про залишення позову без розгляду
25 січня 2023 року м. Рівне №460/17412/21
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О., розглянувши адміністративну справу за позовом
Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ"
доДержавної податкової служби України, Головного управління ДПС в Рівненській області
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинення певних дій,
Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" в грудні 2021 року звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинення певних дій.
Позивач просить суд:
визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.10.2020 за №1996078/41335124, №1996079/41335124, від 02.12.2020 №2193181/41335124, №2193182/41335124, №2193183/41335124, №2193184/41335124;
зобов'язати зареєструвати податкову накладну №1 від 14.09.2020, №2 від 15.09.2020, №3 від 16.09.2020, №4 від 18.09.2020, №1 від 18.08.2020, №2 від 27.08.2020 датою направлення їх до реєстрації.
Ухвалою судді від 28.12.2021 позовну заяву залишено без руху.
Ухвалою суду від 24.03.2022 позовну заяву і додані до неї документи повернуто позивачу з підстав не усунення недоліків позовної заяви.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03.08.2022 у справі №460/17412/21 (№А/857/7744/22) скасовано ухвалу Рівненського окружного адміністративного суду від 24.03.2022, а справу №460/17412/21 направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.
Ухвалою судді від 14.09.2022 позовну заяву залишено без руху.
30.09.2022 позивач подав клопотання про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду, в якій вказав, що рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем не отримані в строки, передбачені Податковим кодексом України. Доказів про отримання рішень контролюючого органу позивач не має, у зв'язку з їх відсутністю взагалі. Крім того, вказав, що 06.05.2021 ним була подана позовна заява про визнання протиправними та скасування означених рішень, однак, ухвалою Рівненського окружного адміністративного суду від 20.10.2021 у справі №460/4862/21 позовну заяву залишено без розгляду за заявою відповідача, яка мотивована тим, що зазначені позивачем у заяві про поновлення строку звернення до суду твердження є безпідставними та необґрунтованими. Вважає, що залишення позовної заяви без розгляду не є перешкодою звернутися до суду із позовом на загальних підставах, а ухвалу суду від 20.10.2021 у справі №460/4862/21 про залишення позовної заяви без розгляду такою, що порушує право позивача на доступ до справедливого суду та правосуддя, оскільки змінилася правова позиція Верховного Суду щодо строків оскарження таких рішень у аналогічних спорах, яка викладена у постанові від 26.11.2020 у справі №500/2486/19.
Ухвалою суду від 17.10.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, поновлено Товариству з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" пропущений строк звернення до адміністративного суду з даним позовом, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
Оскільки розгляд справи здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, то відповідно до ч.4 ст.229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Розглянувши матеріали адміністративної справи, повно та всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив та врахував таке.
02.10.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1996078/41335124 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2020, складеної позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із таким рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" скористалося правом на досудове врегулювання спору та звернулося зі скаргою до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги, 18.12.2020 Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №69506/41335124/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вказане рішення було надіслане позивачеві 18.12.2020 о 16:29:04 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України.
02.10.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1996079/41335124 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 27.08.2020, складеної позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із таким рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" скористалося правом на досудове врегулювання спору та звернулося і скаргою до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги, 18.12.2020 Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №69448/41335124/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вказане рішення було надіслане позивачеві 18.12.2020 о 16:29:08 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України.
02.12.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2193184/41335124 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.09.2020, складеної позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із таким рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" скористалося правом на досудове врегулювання спору та звернулося і скаргою до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги, 17.12.2020 Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №69189/41335124/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вказане рішення було надіслане позивачеві 17.12.2020 о 17:59:20 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України.
02.12.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2193183/41335124 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 16.09.2020, складеної позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із таким рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" скористалося правом на досудове врегулювання спору та звернулося і скаргою до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги, 17.12.2020 Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №69244/41335124/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вказане рішення було надіслане позивачеві 17.12.2020 о 17:59:20 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України.
02.12.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2193182/41335124 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.09.2020, складеної позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із таким рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" скористалося правом на досудове врегулювання спору та звернулося і скаргою до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги, 17.12.2020 Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №69245/41335124/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вказане рішення було надіслане позивачеві 17.12.2020 о 17:59:30 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України.
