справа№380/12312/22
09 листопада 2022 року м.Львів
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Коморного О.І., розглянув в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВР-БУД» про визнати протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області та зобов'язання Державної податкової служби України вчинити дії.
Обставини справи:
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АВР-БУД», в якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 28.06.2022 № 6967364/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 14.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 28.06.2022 № 6967365/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 14.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 13.07.2022 № 7047985/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 18.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 13.07.2022 № 7047986/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 23.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 13.07.2022 № 7047987/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 30.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №34 від 14.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТзОВ «АВР-БУД».
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №35 від 14.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТзОВ «АВР-БУД».
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 18.05.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТзОВ «АВР-БУД».
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №13 від 23.05.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТзОВ «АВР-БУД».
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №20 від 30.05.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТзОВ «АВР-БУД».
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ позивачем складено податкові накладні та направлено для реєстрації в ЄДРПН. Однак реєстрацію спірних податкових накладних зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивач зазначає, що відповідно до п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 ПКУ направив до ДПС України в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проте, рішенням комісії ГУ ДПС у Львівській області - відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних за своїм характером необґрунтованим як нормативно, так і документально. Просить суд задовольнити позовні вимоги.
Ухвалою суду від 09 вересня 2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі відповідно до статті 262 КАС України в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).
Відповідач позов не визнав, долучив до матеріалів справи відзив на позовну заяву в якому зазначив, що оскаржувані рішення прийняті правомірно, оскільки надані платником податку документи не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію та такі не надавалися при прийнятті рішення.
Вказує, що оскаржуваними рішеннями комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вказує також, що згідно з даними повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, позивач не надав на розгляд Комісії документи які надав вже до позовної заяви. Враховуючи зазначене, у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними. Просить суд відмовити в задоволенні позову.
Представник позивача подав додаткові пояснення по справі, де проти відзиву заперечує та просить суд задовольнити позовні вимоги.
Ухвалою суду від 09.11.2022 відмовлено в розгляді справи в загальному позовному провадженні та призначенні судового засідання.
Суд всебічно і повно з'ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «АВР-БУД» (код ЄДРПОУ - 37484497) зареєстроване 14.01.2011 та є платником податку на додану вартість, згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи (а.с.142, 143).
Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності позивача є (код КВЕД): 41.20 Будівництво житлових та нежитлових будівель (основний); 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 42.11 Будівництво доріг і автострад.
20.05.2019 між Приватним підприємством «Львівська Британія» (код ЄДРПОУ 39413302) (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АВР-БУД» (Підрядник) укладено Договір підряду №20/05-2019 на виконання робіт по об'єкту «Будівництво середнього загальноосвітнього навчального закладу 1-2 ступеня та спортивного корпусу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом та апартаментами та даховою котельнею на вул. О. Степанівни, 8 зі знесенням існуючих споруд на ділянці споруди у м.Львові 1-а черга «Будівля спортивного комплексу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом, апартаментами та даховою котельнею» (а.с.40-49).
Відповідно до умов якого замовник доручає, а підрядник забезпечує, відповідно до проектно-кошторисної документації і умов цього Договору, виконання робіт, а саме загально-будівельні роботи (п.1.1. Договору). Підрядник зобов'язується своїми силами та з використанням власних матеріально-технічних засобів виконувати роботи, що обумовлені в Договорі та визначені проектною документацію. Підрядник за попереднім погодженням з Замовником має право залучати до виконанням Договору третіх осіб - субпідрядників (п.1.2. Договору).
Об'єкт будівництва - «Будівництво середнього загальноосвітнього навчального закладу 1-2 ступеня та спортивного корпусу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом та апартаментами та даховою котельнею на вул.О.Степанівни,8 зі знесенням існуючих споруд на ділянці споруди у м. Львові 1-а черга «Будівля спортивного комплексу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом, апартаментами та даховою котельнею».
Відповідно до п.4.9. Договору Замовник на придбання будівельних матеріалів, конструкцій, виробів, паливо-мастильних матеріалів, перебазування будівельної техніки і працівників та інших витрат може здійснити Підряднику оплату авансу у розмірі до 30% договірної ціни або у розмірі не більшому, ніж вартість матеріалів необхідних для виконання робіт першого етапу.
