ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
08 серпня 2022 року м. Київ № 640/14575/19
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Кармазіна О.А., розглянувши за правилами письмового провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Альвар»
до Головного управління ДПС у м. Києві
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
В С Т А Н О В И В;
Товариство з обмеженою відповідальністю «Альвар» (01103, м. Київ, Залізничне шосе, 57, код ЄДР; 38916558) звернулося до суду з позовом до ГУ ДФС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДР; 39439980) (правонаступник - ГУ ДПС у м. Києві код ЄДР ВП 44116011), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 11.04.2019 № 0313131206.
Позиція позивача.
В обґрунтування позовних вимог позивач наголошує на протиправності оскаржуваного рішення, оскільки податковим органом при прийнятті такого рішення не враховано, що штрафна санкція передбачена п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України до спірних правовідносин не застосовується, оскільки п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України передбачена відповідальність у вигляді штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій; які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації.
Тобто, як стверджує позивач вказаною нормою передбачено виключення із визначеного переліку податкових накладних, відповідальність за порушення встановленого строку реєстрації яких в Єдиному реєстрі податкових накладних не наступає, з огляду на що, як стверджує позивач, податкові накладні, котрі зареєстровані із порушенням граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, що визнається позивачем, були складені позивачем у відповідності до п. 198.5 ст.198 ПК України та не підлягають наданню отримувачу (покупцю), а тому штрафна санкція, передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України за порушення строків їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних не застосується.
Позиція відповідача.
У відзиві на позовну заяву відповідач просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог, оскільки податкові накладні, які були предметом камеральної перевірки, за результатами якої складено акт від 18.03.2019 № 2652/26-15-12-06/38916558 зареєстровані позивачем з порушенням вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України на суму ПДВ 1 813 197,30 грн., з огляду на що до позивача оскаржуваним рішенням застосовано штрафну санкцію на суму 181 319,73 грн.
Відповідач зауважує, що аналіз ст.201, п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України дає підстави для висновку, що порушення платника податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в ЄРПН є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Процесуальні дії у справі.
Ухвалою судді від 08.08.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Ухвалою суду від 08.08.2022 здійснено заміну відповідача на правонаступника - Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДР ВП; 44116011.
Встановлені судом обставини.
Розглянувши наявні в матеріалах справи документи, враховуючи пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
Як видно з матеріалів справи, ГУ ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Альвар» за період 2017-2018 роки за результатами якої складено акт від 18.03.2019 № 2652/26-15-12-06/38916558, яким встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних, а саме;
від 31.01.2017 № 7001006 зареєстрована 18.02.2017 (кількість днів затримки 3); від 30.04.2017 № 4251 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4130 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4164 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4013 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4073 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4091 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4103 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3805 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4143 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4070 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3964 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3959 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4061 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2016 № 4109 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3994 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4209 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4042 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4034 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4066 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4121 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3923 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4134 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4088 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3855 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4068 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4166 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 20.04.2017 № 3877 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4079 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4095 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4105 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3976 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4200 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4031 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4162 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4029 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4005 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4028 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4033 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3962 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4046 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4081 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3961 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4141 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4125 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4057 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3919 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3997 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4145 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4216 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4062 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3925 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 від 4111 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4003 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3999 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4123 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4097 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3914 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4098 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3971 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4245 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3990 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4093 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4040 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4170 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 3992 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4132 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4089 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4035 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3975 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4064 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3907 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3968 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4107 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3966 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4136 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 3917 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4158 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4218 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4254 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3973 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4207 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4199 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4214 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4256 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4177 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 32.04.2017 № 4015 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4160 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4100 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4077 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 7005009 зареєстрована 17.05.2017 (кількість днів затримки 2); від 21.04.2017 № 3908 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3902 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4260 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4037 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4048 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4220 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4262 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4010 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4204 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4032 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4168 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4258 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4075 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3978 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3921 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4222 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4059 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4011 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2018 № 4211 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4001 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4174 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4172 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4175 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4127 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4249 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4202 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4181 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4128 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4008 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4044 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3903 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4205 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4179 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4138 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 31.07.2017 № 7008926 зареєстрована 18.08.2017 (кількість днів затримки 3); від 30.11.2017 № 7014534 зареєстрована 18.12.2017 (кількість днів затримки 3); від 12.12.2017 № 7016063 зареєстрована 12.01.2018 (кількість днів затримки 2); від 31.12.2017 № 7016078 зареєстрована 17.01.2018 (кількість днів затримки 2); від 31.05.2018 № 7023864 зареєстрована 18.06.2018 (кількість днів затримки 3).
Відтак, податковим органом зроблено висновок про порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних, передбачених п. 201.10 ст. 201 ПК України.
На підставі акту перевірки від 18.03.2019 № 2652/26-15-12-06/38916558 прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.04.2019 № 0313131206., яким визначено суму штрафу у розмірі 181319,73 грн.
Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивачем подано скаргу від 07.05.2019 вх. № 16892/6, яка рішенням ДФС України від 27.06.2018 № 29281/6/99-99-11-06-01-25 залишена без задоволення, а оскаржуване рішення, без змін.
