ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
22 квітня 2022 року м. Київ № 640/5592/21
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Чудак О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд" до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними, визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
установив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України, в якій представник просить суд:
- визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних №46 від 02.09.2020, №49 від 04.09.2020, №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146 від 07.09.2020, №206 від 08.09.2020, складених Товариством з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд";
- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289 про відмову у реєстрації податкової накладної;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №46 від 02.09.2020, №49 від 04.09.2020, №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146 від 07.09.2020, №206 від 08.09.2020, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд" за датою їх подання до реєстрації.
В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що за наслідками здійснення господарської діяльності ТОВ "Континент Фуд" складено та направлено для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206. Однак, реєстрація вказаних податкових накладних зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (ПК України), оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків визначеним пунктом 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Позивач зазначає, що конкретні підстави зупинення реєстрації вказаних податкових накладних із квитанцій про зупинення їх реєстрації достеменно не простежуються.
Крім того, позивачем виконані вимоги, вказані у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та надано відповідні документи, що підтверджують реальність господарських операцій, проте, рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289 відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (документи, які не надано підкреслити).
Позивач зазначає, що рішення від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289 не відповідають вимогам чіткості та обґрунтованості, у них не зазначено які саме порушення закону допущенні, відповідач не врахував подані позивачем документи та специфіку його господарської діяльності, а тому спірні рішення є протиправними і підлягають скасуванню.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.04.2021 позовну заяву ТОВ "Континент Фуд" прийнято до розгляду та у справі відкрито провадження. Ухвалено здійснювати розгляд справи за спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи.
Відповідачі подали до суду відзиви на позовну заяву в яких вказано на необґрунтованість та відсутність підстав для задоволення позовних вимог, адже спірні рішення прийняті в порядку та строки, визначені законодавством, з огляду на неподання позивачем достатніх пояснень та документів для реєстрації податкових накладних.
Керуючись нормою частини п'ятої статті 262 КАС України, суд здійснював розгляд даної справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Суд, дослідив матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надав їм юридичну оцінку та встановив наступне.
ТОВ "Континент Фуд" здійснює роздрібну торгівлю переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. Також ТОВ "Континент Фуд" здійснює господарську діяльність, зокрема за КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування, 73.11 Рекламні агентства, 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.
13.08.2020 між ТОВ "Континент Фуд" (Покупець) та ТОВ "УПГ-Інвест" (Постачальник) укладено договір №13/08/2020-01 на поставку ковбасних виробів.
Також, 13.08.2020 між ТОВ "Континент Фуд" (Виконавець) та ТОВ "УПГ-Інвест" (Замовник) укладено договір про надання маркетингових послуг №13/08/2020-02, згідно умов якого ТОВ "Континент Фуд" зобов'язалось надавати різні маркетингові послуги щодо товарів Замовника.
02.09.2020 ТОВ "Континент Фуд" та ТОВ "УПГ-Інвест" узгодили та підписали акт наданих послуг №4444, у якому зафіксовано надання ТОВ "Континент Фуд" послуг, а саме заведення нових позицій, на умовах договору від 13.08.2020 №13/08/2020-02 для ТОВ "УПГ-Інвест".
Оплата за вказані послуги проведена Замовником на підставі рахунку на оплату від 01.09.2020 №4307 згідно платіжного доручення від 02.09.2020 №18540.
За фактом здійснення вказаної операції, ТОВ "Континент Фуд" складено податкову накладну від 02.09.2020 №46, яку 28.09.2020 направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.06.2017 між ТОВ "Континент Фуд" (Покупець) та ТОВ "Антип" (Постачальник) укладено договір №А-21 на поставку пива.
Також, 01.06.2017 між ТОВ "Континент Фуд" (Виконавець) та ТОВ "Антип" (Замовник) укладено договір про надання маркетингових послуг №A-21/1.
07.09.2020 ТОВ "Континент Фуд" та ТОВ "Антип" узгодили та підписали акти наданих послуг №4530 та 4532, у яких зафіксовано надання ТОВ "Континент Фуд" послуг, на умовах договору від 01.06.2017 №A-21/1 для ТОВ "Антип".
Оплата за вказані послуги проведена Замовником на підставі рахунків на оплату від 01.09.2020 №4377 та №4378, згідно платіжних доручень від 07.09.2020 №2560 та №2559.
За фактом здійснення вказаної операції, ТОВ "Континент Фуд" складено податкові накладні від 07.09.2020 №139 та №141, які направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.05.2020 між ТОВ "Континент Фуд" (Покупець) та ТОВ "СТС-ГРУПП" (Постачальник) укладено договір №СА-1 на поставку продуктів харчування.
Також, 01.11.2019 та 01.05.2020 між ТОВ "Континент Фуд" (Виконавець) та ТОВ "СТС-ГРУПП" (Замовник) укладено договори про надання маркетингових послуг №С-31/1 та №СА-1/1.