02.12.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2193181/41335124 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 18.09.2020, складеної позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із таким рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" скористалося правом на досудове врегулювання спору та звернулося і скаргою до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги, 17.12.2020 Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №69190/41335124/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вказане рішення було надіслане позивачеві 17.12.2020 о 17:59:34 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України.
Зазначені вище фактичні обставини щодо надіслання платнику податків рішень контролюючого органу вищого рівня за результатами адміністративного оскарження рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлені ухвалою Рівненського окружного адміністративного суду від 20.10.2021 про залишення позову без розгляду у справі №460/4862/21, яка набрала законної сили 20.10.2021. В силу вимог ч. 4 ст. 78 КАС України такі обставини не потребують доказування під час розгляду цієї справи.
Матеріалами судової справи стверджується, що з цим адміністративним позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" звернулося до суду шляхом направлення засобами поштового зв'язку 17.12.2021 (т. 1 а.с. 20).
Надаючи правову оцінку питанню застосування строку звернення до суду з позовом про визнання протиправними і скасування рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та похідною вимогою про зобов'язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, суд зазначає таке.
Визначення строку звернення до адміністративного суду в системному зв'язку з принципом правової визначеності слугує меті забезпечення передбачуваності для відповідача (як правило, суб'єкта владних повноважень в адміністративних справах) та інших осіб того, що зі спливом установленого проміжку часу прийняте рішення, здійснена дія (бездіяльність) не матимуть поворотної дії в часі та не потребуватимуть скасування, а правові наслідки прийнятого рішення або вчиненої дії (бездіяльності) не будуть відмінені у зв'язку з таким скасуванням. Тобто встановлені строки звернення до адміністративного суду сприяють уникненню ситуації правової невизначеності щодо статусу рішень, дій (бездіяльності) суб'єкта владних повноважень.
Загальні норми процедури судового оскарження в рамках розгляду публічно-правових спорів регулюються КАС України.
Згідно з ч. 1 ст. 122 КАС України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.
Відповідно до абз. 1 ч. 2 ст. 122 КАС України для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Зазначена норма встановлює загальний строк звернення до адміністративного суду в публічно-правових спорах. Водночас, за умови використання позивачем досудового порядку вирішення спору у випадках, коли законом передбачена така можливість або обов'язок, КАС України встановлено скорочений строк звернення до суду.
Так, відповідно до ч. 4 ст. 122 КАС України якщо законом передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком, або законом визначена обов'язковість досудового порядку вирішення спору, то для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк, який обчислюється з дня вручення позивачу рішення за результатами розгляду його скарги на рішення, дії або бездіяльність суб'єкта владних повноважень. Якщо рішення за результатами розгляду скарги позивача на рішення, дії або бездіяльність суб'єкта владних повноважень не було прийнято та (або) вручено суб'єктом владних повноважень позивачу у строки, встановлені законом, то для звернення до адміністративного суду встановлюється шестимісячний строк, який обчислюється з дня звернення позивача до суб'єкта владних повноважень із відповідною скаргою на рішення, дії або бездіяльність суб'єкта владних повноважень.
Як уже зазначено, ч. 1 ст. 122 КАС України передбачає можливість встановлення строків звернення до адміністративного суду іншими законами.
Спеціальним нормативно-правовим актом, який встановлює окремі правила та положення для регулювання відносин оподаткування та захисту прав учасників податкових відносин, в тому числі захисту порушеного права в судовому порядку, є Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Статтею 56 ПК України визначено порядок оскарження рішень контролюючих органів.
Відповідно до п.56.1 ст.56 ПК України рішення прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
Пунктом 56.18 статті 56 ПК України визначено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.
Відповідно до п.102.1 ст.102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Пунктом 102.2 статті 102 ПК України визначені випадки, коли грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті.
Отже, п.56.18 ст.56 ПК України встановлено спеціальний строк у податкових правовідносинах, протягом якого за загальним правилом платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу. Водночас п.56.19 ст.56 ПК України, за умови використання платником податків досудового порядку вирішення спору, яким вважається адміністративне оскарження відповідного рішення контролюючого органу, встановлено скорочений строк звернення до суду.
