22 серпня 2022 року справа №200/4957/20-а
за адресою: м. Дніпро
Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., Сіваченка І.В., за участю секретаря судового засідання - Харечко О.П., представника позивача - Чайкіна К.О., представників відповідача - Москалець Г.В., Басан О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 липня 2021 року в справі № 200/4957/20-а (головуючий суддя І інстанції Чучко В.М.), складене у повному обсязі 02 серпня 2021 року у м. Слов'янськ Донецької області за позовом Приватного акціонерного товариства «Металургійний комбінат «Азовсталь» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
У травні 2020 року Приватне акціонерне товариство «Металургійний комбінат «Азовсталь» (далі - ПРАТ «МК «Азовсталь», позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Офісу великих платників податків ДПС (надалі - Офіс ВПП ДПС, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.02.2020 року №0000525104 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 248 398 391,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 124 199 195,50 грн. (надалі - спірне ППР).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22 липня 2021 року (з урахуванням ухвали про виправлення описки в судовому рішенні від 02 серпня 2021 року) позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 14.02.2020 року №0000525104 про нарахування приватному акціонерному товариству «Металургійний комбінат «Азовсталь» штрафних санкцій у розмірі 124 199 195,50 грн. у зв'язку зі зменшенням суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 248 398 391,00 грн.
Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків із таким судовим рішенням не погодилось, звернулось до суду апеляційної інстанції з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на ненадання судом першої інстанції вірної оцінки обставинам справи, порушенням норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт зазначає, що перевіркою встановлено юридичну залежність/пов'язаність позивача та ряду контрагентів-покупців, тому застосування договірних цін в якості ринкових/звичайних цін в даних фінансово-господарських операціях між позивачем та його контрагентами суперечить п.п. 14.1.71 п.п. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України; реальність вчинення господарських операцій між позивачем та його контрагентами не підтверджено; податкові накладні, виписані ПрАТ «ММК ім. Ілліча», за поставки якої оплату позивачу здійснено у серпні 2019 року, сформовано податковий кредит у попередніх звітних періодах та не мають жодного відношення до формування від'ємного значення різниці між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту по декларації з ПДВ за серпень 2019 року, так і за вересень 2019 року у жовтні 2019 року; невірно зазначені в податкових накладних обов'язкові реквізити, які заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст та суму податкових зобов'язань.
Відтак, відповідач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним.
Представники відповідача/апелянта у судовому засіданні надали пояснення, аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просили суд її задовольнити, рішення суду скасувати та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
Представник позивача в судовому засіданні заперечувала проти задоволення апеляційної скарги, наполягала на тому, що рішення суду першої інстанції прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірив матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, з наступних підстав.
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що відповідно до виписки та витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, Приватне акціонерне товариство «Металургійний комбінат «Азовсталь» зареєстроване 01.10.1996, номер державної реєстрації №1 274 120 0000 000396, місцезнаходження: 87500, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Лепорського, 1 (т. 2 а.с. 71-73).
Господарську діяльність позивач здійснює згідно зі статутом, затвердженим протоколом загальних зборів від 30.04.2019 року № 1 (т. 2 а.с. 46-69). Основний вид діяльності: код КВЕД 24.10 Виробництво чавуну сталі та феросплавів.
Позивач є платником, зокрема, податку на прибуток підприємств, податку на додану вартість (т.2 а.с. 70).
З наявних у справі письмових доказів та пояснень представників сторін судом встановлено, що на підставі наказу Офісу ВПП ДПС від 20.12.2019 року № 702, направлень на перевірку від 23.12.2019 року №№ 110, 111 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПрАТ «МК «Азовсталь» з питань достовірності декларування суми від'ємного значення податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року із задекларованою сумою від'ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., уточнюючих розрахунків декларацій з ПДВ від 19.12.2019 №9306354602 (серпень 2019 р.), від 19.12.2019 №9306354568 (вересень 2019), від 10.12.2019 №9295614801 (жовтень 2019), від 19.12.2019 №9306418655 (жовтень 2019), від 20.12.2019 №9306927666 (жовтень 2019) із задекларованою сумою від'ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням періодів виникнення від'ємного значення, про що складений акт від 17.01.2020 року №8/28-10-51-04/00191158 (надалі - Акт перевірки, т. 1 а.с.29-71).
Вказаним Актом перевірки встановлено порушення:
1) п.п. 14.1.71 п. 14.1 ст.14, п.188.1 ст.188, п.198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 статті 198, статті 194, п.200.1, абз. «б» п. 200.4 ст. 200, п.201.1, п.201.3, п.201.10, п.201.14, п.201.15 статті 201 Податкового кодексу України, пп. 1, пп. 2 п. 3, пп. 1, пп. 5 п. 4, пп. 4, пп.5 п. 5 розділу V Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 26.01.2016 року № 21 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 року за № 159/28289), в результаті чого:
- завищено суму від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (р. 19) на суму ПДВ 141 496 422 грн. в тому числі по періодах: серпень 2019 року - 35 800 110 грн., вересень 2019 року - 61 796 026 грн., жовтень 2019 року - 43 900 286 грн.;
- завищено суму від'ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (р. 20.2.1), на загальну суму ПДВ 248 398 391 грн., в тому числі по періодах: серпень 2019 року - 146 864 659 грн., вересень 2019 року - 63 445 298 грн., жовтень 2019 року - 38 088 434 грн.;
- занижено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (р. 21): за серпень 2019 року на 111 064 549 грн., за вересень 2019 року на 112 713 821 грн., за жовтень 2019 року на 106 901 968 грн;
2) п.п. 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, ПрАТ «МК «Азовсталь» не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на перевищення звичайних цін над ціною реалізації продукції, всього на суму ПДВ 119 880 737 грн., в тому числі по періодам: серпень 2019 року у сумі 35 800 110 грн., вересень 2019 року у сумі 48 119 031 грн., жовтень 2019 року у сумі 35 961 596 грн.;
3) п. 12, п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» в частині невірного зазначення обов'язкового реквізиту в податкових накладних, складених на експорті операції з реалізації (т. 1 а.с. 71).
На акт перевірки позивачем подані заперечення від 31.01.2020 року № 02.03/481, які листом контролюючого органу від 11.02.2020 року № 6137/10/28-10-51-04 відхилені, а висновки акту перевірки залишені без змін (т. 1 а.с. 96-112).
За наслідками Акту перевірки, Офісом великих платників податків ДПС прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.02.2020 року №0000525104 про нарахування приватному акціонерному товариству «Металургійний комбінат «Азовсталь» штрафних санкцій у розмірі 124 199 195,50 грн. у зв'язку зі зменшенням суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 248 398 391,00 грн. (т.1 а.с. 27-28).
Розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій до вказаного податкового повідомлення-рішення від 14.02.2020 року №0000525104 контролюючим органом штрафну (фінансову) санкцію (штраф) застосовано в розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання через повторність протягом 1095 днів визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, а саме: у зв'язку з прийняттям до цього податкового повідомлення-рішення від 06.11.2019 року №000334706, яким позивачу було збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість (т. 1 а.с. 28).
Позивач скористався правом на адміністративне оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення від 14.02.2020 року №0000525104 (скарга від 26.02.2020 року № 02.03/965, т. 1 а.с. 113-122).
Рішенням Державної податкової служби України від 24.04.2020 року № 14448/6/99-00-08-05-03-06 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення - без змін (т. 1 а.с. 123-127).
