22 липня 2022 року Справа № 280/2357/22 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чернової Ж.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрзапсплав» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішень та зобов'язання вчинити дії,
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрзапсплав» (далі - позивач, ТОВ «Укрзапсплав») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Запорізькій області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС України), в якому позивач просить суд:
визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області в особі комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних абр відмову в такій реєстрації, а саме: рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №71602 від 16.07.2021 від 08.10.2021 за №3224082/44146140; рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №71603 від 16.07.2021 від 08.10.2021 за №3224075/44146140; рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №71605 від 16.07.2021 від 08.10.2021 за №3224043/44146140; рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №72301 від 23.07.2021 від 08.10.2021 за №3241241/44146140; рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №72302 від 23.07.2021 від 08.10.2021 за №3224092/44146140; рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №72303 від 23.07.2021 від 08.10.2021 за №3241243/44146140;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені позивачем, а саме: податкову накладну №71602 від 16.07.2021, податкову накладну №71603 від 16.07.2021, податкову накладну №71605 від 16.07.2021, податкову накладну №72301 від 23.07.2021, податкову накладну №72302 від 23.07.2021, податкову накладну №72303 від 23.07.2021.
Ухвалою суду від 18.02.2022 відкрито спрощене позовне провадження у справі, а розгляд справи призначено без повідомлення/виклику представників сторін.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірні податкові накладні, проте, позивачем було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних послугував пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом з тим, позивач вважає, що ним були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції. Позивач вказував на те, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації спірних накладних. Просить задовольнити позовні вимоги.
Представник відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування заперечень представник послався на те, що реєстрація спірних податкових накладних зупинена відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Відповідач зазначає, що позивачем дійсно подавались до комісії додаткові документи, проте не у повному обсязі. Вказує, що підставами для прийняття комісією ГУ ДПС у Запорізькій області рішення про відмову в реєстрації спірниї накладних стало те, що платником податків не було надано на розгляд комісії первинних документів достатніх для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач з урахуванням викладеного у відзиві просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази та пояснення представників сторін, їх достатність і взаємний зв'язок у сукупності, дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРЗАПСПЛАВ» зареєстровано як юридична особа, дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 28.08.2021, 1001031070004050544.
Видами економічної діяльності підприємства є: 24.10 виробництво чавуну сталі та феросплавів (основний); 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві; 02.10 лісівництво ті інша діяльність у лісовому господарстві; 02.20 лісозаготівлі.
З матеріалів справи судом встановлено, що в межах діяльності позивача 31.05.2021 був укладений договір поставки №31-0521 з ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» за умовами якого ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» зобов'язується в порядку і терміни, встановлені договором, передати у власність покупця феросплавну продукцію (далі - «Продукцію»), в певній кількостi, вiдповiдної якостi i по цінах, що вказані в специфікаціях, а покупець зобов'язується прийняти продукцію і сплатити й на умовах, визначених у цьому договорі. Кількість, асортимент та ціни продукції, що поставляється, вказуються у специфiкацiях, які є невід'ємною частиною цього договору. Специфікації оформляються на кожну партію продукції, що поставляеться. Загальна кількість продукції, що постачається за даним договором, визначається як наростаюча кiлькiсть по всіх поставках, проведених згідно оформлених специфiкацiй i накладних.
01.06.2021 між ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» та ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ», була укладена додаткова угода до договору поставки № 31-0521 вiдповiдно до якої сторони погодили, що з моменту підписання додаткової угоди оплата буде здійснюватися на підставі рахунків про оплату (із указанням кількостi, асортименту і цін), без укладання специфікації на кожну партію продукції.
На виконання домовленостей між сторонами ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» було поставлено в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» наступні партії товару: 16.07.2021 ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» була здійснена поставка товару (Феромарганцю ФМН78) у кількості 22,5 т на загальну суму 1 161 000,00 (один мільйон сто шістдесят одна тисяча гривень 00 коп.) з ПДВ.; 16.07.2021 ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» була здійснена поставка товару (Феромарганцю ФМН78) у кількості 22,5 т на загальну суму 1 161 000,00 (один мільйон сто шістдесят одна тисяча гривень 00 коп.) з ПДВ; 16.07.2021 ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» була здійснена поставка товару (Феромарганцю ФМН78) у кiлькостi 22,5 т на загальну суму 1 161 000,00 (один мільйон сто шістдесят одна тисяча гривень 00 коп.) з ПДВ; 23.07.2021 ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» була здійснена поставка товару (Феромарганцю ФМН78) у кількості 25 т на загальну суму 1 290 000,00 (один мільйон двiстi дев'яносто тисячi гривень 00 коп.) з ПДВ; 23.07.2021 ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» була здійснена поставка товару (Феромарганцю ФМН78) у кількості 25 т на загальну суму 1 290 000,00 (один мільйон двісті дев'яносто тисяі гривень 00 коп.) з ПДВ; 23.07.2021 ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» була здійснена поставка товару (Феромарганцю ФМН78) у кількості 22,532 т на загальну суму 1 162 651,20 (один мільйон сто шістдесят дві тисячі шістсот п'ятдесят одна гривня 20 коп.) з ПДВ.
ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» були сплачені кошти за поставлений товар відповідно до обумовленого сторонами порядку оплати.
ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» є виробником (Феромарганцю ФМН78). Основними постачальниками сировини є:
- ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» на підставі договору 15-03-2021 вiд 15.03.2021;
- TOB «Полтава Газтрейд» на підставі договору № 85/Г від 28.05.2021;
- ТОВ «Приватне Підприємство «Мікс» на підставі договору № 02/02-1 вiд 02.02.2021;
- ТОВ «Форпост Сіті» на підставі договору № 29/06/2021 від 29.06.2021.
На підтвердження операцій з надходження сировини позивачем долучено до позовної заяви первинні бухгалтерські документи. На підтвердження розрахунків за сировину долучено до позовної заяви відповідні платіжні доручення. Використання сировини підтверджується звітами виробництва за зміну.
Кінцевим продуктом, що виробляється ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» є феромарганець (УКТЗЕД 7202).
Наявність земельних ділянок, об'єктів нерухомості та обладнання відображено ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» у поданому до ДПС України повідомленні за формою 20 ОПП.
В межах виконання договору № 31-0521 від 31.05.2021 позивачем було складено в електронній формі та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні № 71602 від 16.07.2021, № 71603 від 16.07.2021, № 71605 від 16.07.2021, № 72301 від 23.07.2021, № 72302 від 23.07.2021, № 72303 від 23.07.2021.
Через систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України для реєстрації було подано податкову накладну № 71602 від 16.07.2021. Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу квитанцію від 15.08.2021 про реєстрацію податкової накладної №71602 від 16.07.2021. В квитанції зазначається, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №71602 від 16.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7202, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість , як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються),та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вищезазначеної вимоги позивачем було складено та подано через Єдиний реєстр податкових накладних до ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів.
За результатами розгляду пояснень та копій документів позивача ГУ ДПС у Запорізькій області в особі комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 08.10.2021 №3224082/44146140 про відмову в реєстрації податкової накладної № 71602 від 16.07.2021. Причина відмови - ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційці описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Факт постачання товару в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» підтверджується видатковою накладною № 21 від 16.07.2021 та товарно-транспортною накладною № 21 від 16.07.2021.
Через систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України для реєстрації було подано податкову накладну № 71603 від 16.07.2021. Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу квитанцію від 15.08.2021 про реєстрацію податкової накладної № 71603 від 16.07.2021. В квитанції зазначається, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №71603 від 16.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7202, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість , як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються),та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вищезазначеної вимоги позивачем було складено та подано через Єдиний реєстр податкових накладних до ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів.
За результатами розгляду пояснень та копій документів позивача ГУ ДПС у Запорізькій області в особі комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 08.10.2021 №3224075/44146140 про відмову в реєстрації податкової накладної № 71603 від 16.07.2021. Причина відмови - ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційці описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Факт постачання товару в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» підтверджується видатковою накладною № 20 від 16.07.2021 та товарно-транспортною накладною № 20 від 16.07.2021.
Через систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України для реєстрації було подано податкову накладну № 71605 від 16.07.2021. Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу квитанцію від 15.08.2021 про реєстрацію податкової накладної № 71605 від 16.07.2021. В квитанції зазначається, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №71605 від 16.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7202, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість , як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються),та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вищезазначеної вимоги позивачем було складено та подано через Єдиний реєстр податкових накладних до ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів.
За результатами розгляду пояснень та копій документів позивача ГУ ДПС у Запорізькій області в особі комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 08.10.2021 №3224043/44146140 про відмову в реєстрації податкової накладної № 71605 від 16.07.2021. Причина відмови - ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційці описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Факт постачання товару в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» підтверджується видатковою накладною № 19 від 16.07.2021 та товарно-транспортною накладною № 19 від 16.07.2021.
Через систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України для реєстрації було подано податкову накладну № 72301 від 23.07.2021. Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу квитанцію від 15.08.2021 про реєстрацію податкової накладної № 72301 від 23.07.2021. В квитанції зазначається, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної № 72301 від 23.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7202, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість , як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються),та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вищезазначеної вимоги позивачем було складено та подано через Єдиний реєстр податкових накладних до ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів.
