ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
13 липня 2022 року м. Київ № 826/1456/18
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Літвінової А.В., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу
за позовомтовариства з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті»
доГоловного управління Державної фіскальної служби у місті Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті» (далі- позивач, ТОВ «Ріелті Сіті») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (далі - відповідач), в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.09.2017 №0059641201 форми «Ш», згідно з яким ТОВ «Ріеліті Сіті» зобов'язано сплатити штраф у розмірі 79860,10 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.09.2017 №0059651201 форми «Н», яким ТОВ «Ріеліті Сіті» визначено штрафу у розмірі 26 073, 87 грн., за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 18.09.2015 на розрахунковий рахунок позивача надійшла грошова сума в розмірі 798 601, 00 грн. із призначенням платежу: «На викон. Листа суду від 06.07.2012 по справі №2а-4409/11/2670, щодо відшкодування ПДВ, зг. Розп. 18.09.2015 №409». Позивач стверджує, що коли ця сума надійшла, у останнього не було жодних підстав для відображення вказаної суми податку на додану вартість у податковій декларації позивача, і таке відображення не відбулось, оскільки вона була повернута 25.09.2015. Також вказано, що коли ТОВ «Ріеліті Сіті» 25.09.2015 повертало суму податку на додану вартість в розмірі 798 601, 00 грн., ним одразу, за погодженням із податковим інспектором, було сплачено штраф у розмірі 5 672, 00 грн. Щодо порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, вказано, що прострочення реєстрації сталось не з вини ТОВ «Ріеліті Сіті». Зазначено, що в податковому органі стався загальний збій в роботі системи податкового органу.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.01.2018 відкрито спрощене провадження в адміністративній справі №826/1456/18 та призначено адміністративну справу до судового розгляду по суті.
Заперечуючи проти задоволення позовних вимог представник відповідача у відзиві на адміністративний позов зазначив, що згідно з ІС «Єдиний реєстр податкових накладних» далі - ЄРПН) податкові накладні, виписані ТОВ «Ріелті Сіті» від 31.01.2016 №1, №2, №3, зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: порушено терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування на загальну суму ПДВ 260738,65 гривень. Також зазначено, що згідно з даними інтегрованої картки платника ТОВ «Ріелті Сіті» порушено граничний термін сплати грошових зобов'язань з відшкодування ПДВ за рішенням суду від 17.09.2015 №180679053 у сумі 798 601,00 грн. були сплачені 25.09.2015, при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання.
Позивачем подано відповідь на відзив, в якій додатково наголошено на обгрунтованості позовних вимог.
В судовому засіданні 23.04.2018, судом ухвалено продовжити розгляд справи в порядку письмового провадження відповідно до частини третьої статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням Державної фіскальної служби у місті Києві на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасності сплати податку на додану вартість та в частині своєчасності подання податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ «Ріелті Сіті».
Перевіркою встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті»:
пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI граничних строків реєстрації податкових накладних:
ПН/РК від 31.01.2016 №1 (сума ПДВ - 5973,06 грн.), дата реєстрації 25.02.2016;
ПН/РК від 31.01.2016 №2 (сума ПДВ - 9082,53 грн.), дата реєстрації 25.02.2016;
ПН/РК від 31.01.2016 №3 (сума ПДВ - 245693,10 грн.), дата реєстрації 25.02.2016.;
пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України 02.12.2010 №2755-VI граничних термінів сплати грошових зобов'язань з відшкодування ПДВ від 17.09.2015 №180679053 у сумі 798601, 00 грн., були сплачені 25.09.2015;
пункту 203.1 статті 203 Податкового кодексу України 02.12.2010 №2755-VI граничних термінів подання податкової звітності:
за вересень 2014 року - граничний термін надання 20.10.2014 - дата подання 28.11.2014;
за жовтень 2014 року граничний термін надання 20.11.2014 - дата подання 25.11.2014;
за січень 2016 року граничний термін надання 22.02.2016 - дата подання 24.12.2016.
За результатами перевірки складено акт перевірки від 25.09.2017 №8592/26-15-12-00-20/01-31928017 (далі по тексту - Акт перевірки).
На підставі встановлених порушень Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві прийнято:
податкове повідомлення-рішення форми "Н" від 26.09.2017 №0059651201, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 26 073, 87 грн., у зв'язку із порушенням позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 260 738, 65 грн.
податкове повідомлення-рішення форми "Ш" від 26.09.2017 №0059641201, яким зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 79860,10 грн., у зв'язку із порушенням позивачем строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість визначеного пунктом 203.2 статті 203 Податкового кодексу України за затримку на 8, 8 календарних днів сплати грошового зобов'язання в сумі 798 601, 00 грн.
За наслідками процедури адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень, рішенням Державної фіскальної служби України від 28.12.2017 №32005/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги ТОВ «Ріелті Сіті», податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 26.09.2017 №0059651201 та №0059641201 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.
