01 вересня 2022 рокуЛьвівСправа № 300/6793/21 пров. № А/857/8808/22
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
судді-доповідача -Шевчук С. М.
суддів -Носа С. П.
Обрізка І. М.
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 06 травня 2022 року у справі № 300/6793/21 за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,
місце ухвалення судового рішення м. Івано-Франківськ
Розгляд справи здійснено за правиламиспрощеного позовного провадження
суддя у І інстанціїШумей М.В.
дата складання повного тексту рішенняне зазначена
І. ОПИСОВА ЧАСТИНА
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до ОСОБА_1 (надалі відповідач) про стягнення податкового боргу в розмірі 12874,87 грн, який виник на підставі податкових повідомлень - рішень:
№ 0058676-5133-0903 від 15.06.2020року за 2019 рік на суму 3653,04 грн;
№0588460-2407-0903 від 21.05.2021року за 2020 рік на суму 3789,97 грн;
№0110397-5113-0903 від 28.05.2019 за 2018 рік на суму 5 431,86 грн.
В подальшому позивачем подано заву про зменшення позовних вимог, у якій він просив стягнути борг у сумі 4668,67 грн.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 06 травня 2022 року у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким стягнути з відповідача борг у розмірі 4668,67грн.
В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що за відповідачем рахується податковий борг перед бюджетом у розмірі 4668,67грн., який виник внаслідок несплати податкових зобов'язань зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, згідно податкових повідомлень - рішень від 15.06.2020року № 0058676-5133-0903 за 2019 рік у розмірі 878,70 грн та від 21.05.2021 року №0588460-2407-0903 за 2020 рік на суму 3789 грн .
При цьому зазначає, що сплачені відповідачем кошти у розмірі 12874,87 грн частково зараховані у сплату податкового боргу за попередні періоди, а зокрема податкового боргу який нарахований: 26.08.2018 року на суму 4668,80 грн; 26.08.2019 року на суму 5431,86 грн; 30.10.2020 року частково на суму 2774,34 грн.
Відповідач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4 статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Про розгляд апеляційної скарги сторони повідомлені шляхом надіслання ухвал про відкриття апеляційного провадження та про призначення апеляційної скарги до розгляду на електронну адресу відповідача та на поштову адресу позивача, про що в матеріалах справи містяться відповідні докази.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. В силу вимог ч.4 ст.229 КАС України якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
ІІ. ОЦІНКА СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ
Ухвалюючи судове рішення про відмову у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того податковий борг є таким що погашений відповідачем.
ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що відповідач є платником податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості.
Податкові зобов'язання в розмірі 12874,87 грн. виникли на підставі податкових повідомлень - рішень:
№0588460-2407-0903 від 21.05.2021 за податковий період 2020 року в сумі 3789,97 грн;
№0058676-5133-0903 від 15.06.2020 за податковий період 2019 року в сумі 3653,04 грн;
№0110397-5113-0903 від 28.05.2019 за податковий період 2018 року в сумі 5431,86 грн.
Зазначені податкові повідомлення-рішення отриманні відповідачем. В адміністративному чи судовому порядку не оскаржувалося.
Керуючись пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, контролюючим органом надіслано податкову вимогу форми "Ф" №127839-51 від 11.10.2019.
Згідно довідки про борг від 08.10.2021 за відповідачем обліковується борг в сумі 12874,87 грн, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості.
Від відповідача надійшла заява, в якій вона зазначила, що станом на 17.11.2021 податковий борг в сумі 12874,87 грн нею повністю погашений.
Від позивача надійшла заява від 28.12.2021року про зменшення позовних вимог. У заяві представник позивача зазначила про те, що у зв'язку з частковим погашенням боргу відповідачем в сумі 12874,87 грн, просить стягнути з відповідача податковий борг в сумі 4668,67 грн, який виник на підставі податкових повідомлень - рішень:
№0058676-5133-0903 від 15.06.2020року за 2019 рік, яким визначено грошові зобов'язання у розмірі 3653,04 грн, з якого на дату подання вказаної заяви непогашеною залишилася сума 878,70 грн;
№0588460-2407-0903 від 21.05.2021року за 2020 рік яким визначено грошові зобов'язання у розмірі 3789,97 грн, яка на дату подання вказаної заяви є неоплачена відповідачем.
Згідно довідки про борг від 25.11.2021 за відповідачем обліковується борг в сумі 5829,13 грн, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості.
Згідно довідки про борг від 24.12.2021 за відповідачем обліковується борг в сумі 4668,67 грн, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості.
Позивач просив стягнути з відповідача вказаний податковий борг у сумі 4668,67 грн. в дохід бюджету.
ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ
Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.
Статтею 67 Конституції України проголошено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
За змістом пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 ПК України).
Відповідно до п. 6.1 ст. 6 ПК України податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України визначено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до положень п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп. 14.1.39);
податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (пп. 14.1.156);
податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп. 14.1.175).
