступне.
Підпунктом 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; б) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, що не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості; в) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією; г) заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних після звернення кредитором стягнення на заставлене майно відповідно до закону та договору, за умови, що інші дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника, визначені нормативно-правовими актами, не призвели до повного покриття заборгованості; ґ) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; д) прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.
Згідно із статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зобов'язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Встановлено, що згідно облікової політики позивач бухгалтерський облік веде за національними П(С)БО.
Відповідно до п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20 зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року №860/4153 затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" (далі - НП(С)БО № 15), яке визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.
Пунктом 5 НП(С)БО № 15 передбачено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Критерії визнання доходу, наведені в цьому Національному положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте, ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).
Відповідно до п. 7 НП(С)БО № 15, визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.
Пунктом 15 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 визначено, що доходом визнається сума зобов'язання, яке не підлягає погашенню.
З вищевказаних норм вбачається, що для висновку про заниження позивачем податку на прибуток, необхідно встановити факт отримання позивачем доходу.
Так, в акті перевірки контролюючим органом зазначено, що кредиторська заборгованість перед ВАТ «Смілянський хлібокомбінат», яке має стан «припинено», станом на 08.08.2016 року не погашена.
При чому, кредиторська заборгованість перед ВАТ «Смілянський хлібокомбінат» в сумі 6877665грн. та ТОВ ВКФ «Образ» в сумі 33760грн. в силу приписів ст. 257 ЦК України також є безнадійною в наслідок спливу строку позовної давності.
Вищевказані обставини, на переконання суду, свідчать про необхідність віднесення позивачем зазначеної заборгованості до безнадійної, в силу вимог п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України, як заборгованості суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи, у зв'язку з їх ліквідацією та заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.
Крім того актом перевірки встановлено, що ПрАТ «ЧКХП» (Покупець) укладено договір поставки з Унитарным предприятием «Борисовський комбинат хлебопродуктов» Открытого акционерного общества Минскоблхлебопродукт» (Республика Беларусь, Постачальник) №53В-19 від 11.11.2019 на придбання борошна житнього.
В грудні 2019 року ПрАТ «ЧКХП» укладено з УП «Борисовський комбинат хлебопродуктов» ОАО «Минскоблхлебопродукт» (Республика Беларусь, Продавець) угоду від 24.12.2019 про розірвання біржового договору, відповідно якої Постачальник зобов'язується компенсувати Покупцю біржовий збір в розмірі 145 доларів 15 центів та який в січні 2020 року надійшов на валютний рахунок ПрАТ «ЧКХП», а відповідно до банківської виписки за 03.01.2020 курс долара США становив 23,6862 грн.
Відповідно до п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», до складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.
Отже, на рахунок ПрАТ «ЧКХП» надійшло 3438,05грн., які не включені до інших операційних доходів.
За таких обставин, спірне податкове повідомлення-рішення №1337/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 12340653 грн., в т.ч. 10049572 грн. основного платежу та 2291081 грн. штрафних санкцій підлягає до скасування в частині донарахування грошового зобов'язання в сумі 12331853грн. (основного грошового зобов'язання в розмірі 10041872 грн. та за штрафними фінансовими санкціями в розмірі 2289981грн.).
При чому, також підлягає до скасування податкове повідомлення-рішення №1345/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 3 квартали 2021 року в сумі 1151206 грн.
Оскільки, суд дійшов висновку про помилковість висновків перевірки внаслідок неповноти її проведення. Таким чином спірними ППР контролюючий орган не обґрунтовано скоригував від'ємне значення.
Що ж стосується податкового повідомлення-рішення №1343/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 17189390 грн., в т.ч. 14064699 грн. основного платежу та 3117691 грн. штрафних санкцій то суду зазначає таке.
Як встановлено судом, позивач довів зміну власного майнового стану, пов'язану з вищевказаними правочинами та підтверджено наявними в справі матеріалами, господарські правовідносини між позивачем та його контрагентами.