Так, відповідно до п.56.19 ст.56 ПК України в разі, коли до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.
Дослідження змісту аналізованих приписів статей ПК України та статті 122 КАС України вказує на те, що на сьогодні є підхід, відповідно до якого строки звернення до суду після застосування досудового порядку вирішення спору є коротшими, ніж звичайні строки. При цьому, є різні правові режими щодо оскарження податкових повідомлень-рішень і рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов'язань та інших рішень контролюючих органів, що не пов'язані з їх нарахуванням, саме в частині різної тривалості скорочених строків оскарження при попередньому використанні досудового порядку вирішення спору.
Законом України від 24.10.2013 № 657-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень" (далі - Закон №657-VII) були внесені зміни до абзацу першого пункту 56.18 статті 56 ПК України шляхом виключення в ньому положення про нарахування грошового зобов'язання та поширення застосування спеціального тривалішого строку на оскарження будь-яких рішень контролюючих органів, з урахуванням строку давності, визначеного статтею 102 ПК України. Водночас до пункту 56.19 статті 56 ПК України аналогічні зміни не були внесені.
Комплексний аналіз чинного правового регулювання на момент прийняття Закону №657-VII дає підстави для висновку, що це не було технічною помилкою законодавця, оскільки частина четверта статті 99 КАС України, як і пункт 56.19 статті 56 ПК України, визначали єдиний місячний строк звернення до суду у випадку, якщо законом була передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком. Водночас норма пункту 56.19 статті 56 ПК України була та залишається спеціальною нормою, яка регулює визначену її предметом групу правовідносин - оскарження податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов'язань.
Спеціальні строки для звернення до суду з позовом про скасування рішень контролюючих органів, що не пов'язані з нарахуванням грошових зобов'язань, зокрема рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН та зобов'язання її зареєструвати, після проведення процедури адміністративного оскарження та отримання рішення про залишення скарги без задоволення, нормами ПК України не визначені, тобто не врегульовують спірне в цій справі питання.
Отже, із прийняттям чинної редакції КАС України та відмінним правовим регулюванням, визначеним ч. 4 ст. 122 КАС України, інші рішення контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов'язань платника податків, за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження - абзац третій пункту 56.18 статті 56 ПК України), оскаржуються в судовому порядку в такі строки:
а) тримісячний строк для звернення до суду встановлюється за умови, якщо рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарги було прийнято та вручено платнику податків (скаржнику) у строки, встановлені ПК України. При цьому такий строк обчислюється з дня вручення скаржнику рішення за результатами розгляду його скарги на рішення контролюючого органу;
б) шестимісячний строк для звернення до суду встановлюється за умови, якщо рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарги не було прийнято та/або вручено платнику податків (скаржнику) у строки, встановлені ПК України. При цьому такий строк обчислюється з дня звернення скаржника до контролюючого органу із відповідною скаргою на його рішення.
Висновки аналогічного характеру викладені у постановах Верховного Суду від 11.10.2019 у справі № 640/20468/18, від 03.12.2020 у справі № 1.380.2019.005981, які у відповідності до ч. 5 ст. 242 КАС України є обов'язковими для врахування судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.
Отже, в межах спірних правовідносин підлягає застосуванню тримісячний строк звернення до суду з відповідною позовною заявою.
Пунктом 14 Порядку про розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, передбачено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення.
Положеннями п.42.4 ст.42 ПК України визначено, що платники податків, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абзаці першому цього пункту, які подали заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, здійснюється засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет.
Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" та є доступним в електронному кабінеті.
Датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
Ухвалою Рівненського окружного адміністративного суду від 20.10.2021 про залишення позову без розгляду у справі № 460/4862/21, яка набрала законної сили 20.10.2021, встановлено, що відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, сформованої в автоматизованій системі "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, рішення Державної податкової служби України від 18.12.2020 №69506/41335124/2 за результатами розгляду скарги позивача №9334686140 від 15.12.2020 на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2020, доставлено платнику податків - 18.12.2020 о 16:29:04.
