Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
20 вересня 2022 року № 520/28455/21
Харківський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Зоркіна Ю.В.
при секретарі судового засідання Логачовій К.А.
у присутності представника позивача Куманецького О.М.
представника відповідача Чалого Б.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД. (просп. Науки, буд. 27-Б, оф. 303,м. Харків,61072, код ЄДРПОУ 514797240) , "ПРЕДСТАВНИЦТВО "НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД." (просп. Науки, буд. 27-Б, оф.303,м. Харків,61072, код ЄДРПОУ 26595746) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити певні дії,-
Позивач звернувся до суду з зазначеним позовом, у якому просить суд
визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 09.12.2021 № 0101090-1311-2030 за формою "Ю", винесену Головним управління ДПС у Харківській області, утвореним на правах відокремленого підрозділу державної податкової служби України;
зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області , утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України внести зміни до інтегрованої картки платника податків "Представництва " НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШЕН ГЕЙМЗ ЛТД" зі сплати податку на прибуток підприємств, а саме видалити інформацію про наявність недоїмки зі сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 864399 грн 00 коп. та інформацію про нараховану пеню;
зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області , утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України надати звіт про виконання судового рішення протягом 3 (трьох) днів з моменту набрання законної сили рішенням харківського окружного адміністративного суду;
судові витрати покласти на відповідача.
Представник позивача в судове засідання прибув, просив задовольнити позовні вимоги спірні, зазначивши, що оскаржуване рішення податкового органу є протиправним, а тому, підлягають скасуванню.
Представник відповідача під час судового розгляду справи проти позову заперечував, надавши відзив на адміністративний позов, та зазначив, що при винесенні оскаржуваних рішень податковий орган діяв у межах та у спосіб, встановлені чинним законодавством України. Просив у позові відмовити в повному обсязі.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, перевіривши оскаржуване рішення відповідача на відповідність положенням ч.2 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.
Приписами абз.1 пп.14.1.193, п.14.1 ст.14, пп. 141.4.7 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України визначено, що постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер. Суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який провадить свою діяльність незалежно від такого нерезидента.
За змістом абзацу першого пункту 64.5 статті 64 Податкового кодексу України нерезиденти (іноземні юридичні компанії, організації, які здійснюють в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва або придбавають нерухоме майно, або отримують майнові права на таке майно в Україні, або відкривають рахунки в банках України відповідно статті 6 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в У країні", або набувають право власності на інвестиційний актив, визначений абзацами третім - шостим підпункту “е" підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу, в іншого нерезидента, який не має постійного представництва в У країні, зобов'язані стати на обліку контролюючих органах.
Судом встановлено, що компанія Некст Дженерейшн Геймз ЛТД. (NEXT GENERATION GAMES LTD.), є юридичною особою, зареєстрованою 24.07.2012, провадить свою діяльність за адресою: 4672520, Держава Ізраїль, місто Герцлія, бульвар Абба Евен, 2.
«Представництво «Некст Дженерейшн Геймз ЛТД.» є відокремленим підрозділом Некст Дженерейшн Геймз ЛТД. (резидента Держави Ізраїль), зареєстроване 21.02.2018 в якості представництва іноземного суб'єкта господарської діяльності, перебуває на податковому обліку як платник податку на прибуток підприємств в Центральному управлінні Головного управління ДПС у Харківській області з 13.03.2018, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію від 22.11.2018, довідкою від 19.12.2018.
Долученими до матеріалів справи документами підтверджено, що 10.04.2020 «Представництво «Некст Дженерейшн Геймз ЛТД.» звернулось до ДПС України з повідомленням про помилку, що виникла під час роботи в інформаційно-телекомунікаційній системі «Електронний кабінет» та просило виправити методологічну помилку, а саме: змінити код бюджетної класифікації для сплати податку на прибуток підприємств з коду 11020500 (податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на код 11020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів); повідомити про результати розгляду повідомлення в строки, передбачені ПК України.
В повідомленні зазначено, що постійне представництво перераховує податок на прибуток підприємств з кодом з кодом бюджетної класифікації 1101020300. Правомірність такого нарахування також встановлена рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 27.02.2020 у справі № 520/13486/19.
Проте в інформаційно-телекомунікаційній системі "Електронний кабінет" неправильно визначений код бюджетної класифікації для сплати податку на прибуток підприємств постійним представництвом - 11020500 (податок на прибуток іноземних юридичних осіб) замість правильного 1101020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів).