Спірним питанням даної справи є правомірність прийняття контролюючим органом вищевказаного податкового повідомлення-рішення.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку, що податковим органом не доведено правомірності спірного податкового повідомлення-рішення, відтак, воно є таким, що підлягає скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджує висновки суду першої інстанції та вважає за необхідне зазначити про таке.
Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правовідносини сторін, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо визначення вичерпного переліку податків і зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов'язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов'язків їх посадових осіб під час здійснення податковою контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Конституції України, Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Щодо заниження бази оподаткування операцій з постачання продукції на території України за цінами, що є нижчими її собівартість, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
За п п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
У пп. 14.1.191 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України передбачено, що постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у томи числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Унормуванням пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України обумовлено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.
Нормами п.188.1 ст. 188 ПКУ передбачено, що: «база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.
Підпунктом 14.1.71 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу.
За визначенням п.п.14.1.219 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.
Ідентичні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), що мають однакові характерні для них основні ознаки. При цьому під ідентичними розуміються товари, що мають однакові ознаки з оцінюваними товарами, у тому числі такі, як: фізичні характеристики; якість та репутація на ринку; країна виробництва (походження); виробник (п.п.14.1.80. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).
Приписами п.п.14.1.159 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України окреслено, що пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, урахуванням таких критеріїв, зокрема для юридичних осіб. як: одна юридична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків; одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 20 і більше відсотків; кінцевим бенефіціарним власником (контролером) таких юридичних осіб є одна і та сама фізична особа.
Статтею 10 Закону України «Про ціни і ціноутворення» №5007-УІ від 21.0б.2012р. визначено, що суб'єкти господарювання під час провадження господарської діяльності використовують: вільні ціни; державні регульовані ціни.
За статтею 11 Закону України «Про ціни і ціноутворення» №5007-VI від 21.06.2012р. вільні ціни встановлюються суб'єктами господарювання самостійно за згодою сторін на всі товари, крім тих, щодо яких здійснюється державне регулювання цін.
Отже, виходячи з наведеного, суб'єкти господарювання реалізують продукцію за цінами, самостійно визначеними сторонами договору. Така ціна, якщо не доведено зворотне, вважається такою, що відповідає рівню ринкових цін.
Оскільки, чинним податковим законодавством не встановлено спеціальних обмежень для оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів за цінами нижче собівартості, то такі операції підлягали відображенню в податковому обліку за загальними правилами, регламентованими Податковим кодексом України.
Таким чином, у розумінні норм Податкового кодексу України звичайною ціною для здійснення розрахунку бази оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг є ціна, визначена зацікавленими сторонами у цивільно-правовому договорі, яка, своєю чергою, повинна відповідати ринковій ціні (ціні, що склалася на ринку товарів/послуг).
Відповідно до Наказу Держкомстату України від 14.11.2006р. № 519 «Про затвердження Методологічних положень щодо організації статистичного спостереження за змінами цін (тарифів) на споживчі товари (послуги) і розрахунку індексу споживчих цін»: «Ринкова ціна - ціна, сформована під впливом попиту та пропозиції на товар в умовах конкурентного ринку».
Згідно п.13 Указу Президента України від 23.07.1998 року № 817/98 «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності» індикативні або звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях установлюються на підстав! статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку. Індикативні або звичайні ціни не можуть встановлюватися органами виконавчої влади, які використовують їх для нарахування та стягнення податків і зборів (обов'язкових платежів) та неподаткових платежів, крім випадків відсутності статистичних даних про рівень цін на окремі види товарів (робіт, послуг).
Як вбачається з матеріалів справи, ПрАТ «МК АЗОВСТАЛЬ» (далі - Постачальник) було укладено наступні договори:
1) Договір постачання від 15.03.2019 року №0103192/02/402 з ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (Покупець), за умовами якого Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію, іменовану далі за текстом «Продукція» (сляб), на умовах, передбачуваних цим Договором (п.1.1 договору). За п.2.1 договору кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною. Згідно п.3.1. договору поставка Продукції здійснюється видами транспорту, зазначеними у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Продукцію на умовах поставки, зазначених у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Поставка Продукції здійснюється за цінами, які визначені у відповідності з умовами поставки, зазначеними в Специфікаціях та включають усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов'язані з постачанням Продукції (п.4.1 договору). За розділом 5 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата Продукції здійснюється на наступних умовах: на протязі строку, наведеного в Специфікації; не рідше одного разу в місяць; не пізніше останнього дня місяця. За згодою сторін можливі інші форми оплати, що не суперечать діючому законодавству. За п.10.2. договору договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та діє до 31.12.2020р. (т. 16 а.с. 97-104).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за період серпень-жовтень 2019 року.
2) За умовами договору поставки №0103132/30/94/13К від 01.01.2013 року з ПАТ «Авдіївський коксохімічний завод» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію (Продукція, сляби литі) (п. 1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація») (п.2.1 договору). За п.3.1 договору Продукція постачається партіями на умовах поставки РСА або СРТ, наведених у Специфікаціях. Постачальник укладає договір перевезення продукції залізничним транспортом (або іншим видом транспорту) на звичайних умовах за рахунок Покупця. Станція (пункт) призначення та реквізити вантажоодержувача зазначаються у Специфікаціях (п.3.2 договору). Ціна на Продукцію, яка постачається по цьому Договору, зазначається у Специфікаціях (п.4.1 договору). Ціна на Продукцію приймається на умовах поставки (правила «Інкотермс» в редакції 2000 року), зазначених у Специфікаціях (п.4.2 Договору). За розділом 5 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата кожної партії Продукції та відшкодування всіх втрат, понесених Постачальником за доставку Продукції до станції призначення, виконується Покупцем протягом 60 днів з дати оформлення рахунка Постачальником. Даний договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами. Закінчення строку дії Договору не звільняє стороні від виконання прийнятих на себе обов'язків (П.12.3 договору) (т. 16 а.с. 85-96).
За актом перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПрАТ «АКХЗ» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за період серпень-жовтень 2019 року.
3) За умовами договору поставки №0103122/10 від 01.01.2012р. з ПАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію (Продукція, сляби литі) (п. 1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація») (п.2.1 договору). За п.3.1 договору Продукція постачається партіями на умовах поставки наведених у Специфікаціях. Постачальник укладає договір перевезення продукції залізничним транспортом (або іншим видом транспорту) на звичайних умовах за рахунок Покупця у відповідності до умов поставки, наведених у Специфікації. Станція (пункт) призначення та реквізити вантажоодержувача зазначаються у Специфікаціях (п.3.2 договору). Ціна на Продукцію, яка постачається по цьому Договору, зазначається у Специфікаціях (п.4.1 договору). Ціна на Продукцію приймається на умовах поставки (правила «Інкотермс» в редакції 2000 року), зазначених у Специфікаціях (п.4.2 договору). За розділом 5 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата кожної партії Продукції та відшкодування всіх втрат, понесених Постачальником за доставку Продукції до станції призначення, виконується Покупцем в наступному порядку: за поставки Продукції, виробленої в період з першого по чотирнадцяте число поточного місяця, оплата проводиться з п'ятнадцятого по двадцяте числа поточного місяця; за поставки Продукції, виробленої в період з п'ятнадцятого числа до кінця поточного місяця, оплата проводиться до закінчення поточного місяця. Допускається оплата Продукції, поставленої на протязі календарного місяця, один раз до закінчення календарного місяця. Даний договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами (п.12.3 договору) (т. 19 а.с. 194-203).