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, сформованої в автоматизованій системі "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, рішення Державної податкової служби України від 18.12.2020 №69448/41335124/2 за результатами розгляду скарги позивача №9334694753 від 15.12.2020 на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 27.08.2020, доставлено платнику податків - 18.12.2020 о 16:29:08.
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, сформованої в автоматизованій системі "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, рішення Державної податкової служби України від 17.12.2020 №69189/41335124/2 за результатами розгляду скарги позивача №9332394203 від 14.12.2020 на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 14.09.2020, доставлено платнику податків - 17.12.2020 о 17:59:20.
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, сформованої в автоматизованій системі "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, рішення Державної податкової служби України від 17.12.2020 №69245/41335124/2 за результатами розгляду скарги позивача №9332405206 від 14.12.2020 на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 15.09.2020, доставлено платнику податків - 17.12.2020 о 17:59:30.
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, сформованої в автоматизованій системі "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, рішення Державної податкової служби України від 17.12.2020 №6944/41335124/2 за результатами розгляду скарги позивача №9332399796 від 14.12.2020 на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 16.09.2020, доставлено платнику податків - 17.12.2020 о 17:59:20.
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, сформованої в автоматизованій системі "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, рішення Державної податкової служби України від 17.12.2020 №69190/41335124/2 за результатами розгляду скарги позивача №9332409263 від 14.12.2020 на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 18.09.2020, доставлено платнику податків - 17.12.2020 о 17:59:34.
З огляду на системний аналіз вказаних норм права та зважаючи на встановлені судом обставини справи, зокрема те, що рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарг позивача на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних доставлено позивачу до 18 години, то належними датами вручення документів платнику податків є 17.12.2020 та 18.12.2020.
Матеріалами справи підтверджено факт листування позивача з контролюючими органами засобами електронного зв'язку в електронній формі.
З урахуванням обставин, встановлених судом в цій справі, а також обставин, встановлених судовим рішенням, яке набрало законної сили, в адміністративній справі №460/4862/21, суд вважає зазначені в заяві про поновлення пропущеного строку звернення до суду твердження позивача про не отримання рішень Державної податкової служби України за результатами розгляду скарг безпідставними та необґрунтованими, оскільки такі спростовані дослідженими судом належними та допустимими доказами.
Отже, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарг було вручено платнику податків (скаржнику) 17.12.2020 та 18.12.2020, а з позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" звернулося до суду через рік - 17.12.2021 (засобами поштового зв'язку), тобто з пропуском тримісячного строку.
Крім того, вказані позивачем підстави для поновлення строку звернення до адміністративного суду суд не визнає поважними, оскільки незгода із ухвалою суду у адміністративній справі №460/4862/21 не дає підстав для висновку про поважність причин пропуску строку звернення до адміністративного суду з новим позовом, позовні вимоги якого стосуються оскарження рішень комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.10.2020 та від 02.12.2020, які були оскаржені позивачем в адміністративному порядку.
Не заслуговують на увагу у зв'язку з безпідставністю покликання позивача на зміну правової позиції Верховного Суду щодо строків оскарження таких рішень у аналогічних спорах, яка викладена у постанові від 26.11.2020 у справі №500/2486/19.
Так, Верховний Суд у рішенні, на яке покликається позивач, зазначив: "У постанові від 11 жовтня 2019 року у справі № 640/20468/18 Верховний Суд здійснив системне тлумачення норм права, які регулюють питання обчислення строку звернення до суду в податкових спорах, висловивши правову позицію про те, що строки звернення до суду після застосування досудового порядку вирішення спору є коротшими, ніж звичайні строки.
Цей правовий підхід Верховний Суд у складі судової палати вважає застосовним до спірних у цій справі правовідносин.
