ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 грудня 2022 року ЛуцькСправа № 140/6117/22
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Андрусенко О. О.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «Сад» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
Фермерське господарство «Сад» (далі - ФГ «Сад», позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2022 №7092810/32701715 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.02.2022 №1; №7092804/32701715 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.03.2022 №4; №7092805/32701715 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.03.2022 №3; №7092802/32701715 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.04.2022 №7; №7092803/32701715 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.04.2022 №8; №7092806/32701715 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.04.2022 №9/2; зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ФГ «Сад» є сільськогосподарським підприємством-виробником, здійснює вирощування зерняткових та кісточкових культур. На виконання договору поставки від 01.04.2021 №0202А, укладеного між ФГ «Сад» та ТзОВ «Торговий дім «Аванта», позивачем здійснено поставки яблука: «Айдаред» в кількості 814 кг та «Джонаголд» в кількості 604,6 кг; «Джонаголд » в кількості 1006 кг; «Українське» в кількості 741 кг; яблуко в кількості 909 кг та «Джонаголд» в кількості 1064 кг; «Українське» в кількості 2693 кг; «Джонаголд» вагове в кількості 2079 кг.
Відповідно до вимог статті 201 ПК України позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) наступні податкові накладні (далі - ПН): від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2.
Однак згідно квитанцій від 04.07.2022 та від 18.07.2022 реєстрація вказаних ПН була зупинена, з тих підстав, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, запропоновано надати пояснення та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Позивачем на адресу відповідача було надіслано додаткові документи, зокрема надано пояснення та копії документів щодо ПН, реєстрацію яких зупинено.
Однак Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області) були прийнятті рішення від 21.07.2022 №7092810/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 10.02.2022 №1, №7092804/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 21.03.2022 №4, №7092805/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 29.03.2022 №3, №7092802/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 20.04.2022 №7, №7092803/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 27.04.2022 №8, №7092806/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 11.04.2022 №9/2, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання /придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування.
Вище зазначені рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку, проте рішеннями Комісії ДПС України скарги залишені без задоволення, а оскаржувані рішення Комісії - без змін.
Позивач не погоджується із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 21.07.2022 №7092810/32701715, №7092804/32701715, №7092805/32701715, №7092802/32701715, №7092803/32701715, №7092806/32701715, вважає їх протиправними, оскільки контролюючому органу були надані усі необхідні пояснення та первинні документи з метою усунення причин зупинення реєстрації ПН та прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН, проте такі документи відповідачем не були взяті до уваги.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 17.10.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
У відзиві на позовну заяву представник відповідачів позовних вимог не визнав. В обґрунтування такої позиції вказав, що для підтвердження реєстрації спірних ПН позивачем були подані лише повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинено, з такими додатками: звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році; договір поставки; накладні від 10.02.2022 №04, від 29.03.2022 №07, від 21.03.2022 №05, від 20.04.2022 №16, від 27.04.2022 №17 та від 11.04.2022 №13. За результатами розгляду вказаних документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнятті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів: документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування». В графі «додаткова інформація» вказано: «платіжні доручення, банківські виписки, що підтверджують факт оплати та товаро-супроводжуючі документи (ТТН)». Так, позивачем з метою реєстрації ПН на пропозицію податкового органу було надано договір поставки від 01.04.2021 №0202А, яким передбачено оплату наданих товарів по закінченню 21 календарного дня з дати поставки товару ФГ «Сад». Тобто, станом на дану подання позивачем пояснень оплата товару за умовами договору повинна була бути проведена, водночас позивач не надав до пояснень відповідного документа, який підтверджує факт оплати за товар згідно вказаного договору поставки. Також позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області не було подано товаро-супроводжуючі документи (ТТН). Крім того, ряд документів було подано до суду вже після прийняття оскаржуваних рішень, а тому ГУ ДПС у Волинській області не мало можливості надати їм оцінки. Також зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації ПН в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. З урахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити повністю.
Інших заяв по суті справи на адресу суду не надходило.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 03.11.2022 у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та за участі сторін відмовлено.
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, суд встановив наступне.