4) За умовами договору поставки №0103102/10 від 25.03.2010р. з ПАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію (Продукція, сляби литі) (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація») (п.2.1 договору). За п.3.1 договору Продукція постачається партіями на умовах поставки наведених у Специфікаціях. Постачальник укладає договір перевезення продукції залізничним транспортом (або іншим видом транспорту) на звичайних умовах за рахунок Покупця у відповідності до умов поставки, наведених у Специфікації. Станція (пункт) призначення та реквізити вантажоодержувача зазначаються у Специфікаціях (п.3.2 договору). Ціна на Продукцію, яка постачається по цьому Договору, зазначається у Специфікаціях (п.4.1 договору). Ціна на Продукцію приймається на умовах поставки, зазначених у Специфікаціях (п.4.2 договору). За розділом 5 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата кожної партії Продукції та відшкодування всіх витрат, понесених Постачальником за доставку Продукції до станції призначення, виконується Покупцем у формі 100% попередньої оплати на протязі 10 (десяти) календарних днів від дати підписання специфікації. Даний договір виступає в силу з моменту його підписання сторонами (п.12.3 договору) (т.16 а.с. 78-84).
За Актом перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПрАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за період серпень-вересень 2019 року.
5) За умовами договору купівлі-продажу № 0103172/02/2579 від 20.12.2016 року з ПрАТ «ММК ім.Ілліча» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію, іменовану далі за текстом «Продукція» (катаний сляб), на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною (п.2.1 договору). За п.3.1 договору умови та поставка Продукції здійснюється видами транспорту, зазначеними у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Продукцію на умовах постачання, зазначеними у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Постачання Продукції здійснюється по цінам, які визначені у відповідності з умовами постачання, зазначені у Специфікаціях та включають в себе усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов'язані з постачанням Продукції (п.4.1 договору). За розділом 5, п.5.1, 5.2 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата продукції виконується на наступних умовах: в продовж строку, вказаного в специфікації; не менш ніж один раз на місяць; не пізніше останнього дня місяця. Загальна сума договору складає суму вартісних показників Ресурсів, наведених у всіх Специфікаціях, по яких поставляються Ресурси. Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами. Закінчення строку дії Договору не звільняє стороні від виконання прийнятих на себе обов'язків (п.10.2 договору) (т. 16 а.с. 64-68).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за серпень 2019 року.
6) Договір постачання від 01.01.2012 року №0103122/36, з ПрАТ «ПІВНІЧНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» (далі - Покупець), за умовами якого: Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію, іменовану далі за текстом «Продукція» (сляби литі), на умовах, передбачуваних цим Договором (п.1.1 договору). За п.2.1. договору кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною. Згідно п.3.2 договору Постачальник укладає договір перевезення Продукції залізничним транспортом (або іншим видом транспорту) на звичайних умовах, на ризик та за рахунок Покупця. Станція (пункт) призначення і реквізити вантажоодержувача зазначаються у Специфікації. Ціна на продукцію зазначається в Специфікації. Ціна на продукцію приймається на умовах постачання (правила «Інкотермс» в редакції 2000 року), зазначених у Специфікації. Зміна цін на продукцію, яка постачається згідно Договору, здійснюється шляхом підписання доповнення до відповідної специфікації (пп.4.1-4.3 договору). За розділом 5 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата кожної парто Продукції та відшкодування всіх витрат, понесених Постачальником за доставку Продукції до станції призначення, здійснюється Покупцем в наступному порядку: за поставки Продукції, виробленої в період з першого по чотирнадцяте число поточного місяця, оплата здійснюється з п'ятнадцятого по двадцяте число поточного місяця; за поставки Продукції, виробленої з п'ятнадцятого числа до завершення місяця, оплата здійснюється до закінчення поточного місяця. Інші форми оплати регулюються додатковим угодами або Специфікаціями, що є невід'ємною частиною договору. За п.12.3. договору договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та діє до 31.12.2020р., але у всякому разі - до повного виконання сторонами своїх зобов'язань, що залишились невиконаними. Відповідно до додаткової угоди №16 від 27.11.2018 р. термін дії договору продовжено до 31.12.2020 року (т. 16 а.с. 69-77).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПрАТ «ПІВНІЧНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за період серпень-жовтень 2019 року.
7) За умовами договору купівлі-продажу № 0103192/70 від 01.06.2019 року з ТОВ «Донбаське промислово-транспортне підприємство» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити металопродукцію, іменовану далі за текстом «Продукція» (сляби литі), на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції, зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною (п.2.1 договору). За п.3.1 договору умови та поставка Продукції здійснюється видами транспорту, зазначеними у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Продукцію на умовах постачання, зазначеними у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Постачання Продукції здійснюється по цінам, які визначені у відповідності з умовами постачання, зазначені у Специфікаціях та включають в себе усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрат Постачальника, пов'язані з постачанням Продукції (п.4.1 договору). За розділом 5, п.5.1, 5.2 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата продукції виконується на наступних умовах: в продовж строку, вказаного в специфікації; не менш ніж один раз на місяць; не пізніше останнього дня місяця. Загальна сума договору складає суму вартісних показників Ресурсів, наведених у всіх Специфікаціях, по яких поставляються Ресурси. Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2020р. Закінчення строку дії Договору не звільняє стороні від виконання прийнятих на себе обов'язків (п.10.2 договору) (т. 16 а.с. 58-63).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ТОВ «Донбаське промислово-транспортне підприємство» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за серпень 2019 року.
8) За умовами договору купівлі-продажу № 0103/11492/1256 від 03.12.2015 року з ТОВ «Метінвест - Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити сировинні, паливно-енергетичні, матеріально-технічні матеріали (далі - Ресурси, Лист г/к 8-20 мм 65Г) на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Ресурсів зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною (п.2.1 договору). За п.3.1 договору умови та поставка Продукції здійснюється видами транспорту, зазначеними у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Ресурси на умовах постачання, зазначеними у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Постачання Ресурсів здійснюється по цінам, які визначені у відповідності з умовами постачання, зазначені у Специфікаціях та включають в себе усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов'язані з постачанням Ресурсів (п.4.1 договору). За розділом 5, п.5.1, 5.2 договору Покупцем Ресурсів здійснюються у національні валюті України. Оплата Ресурсів виконується з наступною періодичністю: в продовж строку, вказаного в специфікації; не менш ніж один раз на місяць; не пізніше останнього дня місяця. Загальна сума договору складає суму вартісних показників Ресурсів, наведених у всіх Специфікаціях, по яких поставляються Ресурси. Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами. Закінчення строку дії Договору не звільняє стороні від виконання прийнятих на себе обов'язків (п.10.2 договору) (т. 16 а.с. 32-40).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ТОВ «Метінвест - Маріупольський ремонтно-механічний завод» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за серпень 2019 року.
9) За умовами договору поставки №0103092/21 від 12.02.2009 року з ТОВ «Метінвест-Шіппінг» (ТОВ «Скіф Шіппінг») (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію (Продукція, сляби литі) (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація») (п.2.1 договору). За п.3.1 договору Продукція постачається партіями на умовах поставки FCA або СРТ, наведених у Специфікаціях. Якщо інше не передбачено Специфікацією до договору, поставка товару здійснюється на умовах СРТ - ст. призначення у відповідності з Правилами Інкотермс - 2000, наведеної у Специфікації (п.3.2 договору). Ціна на Продукцію, яка постачається по цьому Договору, зазначається у Специфікаціях (п.4.1 договору). Ціна на Продукцію приймається на умовах поставки (правила «Інкотермс» в редакції 2000 року), зазначених у Специфікаціях (п.4.2 договору). За розділом 5 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата Продукції проводиться після фактичної поставки шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на протязі 60 (шестидесяти) банківських днів з дати поставки. Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами. З урахуванням Додаткової угоди № 28 від 29.12.2018 року строк дії договору - до 31 грудня 2020 року (п.12.3 договору) (т.16 а.с. 41-47).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ТОВ «Метінвест-Шіппінг» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за серпень 2019 року.
