ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
13 грудня 2022 року м. Київ № 640/18390/19
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання адміністративну справу
за позовом ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень -рішень від 25.06.2019р.,
ОСОБА_1 (далі по тексту - позивач) звернулася з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Головного управління ДФС у м. Києві:
№ 0048774202 від 25.06.2019 року, яким збільшено ОСОБА_1 суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 10 643, 95 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2 660, 99 грн. загалом 13 304 грн. 94 коп.;
№ 0048784202 від 25.06.2019 року, яким застосовано відносно ОСОБА_1 штрафні (фінансові) санкції у сумі 170, 00 грн., за платежем податок на доходи фізичних осіб.;
№0048794202 від 25.06.2019 року, яким застосовано відносно ОСОБА_1 штрафні (фінансові) санкції у сумі 510, 00 грн., за платежем податок на доходи фізичних осіб;
№0048804202 від 25.06.2019 року, яким збільшено ОСОБА_1 суму грошового зобов'язання за платежем військовий збір у розмірі 3 193, 19 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 798,30 грн., загалом 3 991, 49 грн.
Ухвалою суду від 30 вересня 2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Ухвалою суду від 13 грудня 2022 року замінено відповідача на правонаступника.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки спадкоємець і спадкодавець є рідними сестрами та відповідно до п.п.174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Податкового кодексу України позивач звільнена від оподаткування.
21 жовтня 2019 року відповідачем подано відзив на позов, в якому представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечує, оскільки оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та винесені у відповідності до п. п.174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Податкового кодексу України.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -
На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.2 п.78.1, ст.78, ст.79, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, наказу від 25.04.2019 року №5044 та повідомлення від 25.04.2019 року №55649/М/26-15-42-02-27, Головним управлінням ДФС України у м. Києві проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету з отриманого доходу у вигляді вартості об'єкта спадщини платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 рік.
За результатами перевірки складено акт від 30.05.2019р. №1251/26-15-42-02-30/ НОМЕР_1 , яким встановлено наступні порушення:
вимог пункту 179.1 ст.179 розділу ІV Кодексу з урахуванням вимог підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 не подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік до ДПІ в Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві;
підпункту «а» пункту 176.1 пункту 176, пунктів 44.1,44.3 статті 44 Кодексу - не надано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу;
підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168, підпункту 164.2.10 п.164.2 ст.164, п.п.174.2.2 п.174.2 статті 174 Кодексу - не задекларовано дохід у вигляді вартості об'єкта спадщини у сумі 212 879, 00 грн., відповідно занижено та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2017 рік в загальній сумі 10 643, 95грн.;
підпункту 1.2, п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних Положень Кодексу, занижено та не перераховано до бюджету військовий збір за 2017 рік в розмірі 3 193,19 грн.
На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом 25 червня 2019 року прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№ 0048774202, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 13 304, 94 грн, у тому числі за податковим зобов'язанням - 10 643, 95 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2 660, 99 грн.;
№ 0048784202, яким застосовано штрафні санкції у сумі 170, 00 грн.;
№ 0048794202, яким застосовано штрафні санкції у сумі 510, 00 грн.;
№ 0048804202, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем військовий збір на загальну суму 3 991, 49 грн., у тому числі за податковим зобов'язанням - 3 193, 19 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 798, 30 грн.
12 липня 2019 року, позивач оскаржив податкові повідомлення - рішення від 25 червня 2019 року в адміністративному порядку, шляхом подання скарги до Державної фіскальної служби України, однак рішенням Державної фіскальної служби України від 09 вересня 2019 року, скаргу ОСОБА_1 залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін.
Вважаючи дані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню позивач звернувся з даним позовом до суду.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI.
Відповідно до п. п.164.2.10 п. 164.2 ст.164 Податкового кодексу України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом.
Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав здійснюється за правилами, встановленими ст. 174 Податкового кодексу України.
Згідно з положеннями п. 174.1, 174.3 ст. 174 Податкового кодексу України до об'єктів спадщини належать, в тому числі, об'єкти нерухомості.
Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.
Відповідно до положень п. п.174.2.1, 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Податкового кодексу України за нульовою ставкою оподатковується об'єкт спадщини, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення.
За ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу оподатковується вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не зазначені у підпункті 174.2.1 цього пункту.
При цьому, відповідно до положень п.176.1 ст. 176 Податкового кодексу України платник податку при отриманні доходу має подати податкову декларацію.
Крім того, відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України об'єктом оподаткування військовим збором є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Відповідно до положень п.174.6 ст. 174 Податкового кодексу України об'єкти дарування, зазначені в пункті 174.1 цієї статті, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.
Відповідно до п.174.8, 174.9 ст.174 Податкового кодексу України, у разі спадкування будь-яких об'єктів спадщини, які оподатковуються за нульовою ставкою, оціночна вартість таких об'єктів з метою оподаткування не визначається. Якщо об'єкти, подаровані платнику податку, оподатковуються за нульовою ставкою, оціночна вартість таких об'єктів з метою оподаткування не визначається. В інших випадках отримання доходів у вигляді об'єктів спадщини/дарунків об'єктом оподаткування є оціночна вартість таких об'єктів спадщини/дарунків, визначена згідно із законом.
Обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку.
Таким чином, при отримані у подарунок об'єкту нерухомості платник податку має подати відповідну декларацію, сплатити податок на доходи та військовий збір, однак в разі отримання спадщини у вигляді об'єкту нерухомості від члена сім'ї першого та другого ступенів споріднення, такий подарунок оподатковується за нульовою ставкою, що звільняє обдаровану особу від сплати податку на доходи, військового збору та від подання декларації про доходи.
Відповідно до положень п. п.14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.
Членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.
Як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_1 на підставі свідоцтва про право на спадщину за заповітом, позивачем успадковано від спадкодавця ОСОБА_2 житловий будинок, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . Вартість спадкового майна, на яке видано свідоцтво, становить 212 879, 00 грн.
Згідно із свідоцтвом про народження № НОМЕР_2 , та посвідки про народження серії НОМЕР_3 , позивач за договором дарування отримала в дар квартиру від рідної сестри ОСОБА_2 , яка є членом сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення.
Таким чином, дохід у вигляду спадку, а саме об'єкту нерухомості, оподатковується за нульовою ставкою, а тому позивач не має сплачувати податок на доходи, військовий збір та подавати декларацію про такі доходи.
Враховуючи вищезазначені обставини, суд доходить висновку про необґрунтованість висновків викладених в акті перевірки від 30.05.2019р. №1251/26-15-42-02-30/ НОМЕР_1 , а прийняті на його підставі спірні податкові повідомлення - рішення від 25.06.2019 року № 0048774202, № 0048784202, № 0048794202, № 0048804202 є безпідставними та протиправними, а тому підлягає скасуванню.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, з урахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог ОСОБА_1 .
З урахуванням норм ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує на користь позивача здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 768,40 грн. з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС (код ЄДРПОУ 44116011, 04116, вул. Шолуденка 33/19, місто Київ).
Керуючись ст. ст. 2, 6, 8, 9, 77, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у м. Києві № 0048774202 від 25.06.2019 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у м. Києві № 0048784202 від 25.06.2019 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у м. Києві № 0048794202 від 25.06.2019 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у м. Києві № 0048804202 від 25.06.2019 року.
Присудити на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) здійснені нею документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 768,40 грн. з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС (код ЄДРПОУ 44116011, 04116, вул. Шолуденка 33/19, місто Київ).
Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя В.В. Амельохін