Справа № 699/1213/22
Номер провадження № 3/699/860/22
22.11.2022 м. Корсунь-Шевченківський
Суддя Корсунь-Шевченківського районного суду Черкаської області Літвінова Г.М., розглянувши адміністративний матеріал про притягнення до адміністративної відповідальності
ОСОБА_1 , РНОКПП - НОМЕР_1 , працюючого в ТОВ «НВФ «Урожай» (юридична адреса: вул. Шкільна, 4, с. Корнилівка, Черкаський район, Черкаська область), інші дані суду не відомі,
за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП,
До Корсунь-Шевченківського районного суду Черкаської області зі Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов адміністративний матеріал про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-4 КУпАП на підставі протоколу про адміністративне правопорушення від 03.10.2022 № 269/32-00-04-02-01-08 (далі - протокол).
З протоколу вбачається, що ОСОБА_1 , будучи керівником ТОВ «НВФ «Урожай», вчинив правопорушення, що полягало у порушенні порядку подання відомостей про виплачені доходи, а саме: не у повному обсязі відображено у податковій звітності суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми отриманого з них податку за 3-4 квартал 2019 року, чим здійснено правопорушення ст. 163-4 КУпАП та є порушенням пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51 та пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) та п. 1 розділу ІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 13.01.2015 № 4 (зі змінами та доповненнями)
Дії ОСОБА_1 кваліфіковані за ч. 1 ст. 163-4 КУпАП.
У судове засідання ОСОБА_1 , будучи належним чином повідомленим про розгляд справи, не з'явився. Його захисник адвокат Орленко В.В. подав до суду письмове клопотання по справі, відповідно до змісту якого вважає, що викладені у протоколі відомості не відповідають фактичним обставинам справи. Так, у протоколі вказано, що правопорушення полягало у порушенні порядку подання відомостей про виплачені доходи, а саме: не у повному обсязі відображено у податковій звітності суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми отриманого з них податку за 3-4 квартал 2019 року (дата вчинення 08.09.2022). Водночас, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум податків з 3 - 4 квартали 2019 року були здійснені своєчасно, що в установлений законом строк відображено у податковій звітності. Цього ж не заперечує і орган, посадова особа якого готувала матеріали справи про адміністративне правопорушення. Зокрема, згідно з інформацією з Акта за 3 квартал 2019 року звітність подана - 11.11.2019, граничний строк подання - 11.11.2019; за 3 квартал 2019 року звітність подана 07.02.2020, граничний строк подання - 10.02.2020.
Потім через певний час працівники Сервісного Центру «Фінанси» TOB «НВФ «Урожай» самостійно виявили помилки, провели роботу щодо усунення помилок та подали до органу ДПС 08.09.2022 уточнюючі Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3-4 квартали 2019 року. При цьому граничний термін подання таких уточнюючих Податкових розрахунків - 08.09.2022 пропущено не було.
Право платника податків самостійно подати такі уточнення прямо передбачені п. 50.1. ст. 50 Податкового Кодексу України, при цьому в протоколі про адміністративне правопорушення зазначено, що дата і час вчинення правопорушення - 08.09.2022.
Крім того, зазначив, що диспозиція ч. 1 ст. 163-4 КУпАП не визначає відповідальності за такі дії, як «... не у повному обсязі відображено в податковій звітності суми доходів, нарахованих ( сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податків ... » - про що зазначено в протоколі про адміністративне правопорушення.
Зі змісту цього ж протоколу відносно ОСОБА_2 вбачається, що йому інкримінується відображення не у повному обсязі в податковій звітності сум доходів, нарахованих ( сплачених ) на користь платника податків, сум утриманого з них доходів за 3-4 квартал 2019 року.
Строк подання таких відомостей змінився і з 01.01.2021 року складає 40 календарних днів після кінця звітного періоду ( кварталу ).
При цьому неповідомлення чи несвоєчасного повідомлення вищевказаних відомостей (за що передбачена відповідальність, визначена статтею 163-4 КУпАП ) ОСОБА_3 не інкримінується і він таких дій не вчиняв.
Також захисник зазначив, що в матеріалах справи про адміністративне правопорушення відсутні дані, що саме ОСОБА_4 є суб'єктом даного правопорушення.
Так, протягом 2018 - 2022 років керівником TOB «НВФ «Урожай» був ОСОБА_5 (на підтвердження вказаного надав копію виписки з ЄДР від 10.01.2018). ОСОБА_4 лише мав право вчиняти юридичні дії з приміткою «відповідно до Статуту». Статут даного товариства не визначає таких повноважень у ОСОБА_2 як організація ведення бухгалтерського обліку та контроль за діями працівників у цьому напрямку.
Згідно з даними виписки з ЄДР від 24.01.2022 керівником TOB «НВФ «Урожай» є ОСОБА_6 , а ОСОБА_4 та інші особи - є представниками з правом підпису.