10) За умовами договору купівлі-продажу № 0103/11627 від 01.01.2018 року з ПрАТ «Южкокс» (ПрАТ «ЄВРАЗ Южкокс») (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити продукцію, іменовану далі за текстом «Продукція» (вугілля коксівне), на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною (п.2.1 договору). За п.3.1 договору поставка продукції здійснюється видами транспорту, зазначеними у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Ціна на продукцію, що поставляється за договором, указується в Специфікації (п.4.1 договору). За розділом 5, п.5.1, 5.2 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюється у національні валюті України. Оплата кожної партії Продукції здійснюється на умовах попередньої оплати у розмірі 100% від вартості відповідної партії Продукції на протязі 3-х банківських днів з моменту надання оригіналу рахунку. Договір діє з 01.01.2018 року, а в частині взаєморозрахунків до повного виконання сторонами своїх зобов'язань (п.12.3 договору) т. 16 а.с. 48-57).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПрАТ «Южкокс» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за період вересень-жовтень 2019 року.
11) За умовами договору поставки № 0103172/80 від 19.06.2017 року з ПрАТ «КРИВОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ГІРНИЧОГО ОБЛАДНАННЯ» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію (далі - Продукцію, сляби литі) на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Ресурсів зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною (п.2.1 договору). За п.3.1 договору умови та поставка Продукції здійснюється видами транспорту, зазначеними у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Продукцію на умовах постачання, зазначеними у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Постачання Продукції здійснюється по цінам, які визначені у відповідності з умовами постачання, зазначені у Специфікаціях та включають в себе усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов'язані з постачанням Продукції (п.4.1 договору). За розділом 5, п.5.1, 5.2 договору розрахунки Покупцем Продукції здійснюються у національні валюті України. Оплата Продукції виконується на наступних умовах: в продовж строку, вказаного в специфікації; не менш ніж один раз на місяць; не пізніше останнього дня місяця. Загальна сума договору складає суму вартісних показників Продукції, наведених у всіх Специфікаціях, по яких поставляється Продукція. Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та діє, з урахуванням Додаткової угоди № 2 від 27.11.2018р„ до 31 грудня 2020 року. Закінчення строку дії Договору не звільняє сторони від виконання прийнятих на себе зобов'язань (п 10.2 договору) (т. 16 а.с. 1-6).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПрАТ «КРИВОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ГІРНИЧОГО ОБЛАДНАННЯ» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за вересень 2019 року.
12) За умовами договору купівлі-продажу № 0103/11436 від 15.09.2014 року з ПрАТ «ЗАПОРІЖКОКС» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити сировинні, паливно-енергетичні, матеріально-технічні матеріали (далі - Ресурси, вугілля коксівне полум'яке) на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Ресурсів зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація»), та є його невід'ємною частиною (п.2.1 договору). За п.3.1 договору умови та поставка Продукції здійснюється видами транспорту, зазначеними у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Ресурси на умовах постачання, зазначеними у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Постачання Ресурсів здійснюється по цінам, які визначені у відповідності з умовами постачання, зазначені у Специфікаціях та включають в себе усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов'язані з постачанням Ресурсів (п.4.1 договору). За розділом 5, п.5.1, 5.2 договору Покупцем Ресурсів здійснюються у національній валюті України. Оплата Ресурсів виконується з наступною періодичністю: в продовж строку, вказаного в специфікації; не менш ніж один раз на місяць; не пізніше останнього дня місяця. Загальна сума договору складає суму вартісних показників Ресурсів, наведених у всіх Специфікаціях, по яких поставляються Ресурси (п.5.4 договору). Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами. Закінчення строку дії Договору не звільняє сторони від виконання прийнятих на себе обов'язків (п.10.2 договору) (т. 16 а.с. 7-20).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ПрАТ «ЗАПОРІЖКОКС» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за жовтень 2019 року.
13) За умовами договору постачання №0103122/11 від 01.01.2012р. з ТОВ «МЕТІНВЕСТ ХОЛДИНГ» (далі - Покупець) Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію, іменовану далі за текстом «Продукція» (сляби литі) (п.1.1 договору). Кількість і номенклатура Продукції зазначаються в Специфікаціях до цього Договору (в подальшому «Специфікація») (п.2.1 договору). За п.3.2 Постачальник укладає договір перевезення Продукції залізничним транспортом (або іншим видом транспорту) на звичайних умовах, на ризик та за рахунок Покупця. Станція призначення та реквізити вантажоодержувача вказуються в Специфікації. Ціна на Продукцію наводиться у Специфікації та приймається на умовах поставки (Правила «Інкотермс» в редакції 2000р.), наведених в Специфікації (п.п.4.1,4.2 договору). За розділом 5, п.5.1, 5.2 договору розрахунки по зазначеному договору здійснюються у національні валюті України. Оплата продукції виконується на наступному порядку: за поставки Продукції, виробленої в період з першого по чотирнадцяте число поточного місяця, оплата проводиться з п'ятнадцятого по двадцяте число поточного місяця; за поставки Продукції, виробленої з п'ятнадцятого числа до кінця поточного місяця, оплата проводиться до закінчення поточного місяця. Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами (п.12.3 договору) (т. 16 а.с. 21-28).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» металопродукції TOB «МЕТІНВЕСТ ХОЛДИНГ» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за жовтень 2019 року.
14) За умовами договорів постачання від 01.12.2017р. №0103183/01, №0103181/02 з ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» (далі - Покупець): Постачальник зобов'язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити металопродукцію (далі - Ресурси, лист г/к, швелер, балка, кутик, профіль, рельси), на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договору). Кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в Специфікаціях до цього Договору, які є його невід'ємною частиною (далі - «Специфікації») (п.2.1 договору). За п.3.1. Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, зазначених у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Ресурси на умовах постачання, зазначеними у Специфікаціях у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакціях 2000 та 2010 року. Постачання Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності з умовами постачання, зазначені у Специфікаціях та включають в себе усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов'язані з постачанням Ресурсів (п.4.1 договору). За розділом 5, п.5.1, п.5.2 договору розрахунки по договору здійснюються у національній валюті України. У зв'язку із тим, що здійснення поставок Ресурсів має ритмічний та безперервний характер при постійних зв'язках з Покупцем, сторони прийшли до згоди про періодичність оплати за поставлені Ресурси: впродовж строку, вказаного в специфікації; не менш ніж один раз на місяць; не пізніше останнього дня місяця. Дані договори вступають в силу з моменту його підписання сторонами та діють до 31.12.2019 р. Закінчення строку дії Договору не звільняє сторони від виконання прийнятих на себе обов'язків (п.10.2. договору) (т. 16 а.с. 105-196, т. 18 а.с. 1-199).