ПП «Львівська Британія» (Замовник згідно Договору) прийняла на себе функції замовника-забудовника при будівництві та реалізації об'єкта («Будівництво середнього загальноосвітнього навчального закладу 1-2 ступеня та спортивного корпусу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом та апартаментами та даховою котельнею на вул. О. Степанівни, 8 зі знесенням існуючих споруд на ділянці споруди у м. Львові 1-а черга «Будівля спортивного комплексу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом, апартаментами та даховою котельнею») відповідно до умов Договору про передачу функцій замовника-забудовника від 04.11.2014 року (а.с.51-53).
Для поточного виконання робіт та закупівлю необхідних будівельних матеріалів, ПП «Львівська Британія» здійснило авансові платежі, що підтверджуються наступними платіжними дорученнями :
- №1291 від 14.02.2022 на суму 63000,00 грн (а.с.55);
- №1290 від 14.02.2022 на суму 165904,59 грн (а.с. 56);
- №92 від 18.05.2022 на суму 443848,80 грн (а.с.57);
- №1399 від 23.05.2022 на суму 516600,00 грн (а.с.58);
- №96 від 30.05.2022 на суму 17899,20 грн (а.с.59).
Позивач, керуючись вимогами п.201.10 ст.201 ПК України, склав та подав на реєстрацію наступні податкові накладні:
- №34 від 14.02.2022 на загальну суму 63000,00 грн, в т.ч. ПДВ 10500,00 грн (а.с.7);
- №35 від 14.02.2022 на загальну суму 165904,59 грн, в т.ч. ПДВ 27650,77 грн (а.с.9);
- №8 від 18.05.2022 на загальну суму 443848,80 грн, в т.ч. ПДВ 73974,80 грн (а.с.8);
- №13 від 23.05.2022 на загальну суму 516600,00 грн, в т.ч. ПДВ 86100,00 грн (а.с.25);
- №20 від 30.05.2022 на загальну суму 17899,20 грн, в т.ч. ПДВ 2983,20 грн (а.с. 23).
Згідно квитанцій від 06.06.2022 та 14.06.2022 позивача повідомлено : «документ прийнято. реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація наведених вище податкових накладних в ЄРПН зупинена. «Коди УКТЗЕД/ДКІШ товару/послуг 41.00 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем направлено на адресу органу ДПС відповідні повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, в яких надано пояснення та скеровано копії документів, що розкривають зміст операцій, вказаних у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.
Комісією Головного управління ДПС у Львівській області було прийнято наступні рішення:
- від 28.06.2022 № 6967364/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 14.02.2022 (а.с. 13);
- від 28.06.2022 № 6967365/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 14.02.2022 (а.с.15);
- від 13.07.2022 № 7047985/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 18.05.2022 (а.с.31-32);
- від 13.07.2022 № 7047986/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 23.05.2022 (а.с. 34-35);
- від 13.07.2022 № 7047987/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 30.05.2022 (а.с.37-35).
Підставою відмови у реєстрації податкових накладних у ЄРПН стало: ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них (податкові накладні №8 від 18.05.2022, №13 від 23.05.2022, №20 від 30.05.2022), первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити) (податкові накладні №34 від 14.02.2022, №35 від 14.02.2022, №8 від 18.05.2022, №13 від 23.05.2022, №20 від 30.05.2022).
07.07.2022 позивачем подано скарги на рішення від 28.06.2022 № 6967364/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 14.02.2022 та № 6967365/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 14.02.2022 із проханням скасувати рішення комісії контролюючого органу та зареєструвати дані податкові накладні (а.с.17,18).
Рішеннями від 14.07.2022 №22188/37484497/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №34 від 14.02.2022 та №22187/37484497/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної у розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №35 від 14.02.2022 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної - без змін (а.с.19,21).
Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, вважає його таким, що не відповідає законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків.
При вирішенні спору суд керувався наступним.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрання чинності, відбулась 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №2 65).
Судом встановлено із квитанцій, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Водночас, на момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судом встановлено, що позивачем на підтвердження реальності операцій надавалося повідомлення про надання пояснень відповідачу, зокрема копії відповідних договорів та первинних документів.