За результатами розгляду пояснень та копій документів позивача ГУ ДПС у Запорізькій області в особі комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 18.10.2021 №3241241/44146140 про відмову в реєстрації податкової накладної № 72301 від 23.07.2021. Причина відмови - ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційці описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Факт постачання товару в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» підтверджується видатковою накладною № 22 від 23.07.2021 та товарно-транспортною накладною № 22 від 23.07.2021.
Через систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України для реєстрації було подано податкову накладну № 72302 від 23.07.2021. Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу квитанцію від 15.08.2021 про реєстрацію податкової накладної № 72302 від 23.07.2021. В квитанції зазначається, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної № 72302 від 23.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7202, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість , як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються),та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вищезазначеної вимоги позивачем було складено та подано через Єдиний реєстр податкових накладних до ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів.
За результатами розгляду пояснень та копій документів позивача ГУ ДПС у Запорізькій області в особі комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 08.10.2021 №3224092/44146140 про відмову в реєстрації податкової накладної № 72302 від 23.07.2021. Причина відмови - ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційці описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Факт постачання товару в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» підтверджується видатковою накладною № 23 від 23.07.2021 та товарно - транспортною накладною № 23 від 23.07.2021.
Через систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України для реєстрації було подано податкову накладну № 72303 від 23.07.2021. Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу квитанцію від 15.08.2021 про реєстрацію податкової накладної № 72303 від 23.07.2021. В квитанції зазначається, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної № 72303 від 23.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7202, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вищезазначеної вимоги позивачем було складено та подано через Єдиний реєстр податкових накладних до ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів.
За результатами розгляду пояснень та копій документів позивача ГУ ДПС у Запорізькій області в особі комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення 18.10.2021 №3241243 /44146140 про відмову в реєстрації податкової накладної № 72303 від 23.07.2021. Причина відмови - ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційці описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Факт постачання товару в адресу ТОВ «ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ» підтверджується видатковою накладною № 24 від 23.07.2021 та товарно - транспортною накладною № 24 від 23.07.2021.
Не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації спірних податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Так, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв'язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Так, в Квитанції контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації податкової накладної відсутні таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Разом з тим, вищезазначені Квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а підставою зазначеного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.
Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17 липня 1997 року №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11 вересня 1997 року.
Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб'єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб'єкта, визначених законом.
Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб'єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
Таким чином, висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Разом з тим, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.
Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
В даному випадку, відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не виказано у відповідному рішенні, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю одиничних документів.
Також, з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної накладної.
Так, позивач надав документи та пояснення, які, на думку суду, є достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій, а відтак - були достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.
Матеріалами справи доводи відповідачів про ненадання позивачем необхідних первинних документів спростовуються, адже позивач визначив та надав документи, яких на його думку, достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
Відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагентів статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов'язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
Відповідачами не надано будь-яких належних та допустимих доказів, не доведено наявності обставин та підстав, які б свідчили про юридичну дефектність первинних документів за спірними операціям.
Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення від 08.10.2021 №3224082/44146140, від 08.10.2021 №3224075/44146140, від 08.10.2021 №3224043/44146140, від 08.10.2021 №3241241/44146140, від 08.10.2021 №3224092/44146140, від 08.10.2021 №3241243/44146140, є протиправними та підлягають скасуванню.
За приписами частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування індивідуального акту суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Аналізуючи дані положення кодексу, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов'язувати суб'єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
При цьому, судом враховано також, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних після набрання чинності розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р здійснюється ДПС України.
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №71602 від 16.07.2021, №71603 від 16.07.2021, №71605 від 16.07.2021, №72301 від 23.07.2021, №72302 від 23.07.2021, №72303 від 23.07.2021 в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датами їх направлення.
Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до суду позивачем було сплачено судовий збір у загальному розмірі 14886,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №838 від 10.02.2022.
Керуючись ст.ст. 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд,
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрзапсплав» (69032, м.Запоріжжя, вул.Доківська, буд.3, код ЄДРПОУ 44146140) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними рішень та зобов'язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 08.10.2021 №3224082/44146140 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №71602 від 16.07.2021; від 08.10.2021 №3224075/44146140 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №71603 від 16.07.2021; від 08.10.2021 №3224043/44146140 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №71605 від 16.07.2021; від 18.10.2021 №3241241/44146140 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №72301 від 23.07.2021; від 08.10.2021 №3224092/44146140 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №72302 від 23.07.2021; від 18.10.2021 №3241243/44146140 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №72303 від 23.07.2021.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №71602 від 16.07.2021, №71603 від 16.07.2021, №71605 від 16.07.2021, №72301 від 23.07.2021, №72302 від 23.07.2021, №72303 від 23.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх направлення на реєстрацію.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрзапсплав» судовий збір в розмірі 14886,00 грн. (чотирнадцять тисяч вісімсот вісімдесят шість гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Суддя Ж.М. Чернова