15) За умовами договорів комісії від 01.12.2017р. №0103181/01-К, №0103183/01-К, за якими ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (Комітент), а ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» (Комісіонер): Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за плату укласти від свого імені, але за рахунок Комітента договори поставки металопродукції (Товар) (п. 1.1 договору). За п.1.3 договору Виробник, вантажовідправник, вантажоодержувач, номенклатура, сортимент, кількість, якість Товару, строки та умови постачання, встановлена Комітентом ціна та інші визначальні умови постачання, характеристики Товару, наданого на комісію, обумовлюються сторонами в окремих Дорученнях, письмово наданих Комітентом Комісіонеру, які з моменту підписання є невід'ємною частиною цього договору. За п.п.7.3-7.4 договору розрахунки за договором здійснюються в національній валюті України - гривні. Сума грошових коштів, належних Комітенту, перераховується Комісіонером на поточний рахунок Комітента на протязі 10 (десяти) банківських днів з дати надходження на поточний рахунок Комісіонера відповідних грошових коштів. Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє, з урахуванням додаткових угод, до 31 грудня 2019 року (п.11.1 договору) (т. 15 а.с. 1-228, т. 19 а.с. 1-193).
За результатами Акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з постачання ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ТМЦ ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» внаслідок застосування ціни реалізації нижче собівартості за період серпень-жовтень 2019 року.
Відповідно до податкових декларацій з податку на додану вартість (т.1 а.с.128-195), ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у звітні податкові періоди серпень-жовтень 2019р. задекларовано податкові зобов'язання по взаємовідносинам з контрагентами-покупцями ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат», ПАТ «Авдіївський коксохімічний завод», ПАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат», ПрАТ «ММК ІМ.ІЛЛІЧА», ПрАТ «ПІВНІЧНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ», ТОВ «Донбаське промислово-транспортне підприємство», TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ», ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ», ПрАТ «КРИВОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ГІРНИЧОГО ОБЛАДНАННЯ», ПрАТ «ЗАПОРІЖКОКС», ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ», TOB «МЕТІНВЕСТ ХОЛДИНГ». Та не задекларовані податкові зобов'язання з ПДВ по взаємовідносинам з контрагентом-покупцем ПрАТ «ЮЖКОКС», так як сума дебіторської заборгованості за поставлену вугільну продукцію залишається несплаченою.
В матеріалах справи відсутні матеріали (документи) щодо статистичної оцінки рівня цін реалізації ідентичних або однорідних товарів/послуг, які б підтверджували заниження ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ціни продажу товарів власного виробництва у співставлених умовах.
Також, перевіркою не встановлено, що задекларовані ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у звітні податкові періоди серпень-жовтень 2019р. податкові зобов'язання з ПДВ по взаємовідносинам з контрагентами-покупцями ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат», ПАТ «Авдіївський коксохімічний завод», ПАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат», ПрАТ «ММК ІМ.ІЛЛІЧА», ПрАТ «ПІВНІЧНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ», ТОВ «Донбаське промислово-транспортне підприємство», ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ», ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ», *ФАТ «КРИВОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ГІРНИЧОГО ОБЛАДНАННЯ», ПрАТ «ЗАПОРІЖКОКС», Т0В «МЕТІНВЕСТ ХОЛДИНГ» ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» не відповідають обсягам постачання, зазначеним у видаткових накладних, отже, податкові зобов'язання по операціях постачання готової продукції сформовані ПрАТ «МК «Азовсталь» виходячи із договірних.
Крім того, відповідачем не наведено доказів, на підставі яких фактичних даних встановлено, що ціни, за якими ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у перевіряємому періоді реалізовував продукцію власного виробництва, не є звичайними цінами за кожним видом продукції; не доведено, що договірна ціна продажу ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» власної продукції не відповідала рівню ринкових цін у порівнюваних економічних умовах, при визначенні бази оподаткування ПДВ; не доведено можливість ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» реалізувати товари за визначеною податковим органом ціною, що відповідає собівартості.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що відповідачем не доведено, що договірна ціна продажу позивачем власної продукції не відповідала рівню звичайних (ринкових) цін, і така невідповідність була встановлена шляхом дотримання суб'єктом владних повноважень процедури та вчинення дій, що визначені законодавством України.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 05.01.2021 по справі № 200/1718/20-а, адміністративне провадження № К/9901/24607/20.
Щодо включення до податкового кредиту вересня 2019 року податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН ПрАТ «ММК ім. Ілліча», на загальну суму ПДВ 13 676 995,19 грн., суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до п. 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни, скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно із абзацу 4 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Аналіз вищезазначених норм свідчить про те, що господарські операції для цілей визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та мають спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Відповідно до пп.14.1.266 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України касовий метод для цілей оподаткування згідно з р. V Податкового кодексу України - це метод податкового обліку, за яким:
- дата виникнення податкових зобов'язань - дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків та/або в органах, ідо здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг);
- дата віднесення сум податку до податкового кредиту - дата списання коштів із рахунків платника податку, відкритих в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) йому товарів (послуг).
Отже, на відміну від правила «першої події», за касовим методом дата виникнення податкових зобов'язань/відображення податкового кредиту виникає за датою отримання/надання оплати за товари/послуги (у грошовій або іншій формі), а дата постачання/отримання товарів/послуг не є підставою для відображення ПДВ у податкових зобов'язаннях постачальника та податковому кредиті покупця.
Та, якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, за якими застосовується касовий метод податкового обліку, то суми ПДВ включаються до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної за умови їх оплати, тобто суми ПДВ відносяться до податкового періоду тих звітних періодів в яких відбувається списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг.
З матеріалів справи вбачається, що між ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (Покупець) та ПрАТ «ММК ім. Ілліча» (Постачальник) укладено договір № 965 від 01.04.2016р. (т.3 а.с. 47-54), за яким Постачальник зобов'язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити поставки вугілля та/або продуктів його збагачення (далі - Ресурси) (п.1.1 договору). Кількість, номенклатура Ресурсів вказуються в Специфікаціях до договору, та є його невід'ємною частиною (п.2.1 договору). За п.4.1 договору поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, наведеними в Специфікаціях, і включають в себе усі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, пакування, маркування та інші витрати Постачальника, що пов'язані із поставкою Ресурсів. Ціна на Ресурси може бути змінена тільки за взаємною згодою сторін шляхом внесення змін в договір. Зміна ціни після оплати Ресурсів не допускається (п.4.2 договору). За п.5.1 договору оплата Покупцем Ресурсів здійснюється у національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. У зв'язку з тим, що здійснення поставок Ресурсів має ритмічний та безперервний характер при постійних зв'язках із Покупцем, сторони прийшли до угоди про встановлення наступної періодичності оплати за поставлені Ресурси: на протязі строку, наведеному в Специфікації; не рідше одного разу в місяць; не пізніше останнього дня місяця. Здійснювати оплату на адресу Постачальника окремим платіжним дорученням з відстрочкою платежу 30 календарних днів (п.п.5.2-5.3 договору). За п.5.5 договору податкові зобов'язання з ПДВ та податковий кредит з ПДВ, визнаються тільки по факту оплати/отримання грошових коштів, тобто визнання ПДВ по касовому методу.
На виконання умов договору, Специфікації № 185 від 01.07.2019р., в липні 2019 року ПрАТ «ММК ім. Ілліча» згідно актам приймання-передачі, накладним, рахункам-фактурам, було відвантажено ПрАТ «MK АЗОВСТАЛЬ" вугільного концентрату у кількості 6 929,95 тн. на загальну суму з ПДВ 51 688 889,30 грн. (т.3 а.с. 55-234).
Як вбачається з роздруківки руху грошових коштів, ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» в серпні 2019 року здійснило оплату за отриманий по договору № 965 від 01.04.2016 року концентрат вугільний на загальну суму 152 346255,45 грн. у т.ч. ПДВ - 25 391 013,57 грн. (т. 6 а.с. 200-204, 211-234).