Інформація, що саме до компетенції ОСОБА_2 відноситься ведення бухгалтерського обліку та контроль за відповідними діями своїх підлеглих з цього напрямку в матеріалах справи відсутня. Захисник стверджує, що ОСОБА_4 не є суб'єктом даного правопорушення, а тому не може бути притягнутий до відповідальності за ст. 163-4 КУпАП. З огляду на вказане просить провадження у справі закрити за відсутністю у діях ОСОБА_2 складу адміністративного правопорушення. Крім того, захисник просив справу розглядати без його та ОСОБА_2 участі.
Дослідивши матеріали справи, суд дійшов наступного.
Стаття 7 КУпАП визначає, що провадження у справах про адміністративні правопорушення здійснюється на основі суворого додержання законності.
Статтею 256 КУпАП передбачено, що у протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються: дата і місце його складення, посада, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол; відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, прізвище викривача (за його письмовою згодою), якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи. Якщо правопорушенням заподіяно матеріальну шкоду, про це також зазначається в протоколі. Протокол підписується особою, яка його склала, і особою, яка притягається до адміністративної відповідальності; при наявності свідків і потерпілих протокол може бути підписано також і цими особами.
Відповідно до положень ст. 255 КУпАП обов'язок щодо належного оформлення матеріалів справи про адміністративне правопорушення покладається на уповноважених посадових осіб.
Положеннями пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Відповідно до п. 51.1 ст. 51 Податкового кодексу України платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов'язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.
Згідно з пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Частина 1 ст. 163-4 КУпАП передбачає адміністративну відповідальність за неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, що тягне за собою попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян - суб'єктів підприємницької діяльності у розмірі від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян
ОСОБА_3 інкримінується порушення порядку подання відомостей про виплачені доходи, а саме: не у повному обсязі відображено у податковій звітності суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми отриманого з них податку за 3-4 квартал 2019 року. Указане формулювання вчиненого правопорушення не відповідає диспозиції ч. 1 ст. 163-4 КУпАП.
Відповідно до положень Податкового кодексу України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Суб'єктами правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП, можуть бути посадові особи підприємств, установ і організацій, а також громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності.
Керівником TOB «НВФ «Урожай» був ОСОБА_5 , а ОСОБА_4 лише мав право вчиняти юридичні дії з приміткою «відповідно до Статуту». Статут даного товариства не визначає таких повноважень у ОСОБА_2 як організація ведення бухгалтерського обліку та контроль за діями працівників у цьому напрямку.
Адміністративний матеріал крім протоколу містить копію акта від 03.10.2022 № 375/32-00-04-01-02/31860551 про результати камеральної перевірки з питання достовірності та повноти відображення ТОВ «НВФ «Урожай» даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ та ІV квартал 2019 року від 03.10.2022; копію запрошення для складання, ознайомлення, підписання та отримання протоколу про адміністративне правопорушення від 23.09.2022; копії чеків про направлення рекомендованих листів; акт від 03.10.2022 № 270/32-00-04-02-01-028 щодо неявки на вказаний у запрошенні час для складання, ознайомлення, підписання та отримання протоколу про адміністративне правопорушення; витяг з бази даних додатку 4 ДФ по Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску за червень 2022 року; копію листа про направлення протоколу про адміністративне правопорушення.
Таким чином, з матеріалів справи не вбачається, за якими ознаками було визначено, що ОСОБА_1 є посадовою особою ТОВ «НВФ «Урожай», до повноважень якого належить повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, тобто що він є суб'єктом правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП.
За таких обставин суд дійшов висновку, що адміністративний матеріал не містить відповідного доказового забезпечення, що передбачає такий рівень доказування, який не залишає жодних розумних сумнівів щодо доведеності вини особи, яка притягається до адміністративної відповідальності та щодо наявності в її діях складу адміністративного правопорушення або і самої події.
Ураховуючи викладене, суд дійшов висновку, що матеріалами справи не доведено наявність в діях ОСОБА_1 складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП, а отже з цих підстав провадження у справі про притягнення до адміністративної відповідальності слід закрити на підставі ст. 247 КУпАП.
Оскільки стягнення судового збору передбачено законом лише при накладенні адміністративного стягнення, судовий збір стягненню не підлягає.
Керуючись ст. ст. 163-4, 247, 294 КУпАП, суддя
Провадження у справі за протоколом про адміністративне правопорушення від 03.10.2022 № 269/32-00-04-02-01-08 відносно ОСОБА_1 , РНОКПП - НОМЕР_1 , працюючого в ТОВ «НВФ «Урожай» (юридична адреса: вул. Шкільна, 4, с. Корнилівка, Черкаський район, Черкаська область), інші дані суду не відомі - закрити у зв'язку з відсутністю складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.
Апеляційна скарга може бути подана до Черкаського апеляційного суду через Корсунь-Шевченківський районний суд Черкаської області протягом десяти днів з дня винесення даної постанови.
Суддя Літвінова Г.М.