Матеріалами справи підтверджено, що ФГ «Сад» зареєстроване як юридична особа 05.04.2004, видами економічної діяльності якого є, зокрема: 01.24 вирощування зерняткових та кісточкових культур (основний); 46.31 оптова торгівля фруктами та овочами; 49.41 вантажний автомобільний транспорт, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 16.12.2021. Позивач зареєстрований з 18.02.2005 платником податку на додану вартість, про що свідчить копія Витягу № 1703124500002 з реєстру платників податку на додану вартість від 10.01.2017.
01.04.2021 між ФГ «САД» (постачальник) та ТзОВ «Торговий дім «Аванта» (покупець) укладено договір поставки №0202А, відповідно до умов якого постачальник зобов'язався поставити та передати у власність покупцеві товар на підставі замовлення останнього та у відповідності до асортиментного переліку, а покупець зобов'язався прийняти поставлений постачальником товар та оплатити його вартість в порядку в на умовах, погоджених сторонами у цьому договорі; підтвердженням приймання товару є підписання сторонами (їх уповноважених осіб) накладної та іншої обов'язкової та визначеної чинним законодавством України транспортно-супровідної документації на товар; постачальник здійснює поставку товару у відповідності до узгодженого сторонами та посвідченого печатками сторін асортиментного переліку.
10.02.2022 позивачем поставлено ТзОВ «Торговий дім «Аванта» товар - яблуко «Айдаред» в кількості 814 кг та яблуко «Джонаголд» в кількості 604,6 кг на загальну суму з ПДВ 15320,88 грн., що підтверджується накладною від 10.02.2022 №04 та товарно-транспортною накладною від 10.02.2022 №Р4.
На дану господарську операцію ФГ «САД» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 10.02.2022 №1 на суму 15320,88 грн., в тому числі ПДВ 2553,48 грн.
21.03.2022 позивачем поставлено ТзОВ «Торговий дім «Аванта» товар - яблуко «Джонаголд» в кількості 1006 кг на загальну суму з ПДВ 10864,80 грн., що підтверджується накладною від 21.03.2022 №05 та товарно-транспортною накладною від 21.03.2022 №Р6;
На дану господарську операцію ФГ «САД» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 21.03.2022 №4 на суму 10864,80 грн., в тому числі ПДВ 1810,80 грн.
29.03.2022 позивачем поставлено ТзОВ «Торговий дім «Аванта» товар - яблуко «Українське» в кількості 741 кг на загальну суму з ПДВ 5690,88 грн., що підтверджується накладною від 29.03.2022 №07 та товарно-транспортною накладною від 29.03.2022 №Р5.
На дану господарську операцію ФГ «САД» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 29.03.2022 №3 на суму 5690,88 грн., в тому числі ПДВ 948,48 грн.
11.04.2022 позивачем поставлено ТзОВ «Торговий дім «Аванта» товар - яблуко «Українське» в кількості 909 кг та яблуко «Джонаголд» в кількості 1064 кг на загальну суму з ПДВ 18472,32 грн., що підтверджується накладною від 11.04.2022 №13 та товарно-транспортною накладною від 11.04.2022 №Р16.
На дану господарську операцію ФГ «САД» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 11.04.2022 №9/2 на суму 18472,32 грн., в тому числі ПДВ 3078,72 грн.
20.04.2022 позивачем поставлено ТзОВ «Торговий дім «Аванта» товар - яблуко «Українське» в кількості 2693 кг на загальну суму з ПДВ 16158,00 грн., що підтверджується накладною від 20.04.2022 №16 та товарно-транспортною накладною від 20.04.2022 №Р11.
На дану господарську операцію ФГ «САД» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 20.04.2022 №7 на суму 16158,00 грн., в тому числі ПДВ 2693,00 грн.
27.04.2022 позивачем поставлено ТзОВ «Торговий дім «Аванта» товар - яблуко «Джонаголд» в кількості 2079 кг на загальну суму з ПДВ 18711,00 грн., що підтверджується накладною від 27.04.2022 №17 та товарно-транспортною накладною від 27.04.2022 №Р12.
На дану господарську операцію ФГ «САД» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 27.04.2022 №8 на суму 18711,00 грн., в тому числі ПДВ 3118,50 грн.
Відповідно до квитанцій від 04.07.2022 реєстрація ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, та квитанції від 18.07.2022 реєстрація ПН від 11.04.2022 №9/2 була зупинена з таких підстав: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
18.07.2022 ФГ «САД» подано повідомлення №1, №2, №3, №7, №8, №11 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме по ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2, кількість додатків до кожного повідомлення - 4, у графі «пояснення» зазначено: «ФГ «САД» являється сільськогосподарським виробником, а саме займається вирощуванням яблук та інших кісточкових. Відповідно не закуповуємо даний вид товару, а вирощуємо та реалізовуємо».