За умовами касового методу, визначеними пп. 14.1.266 п. 14.1 ст.14 та п.44 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, ПрАТ «МК «Азовсталь» було складено податкові накладні у серпні 2019 року № 1408038 від 14.08.2019р., № 2208040 від 22.08.2019р., № 2208041 від 22.08.2019р. (т. 6 а.с. 206-210).
Додатковою угодою № 1 від 31.07.2019 року до договору № 965 від 01.04.2016р. пункт 1 Специфікації № 185 (т.6 а.с. 140) від 01.07.2019 року змінено та викладено в наступній редакції: Постачальник (ПрАТ «ММК ім. Ілліча») передає, а Покупець (ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ») приймає та оплачує: вугілля високо-летуче коксівне Carter Roag (країна походження США, т/х Mineral New York) у кількості 6929,95 т. за ціною 6227,17 грн. (т.6 а.с. 141).
На виконання умов Додаткової угоди № І від 31.07.2019 року до договору № 965 від 01.04.2016р., у зв'язку зі зміною у Специфікації № 185 від 01.07.2019р. ціни вугілля високо-летучого коксівного ПрАТ «ММК ім. Ілліча» було складено: рахунки-коригування та акти-коригування (т. 6 а.с. 142-205).
Доплату за вугільний концентрат ПрАТ «МК «Азовсталь» здійснило у вересні 2019 року шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ПрАТ «ММК ім. Ілліча» у загальній сумі з ПДВ 95 882,82 грн. (в т.ч. ПДВ - 15980,47 грн.), що підтверджується виписками по поточному рахунку № НОМЕР_1 ПрАТ «МК «Азовсталь» в АТ «ПУМБ» на загальну суму 82 061 971,09грн., в т.ч. ПДВ - 13 676 995,18грн. . (т. 6 а.с. 200-204, 211-234).
Так, ПрАТ «ММК ім. Ілліча» було складено податкові накладні у вересні 2019 року: № 1209006 від 12.09.2019, № 2009050 від 20.09.2019 та № 2009051 від 20.09.2019 (т. 1 а.с. 198-203), у звітному періоді списання коштів з банківського рахунку платника податку ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ».
До складу задекларованого ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» за вересень 2019 року податкового кредиту було включено ПДВ у сумі 13 676 995,18 грн.
Відтак, податкові накладні складені ПрАТ «ММК ім. Ілліча» на дату надходження у серпні та вересні коштів від ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» як оплата по договору № 965 від 01.04.2016 року, в т.ч. по специфікації № 185 від 01.07.2019 року, мають всі необхідні реквізити, визначені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України та «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015р.; зареєстровані своєчасно у ЄРПН в терміни, визначені п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.
Твердження контролюючого органу про необхідність застосування ПрАТ «ММК ім. Ілліча» п. 192.1 ст.192 Податкового кодексу України, то нормами цього пункту передбачено складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі зміни ціни виключно після події постачання товарів/послуг, суд не приймає до уваги, оскільки відповідно до пп.14.1.266 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, при касовому методі податкового обліку ПДВ, дата постачання товарів/послуг не є підставою для відображення ПДВ у податкових зобов'язаннях постачальника та податковому кредиті покупця, то здійснення покупцем доплати у зв'язку із збільшенням ціни, не є підставою для складання постачальником розрахунку коригування до раніше складених по оплаті податкових накладних.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» правомірно включило до податкового кредиту ПДВ суму у розмірі 13 676 995,18 грн.
Щодо завищення податкового кредиту за період жовтень 2019 року на загальну суму 7 938 690,23 грн., суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до п.п.14.1.36 п. 14.1 п. 14 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
За статтею 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.1999року № 996-XIV, бухгалтерський облік с обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Судом встановлено, що господарські операції, відображено ПрАТ «МК «Азовсталь» в облікових регістрах, первинні документи бухгалтерського обліку систематизовано на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що відповідає вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV, податкові накладні за вищенаведеними операціями виписані та складені у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У відповідності до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2, cт. 198).
За п. 198.3 cт. 198 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг,
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); .
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
За п.198.6 cт. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
У відповідності до п.200.1 ст.200 ПКУ, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п.200.4. ст.200 ПКУ).
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Правила податкового обліку податку на додану вартість не встановлюють особливих вимог до первинних документів (окрім податкових накладних) і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даного податку, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.
Відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.99р. № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-ХГУ) та п.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704 (далі - Положення № 88), первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні для надання їм юридичної сили і доказовості мати такі обов'язкові реквізити:
- назву документа (форми);
- дату і місце складання;
- назву підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції».
Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п.5 ст.9 Закону № 996-ХІУ).
У відповідності до п.п.1.2 п.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (далі за текстом - Положення № 88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.
Згідно пп.2.1 п.2 Положення № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.
За п.2.5 Положення № 88, документ мас бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Отже, первинні документи, зокрема рахунки, видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, акти приймання виконаних підрядних робіт, інші, оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996-ХІУ та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення, є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.
З матеріалів справи вбачається наступне.
Згідно договору № 089ЛС-02/730 від 08.11.2018р. (т.1 а.с. 204-218), ТОВ «АМЗ Груп» (Постачальник) зобов'язується передати, а ПрАТ «МК «Азовстапь» (Покупець) - прийняти та здійсниш оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п. 1.1 Договору). За п.2.1 Договору, кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору. Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, що зазначені у Специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строки поставки Ресурсів зазначаються у Специфікаціях (п.3.1,3.2 Договору). Згідно п.3.4 Договору, право власності на Ресурси та ризик випадкового знищення або пошкодження Ресурсів переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Ресурсів. Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, зазначені у Специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, пакування, маркування та інші витрати Постачальника, які пов'язані з поставкою Ресурсів (п.4.1 Договору). Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Ресурсів, поставка яких здійснюється відповідно до доданих до нього Специфікацій (п.4.3 Договору). У відповідності до п.5.1 Договору, оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у цьому Договорі. Оплата за поставлені Ресурси буде відбуватися протягом строку, що зазначений у специфікації, який буде рахуватися з моменту поставки Ресурсів та надання документів, зазначених в п.6.4 цього Договору. Датою оплати Ресурсів вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця (п.5.2,5.3 Договору). За п.6.4 Договору, Постачальник зобов'язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у визначених законодавством випадках); акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника; інші документи, що зазначені в Специфікації. Постачальник зобов'язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у визначеному порядку цифрового підпису уповноваженої від Постачальник особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкової накладної на всю суму податкових зобов'язань з ПДВ, що виникли у Постачальника - з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем виникнення податкових зобов'язань з ПДВ; розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення (зменшення) компенсації вартості Обладнання - з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем збільшення (зменшення) суми компенсації вартості. Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2019 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов'язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору).
У відповідності до рахунків на оплату за серпень, жовтень 2019р. (т.1, а.с.219-244) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ПрАТ «МК «Азовсталь» за договором № 089ЛС-02/730 від 08.11.2018р. склав у загальній кількості - 131,91 тн., на загальну суму - З 128 034,50 грн., ПДВ - 625 606,90 гри., всього з ПДВ - 3 753 641,40 грн.
За даними видаткових накладних за серпень, жовтень 2019р. (т.1, а.с. 219-244) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «АМЗ Груп» за договором № 089ЛС-02/730 від 08.11.2018р. склав у загальній кількості - 131,91 тн., на загальну суму - 3 128 034,50 грн., ПДВ - 625 606,90 грн., всього з ПДВ - 3 753 641,40 грн.