07.09.2020 ТОВ "Континент Фуд" та ТОВ "СТС-ГРУПП" узгодили та підписали акт наданих послуг №4524, у якому зафіксовано надання ТОВ "Континент Фуд" послуг, на умовах договору від 01.11.2019 №С-31/1 для ТОВ "СТС-ГРУПП".
Проведення розрахунків за вказаним актом згідно від 01.09.2020 №3705 простежується з акту взаємозаліку від 07.09.2020.
08.09.2020 ТОВ "Континент Фуд" та ТОВ "СТС-ГРУПП" узгодили та підписали акти наданих послуг №4670, у якому зафіксовано надання ТОВ "Континент Фуд" послуг, на умовах договору від 08.09.2020 №СА-1/1 для ТОВ "СТС-ГРУПП".
Оплата за вказані послуги проведена Замовником згідно платіжного доручення від 22.09.2020 №9000022092.
За фактами здійснення вказаних операцій, ТОВ "Континент Фуд" складено податкові накладні від 07.09.2020 №133 та №146, від 08.09.2020 №206, які направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.06.2017 між ТОВ "Континент Фуд" (Покупець) та ТОВ "Торгова фірма "Рудь" (Постачальник) укладено договір №Р-1 на поставку продуктів харчування.
Також, 01.06.2017 між ТОВ "Континент Фуд" (Виконавець) та ТОВ "Торгова фірма "Рудь" (Замовник) укладено договір про надання маркетингових послуг №Р-1/1, згідно умов якого ТОВ "Континент Фуд" зобов'язалось надавати різні маркетингові послуги щодо товарів Замовника.
07.09.2020 ТОВ "Континент Фуд" та ТОВ "Торгова фірма "Рудь" узгодили та підписали акти наданих послуг №№84502, 84503, 84504, 84705, 84506, 84507, 84508, у якому зафіксовано надання ТОВ "Континент Фуд" послуг на умовах договору від 01.06.2017 №Р-1/1 для ТОВ "Торгова фірма "Рудь".
Проведення розрахунків за вказаними актами простежується з актів взаємозаліку.
За фактом здійснення вказаних операцій, ТОВ "Континент Фуд" складено податкові накладні від 07.09.2020 №111-117, які направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.11.2019 між ТОВ "Континент Фуд" (Покупець) та ТОВ «Імператор Смак» (Постачальник) укладено договір №1-12 на поставку продуктів харчування.
Також, 01.11.2019 між ТОВ "Континент Фуд" (Виконавець) та ТОВ «Імператор Смак» (Замовник) укладено договір про надання маркетингових послуг №1-12/1, згідно умов якого ТОВ "Континент Фуд" зобов'язалось надавати різні маркетингові послуги щодо товарів Замовника.
04.09.2020 ТОВ "Континент Фуд" та ТОВ «Імператор Смак» узгодили та підписали акт наданих послуг №4444, у якому зафіксовано надання ТОВ "Континент Фуд" послуг на умовах договору від 01.11.2019 №1-12/1 для ТОВ «Імператор Смак».
Оплата за вказані послуги проведена Замовником на підставі рахунку на оплату від 02.09.2020 №4318 згідно платіжного доручення від 04.09.2020 №1609.
За фактом здійснення вказаної операції, ТОВ "Континент Фуд" складено податкову накладну від 04.09.2020 №49, яку направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, згідно триманих позивачем квитанції, реєстрація вказаних податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що податкові накладні відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків визначеним пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку", оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
ТОВ "Континент Фуд" подало до контролюючого органу відповідні пояснення та документи, що підтверджують наявність підстав для реєстрації податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішеннями Комісії ГУ ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні.
Не погоджуючись із вказаними рішенням від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289, вважаючи такі рішення протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з наступного.
Відповідно до частини другої статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Згідно з частиною першої статті 17 Закону України "Про виконання рішення та застосування практики Європейського Суду з прав людини" суди України застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основних свобод та протоколи до неї і практику Європейського суду, як джерела права.
Європейський суд з прав людини у своєму рішенні від 20.10.2011 у справі "Рисовський проти України" (заява №29979/04) підкреслив особливу важливість принципу "належного урядування", який передбачає, що в разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб.
Також Європейський суд з прав людини у справі "Лелас проти Хорватії" зазначив, що державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати своєчасного виконання своїх обов'язків.
Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються (рішення у справі "Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки", "Ґаші проти Хорватії", "Трґо проти Хорватії").
За приписами абзаців "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція).
Пунктом 2 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
В пункті 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 слугувало те, що вказані податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено наступні: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
У квитанціях зазначено квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 зазначено, що «коди УКТЗЕД/ДКПП послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання».
Разом з цим, за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ "Континент Фуд" за КВЕД є, зокрема: 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування, 73.11 Рекламні агентства, 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.
Тобто, позивач мав право здійснювати господарські операції за результатом яких складені податкові накладні від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206.
