29 вересня 2022 року Справа № 160/20046/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіСидоренко Д.В.
за участі секретаря судового засіданняШевченко І.Є.
за участі:
представника відповідача Кас'яненко М.П.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
Обставини справи: 25.10.2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Строй-Експрес" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №58321808 від 28.04.2021 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було отримано податкове повідомлення-рішення №58321808 від 28.04.2021 року відповідно до якого порушено строк сплати грошового зобов'язання/строк зарахування податків до бюджету або державних цільових фондів, установлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», з вини банку, органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів з податку на додану вартість, та за затримку на 24, 54, 53, 87 календарних днів сплати грошового зобов'язання 137108,00 грн. зобов'язано сплатити штраф у розмірі 25% у сумі 34277,00 грн. Позивач вказує на те, що відповідачем не було направлено акт перевірки, чим позбавило ТОВ «Строй-Експрес» можливості дати пояснення та заперечення. Як наслідок цим порушено норми податкового кодексу та прийняте податкове повідомлення-рішення не може бути визнано правомірним.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.11.2021 року відкрито провадження у адміністративній справі №160/20046/21в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами.
03.12.2021 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позов, в якому вказано, що з позовними вимогами відповідач не погоджується з огляду на наступне. Так, відповідачем було проведено камеральну перевірку ТОВ «Строй-Експрес» з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість. Перевіркою термінів сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість встановлено порушення вимог в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання х податку на додану вартість з листопада 2020р. по січень 2021р. При перевірці використано інформацію наявну в базах даних ДПС України, надану платником податку. За результатами проведення камеральної перевірки складено акт від 19.02.2021 №2492/04-36-18-08/32228350 та направлено платнику податків на податкову адресу підприємства. Однак поштове відправлення з актом камеральної перевірки повернулось до Соборного відділу камеральних перевірок управління виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області з відміткою «за закінчення терміну зберігання». Враховуючи той факт, що 13.08.2020 постановою Третього апеляційного адміністративного суду (справа №160/11072/19) апеляційну скаргу ГУ ДПС у Дніпропетровській області задоволено, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.04.2020 скасовано, то сума податкового зобов'язання визначена податковим повідомленням-рішенням №0004261403 від 22.10.2019 є узгодженою з дати прийняття рішення судом апеляційної інстанції, а отже є обов'язковою до виконання. Відтак, податкове повідомлення-рішення №0004261403 від 22.10.2019 є узгодженим, відповідно до рішення у справі №160/11072/19, яке набрало законної сили. Таким чином, висновки викладені у акту від 19.02.2021 року №2492/04-36-18-08/32228350 правомірні, відповідають нормам чинного законодавства та залишаються без змін. Відповідно до п.86.8 ст.86 ПК України, ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийняте податкове повідомлення-рішення №58321808 від 28.04.2021 та направлене засобами поштового зв'язку платнику. 23.06.2021 року ТОВ «Строй-Експрес» отримано податкове повідомлення-рішення 28.04.2021р., що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.12.2021 року призначено справу до розгляду в порядку загального позовного провадження із проведенням підготовчого засідання.
23.02.2022 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові пояснення.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.06.2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.
17.08.2022 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові пояснення.
В судове засідання призначене на 29.09.2022 року з'явився представник відповідача, позивач в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлено належним чином. В матеріалах справи міститься клопотання представника позивача від 14.07.2022 року про розгляд справи за його відсутності, позовні вимоги підтримує в повному обсязі.
Відповідач підтримав свою правову позицію.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес» (код ЄДРПОУ 32228350, Україна, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Виконкомівська, будинок 24А-2) зареєстровано як юридичну особу 04.11.2002 року, про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 13.01.2006 за №12241200000022706.
13.11.2002 року ТОВ «Строй-Експрес» зареєстровано платником податку на додану вартість.
19.02.2021 року Головним управління ДПС у Дніпропетровській області складено акт №2492/04-36-18-08 про результати камеральної перевірки ТОВ «Строй-Експрес» (код за ЄДРПОУ 32228350) з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість з листопада 2020р. по січень 2021р.
Згідно даного акту №2492/04-36-18-08 від 19.02.2021 року, при перевірці використано інформацію наявну в базах даних ДПС України, надану платником податку.
Відповідно до Висновку акту №2492/04-36-18-08 від 19.02.2021 року: дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну сплати ТОВ «Строй-Експрес» (код за ЄДРПОУ 32228350) узгодженої суми податкового зобов'язання в зв'язку з несвоєчасним поданням платіжного доручення до установи банку. Відповідно до п.109.1 ст.190 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в т.ч. осіб, прирівняних до нього) контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб'єктів у випадках, прямо передбачених цим кодексом. Діяння, що призвели до встановленого даним актом перевірки порушення правил сплати узгодженої суми грошового зобов'язання, вважаються вчиненими умисно. Відповідальність платника за несвоєчасно сплату узгодженої суми грошового зобов'язання передбачена п.124.2, п.124.3 статті 124 ПК України.