Згідно прибуткових ордерів за серпень, жовтень 2019р. (т.1, а.с. 219-244) по взаємовідносинам з ТОВ «АМЗ Груп» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ «МК «Азовсталь» у загальній кількості - 131,91 тн., на суму - 3 128 034,50 грн.
Товарно-транспортними накладними за серпень, жовтень 2019р. (т.1, а.с.219-244) підтверджується перевезення ресурсів від вантажовідправника TOВ «АМЗ Груп» до вантажоотримувача - ПрАТ «МК «Азовсталь» у загальній кількості - 131,91 тн., на суму з ПДВ - 3 753 641,40 грн.
За податковими накладними за серпень, жовтень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником TOB «АМЗ Груп» обсяг придбання ресурсів склав у загальній кількості - 131,91 тн., на загальну суму - 3 128 034,50 грн., ПДВ - 625 606,90грн., всього з ПДВ - 3 753 641,40грн., що підтверджується даними реєстру отриманих податкових накладних та розрахунків коригування (т.1, а.с.196).
Протягом серпня-жовтня 2019р. поставлена продукція була оприбуткована на підприємстві позивача згідно прибуткових ордерів на склади підприємства та по мірі виникнення потреби була видана (відпущена) в конвертерний цех для вироблення основної продукції позивача (т.1 а.с. 222-244).
За даними реєстру переміщення ТМЦ з Центральних складів до Конвертерного цеху, накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, вимог форми № М-19 (т.3 а.с.181-233) підтверджується використання ресурсів (алюміній вторинний АВ87 гранульований, флюс комплектний рафінуючий КРФ, алюміній АВ97), отриманих від контрагента ТОВ «АМЗ Груп» в господарській діяльності ПрАТ «МК «Азовсталь» у періоді серпень, листопад, грудень 2019р., січень-лютий 2020р. у повному обсязі - 131,91 тн.
Наявними в матеріалах справи рапортами виробництва за період серпень 2019р., листопад, грудень 2019р., січень-лютий 2020р. (т.4-т.5) підтверджується використання придбаних ресурсів (алюміній вторинний АВ87 гранульований, флюс комплектний рафінуючий КРФ, алюміній АВ97) у повному обсязі у Конвертерному цеху ПрАТ «МК «Азовсталь» для виробництва продукції (сталі, скрапу та ін.).
ПрАТ «МК «Азовсталь» операції по взаємовідносинам з TOB «АМЗ Груп» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 3 128 034,50 грн., сума ПДВ - 625 606,90 грн., та відображено в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2019р., з урахуванням уточнюючого розрахунку за грудень 2019р. за реєстраційним № 9306418655 (Додаток № 5) (т. 1 а.с. 170-183, 190-192).
Відповідно до виписок банку про рух коштів з поточного рахунку позивача за серпень-вересень 2019р., акту звірки взаємних розрахунків від 17.08.2020р., підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «АМЗ Груп» на загальну суму з ПДВ - 3 753 641,40 грн. (т.6 а.с. 18-32).
В матеріалах справи відсутні докази щодо визнання недійсним договору, укладеного ПрАТ «МК «Азовсталь» із контрагентом ТОВ «АМЗ Груп», визнання недійсними первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об'єкти оподаткування; відомості щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних, інш.), складених по вказаних СПД.
Даними первинних документів бухгалтерського обліку та облікових регістрів підтверджується понесення ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» реальних витрат у зв'язку з придбанням (отриманням) ТМЦ (ресурсів) та робіт (послуг) від контрагента-постачальника TOB «АМЗ Груп», призначених для використання у його господарській діяльності.
Разом з цим, відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не надано доказів, за яких суд не повинен брати до уваги наявні у справі документи первинного бухгалтерського обліку: договори, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, виписки по рахунку, та інші документи.
При цьому, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не є підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування податкового кредиту з податку на додану вартість, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення можливості формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів.
Відтак, доводи, викладені в акті перевірки спростовуються наявними у справі доказами, а обставини, на які посилається відповідач, не можуть бути достатніми доказами неможливості фактичного здійснення господарських взаємовідносин між позивачем та контрагентами.
Щодо не підтвердження факту оплати від'ємного значення, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
За нормами п. 44.1 cт. 44 ПКУ, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених відповідними документами бухгалтерського обліку.
Відповідно до статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV (далі по тексту - Закон України № 996- XIV), бухгалтерський облік с обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, гуртуються на даних бухгалтерського обліку.
За приписами п. 1.30 cт. 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів» від 05.04.2001 №2346-111, із змінами і доповненнями (далі Закон № 2346-111), платіжне доручення - це розрахунковий документ, який містить доручення платника банку, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача.
За п.62 «Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України», затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75, виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту».
Згідно з пп. «б» п. 200.4 cт.200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації...
Таким чином, для проведення розрахунку суми бюджетного відшкодування мають бути дотримані одночасно дві умови, які висуває пп. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України:
- не перевищення реєстраційного ліміту на момент подання декларації до контролюючого органу;
- фактична сплата суми податку постачальникам товарів (послуг) у попередніх і звітному податкових періодах або до держбюджету (у разі імпорту).
Тобто, норми пп. «б» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України не встановлено жодних вимог щодо заявлення до бюджетного відшкодування суми від'ємного значення податку на додану вартість в розмірі фактичної сплати суми податку за поставки (продаж) товарів, послуг тільки звітного податкового періоду.
За висновками Акту перевірки (т.1 а.с. 68-70): перевіркою частково не підтверджено факт оплати від'ємного значення різниці між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту:
по постачальнику ПРАТ «ММК ІМ.ІЛЛІЧА» (код ЄДРПОУ 00191129), наведеному у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2019р. на суму ПДВ 111 064 549 грн.;
по постачальнику ПРАТ «НТРУ» (код ЄДРПОУ 00191810), наведеному у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2019р. на суму ПДВ 1 649 272,43 грн.;
не підтверджено факт оплати від'ємного значення різниці між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту в розмірі 1 582 410 грн., у зв'язку з відсутністю факту сплати по податковим накладним, відображеним у складі податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2019р. та у складі від'ємного значення різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом попередніх податкових періодів (р. 21) включених до складу податкового кредиту жовтня 2019р. (рядок 16.1) по наступним постачальникам:
по постачальнику ТОВ «ГЛОБАЛ ЛОГІСТИК СІСТЕМ» (код ЄДРПОУ 37200332) наведеному у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019р. на суму ПДВ 1 067 811,11 грн.;
по постачальнику АТ «ЗФЗ» (код ЄДРПОУ 00186542) у сумі ПДВ 514 533,25 грн. зі звітним періодом виникнення від'ємного значення березень 2019р.,
з посиланням на те (по контрагентах ПРАТ «ММК ІМ.ІЛЛІЧА», ПРАТ «НТРУ», ТОВ «ГЛОБАЛ ЛОГІСТИК СІСТЕМ»), що платіжні доручення є виключно джерелом погашення кредиторської заборгованості, що обліковувалась в бухгалтерському обліку та не є оплатою поставок поточного місяця (серпень, вересень, жовтень 2019р.), а також не є оплатою від'ємного значення (р.21 декларації з ПДВ за серпень, вересень, жовтень 2019р.), та по контрагенту АТ «ЗФЗ» (код ЄДРПОУ 00186542) зі звітним періодом виникнення від'ємного значення березень 2019р. А саме, згідно додатку 2 податкової декларації з ПДВ за березень 2019р. (№9078447072 від 19.04.19р) підприємством ПРАТ «МК АЗОВСТАЛЬ» задекларовано суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) у розмірі 49 213 102 грн. зі звітними (податковими) періодами, у яких виникло значення: квітень 2018р. у розмірі 546 367 грн. та жовтень 2018р. у розмірі 48 666 735 грн. Тобто, по декларації з ПДВ за березень 2019р. відсутній залишок від'ємного значення з періодом виникнення - березень 2019р. (т. 1 а.с. 128-195).