При цьому, припущення відповідача про те, що обсяг постачання позивачем таких послуг перевищує величину залишку не відповідає правовій природі послуги як явища та приписам статті 901 Цивільного кодексу України, яка встановлює, що послуга споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності.
До того ж, квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206, адже у них не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.
При цьому, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов'язки щодо реєстрації податкової накладної.
Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 висловлено правову позицію згідно якої недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.
Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Встановлено, що підставою для прийняття рішень від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289 слугував висновок Комісії про те, що позивачем не надано копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (документи, які не надано підкреслити).
Додатком 2 до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних затверджено форму рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідно до якої передбачено, що у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави неподання платником податків копій первинних документів згідно переліку, необхідно підкреслити конкретні документи в переліку, які не подані платником податків.
Однак, згідно оскаржуваних рішень, контролюючим органом не підкреслено, яких саме первинних документів з переліку не надано позивачем, що ставить під сумнів висновки відповідача про неподання таких первинних документів.
У вказаних рішеннях не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а також мотивів неврахування поданих позивачем документів.
Посилання представника ГУ ДПС у м. Києві у додаткових поясненнях на те, що позивачем не надано: видаткові накладні; інформації щодо кількості залучених до надання послуг людей; розрахункових документів щодо розрахунків з ТОВ "УПГ-Інвест", ТОВ «Імператор Смак», ТОВ "Антип", ТОВ "СТС-ГРУПП", ТОВ "Торгова фірма "Рудь", суд розцінює критично, адже за змістом спірних рішень відсутні підстави вважати, що саме відсутність таких документів слугували підставою прийняття спірних рішень.
До того ж, податкові накладні від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 складені за операціями з постачання послуг, а не товарів, відповідно за фактами надання таких послуг складались акти наданих послуг, а не видаткові накладні, що є об'єктивним поясненням відсутності останніх.
Проведення розрахунків із ТОВ "УПГ-Інвест", ТОВ «Імператор Смак», ТОВ "Антип", ТОВ "СТС-ГРУПП", ТОВ "Торгова фірма "Рудь" підтверджують наявні у матеріалах документи, зокрема й платіжні доручення.
Відповідач не пояснив яким саме чином відсутність інформації щодо кількості залучених до надання послуг людей перешкоджає реєстрації податкових накладних.
В ході судового розгляду судом не встановлено, а відповідачами не надано жодних обґрунтувань наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації вказаних податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206.
При цьому, наявні у матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують факт здійснення господарських операцій за якими складені податкові накладні від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206
З урахуванням того, що реєстрація податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 зупинена незаконно, рішення від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289 не відповідають вимогам чіткості та обґрунтованості, вказані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Окремо щодо позовної вимоги про зобов'язання зареєструвати податкові накладні, суд зазначає про наступне.
Із положень частин третьої-четвертої 245 КАС України випливає, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.
Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи, що судом встановлено відсутність у Комісії правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206шляхом прийняття відповідних рішень, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні податкових накладних від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206, датами їх фактичного надходження.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
В даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206 є дотриманням судом гарантій на те, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені.
Щодо вимоги позивача про визнання протиправними дій відповідача щодо зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, суд зазначає, що такі дії відповідача, у контексті наявності юридичного значення для позивача, відобразились у спірних рішеннях відповідача, після прийняття яких оскаржувані дії відповідача втратили вплив на права та обов'язки позивача. Тому, суд дійшов висновку про те, що задоволення таких позовних вимог жодним чином не вплине на права позивача, а відтак у задоволенні позову у цій частині необхідно відмовити.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки даний позов сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, в частині оскаржуваних рішень підлягає задоволенню, поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень підлягає судовий збір в сумі 31780 грн.
При цьому суд враховує порушення прав позивача саме Комісією ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та необхідність відновлення такого права виключно вимогою до ДФС України як похідною.
На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України,
вирішив:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд" задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 13.11.2020 №2135776/40901289, від 28.01.2021 №2352834/40901289, 2352832/40901289 від 29.01.2021 №2357088/40901289, 2357082/40901289, 2357078/40901289, 2357084/40901289, 2357085/40901289, 2357080/40901289, 2357079/40901289, 2357083/40901289, 2357081/40901289, 2357086/40901289, від 01.02.2021 №2361932/40901289.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд" від 02.09.2020 №46, від 04.09.2020 №49, від 07.09.2020 №№111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 133, 139, 141, 146, від 08.09.2020 №206, датами їх фактичного надходження.
Відмовити у задоволенні позову в іншій частині.
Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у місті Києві за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі у розмірі 31780 гривень.
Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Континент Фуд" (місцезнаходження юридичної особи: 03148, місто Київ, вулиця Якуба Коласа, будинок 15; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 40901289).
Відповідач - Державна податкова служба України (місцезнаходження юридичної особи: 04053, місто Київ, вулиця Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 43005393).
Відповідач - Головне управління ДПС у місті Києві (місцезнаходження відокремленого підрозділу юридичної особи: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19; ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: ВП 44116011).
Суддя О.М. Чудак