21.07.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято такі рішення: №7092810/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 10.02.2022 №1; №7092804/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 21.03.2022 №4; №7092805/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 29.03.2022 №3; №7092802/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 20.04.2022 №7; №7092803/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 27.04.2022 №8; №7092806/32701715 про відмову у реєстрації ПН від 11.04.2022 №9/2 у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» оскаржуваних рішень зазначено: «відсутні підтверджуючі документи, а саме: розрахункові (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати та товаро-супровідні документи (ТТН)».
Не погоджуючись із вказаними вище рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до ДПС України. Рішеннями Комісії ДПС України від 04.08.2022 №29552/32701715/2, №29548/32701715/2, №29549/32701715/2, №29576/32701715/2, №29542/32701715/2 скарги були залишені без задоволення, а оскаржувані рішення Комісії - без змін з підстав ненадання платником податку: копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 21.07.2022 №7092810/32701715, №7092804/32701715, №7092805/32701715, №7092802/32701715, №7092803/32701715, №7092806/32701715 у реєстрації ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2 відмовлено у зв'язку із тим, що платником податку не надано копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» оскаржуваних рішень зазначено: «відсутні підтверджуючі документи, а саме: розрахункові (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати та товаро-супровідні документи (ТТН)».
Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.
Так, реєстрація спірних ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2 згідно із квитанціями від 04.07.2022 та від 18.07.2022 була зупинена виключно з такої підстави: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
Разом з тим, вказані квитанції від 04.07.2022 та від 18.07.2022 про зупинення реєстрації ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2 не містили конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН вказаних ПН.
При вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21).
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20).
Отже, не зазначення у квитанціях від 04.07.2022 та від 18.07.2022 про зупинення реєстрації ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.
Також суд зазначає, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
Оскільки для виникнення податкового зобов'язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов'язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН ПН на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації ПН необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.
Так судом встановлено, що ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2 виписані по першій події датою відвантаження (поставка) товару. Відтак для реєстрації вказаних ПН позивач має підтвердити подію, яка зумовила видачу ним ПН саме цією датою, тобто у розглядуваному випадку підтвердити таку подію договором поставки, видатковими накладними/накладними. Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента.
Доказами, які безпосередньо підтверджують факт здійснення господарських операцій з поставки позивачем для ТзОВ «Торговий дім «Аванта» товару - яблук в асортименті згідно умов договору поставки від 01.04.2021 №0202А, за наслідками яких складені ПН, є накладні від 10.02.2022 №04, від 21.03.2022 №05, від 29.03.2022 №07, від 11.04.2022 №13, від 20.04.2022 №16, від 27.04.2022 №17, та товарно-транспортні накладні від 10.02.2022 №Р4, від 21.03.2022 №Р6, від 29.03.2022 №Р5, від 11.04.2022 №Р16, від 20.04.2022 №Р11, від 27.04.2022 №Р12, які містять опис товару, його кількісне вираження та вартість, підписи і печатки сторін договору.
Також позивачем надано копії документів, які підтверджують факт вирощування ним такого товару, його зберігання та транспортування, наявність необхідних матеріально-технічних ресурсів для здійснення господарської діяльності, а саме: витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 16.12.2021 (з якого вбачається, що основний вид економічної діяльності господарства є 01.24 вирощування зерняткових та кісточкових культур); звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 (з якого вбачається, що господарство використовує 25,45 га насаджень зерняткових культур яблунь, з яких 10,00 га - площа насаджень у плодоносному віці, обсяг виробництва із загальної площі насаджень - 2800,00 ц); договір купівлі-продажу земельної ділянки від 06.05.2020, договори суборенди землі від 11.08.2021, договори оренди земельної ділянки від 02.03.2005, від 13.10.2008 та відповідні витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (такими документами підтверджується наявність у позивача у власності/в оренді достатньої кількості земельних ділянок для здійснення господарської діяльності по вирощуванню зерняткових та кісточкових культур); оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 1 півріччя 2022 та технічний паспорт на виробничий будинок (сховище на яблука) (з яких вбачається, що господарство володіє необхідним для здійснення господарської діяльності майном); оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 за І півріччя 2022 (якою підтверджено наявність залишків товару - яблук в асортименті); ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), реєстраційний номер 03030414202000534; свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 .