Згідно висновку експерта, для дослідження надано Реєстр та копії виписок банку по поточному рахунку ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» в АТ «ПУМБ» (т.2, арк. 1-39, додаткові матеріали), згідно яких сума фактичної оплати податку на додану вартість вказаним вище постачальникам, відповідає задекларованому показнику оплати в загальній сумі 219 179 536,96 грн., а саме: за серпень 2019р. в сумі 215 209 276,84 грн., за вересень 2019р. у сумі 1 649 272,43 грн., за жовтень 2019р. у сумі 2 320 987,69 грн.
Судом достеменно встановлено, що виписки банку ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», документально підтверджують проведення оплати по господарським операціям ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» за вищенаведеним переліком постачальників, по яких заявлено бюджетне відшкодування ПДВ, у звітних (податкових) періодах в повному обсязі, на загальну суму податку на додану вартість - 219 179 536,96 грн., а саме: за серпень 2019 року в сумі 215 209 276,84 грн., за вересень 2019 року у сумі 1 649 272,43 грн., за жовтень 2019 року у сумі 2 320 987,69 грн.
Відтак, висновки Акту перевірки стосовно не потвердження факту оплати від'ємного значення різниці між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту по постачальниках ГІРАТ «ММК ІМ.ІЛЛІЧА» ПРАТ «НТРУ» TOB «ГЛОБАЛ ЛОГІСТИК СІСТЕМ», АТ «ЗФЗ» у загальній сумі 114 296 231 43 грн.: за серпень 2019р. на суму ПДВ 111 064 549 грн., за вересень 2019р. на суму ПДВ 1 649 272,43 грн., за жовтень 2019р. на суму ПДВ 1 582 410 грн., законодавчо не обґрунтовані та наданими доказами не підтверджуються.
При цьому, в рамках даної справи проведено експертизу.
Згідно висновку експерта №246/26 за результатами проведення судової економічної експертизи, складеного 28.05.2021 року (т.19 а.с. 205-246):
1) В обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта - економіста, висновок податкового органу, викладений в Акті №8/28-10-51-04/00191158 від 17.01.2020 р. про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПРАТ “МК “АЗОВСТАЛЬ” з питань достовірності декларування суми від'ємного значення податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року із задекларованою сумою від'ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень, уточнюючих розрахунків декларацій з ПДВ від 19.12.2019 р. №9306354602 (серпень 2019 р.), від 19.12.2019 р. №9306354568 (вересень 2019), від 10.12.2019 р. №9295614801 (жовтень 2019), від 19.12.2019 р. № 9306418655 (жовтень 2019), від 20.12.2019 р. №9306927666 (жовтень 2019) із задекларованою сумою від'ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень з урахуванням періодів виникнення від'ємного значення в частині порушень ПРАТ “МК “АЗОВСТАЛЬ” вимог п.п. 14.1.71 п. 14.1 ст.14, п.188.1 ст.188, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, ст. 194, п. 200.1, абз. “б” п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.3, п. 201.10, п. 201.14, п. 201.15 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-УІ із змінами та доповненнями, пп. 1,пп.2 п.3, пп. 1 пп.5 п.4, пп. 4, пп.5 п. 5 Розділу V “Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість”, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 26.01.2016р. № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016р. за № 159/28289 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого:
- завищено суму від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (р. 19) на суму 141 496 422 грн. в тому числі по періодах:
серпень 2019 - 35 800 110 грн.
вересень 2019 р. - 61 796 026 грн.
жовтень 2019 - 43 900 286 грн.
- завищено суму від'ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (р. 20.2.1) на загальну суму ПДВ 248 398 391 грн., в тому числі по періодах:
серпень 2019 - 146 864 659 грн.
вересень 2019 - 63 445 298 грн.
жовтень 2019 - 38 088 433 грн.
- занижено суму від'ємного значення, що зараховується до складу ПК наступного звітного періоду (р. 21) по періодах:
серпень 2019 - 111 064 549 грн.
вересень 2019 - 112 713 821 грн.
жовтень 2019 - 106 901 968 грн.
- п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПКУ, п. 15 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 (зі змінами та доповненнями), ПРАТ “МК “АЗОВСТАЛЬ” не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на перевищення звичайних цін над ціною реалізації продукції, всього на суму ПДВ 119 880 737 грн., в тому числі по періодах:
- за серпень 2019 року у сумі 35 800 110 грн.
- за вересень 2019 року у сумі 48 119 031 грн.
- за жовтень 2019 року у сумі 35 961 596 грн., про що зазначено у податковому повідомленні - рішенні від 14 лютого 2020 року № 0000525104, документально не підтверджується.
2) В обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта-економіста висновок податкового органу, викладений в Акті № 8/28-10-51-04/00191158 від 17.01.2020р., відносно реалізації ПРАТ “МК “АЗОВСТАЛЬ” в перевіряємому періоді продукції власного виробництва за цінами, що нижче звичайних цін, документально не підтверджується.
3) В обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта - економіста, обсяги господарських операцій по взаємовідносинам ПрАТ “МК “АЗОВСТАЛЬ” з контрагентами, зазначеними в акті документальної позапланової виїзної перевірки № 8/28-10-51-04/00191158 від 17.01.2020р., а саме з ТОВ “АМЗ Груп”, ТОВ “Енерго-Сервісна Компанія “Ресурс-Інвест”, підтверджуються первинними документами, регістрами бухгалтерського та податкового обліку.
Таким чином, висновки відповідача, викладені в акті перевірки, є необґрунтованими і не доводить факту порушення позивачем податкового законодавства, що спростовуються належними та допустимими доказами, що наявні в матеріалах справи, а обставини, на які посилається представник відповідача, не можуть бути достатніми доказами здійснення господарських операцій та господарської діяльності позивачем з порушенням податкового законодавства.
Отже, спірне ППР прийнято відповідачем з порушенням норм матеріального права та не відповідає обставинам справи, а отже підлягає скасуванню.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Доводи апеляційної скарги у повній мірі нівелюються вищевказаними висновками суду.
Посилання апелянта у додаткових поясненнях, поданих до суду апеляційної інстанції, на рішення Верховного Суду, колегія суддів вважає неприйнятними з огляду на вимоги ч.1 та 2 ст.303 КАС України. Крім того, фактичні обставини у наведених справах не є тотожними зі справою, що розглядається.
При цьому колегія суддів враховує правову позицію, сформовану Європейським судом з прав людини у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), "Проніна проти України" (Заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява N 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58), відповідно до якої принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).
Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, оскільки суд першої дійшов вірного висновку про необхідність задоволення позовних вимог.
Керуючись ст. 283, 310, 315, 316, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 липня 2021 року в справі № 200/4957/20-а - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 липня 2021 року у справі № 200/4957/20-а - залишити без змін.
Вступну та резолютивну частини постанови проголошено в судовому засіданні 22 серпня 2022 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 25 серпня 2022 року
Судді А.В. Гайдар
Е.Г. Казначеєв
І.В. Сіваченко