Відповідачем методологічна помилка не виправлена, що обумовило звернення до суду
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 15.12.2020 з урахуванням висновків постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 29.06.2021 адміністративний позов Представництва "Некст Дженерейшн Геймз ЛТД." від імені та в інтересах "Некст Дженерейшн Геймз ЛТД." до Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії, задоволено частково
Визнано протиправною бездіяльність Державної податкової служби України, яка полягає у непроведенні перевірки наявності методологічної помилки за повідомленням «Представництва " Некст Дженерейшн Геймз ЛТД.» про помилку, що виникла під час роботи в інформаційно-телекомунікаційній системі «Електронний кабінет» (лист від 10.04.2020 року вих. № 04/10-1), та неповідомленні «Представництва " Некст Дженерейшн Геймз ЛТД.» про результати обробки такої методологічної помилки у строки, встановлені пунктом 42-1.8 статті 42-1 Податкового кодексу України. Зобов'язано Державну податкову службу України провести перевірку наявності методологічної помилки за повідомленням від 10.04.2020, про результати якої повідомити Представництво "Некст Дженерейшн Геймз ЛТД." від імені та в інтересах "Некст Дженерейшн Геймз ЛТД."
На час розгляду справи така перевірка не проведена.
Положеннями абзацу першого пункту 60 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України встановлено, що нерезиденти (іноземні компанії, організації), які здійснюють господарську діяльність на території У країни то або які до набрання чинності ним Законом належно акредитували (іноземні компанії, організації) на території України відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, і станом на І січня 2021 року не перебувають на обліку в контролюючих органах, зобов'язані протягом трьох місяців подати до контролюючих органів документи для взяття їх на обліку порядку встановленому пунктом 64.5 станині 64 цього Кодексу.
Компанію НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД постановлено на облік в контролюючих органах в якості платника податку на прибуток, що підтверджується Довідкою за формою 34-ОПП від 24.03.2021року № 2120300200045, виданою Головним управлінням ДПС у Харківській області, отже на поточний момент Компанія НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД є платником податку на прибуток підприємств та зобов'язана виконувати обов'язки, передбачені Податковим кодексом України В свою чергу. Постійне представництво втратило статус платника такого податку
Отже, на даний момент податок на прибуток підприємств в Україні, так само як і податкова звітність, сплачується та подається представником компанії НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД - директором Постійного представництва, який діє від імені та в інтересах компанії НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД. (NEXT GENERATION GAMES LTD )
14.12.2021 року «ПРЕДСТАВНИЦТВОМ «НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД» отримано від Головного управління ДПС у Харківській області Податкову вимогу від 09 12.2021 року № 0101090-1311-2030 за формою «Ю» , згідно якої сума податкового боргу становить 866148,09 грн, в тому числі: 864 399, 00 грн -податковий борг з податку на прибуток підприємств та 1749,09 грн - пеня.
За приписами підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори у строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України.
Як зазначено пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Згідно з пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до пункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно з підпунктом 14.1.153 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.
Суд зазначає, що у відповідності до відомостей Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України організаційно - правова форма за КОПФГ "ПРЕДСТАВНИЦТВО "НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД." - "620 Представництво".
Як вбачається із спірної вимоги, податковий борг у розмірі 866148,09 грн визначено з кодом бюджетної класифікації 11020500 (податок на прибуток іноземних юридичних осіб).
У Класифікації доходів бюджету, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 року № 11, передбачений код 11020300 - податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів.
У Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі "ЗІР" містяться роз'яснення контролюючого органу, що за кодом 11020300 "Податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів" сплачується податок на прибуток суб'єктами господарювання з організаційно-правовими формами іноземне підприємство (код 170) та представництво (код 620).
Постійним представництвом подано податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2018-2020 роки та сплачено податок на прибуток підприємств, що підтверджується відповідними квитанціями № 2 та платіжними дорученнями, копії яких містяться у матеріалах справи, із зазначенням коду бюджетної класифікації 11020300 (а.с.56-82).
За таких обставин, суд дійшов висновку, що позивачем правомірно перераховано податок на прибуток підприємств з кодом бюджетної класифікації 11020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів).
Як передбачено п.31.1 ст.31 Податкового кодексу України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.
Так, відповідно до п.п.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.
Оскільки судовим розглядом встановлено правомірність та своєчасність сплати податку на прибуток, суд приходить до висновку про необґрунтованість нарахування пені в порядку ст.129 Податкового кодексу України
Враховуючи, що підстави для нарахування позивачу боргу з податку на прибуток іноземних юридичних осіб та пені у загальному розмірі 866148,09 грн. у відповідача відсутні, суд приходить до висновку, що податкова вимога Головного управління ДПС у Харківській області від 09.12.2021 № 0101090-1311-2030 винесена без урахування усіх обставин у справі.