Суд не погоджується із такою підставою прийняття оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області як «відсутні підтверджуючі документи, а саме: розрахункові (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати», оскільки у даному випадку датою виникнення податкових зобов'язань була саме дата оформлення документа, що засвідчує факт поставки товару (накладних), а не дата зарахування коштів на банківський рахунок позивача. При цьому, пунктом 8.1.1 договору поставки від 01.04.2021 №0202А сторонами погоджено, що покупець оплачує поставлений постачальником товар по закінченню 21 календарного дня з дати поставки товару постачальником. З огляду на вище наведене суд вважає, що неподання позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області розрахункових документів, що підтверджують факт оплати, не може бути підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН спірних ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2.
Щодо ненадання позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області товаро-супровідних документів (ТТН), то суд наголошує на тому, що у квитанціях від 04.07.2022 та від 18.07.2022 про зупинення реєстрації спірних ПН не було зазначено конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН таких ПН, тому позивач на власний розсуд подав документи, які вважав достатніми для підтвердження вказаних господарських операцій.
Крім того, відповідно до частини другої статті 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» товарно-транспортна накладна для водія є документом для здійснення внутрішніх перевезень вантажів.
Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 затверджені Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, пунктом 1 яких визначено, що товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Отже, товарно-транспортна накладна підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів (якщо таке перевезення здійснюється на договірних умовах), документує рух матеріальних цінностей та є одним із доказів здійснення господарської операції з постачання товарів.
При цьому, питання щодо наявності товарно-транспортної накладної, а також правильності її оформлення має оцінюватися в сукупності з іншими документами, створеними в процесі здійснення господарської операції.
Таким чином, ненадання позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області товарно-транспортних накладних не може бути підставою для відмови у реєстрації вказаних ПН, оскільки позивачем надавалися інші документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій (звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021, договір поставки від 01.04.2021 №0202А та накладні від 10.02.2022 №04, від 21.03.2022 №05, від 29.03.2022 №07, від 11.04.2022 №13, від 20.04.2022 №16, від 27.04.2022 №17). Крім того, суд враховує, що до скарг на оскаржувані рішення, які подавалися до ДПС України, позивачем було долучено більшу кількість документів (по 14 щодо кожного рішення) та надано письмові пояснення, однак це не вплинуло на прийняття позитивного рішення, оскільки відповідними рішеннями комісії ДПС України скарги залишено без задоволення, а оскаржувані рішення - без змін.
Суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації ПН. Під час реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Підсумовуючи вищенаведене та зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій з ТзОВ «Торговий дім «Аванта» з поставки товару (яблук в асортименті), за наслідками яких складено спірні ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2, а також враховуючи відсутність у сформованих контролюючим органом квитанціях про зупинення реєстрації ПН конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про їх реєстрацію, тому виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 21.07.2022 №7092810/32701715, №7092804/32701715, №7092805/32701715, №7092802/32701715, №7092803/32701715, №7092806/32701715 підлягають до задоволення.
Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов'язання вчинити дії, з огляду на таке.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаної ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов'язання зареєструвати ПН від 10.02.2022 №1, від 21.03.2022 №4, від 29.03.2022 №3, від 20.04.2022 №7, від 27.04.2022 №8, від 11.04.2022 №9/2 належить також задовольнити.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 14886,00 грн., сплачений згідно платіжних доручень від 06.09.2022 №476 та від 04.10.2022 №483.
Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7092810/32701715, №7092804/32701715, №7092805/32701715, №7092802/32701715, №7092803/32701715, №7092806/32701715.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Фермерським господарством «Сад» податкові накладні від 10 лютого 2022 року №1, від 21 березня 2022 року №4, від 29 березня 2022 року №3, від 20 квітня 2022 року №7, від 27 квітня 2022 року №8, від 11 квітня 2022 року №9/2.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679) на користь Фермерського господарства «Сад» (44100, Волинська область, смт. Ратне, вулиця Шкільна, 9, ідентифікаційний код 32701715) судовий збір у розмірі 14886,00 грн. (чотирнадцять тисяч вісімсот вісімдесят шість грн. 00 коп.).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя О. О. Андрусенко