...Водночас Верховний Суд в постанові від 11 жовтня 2019 року у справі №640/20468/18 вже висловлював позицію про те, що застосування скорочених строків звернення до суду при використанні досудового порядку врегулювання спорів у податкових правовідносинах у порівнянні з такими строками в інших публічних правовідносинах установлено законом, зумовлено легітимною метою оперативного забезпечення настання правової визначеності для особи платника податків та в діяльності суб'єктів владних повноважень - контролюючих органів, що кореспондується зі встановленим алгоритмом і строками адміністрування податків для забезпечення належного виконання конституційного податкового обов'язку і має пропорційний характер, оскільки скорочення строку звернення не впливає на реалізацію особою права на судовий захист у зв'язку з достатністю часу на підготовку та оформлення правової позиції, ознайомлення з позицією контролюючого органу, залучення за потреби правових і фінансових консультантів у межах процедури адміністративного оскарження, тоді як скорочені строки забезпечують досягнення цієї мети та завдань функціонування податкової системи держави.
Більш скорочені строки звернення до суду у разі попередньої реалізації досудових процедур полягають у забезпеченні наступності юрисдикційних проваджень (адміністративних і судових) та пов'язані з необхідністю мінімізувати темпоральний проміжок між досудовими процедурами та судовим провадженням.
З урахуванням наведеного Верховний Суд у складі судової палати у цій справі відступає від висновку про застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного в постанові Верховного Суду від 3 квітня 2020 року у справі №2540/2576/18, у частині того, що строк для звернення платника податків із позовом до адміністративного суду, у тому числі після використання процедури адміністративного оскарження, становить 1095 днів з дня отримання платником податків рішення, що оскаржено, і вважає за необхідне сформулювати такий правовий висновок.
Норма пункту 56.18 статті 56 ПК України не визначає процесуального строку звернення до суду і, відповідно, не є спеціальною щодо норми пункту 56.19 статті 56 ПК України. Водночас норма пункту 56.19 статті 56 ПК України є спеціальною щодо норми частини четвертої статті 122 КАС України, має перевагу в застосуванні у податкових спорах і регулює визначену її предметом групу правовідносин - оскарження в судовому порядку податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов'язань за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження - абзац третій пункту 56.18 статті 56 ПК України). Вона встановлює строк для їх оскарження протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.
Для забезпечення узгодженості судової практики з висновком, викладеним у цій постанові, Верховний Суд зазначає, що під час вирішення тотожних спорів повинні враховуватися наведені висновки щодо застосування норм права незалежно від того, чи перераховані всі постанови Верховного Суду, в яких викладено правову позицію, від якої відступила судова палата у цій справі".
Отже, зміна правової позиції, на яку вказує позивач, стосується строків оскарження в судовому порядку податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов'язань за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору, що не є релевантним до обставин цієї справи, предметом якої є оскарження рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд вже звертав увагу на те, що пунктом 102.2 статті 102 ПК України визначені випадки, коли грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті.
Таким чином, пунктом 56.18 статті 56 ПК України встановлено спеціальний строк у податкових правовідносинах, протягом якого за загальним правилом платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу.
Втім, зміст правовідносин щодо реєстрації податкової накладної, у яких ризики порушення норм податкового законодавства несе не лише особа, яка зобов'язана забезпечити реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, не дозволяє поширити на них порядок і строки оскарження рішень суб'єкта владних повноважень, визначені пунктом 56.18 статті 56 ПК України, а саме - оскарження у будь-який момент після отримання такого рішення в межах 1095 днів, що дає підстави вважати, що встановлена у пункті 56.18 статті 56 ПК України можливість оскаржити "інше рішення контролюючого органу" у будь-який момент після отримання такого рішення не стосується рішень Комісії контролюючих органів щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань до податкових накладних або відмови у їх реєстрації.
Саме такий підхід до розуміння норм права щодо строку звернення до суду з позовом про скасування рішення суб'єкта владних повноважень, не пов'язаного із визначенням грошових зобов'язань, викладено у постанові Верховного Суду, ухваленою у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів, інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду, від 11 жовтня 2019 року у справі №640/20468/18.
При цьому, незважаючи на те, що судом сформульовано у цій постанові правовий висновок щодо строку оскарження у судовому порядку інших рішень контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов'язань платника податків, за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору, це не змінює підхід до нормативного розуміння застосування строку звернення до суду у справах цієї категорії.