Судом встановлено, що на об'єкт будівництва «Будівництво середнього загальноосвітнього навчального закладу 1-2 ступеня та спортивного корпусу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом та апартаментами та даховою котельнею на вул. О. Степанівни, 8 зі знесенням існуючих споруд на ділянці споруди у м. Львові 1-а черга «Будівля спортивного комплексу з вбудованими приміщеннями громадського призначення, підземним паркінгом, апартаментами та даховою котельнею» генеральному підряднику (підряднику) ТзОВ «АВР-БУД» Державною архітектурно-будівельною інспекцією надано Дозвіл на виконання будівельних робіт від 07.07.2018 №ІУ 113182191675 (а.с.60).
Суд також встановив, що на ведення господарської діяльності з будівництва об'єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об'єктів з середніми та значними наслідками, ТзОВ «АВР-БУД» має Ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції від 12 грудня 2018 року №75-Л (а.с.61-62).
Як встановлено судом, згідно штатного розпису (а.с.63-64), що виконання договірних зобов'язань забезпечено трудовими ресурсами - чисельність працюючих 128 осіб, з яких 117 осіб - працівники робочих професій (арматурники, бетоняри, монтажники з монтажу сталевих та залізобетонних конструкцій, тесляри, муляри, електрики, кранівники, машиністи екскаваторів та водії транспортних засобів), що свідчить про наявність достатнього трудового ресурсу для виконання договірних зобов'язань.
Судом також встановлено, що для забезпечення виконання умов договору, укладеного з Приватним підприємством «Львівська Британія», позивач використовує матеріально-технічну базу, що складається з: двох автомобільних кранів, одного пневмоколісного крану, одного крану МКГ, дев'яти баштових кранів, двох екскаваторів, трактора SOLIS 50RХ, автомобіля ГАЗ 330232, автомобіля МАЗ 631208, автомобіля МАЗ 6501С5, самоскида, автомобіля КАМАЗ 65115 самоскид-С, автомобіля бортового УАК АБ-4, автомобіля RENAULT Master (а.с.66).
Суд встановив, що ТзОВ «АВР-БУД» орендує відкритий склад (освітлений огороджений майданчик з твердим покриттям) площею 0,6734 га, що знаходиться за адресою: Львівська обл., Пустомитівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, згідно договору №02/20-01 оренди відкритого складу від 01.02.2020 (а.с.67-69).
Згідно Ліцензії №13250414202000043 від 12.02.2020 на зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) у позивача наявна АЗС для обслуговування транспортного підприємства.
Спірні податкові накладні були складені за результатом зарахування коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ «АВР-БУД» як авансових оплат за виконані роботи та вказані кошти були скеровані, зокрема, на:
- закупівлю цегли будівельної М-100 та піддонів у ТОВ «МЕБЕЛЬ-СЕРВІС», що підтверджується видатковими накладними №1759 від 02.05.2022, №1839 від 10.05.2022, №1568 від 19.04.2022, №913 від 21.02.2022, №816 від 16.02.2022, товарно-транспортними накладними від 02.05.2022 №Р1759, від 10.05.2022 №Р1839, від 19.04.2022 №Р1568, від 21.02.2022 №Р913, від 16.02.2022 №Р816 (а.с.72-82);
- закупівлю бетону у ТОВ «БЕТОНБУД», згідно видаткової накладної №780 від 22.02.2022 та товарно-транспортної накладної від 22.02.2022 №Р780/1-№Р780/27 (а.с.84-111);
- роботу бетононасосу згідно акта наданих послуг від 22.02.2022 №781 з ТОВ «БЕТОНБУД» (а.с.112);
- закупівлю піску у ТОВ «ГАЛАКТІКУС» згідно видаткових накладних №91 від 21.02.2022, №71 від 14.02.2022 (а.с.113-114);
- закупівлю будівельних матеріалів/комплектуючих згідно видаткової накладної №229 від 17.02.2022, №232 від 17.02.202 постачальник ТОВ з іноземними інвестиціями «ДОКА Україна Т.О.В.» (а.с.117-118).