Стосовно доводів відповідача про дефектність первинних бухгалтерських документів в контексті повноти зазначеної інформації, суд враховує висновки Верховного Суду у постанові від 29 березня 2018 року у справі №825/1391/17 відповідно до яких з метою податкового обліку господарські операції можуть оформлюватися будь-якими первинними документами, зміст яких відповідає вищенаведеним вимогам податкового законодавства, та складення яких відповідає законодавчо установленим вимогам щодо оформлення такої операції або звичаєвій практиці. При цьому, ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені. Власне відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг та окремих позицій у первинних облікових документах, які не впливають на зміст господарської операції, не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій. Окрім того, за своїм економіко-юридичним змістом послуга являє собою діяльність, результати якої не мають матеріального виразу, а реалізуються та споживаються у процесі її здійснення. Виходячи зі специфіки послуги як предмета господарської операції, акт наданих послуг з переліком фактично поставлених послуг за напрямами, вказаним в договорі, є достатнім доказом, що підтверджує факт виконання такої господарської операції.
В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі платника у зв'язку з його господарською діяльністю (висновки Верховного Суду у постанові від 08.05.2018 у справі №814/937/15).
Тому суд дійшов висновку про відсутність сукупності достатніх обставин вважати, що господарські операції позивача з контрагентами, на підставі яких він включив суми коштів у податковий кредит, не мали реального характеру.
Так перевіркою встановлено, що відповідно до бухгалтерських довідок до меморіального ордера 15, товариством кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги) списана по ТОВ «Продекспорт-К» на загальну суму 3300473,50 грн., в т.ч.: в березні 2018 року - на суму 1423695,88 грн.; червні 2019 року - на суму 1260500,00 грн.; в грудні 2019 року - на суму 616277,62 гривень.
За даними перевірки встановлено, що кредиторська заборгованість ПрАТ «Черкаський КХП» перед ТОВ «Продекспорт-К» виникла в вересні 2017 року на суму 3300473,50 грн., в т.ч. ПДВ -550078,92 гривень.
Податок на додану вартість в сумі 550078,92 грн., нарахований на вартість придбаної в ТОВ «Продекспорт-К» сої та ячміню включено ПрАТ «Черкаський КХП до податкового кредиту в наступних звітних періодах: по податковій накладній від 30.04.2017 №9 в сумі 250066,67 грн. до податкового кредиту квітня 2017 року (додаток 5 до декларації подано до контролюючого органу 19.05.2017 реєстраційний номер 9092435058, номер запису 58); по податковій накладній від 31.05.2017 №1 в сумі 120000,00 грн. до податкового кредиту травня 2017 року (додаток 5 до декларації подано до контролюючого органу 20.06.2017 реєстраційний номер 9117412623, номер запису 58); по податковій накладній від 30.09.2017 №6 в сумі 180012,25 грн. до податкового кредиту вересня 2017 року (додаток 5 до декларації подано до контролюючого органу 19.10.2017 реєстраційний номер 9216936761, номер запису 49).
Крім того, у березні 2018 року ПрАТ «Черкаський КХП» списана кредиторська заборгованість по ТОВ «Кіровоградхліб» на суму 701996,28 гривень.
У результаті аналізу зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних встановлено, що кредиторська заборгованість в сумі 701996,28 грн. перед ТОВ «Кіровоградхліб» виникла в липні 2015 року, відповідно до податкової накладної від 31.07.2015 №4. Податок на додану вартість в сумі 116999,38 грн. включено товариством до податкового кредиту з ПДВ липня 2015 року (додаток 5 до декларації подано до контролюючого органу 18.08.2015, реєстраційний номер 9173799334, номер запису 52).
Крім того, у червні 2019 року списана кредиторська заборгованість по ТОВ «Рітейл Трейд» на суму 988100 гривень, яка виникла в лютому 2018 року, відповідно до податкової накладної від 28.02.2018 №10. Податок на додану вартість в сумі 164683,30 грн. включено ПрАТ «Черкаський КХП» до податкового кредиту лютого 2018 року.
За даними перевірки, ПрАТ «Черкаський КХП» не нараховувало податкові зобов'язання на загальну суму 831761,64 грн. при списанні кредиторської заборгованості.
На підставі викладеного, перевіркою зроблений висновок про порушення ПрАТ «Черкаський КХП» вимог:
- п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено ПДВ на загальну суму 831762 грн., в т.ч.: за березень 2018 року - на суму 354282 грн.; червень 2019 року-на суму 374767 грн.; грудень 2019 року-на суму 102713 грн.;
- п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого не складено та в ЄРПН не зареєстровано податкові накладні з податком на додану вартість в сумі 831761,64 гривень.
