Рішення від 07.07.2022 по справі 520/543/22

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Рішення

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Харків

"07" липня 2022 р. № 520/543/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Савон О.Ю.

представника відповідача - Шапошник С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю «СХІДНИЙ ПРАЙД» (вул. Шевченка, буд. 142-А, офіс 27,м. Харків,61013)

до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю “СХІДНИЙ ПРАЙД”, звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому з урахуванням заяви про збільшення розміру позовних вимог, просить суд:

1. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області: - від 15 грудня 2021 року № 00298920707 за формою “В1”, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 7 956 232,00 грн. та накладено штраф 3 978 116,00 грн.; - від 15 грудня 2021 року № 00298890707 за формою “В4”, яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за серпень 2021 року (р. 21) на загальну суму 40 249 238,00 грн.; - від 21 січня 2022 №00021151806, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 22 320 337,00 грн. та накладено штраф у розмірі 11 160 168,50грн.; - від 23 лютого 2022 року № 00055240707 за формою “В1”, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 5 514079,00 грн. та накладено штраф 2 754 039,50 грн.; - від 23 лютого 2022 року № 00055280707 за формою “ВЗ”, яким відмовлено у праві на отримання бюджетного відшкодування у сумі 9 195 563,00 грн. за листопад 2021 року; - від 23 лютого 2022 року № 00055310707 за формою “В4”, яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 596 200,00 грн.

2. Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (61057, Харківська обл., місто Харків, вул. Пушкінська , буд 46) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “СХІДНИЙ ПРАЙД” (61058, м. Харків, вул. Культури, будинок 3, приміщення З, ЄДРПОУ 43356990) 24 810,00 грн. сплаченого судового збору.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області: - від 15 грудня 2021 року № 00298920707 за формою “В1”, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 7 956 232,00 грн. та накладено штраф З 978 116,00 грн.; - від 15 грудня 2021 року № 00298890707 за формою “В4”, яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за серпень 2021 року (р. 21) на загальну суму 40 249 238,00 грн.; - від 21 січня 2022 №00021151806, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 22 320 337,00 грн. та накладено штраф у розмірі 11 160 168,50грн.; - від 23 лютого 2022 року № 00055240707 за формою “В1”, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 5 514079,00 грн. та накладено штраф 2 754 039,50 грн.; - від 23 лютого 2022 року № 00055280707 за формою “ВЗ”, яким відмовлено у праві на отримання бюджетного відшкодування у сумі 9 195 563,00 грн. за листопад 2021 року; - від 23 лютого 2022 року № 00055310707 за формою “В4”, яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 596 200,00 грн. є протиправними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином. Надав до суду клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Харківській області (надалі ГУ ДПС у Харківській області) проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (код ЄДРПОУ 43371138) та складено Акт від 18.11.2021 року № 20788/20-40-07-07-09/43371138 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (податковий номер 43371138) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування бюджету яким встановлено порушення позивачем:

1). п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п.п. «а» п.198.1, п.198.2, абзаців першого і другого пп.198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.1, п.201.10, п.201.11 ст.201 Кодексу, оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1) за серпень 2021 року на 7 956 232,00 гривень.

2). п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п.п. «а» п.198.1, п.198.2, абзаців першого і другого пп.198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.1, п.201.10, п.201.11 ст.201 Кодексу, оскільки ним завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за серпень 2021 року (р. 21) на загальну суму 40 249 238,00 грн.

На підставі Акта перевірки, ГУ ДПС у Харківській області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 15 грудня 2021 року № 00298920707 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 7 956 232,00 грн. та накладено штраф 3 978 116,00 грн.

- податкове повідомлення-рішення від 15 грудня 2021 року № 00298890707 за формою «В4», яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за серпень 2021 року (р. 21) на загальну суму 40 249 238,00 грн.

Суд зазначає, що порушення, викладені в акті перевірки, податковий орган мотивує тим, що Позивачем оформлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку вплинуло на визначення у Декларації від'ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування. ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» здійснено безпідставне документальне оформлення непідтверджених господарських операцій з одержання товару і неправомірно складені первинні документи та внесені до облікових регістрів бухгалтерського обліку.

Також судом встановлено, що відповідачем було також проведено камеральну перевірки ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (податковий номер 43371138) з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за жовтень 2021 року.

За наслідками перевірки було складено акт від 20.12.2021 №24233/20-40-18-06-08/43371138.

На підставі зазначено Акту перевірки ГУ ДПС у Харківській області (Відповідач) прийнято податкове повідомлення-рішення (ППР) від 21.01.2022 №00021151806, за формою «В1», яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 22 320 337,00грн. та накладено штраф у розмірі 11 160 168,50грн.

Крім цього Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (код ЄДРПОУ 43371138) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування бюджету.