Суд встановив, що позивачем до матеріалів справи також долучено докази виконання договірних зобов'язань, зокрема, підписані сторонами наступні Акти виконаних робіт:
- №01/02-2022 від 28.02.2022 на влаштування з/б монолітних колон та діафрагмів - 5,700 Секція 5 (паркінг) (а.с.121- 122);
- №02/02-2022 від 28.02.2022 на влаштування кладки 8,9-ий поверх Секція 3 (а.с.123);
- 01/05-2022 від 28.02.2022 на влаштування з/б монолітної плити перекриття на від. -2,500 Секція 5 (паркінг) (а.с.123а);
- 02/05-2022 від 30.05.2022 року на влаштування з/б монолітних сходів на від. -2,400 в осях 2/2-3/2- Л/2-М/2 Секції 3 (а.с.124);
- 03/05-2022 від 30.05.2022 на влаштування кладки, Секція 3 (а.с.125-126);
- №01/06-2022 від 30.06.2022 на влаштування кладки 8,9-ий поверх Секція 3 (а.с.127-128);
- №02/06-2022 від 30.06.2022 на влаштування зовнішньої замурівки 2,5,6,7,9 поверх, кладка даху, цоколя Секція 3 (а.с.129-130);
- №03/06-2022 від 30.06.2022 на роботу баштового крану Volf90SL (а.с.131).
Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів долучених до матеріалів справ, суд дійшов висновку про проведення господарських операцій між ПП «Львівська Британія» та ТзОВ «АВР-БУД».
Як свідчить зміст оскаржуваних рішень прийнятих відповідачем від 28.06.2022 року № 6967364/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 14.02.2022; від 28.06.2022 № 6967365/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 14.02.2022; від 13.07.2022 № 7047985/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 18.05.2022; від 13.07.2022 № 7047986/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 23.05.2022; від 13.07.2022 № 7047987/37484497 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 30.05.2022, підставою для його прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів:
«договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них
первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних»
Разом із тим, надаючи оцінку рішень відповідача, що оскаржуються, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
Суд зазначає, що не є свідченням нереальності господарських операцій відсутність деталізації їх опису в первинних документах. Зокрема в ухвалах від 05.08.2015 у справах №К/800/40727/14 та №К/800/68410/14 Вищим адміністративним судом України вказано на те, що умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту, а власне відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.
Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку, що рішення №2171265/23963066 від 26.11.2020, яким позивачеві відмовлено у реєстрації податкової накладної, є протиправними та підлягає скасуванню.
Покликання відповідача на той факт, що позивачем долучено на розгляд контролюючого органу менша кількість документів ніж до матеріалів справи, суд зазначає, що сторони мають право подавати додаткові докази для доведення правомірності своїх дій та даний факт не спростовує протиправність винесення оскаржуваного рішення в даній справі.
З приводу позовної вимоги щодо зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №34 від 14.02.2022, №35 від 14.02.2022, №8 від 18.05.2022, №13 від 23.05.2022, №20 від 30.05.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання, судом не встановлено.
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію таких.
Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, позовна вимога про зобов'язання Державної податкової службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, підлягає задоволенню.
Відповідно до частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відтак, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зважає на те, що позивачем при зверненні до суду з адміністративним позовом сплачено судовий збір в сумі 12 405,00 гривень, що підтверджується платіжним дорученням №14054 від 02.09.2022.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, а порушене право позивача протиправними рішеннями Головного управління ДПС у Львівській області, та ДПС України при розгляді скарг, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 12 405,00 грн, по 6202,50 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно до заявлених вимог.
Керуючись ст.ст. 72, 73, 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд, -
ухвалив :
1. Позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної, розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.06.2022 № 6967364/37484497, від 28.06.2022 № 6967365/37484497, від 13.07.2022 № 7047985/37484497, від 13.07.2022 № 7047986/37484497, від 13.07.2022 № 7047987/37484497.
3. Зобов'язати ДПС України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 13.10.2021, податкову накладну №34 від 14.02.2022, №35 від 14.02.2022, №8 від 18.05.2022, №13 від 23.05.2022, №20 від 30.05.2022 складену ТзОВ «АВР-БУД».
4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВР-БУД» (81137, Львівська обл., Пустомитівський р-н, село Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, будинок 51; код ЄДРПОУ : 37484497) з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м.Львів, 79026; код ЄДРПОУ: 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 6202,50 грн (шість тисяч двісті дві гривні, 50 копійок).
5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВР-БУД» (81137, Львівська обл., Пустомитівський р-н, село Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, будинок 51; код ЄДРПОУ : 37484497) з ДПС України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 6202,50 грн (шість тисяч двісті дві гривні, 50 копійок).
Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.
Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повний текст рішення складений 08.11.2022.
Суддя Коморний О.І.