Щодо вимоги в частині зобов'язання Головного управління ДПС у Харківській області , утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України внести зміни до інтегрованої картки платника податків "Представництва " НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШЕН ГЕЙМЗ ЛТД" зі сплати податку на прибуток підприємств, а саме видалити інформацію про наявність недоїмки зі сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 864399 грн 00 коп. та інформацію про нараховану пеню, суд зазначає наступне.
За змістом абзаців 7, 8 пункту 2 Розділу І Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5 інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску /далі - платежі), що ведеться за кожним видом платежу: інформаційна система - інтегрований комплекс процесів, компонентів та засобів апаратного і програмного забезпечення для виконання цільової функції.
Положеннями пункту 4 Розділу І Порядку № 5 встановлено, що відображення занесення первинних показників у підсистемах інформаційної системи здійснюється працівниками структурних підрозділів територіальних органів ДПС за напрямами роботи.
Відповідно до пункту 1 Глави 1 Розділу II Порядку №5 з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКН за ко ж ним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками па рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.
ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.
Приписами статті 60 Податкового кодексу України визначено, що податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо 60.1.4. рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі. У випадках, визначених підпунктом 60.1.4 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.
Долученими до матеріалів справи документами підтверджено, що рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 27.02.2020 у справі 520/13486/19 адміністративний позов Представництва фірми "НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД."- "ПРЕДСТАВНИЦТВО "НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШН ГЕЙМЗ ЛТД.» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправною та скасування рішення задоволено Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Головного управління ДПС у Харківській області № 156174-56 від 08.11.2019 про нарахування податкового боргу в розмірі 427759 (чотириста двадцять сім тисяч сімсот п'ятдесят дев'ять) грн 00 коп. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 156174-56 від 08.11.2019 про опис майна у податкову заставу.
Проте коригування показників інтегрованої картки позивача по сплаті податку на прибуток в частині вимоги № 156174-56 від 08.11.2019 про нарахування податкового боргу в розмірі 427759.00 грн. не проведено.
Враховуючи викладене вище, беручи до уваги те, що відсутність відповідного коригування у інтегрованій картці особового рахунку платника та відображення коректних сум на особових рахунках створює ситуацію, за якої позивач змушений залучати власні операційні кошти для покриття розбіжності з метою недопущення утворення податкового боргу, відсутність відповідних коригувань у картці позивача призводить до негативних наслідків для нього, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог шляхом зобов'язання Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України внести зміни до інтегрованої картки платника податків "Представництва " НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШЕН ГЕЙМЗ ЛТД" зі сплати податку на прибуток підприємств, а саме видалити інформацію про наявність недоїмки зі сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 427759,00 грн. за податковою вимогою від 08.11.2019 № 156174-56.
В іншій частині вимог позов задоволенню не підлягає, оскільки судовому захисту підлягають порушені права чи інтереси особи, а не ті, що можливо/ймовірно будуть порушені у майбутньому, у задоволенні цих позовних вимог слід відмовити, як передчасних.
Згідно частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.
Щодо вимоги позивача про встановлення судового контролю за виконанням рішення суду шляхом зобов'язання відповідача подати у встановлений термін звіт про виконання рішення суду (ст. 382 КАС України), суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 1 статті 382 КАС України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов'язати суб'єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення. Враховуючи, що встановлення судового контролю за виконанням судового рішення є правом, а не обов'язком суду, а також приписи статті 14 КАС України щодо обов'язковості судових рішень та відсутності об'єктивних обставин щодо невиконання судового рішення з боку відповідача, суд не вбачає підстав для встановлення судового контролю та зобов'язання відповідача подати звіт про виконання судового рішення.
Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 КАС України.
На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст. 6-9, 139, 242- 246, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 09.12.2021 № 0101090-1311-2030 за формою "Ю", винесену Головним управління ДПС у Харківській області, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області , утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України внести зміни до інтегрованої картки платника податків "Представництва " НЕКСТ ДЖЕНЕРЕЙШЕН ГЕЙМЗ ЛТД" зі сплати податку на прибуток підприємств, а саме видалити інформацію про наявність недоїмки зі сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 427759,00 грн. за податковою вимогою від 08.11.2019 № 156174-56.
В іншій частині вимог позов залишити без задоволення.
Рішення суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.255 КАС України та може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.293, 295-297 КАС України.
У повному обсязі рішення виготовлено 30.09.2022 року
Суддя Зоркіна Ю.В.