Варто врахувати, що Верховний Суд у вказаній справі здійснив відступлення від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах в тій частині, що положення пункту 56.18 статті 56 ПК України є спеціальними по відношенню до приписів статті 122 КАС України, а тому незалежно від використання платником податків права на адміністративне оскарження, строк звернення до суду з адміністративним позовом про оскарження рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН становить 1095 днів, викладеного у постановах Верховного Суду від 17 липня 2019 року (справа №640/46/19), від 17 лютого 2019 року (справа №813/4921/17).
Правова позиція Верховного Суду, викладена у постанові від 11 жовтня 2019 року у справі №640/20468/18, полягає перш за все у тому, що у справах цієї категорії застосовуються загальні строки звернення до суду, визначені нормами КАС України, а не ПК України.
Отже, в цій судовій справі суд враховує саме правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові 11.10.2019 у справі №640/20468/18, яка до сьогодні є усталеною, а тому позивач не може покликатися на її зміну чи непередбачуваність.
Європейський суд з прав людини у своїх рішеннях наполягає на тому, що процесуальні строки (строки позовної давності) є обов'язковими для дотримання. Правила регулювання строків для подання скарги, безумовно, мають на меті забезпечення належного відправлення правосуддя і дотримання принципу юридичної визначеності. Зацікавлені особи повинні розраховувати на те, що ці правила будуть застосовані (рішення Європейського суду у справі "Перез де Рада Каванілес проти Іспанії" від 28.10.1998, заява №28090/95, п.45).
У рішенні "Міраґаль Есколано та інші проти Іспанії" Європейський суд встановив, що строки позовної давності, яких заявники мають дотримуватися при поданні скарг, спрямовані на те, щоб забезпечити належне здійснення правосуддя і дотримання принципів правової певності. Сторонам у провадженні слід очікувати, що ці норми будуть застосовними (рішення від 25.01.2000, п. 33).
Відповідно до п. 8 ч. 1 ст. 240 КАС України суд своєю ухвалою залишає позов без розгляду, з підстав, визначених частинами третьою та четвертою статті 123 цього Кодексу.
Частинами 3, 4 статті 123 КАС України визначено, що якщо факт пропуску позивачем строку звернення до адміністративного суду буде виявлено судом після відкриття провадження в адміністративній справі і позивач не заявить про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду, або якщо підстави, вказані ним у заяві, будуть визнані судом неповажними, суд залишає позовну заяву без розгляду.
Якщо після відкриття провадження у справі суд дійде висновку, що викладений в ухвалі про відкриття провадження у справі висновок суду про визнання поважними причин пропуску строку звернення до адміністративного суду був передчасним, і суд не знайде інших підстав для визнання причин пропуску строку звернення до адміністративного суду поважними, суд залишає позовну заяву без розгляду.
За наведеного у сукупності, оскільки позивач пропустив тримісячний строк звернення до суду і поважних причин такого пропуску судом не встановлено, суд дійшов висновку про наявність підстав для залишення позовної заяви без розгляду на підставі п. 8 ч. 1 ст. 240 КАС України.
Відповідно до п.4 ч.1 ст.7 Закону України "Про судовий збір" сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі залишення заяви або скарги без розгляду (крім випадків, якщо такі заяви або скарги залишені без розгляду у зв'язку з повторним неприбуттям або залишенням позивачем судового засідання без поважних причин та неподання заяви про розгляд справи за його відсутності, або неподання позивачем витребуваних судом матеріалів, або за його заявою (клопотанням).
Керуючись статтями 240, 241, 256, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позовну заяву у справі №460/17412/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РОКИТНІВСЬКИЙ АГРАРІЙ" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинення певних дій залишити без розгляду.
Особа, позов якої залишено без розгляду, після усунення підстав, з яких позов було залишено без розгляду, має право звернутися до адміністративного суду в загальному порядку.
Ухвала набирає законної сили негайно після її підписання.
Ухвала може бути оскаржена. Апеляційна скарга на ухвалу суду подається протягом п'ятнадцяти днів з дня її проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини ухвали суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повну ухвалу суду складено 25 січня 2023 року
Суддя Н.О. Дорошенко