Не погоджуючись з рішеннями відповідача та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суд з даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до статті 244 Кодексу адміністративного судочинства України, вирішуючи питання про те, яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин, виходить з положень нормативних актів в редакціях, що діяли на момент виникнення цих правовідносин та зазначає зміст норм права відповідно до них.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 36.1 статті 36 Податкового кодексу України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до пункту 38.1 статті 38 Податкового кодексу України, виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового Кодексу України податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Пунктами 49.1. та 49.2 статті 49 Податкового Кодексу України визначено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.
Відповідно до пункту 203.1. статті 203 Податкового кодексу України, податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Згідно з пунктом 203.2. статті 203 Податкового кодексу України, сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом. Суму податкового зобов'язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов'язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.
Відповідно до пункту 57.3. статті 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Згідно з підпунктом 54.3.1 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об'єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством.
Згідно з підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом.
З матеріалів справи вбачається, що постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 06.09.2011 у справі №2a- 4409/11/2670 за позовом ТОВ «Ріелті Сіті» до Державної податкової інспекції у Шевченківському p-ні м. Києва, Головного управління Державного казначейства України в м. Києві стягнути з Державного бюджету України через Головне управління державного казначейства України в м. Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті суму бюджетної заборгованості з податку на додану вартість в сумі 798 601,00 грн.
На виконання зазначеної постанови Окружним адміністративним судом міста Києва видано виконавчий лист від 03.07.2012 №2а-4409/11/2670.
ТОВ «Ріелті Сіті» звернулось із заявою до Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві, в якій просило стягнуті кошти за рішенням суду перерахувати ТОВ «Ріелті Сіті».
Головне управління Державної казначейської служби України у м. Києві листом від 18.02.2013 повідомило позивача, що документи отримані від ТОВ «Ріелті Сіті» були направлені для виконання до Державної казначейської служби України.
Надалі 18.09.2015 на розрахунковий рахунок ТОВ «Ріелті Сіті» від Державної казначейської служби України надійшла грошова сума в розмірі 798 601,00 грн., із призначенням платежу «На викон. Листа суду від 06.07.2012 по справі №2а-4409/11/2670, щодо відшкодування ПДВ, зг. Розп. 18.09.2015 №409».
Позивачем відповідно до платіжного доручення від 25.09.2015 №1650 здійснено перерахування коштів у розмірі 798 601,00 грн. за реквізитами: отримувач УДКСУ у Шевченківському р-ні ГУДКСУ у м. Києві, код отримувача 37995466, банк отримувача ГУ ДКСУ У М, КИЄВІ, код банку отримувача 820019, призначення платежу *;136; 31928017;14010100 Погашення боргу з ПДВ.
Також відповідно до платіжного доручення від 25.09.2015 №1651 позивачем здійснено перерахування коштів у розмірі 5672,00 грн. за реквізитами: отримувач УДКСУ у Шевченківському р-ні ГУДКСУ у м. Києві, код отримувача 37995466, банк отримувача ГУ ДКСУ У М, КИЄВІ, код банку отримувача 820019, призначення платежу *;136; 31928017;14010100 Погашення боргу з ПДВ.
З акту перевірки вбачається, що згідно з даними інтегрованої картки платника ТОВ «Ріелті Сіті» порушено граничний термін сплати грошових зобов'язань з відшкодування ПДВ за рішенням суду від 17.09.2015 №180679053 у сумі 798601,00 грн. були сплачені 25.09.2015, при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання.
Відповідно до податкового повідомлення-рішення форми "Ш" від 26.09.2017 №0059641201 позивача зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 79860,10 грн., у зв'язку із порушенням позивачем строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість визначеного пунктом 203.2 статті 203 Податкового кодексу України за затримку на 8, 8 календарних днів сплати грошового зобов'язання в сумі 798 601, 00 грн.
Суд зазначає, що позивачем не обгрунтовано перерахуванням коштів відповідно до платіжних доручень від 25.09.2015 із призначенням платежу *;136; 31928017;14010100 Погашення боргу з ПДВ.
Згідно з пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Беручи до уваги все наведене вище, оскаржуване податкове повідомлення-рішення вбачається обґрунтованим, а отже таким, що не підлягає скасуванню в судовому порядку.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо акцизних накладних, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками акцизного податку електронними документами.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
Факт порушення строку реєстрації податкової накладної, зазначеної у додатку до акту перевірки позивачем не заперечується.
Обґрунтовуючи позов позивач зазначає, що порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, сталось не з вини ТОВ «Ріеліті Сіті». Зазначено, що в податковому органі стався загальний збій в роботі системи податкового органу.
Також позивач зазначає, що при надсиланні відповідного запиту про реєстрацію таких податкових накладних останнім було отримано квитанцію де зазначалось, що документ не прийнято і відповідні податкові накладні не зареєстровані, оскільки не вірний підпис керівника та бухгалтера, сертифікат відсутній в базі сертифікатів.
Суд критично ставиться до доводів позивача, оскільки останнім не надано до суду жодного доказу, що підтверджує вказані позивачем обставини.
А від так, висновки контролюючого органу, про порушенням позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних та строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість є правомірними.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.
Керуючись статтями 6, 72-77, 241-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позову відмовити.
Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статями 292-297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Літвінова А.В.