Даний акт перевірки №2492/04-36-18-08 від 19.02.2021 року направлено ГУ ДПС у Дніпропетровській області на юридичну адресу ТОВ «Строй-Експрес» засобами поштового зв'язку 23.02.2021 року, проте конверт №4910705531863 було повернуто до Соборного відділу ГУ ДПС у Дніпропетровській області 26.04.2021 року з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
28.04.2021 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту перевірки №2492/04-36-18-08 від 19.02.2021 року сформовано податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №58321808, згідно якого за затримку на 24, 54,53, 87 календарних днів сплати грошового зобов'язання в розмірі 137108 грн. зобов'язано сплатити штраф у розмірі 25% у сумі 34277,00 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).
Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу №4900101324678, ТОВ «Строй-Експрес» податкове повідомлення-рішення №58321808 від 28.04.2021 року отримано 23.06.2021 року.
Згідно розрахунку штрафної санкції з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість, відповідно до пункту 124.2 статті 124 ПК України, діяння, передбачені пунктом 124.1 статті 124 ПК України, вчинено умисно - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25% від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов'язання:
- Податкова декларація з ПДВ №9269527488 від 19.10.2020р. дата операції - 23.11.2020, кількість днів затримки 24, сума боргу 18048грн.;
- Податкова декларація з ПДВ №9269527488 від 19.10.2020р. дата операції - 23.12.2020, кількість днів затримки 54, сума боргу 21835грн.;
- Податкове повідомлення-рішення (форма Р) №4261403 від 22.10.2019, дата операції 23.12.2020, кількість днів затримки 53, сума боргу 15704 грн.;
- Податкове повідомлення-рішення (форма Р) №4261403 від 22.10.2019, дата операції 26.01.2020, кількість днів затримки 87, сума боргу 81521 грн.
Загальна сума штрафу складає 34277,00 грн.
Вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся з означеним позовом до суду.
Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України.
Так, відповідно до пп.16.1.14 п.16.1ст.16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно норм ст. 36 цього Кодексу Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Пунктом 54.1ст.54 ПК України встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
За загальним правилом нарахування та сплати податків, визначеним в абз. 1 п.57.1ст.57 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п.п. 203.1, 203.2 ст. 203 ПК України, Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
На виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем були надані до контролюючого органу податкові декларації з податку на додану вартість.
Як встановлено камеральною перевіркою ТОВ «Строй-Експрес» не своєчасно подавались до контролюючого органу податкові декларації з податку на додану вартість та із не дотриманням вимог п. 57.1 ст. 57, п. 203.2 ст. 203 ПК України сплачувались відповідні податкові зобов'язання.
Доказів зворотнього позивачем не надано.
Що стосується не своєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість за податковим повідомленням-рішенням (форма Р) №0004261403 від 22.10.2019 року, то з цього приводу суд вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п. 56.2 ст. 56 ПК України, у разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня.
Пунктом 56.15 ст. 56 ПК України визначено, що скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.
Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.
День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків (пп. 56.17.3 п. 56.17 ст. 56 ПК України).
З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (п. 56.18 ст. 56 ПК України).
Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення (форма «Р») №0004261403 від 22.10.2019 року на суму 3958524,00 грн., яке стало однією з підстав для нарахування відповідачем штрафних санкцій, було оскаржено позивачем в судовому порядку.
Так, рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.04.2020 року по справі №160/11072/19 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/88547654), адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес» (49000, м.Дніпро, вул.Виконкомівська, 24а-2, код ЄДРПОУ 32228350) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49600, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 43145015) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0004271403 від 22.10.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за податковими зобов'язаннями в розмірі 9 871 706,00 грн., за штрафними санкціями - 2 467 926,50 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0004261403 від 22.10.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за податковими зобов'язаннями в розмірі - 2 639 016,00 грн., за штрафними санкціями - 1 319 508,00 грн. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес» (код ЄДРПОУ 32228350) судові витрати в розмірі 19 210,00 грн. (дев'ятнадцять тисяч двісті десять гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 13.08.2020 року у справі №160/11072/19 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/91956909), апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задоволено, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 року скасовано. У задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено у повному обсязі.
Зазначене, на переконання суду, свідчить про те, що контролюючий орган нарахував ТОВ «Строй-Експрес» штрафні санкції за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість за податковим повідомленням-рішенням (форма «Р») №0004261403 від 22.10.2019 року, із врахуванням того, що відповідне податкове зобов'язання, визначене цим податковим повідомленням-рішенням, є узгодженим, а тому, у відповідача були наявні підстави для нарахування штрафних санкцій.
Отже, спірне податкове повідомлення-рішення прийнято Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, у зв'язку з чим останнє є законним та таким, що не підлягає скасуванню.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес».
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи відмову у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Строй-Експрес», суд приходить до висновку про відсутність підстав для присудження і всіх здійснених позивачем документально підтверджених судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позову відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст рішення суду складений 30 вересня 2022 року.
Суддя Д.В. Сидоренко