У силу приписів пп. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 ПК України одним із місцевих податків є податок на майно.
Питання нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовано статтею 266 ПК України.
Згідно із п. 265.1 ст. 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно із положеннями пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості, виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості в порядку, визначеному в пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України.
Відповідно до абз. 1 підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
У підпункті 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України визначено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Згідно із пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується:
а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;
б) юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.
Відповідно до пп. 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.
За змістом абзацу другого пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.
Пунктом 42.2 статті 42 ПК України визначено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Матеріали справи доказів оскарження вказаних рішень контролюючого органу не містять, відтак, визначені в них суми податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є узгодженими та належать до сплати у порядку, визначеному ПК України.
Відповідно до положень п.п. 59.1, 59.5 ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Підсумовуючи викладене, узгоджене грошове зобов'язання, не сплачене платником податків у добровільному порядку в строки, визначені законодавством, набуває статусу податкового боргу, з метою стягнення якого контролюючий орган має право звертатись з відповідним позовом до суду.
Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Івано- Франківській області було надіслано податкову вимогу форми "Ф" №127839-51 від 11.10.2019 року, яка вручена позивачу (а.с. 6).
17.11.2021 відповідач звернувся до суду із заявою у якій повідомив, що станом на дату подання вказаної заяви податковий борг у сумі 12874,87 грн нею повністю погашений.
Позивач у своїй заяві від 28.12.2021року про зменшення позовних вимог підтвердив обставини щодо надходження коштів від позивача у розмірі 12874,87 грн. При цьому, зазначив, що сума коштів, яка надійшла від позивача частково направлена на погашення боргу за попередні періоди, а зокрема податкового боргу який нарахований:
26.08.2018 року на суму 4668,80 грн (який виник на підставі податкового повідомлення - рішення від 21.05.2018 року №0023532-0000-0903 за 2017 рік у розмірі 4668,80 грн);
26.08.2019 року на суму 5431,86 грн (який виник на підставі податкового повідомлення - рішення №0110397-5113-0903 від 28.05.2019 за податковий період 2018 року у розмірі 5431,86 грн);
30.10.2020 року частково на суму 2774,34 грн, (який виник на підставі податкового повідомлення - рішення №0058676-5133-0903 від 15.06.2020 за податковий період 2019 року у розмірі 3653,04 грн). Залишок податкового боргу який не погашений за вказаним податковим повідомленням - рішенням складає 878,70 грн.
Отож, станом на дату подання позивачем заяви про сплату коштів у сумі 12874,87 грн, розмір непогашеного податкового боргу становив:
- 878,70грн згідно податкового повідомлення - рішення №0058676-5133-0903 від 15.06.2020 за податковий період 2019 року;
- 3653,04грн згідно податкового повідомлення - рішення №0058676-5133-0903 від 15.06.2020 за податковий період 2019 року.
Встановлені судом обставини щодо порядку виникнення та погашення податкового боргу позивачем відповідають даним інтегрованої картки платника по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості.
Пунктом 87.9 статті 87 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу, контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Відповідно до пункту 131.2 статті 132 ПК України, при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
Відтак, направлення позивачем суми коштів сплаченої відповідачем у листопаді 2021 року у розмірі 12874,87 грн на погашення такого боргу відповідача згідно з черговістю його виникнення відповідає положенням пункту 87.9 статті 87 ПК України.
Отож, зібраними у справі доказами підтверджуються обставини щодо наявності у позивача узгодженого податкового боргу, який підлягає сплаті за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості у розмірі 4668,67грн, який виник на підставі податкових повідомлень - рішень:
№0058676-5133-0903 від 15.06.2020року за 2019 рік, яким визначено грошові зобов'язання у розмірі 3653,04 грн, з якого на дату подання вказаної заяви непогашеною залишилася сума 878,70 грн;
№0588460-2407-0903 від 21.05.2021року за 2020 рік яким визначено грошові зобов'язання у розмірі 3789,97 грн, яка на дату подання вказаної заяви є неоплачена відповідачем.
Доказів погашення вказаної суми податкового боргу відповідачем не надано.
Як наслідок колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення суду не відповідає дійсним обставинам справи та нормам матеріального і процесуального права, а відтак апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду скасувати та прийняти постанову про задоволення позовних вимог.
Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області задовольнити.
Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 06 травня 2022 року у справі № 300/6793/21 скасувати.
Ухвалити постанову про задоволення позову Головного управління ДПС в Івано-Франківській області.
Стягнути з ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_1 ) на користь місцевого бюджету в особі Головного управлінням ДПС у в Івано-Франківській області (Код ЄДРПОУ 43968084, адреса: вул. Незалежності, 20 м. Івано- Франківськ) податковий борг у розмірі 4668,67грн.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п'ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Головуючий суддя С. М. Шевчук
судді С. П. Нос
І. М. Обрізко
Повне судове рішення складено 01 вересня 2022 року