Також, у ході перевірки встановлено, що в період з 01.01.2017 по 30.09.2021 ПрАТ «Черкаський КХП» списано кредиторську заборгованість на загальну суму 10876489,62 грн., в т.ч.: в червні 2017 року - на суму 3706063,00 грн.; вересні 2017 року - на суму 370000,00 грн.; грудні 2017 року - на суму 835800,00 грн.; березні 2018 року - на суму 3451626,62 грн.; вересні 2019 року - на суму 980000,00 грн.; червні 2020 року - на суму 1533000,00 грн., що в бухгалтерському обліку відображено проведеннями Д-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та К-т 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».
Перевіркою встановлено, що ПрАТ «Чераський КХП» було сформовано податковий кредит зокрема за рахунок Магазину 1001 Дрібниця, ТОВ «Зерносервісформ» (ТОВ «Продекспорт-К»), ТОВ «Кіровоградхіліб 2000», ТОВ «Кіровоградхліб», ТОВ «Формула 2016», ТОВ «Кременчуцький хлібокомбінат» у період з 2009 по 30.06.2015.
Також, перевіркою встановлено розбіжності між зареєстрованими податковими накладними та даними декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року в сумі 330 грн., а саме ПрАТ «Черкаський КХП» в додатку 5 «розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року включено 330,0 грн. податку на додану вартість по ТОВ «Лакофарбовому заводу Аврора», в т.ч.: за серпень 2017 року - в сумі 13,42 грн.; вересень 2017 року - в сумі 316,58 грн., які в Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровано. Фактично ПрАТ «Черкаський КХП» надано ТОВ «Лакофарбовому заводу Аврора» послуги по зважуванню 01.08.2017 на суму 80,5 грн. (в т.ч. ПДВ - 13,42грн.), 06.09.2017 на суму 909,50 грн. (в т.ч. ПДВ - 151,58 грн. та на суму 990 грн. (в т.ч. ПДВ - 165 грн.).
З урахуванням викладеного, перевіркою зроблено висновок, що ПрАТ «Черкаський КХП» на порушення п.201.1 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України не складено та не зареєстровано податкові накладні на суму 330 грн. по ТОВ «Лакофарбовому заводу Аврора».
Суд наголошує, що в супереч вимогам ПК України, позивачем протиправно не нараховано сими ПДВ щодо списаної кредиторської заборгованості та інше, а тому дане ППР підлягає до скасування в частині донарахування грошового зобов'язання в сумі 14260100 грн. (основного грошового зобов'язання в розмірі 11408100грн. та за штрафними фінансовими санкціями в розмірі 2852000грн.).
Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
На підставі викладено підлягає до скасування і податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 07.02.2022 №1339/23-00-07-01-01 щодо корегування податкового кредиту.
При чому, контролюючим органом правомірно зроблений висновок про необхідність складання та реєстрації протягом граничного строку податкових накладних в силу приписів ПК України, а тому не підлягає до скасування ППР №1334/23-00-07-01-01 від 07.02.2022 року.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
За таких обставин, на підставі викладеного, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення.
За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є частково обґрунтованими.
Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати зі сплати судового збору підлягають частковому відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень.
Керуючись ст. 2, 5, 6, 14, 77, 134, 241-246, 255, 262, 295, 370 КАС України суд,
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 07.02.2022 №1337/23-00-07-01-01 в частині донарахування грошового зобов'язання в сумі 12331853грн. (основного грошового зобов'язання в розмірі 10041872 грн. та за штрафними фінансовими санкціями в розмірі 2289 981грн.).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 07.02.2022 №1343/23-00-07-01-01 в частині донарахування грошового зобов'язання в сумі 14260100 грн. (основного грошового зобов'язання в розмірі 11408100грн. та за штрафними фінансовими санкціями в розмірі 2852000грн.).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 07.02.2022 №1345/23-00-07-01-01.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 07.02.2022 №1339/23-00-07-01-01.
В іншій частині позову відмовити.
Стягнути з Головного управління ДПС у Черкаській області (код ЄДРПОУ 44131663) на користь ПрАТ “Черкаський комбінат хлібопродуктів” (код ЄДРПОУ 00952568) судовий збір в сумі 20000 (двадцять тисяч) грн. 00 коп.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення суду.
Суддя Петро ПАЛАМАР
Повний текст рішення виготовлено 02.02.2023