Натомість позивач вважаючи свої права порушеними, а податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з підпункту 14.1.60 ПК України, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Разом з тим, згідно з пунктом 201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Водночас, відповідно до пункту 120-1.1 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Таким чином, суд дійшов про те, що п. 201.10 ст. 201 ПК України, виокремлено такі види податкових накладних, які підлягають реєстрації в ЄРПН: податкові накладні, які не надаються покупцю та податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. При цьому, для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст.120-1 ПК України, необхідна одночасна наявність двох обов'язкових складових: 1) податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, 2) повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Даний правовий висновок у спірних правовідносинах викладено Верховним Судом у постановах від 04.09.2018 по справі № 816/1488/17, від 11.12.2018 по справі № 807/68/18, від 07.02.2019 по справі № 808/3250/17, від 18.02.2020 по справі № 620/1221/19.
Відповідно до підпункту 197.1.5 ПК України, звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства.
Підпунктом "б" пункту 198.5 ПК України встановлено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).
Порядок заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267).
Так, відповідно до п. 11 Порядку № 1307 у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:
1) в операціях, що не є об'єктом оподаткування;
2) в операціях, звільнених від оподаткування;
3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
У разі складання зведеної податкової накладної в графі "Зведена податкова накладна" робиться помітка "X".
У таких зведених податкових накладних у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН "600000000000", а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).
Згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:
У графі 8 зазначається код ставки:
20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;
7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;
901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;
902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;
903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.
Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.
У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.
При цьому, відповідно до пункту 19 Порядку № 1307 у разі складання зведеної податкової накладної в графі "Зведена податкова накладна" робиться помітка "X".
Так, як видно з матеріалів справи, що не заперечується позивачем, ним було складено вищезгадані податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме - як зазначено вище за змістом Акту перевірки.
При цьому, зі змісту таких накладних вбачається, що у графі 8 перелічених вище податкових накладних міститься відмітка коду ставки «20», що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються ПДВ, з огляду на що вказані податкові накладні не можуть бути віднесені до податкових накладних, порушення граничних термінів реєстрації яких відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України не є підставою для накладення штрафу.
Таким чином, проаналізувавши вказані обставини у сукупності в контексті викладених норм права, суд дійшов висновку про правомірність застосування до позивача штрафу за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкових накладних, перелік яких наведено вище.
Що ж стосується податкових накладних: від 31.01.2017 № 7001006 зареєстрована 18.02.2017 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 686,99 грн.; від 30.04.2017 № 7005009 зареєстрована 17.05.2017 (кількість днів затримки 2) на суму ПДВ 3436,55 грн.; від 31.07.2017 № 7008926 зареєстрована 18.08.2017 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 5125,23 грн.; від 30.11.2017 № 7014534 зареєстрована 18.12.2017 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 4297,87 грн.; від 31.12.2017 № 7016078 зареєстрована 17.01.2018 (кількість днів затримки 2) на суму ПДВ 6444,87 грн; від 31.05.2018 № 7023864 зареєстрована 18.06.2018 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 6160,18 грн., то суд зазначає, що як свідчить зміст вказаних документів, вони не містять інформації про здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, зокрема у податкових накладних у графі 9 не зазначений код відповідної пільги з податку на додану вартість.
Більш того, у таких накладних у графі 2, в порушення вимог п. 19 Порядку № 1307 (у графі 2 зведеної податкової накладної зазначається вся номенклатура поставлених протягом місяця товарів/послуг) не зазначено номенклатури поставлених товарів/послуг, а зазначено лише «Постачання для операцій, звільнених від ПДВ, що оформляється зведеною ПН», у зв'язку з чим позивачем також не доведено що вказані зведені податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Частиною 2 ст. 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Враховуючи вищевикладене, а також виходячи із заявлених вимог та підстав позову, суд приходить до висновку, що в порядку виконання обов'язку, визначеного ч. 1 ст. 77 КАС України, позивачем не доведено обставин, на яких ґрунтуються його позовні вимоги та, враховуючи положення ч. 2 ст. 77 КАС України, судом не встановлено порушень прав чи інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин з боку відповідача.
Доводи позивача, що викладені у позовній заяві, як підстава для задоволення позовних вимог, спростовуються висновками суду, викладеними у даному рішенні.
У взаємозв'язку з наведеним слід зазначити, що відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог та їх обґрунтування, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки досліджених доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на з'ясуванні всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Керуючись статтями 6, 72-77, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Альвар» (01103, м. Київ, Залізничне шосе, 57, код ЄДР; 38916558) відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Днем вручення процесуальних документів в електронній формі є день отримання судом повідомлення про доставлення документів на офіційну електронну адресу особи (п. 2 ч. 6 ст. 251 КАСУ), якою є (п. 5.8. Положення про ЄСІТС від 17 серпня 2021 року N 1845/0/15-21); сервіс Електронного кабінету ЄСІТС, адреса електронної пошти, вказана користувачем в Електронному кабінеті ЄСІТС, адреса електронної пошти, вказана в одному з державних реєстрів або адреса електронної пошти, з якої надійшли до суду документи, засвідчені кваліфікованим електронним підписом (п. 59 «Перехідні положення»).
Зважаючи на Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затверджене рішенням Вищої ради правосуддя 17 серпня 2021 року N 1845/0/15-21, в електронній формі апеляційні скарги подаються безпосередньо до апеляційного суду.
Суддя О.А. Кармазін