За наслідками перевірки було складено акт від 08.02.2022 року №2673/20-40-07-07-03/43371138 яким встановлено порушення Позивачем:

1) п.п. 44.1 ст. 44, п.85.2 ст. 85, п.п. «а» п.198.1, 198.2, абз. першого і другого п.п. 198.3, п.п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 ПКУ, оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1) за листопад 2021 року на суму 5 514 079,00грн.;

2) п.200.1, п.200.4, 200.15 ст. 200 ПКУ, у зв'язку з чим у платника відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку (р. 20.2.1) за листопад 2021 року на суму 9 195 563,00грн.;

3) п.п.44.1. ст. 44, 85.2 ст. 85, п.п. «а» п.198.1, 198.2, абз. першого і другого п.п. 198.3, п.п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 ПКУ, оскільки ним завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р.21) на загальну суму 596 200,00грн.

На підставі вище вказано акту відповідачем були винесені;

- податкове повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року № 00055240707 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 5 514079,00 грн. та накладено штраф 2 754 039,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року № 00055280707 за формою «В3», яким відмовлено у праві на отримання бюджетного відшкодування у сумі 9 195 563,00 грн. за листопад 2021 року;

- податкове повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року № 00055310707 за формою «В4», яким зменшено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 596 200,00 грн.

Суд зазначає, що відповідач, в основному, обґрунтовує свою позицію щодо вищезазначених порушень тим, що Позивачем оформлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку вплинуло на визначення у Декларації від'ємного значення з ПДВ. Та начебто, Позивачем здійснено безпідставне документальне оформлення непідтверджених господарських операцій з одержання товару і неправомірно були складені первинні документи та внесені до облікових регістрів бухгалтерського обліку.

Суд, вислухавши пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини дійшов наступних висновків та мотивів.

Щодо правовідносин позивача з ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «АРНІКА» (податковий номер 42240751)

Судом встановлено, що договір поставки продукції, місце складання м. Київ, від 01.06.2021 за № ВПЯ 01/06/21-СПА укладений між Позивачем та ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «АРНІКА» з додатками.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п. 3.4 вказаного договору поставки факт здійснення поставки засвідчується Видатковими накладними на партію товару, що підписуються сторонами та є невід'ємною частиною цього договору.

Також було визначено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або ЙАТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «ЄВТ» та/або ТОВ «Євронєшторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «ІЗТ» та/або ТОВ «БРУКЛІН-КИЇВ» (базіс поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкормс-2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару в пункті призначення та підписання Сторонами Акту прийому-передачі Товару (партії Товару).

До договору поставки продукції від 01.06.2021 за №ВПЯ 01/06/21-СПА укладеного між Позивачем та ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «АРНІКА» було підписано наступні додатки, якими і було узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

1. Додаток №ЯЧМ 16/07/21-СПА від 16.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: ячменю українського походження, врожаю 2021 року в кількості 3 300,00т.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 19 314 900,00 грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Саме вказаним додатком сторонами і були визначені якісні показники, асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплати товару.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 16.07.2021 по 17.09.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

Також було встановлено, що договір поставки продукції, місце складання м. Київ, від 01.06.2021 за № ВПП 01/06/21-СПА укладений між Позивачем та ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «АРНІКА» з додатками.

До договору поставки продукції від 01.06.2021 за № ВПП 01/06/21-СПА укладеного між Позивачем та ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «АРНІКА» були підписані наступні додатки, якими і було узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

1. Додаток №ПШЕ 04/07/21-СПА від 04.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 2-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 275,300т. загальною вартістю 5 081 305,73грн.; пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 727,900т. загальною вартістю 18 352 375,70грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 1571,159т. загальною вартістю 44 715 294,00 грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 68 148 975,43 грн. +/- 10 % без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, що період поставки складав з 04.07.2021 року по 04.09.2021 року, обидві дати включно. Постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру Постачальника із зазначенням точної кількості та ціни Продукції без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми до сплати (за вимогою Покупця); довідку про походження товару.

Пунктами 8.1 та 8.2. додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

2. Додаток №ПШЕ 16/07/21-СПА від 16.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 2-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 239,620т. загальною вартістю 1 608 648,13грн.; пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 167,700т. загальною вартістю 1 081 393,33грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 740,360т. загальною вартістю 4 720 994,38грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 7 411 035,43 грн. +/- 10 % без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, що період поставки складав з 16.07.2021 року по 16.09.2021 року, обидві дати включно. Постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру Постачальника із зазначенням точної кількості та ціни Продукції без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми до сплати (за вимогою Покупця); довідку про походження товару.

Пунктами 8.1 та 8.2. додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

3. Додаток №ПШЕ 16/07/21-СПА-1 від 16.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 2-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 184,020т. загальною вартістю 1245704,99грн.; пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 262,860т. загальною вартістю 1 748 576,26грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 477,280т. загальною вартістю 3 013 374,10 грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 6 007 655,35 грн. +/- 10 % без ПДВ.

4. Додаток №ПШЕ 16/07/21-СПА-2 від 16.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 893,40т. загальною вартістю 5 992 766,39грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 418,40т. загальною вартістю 2 679 747,40 грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 8 672 513,79 грн. +/- 10 % без ПДВ.

5. Додаток №ПШЕ 18/07/21-СПА від 18.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 2-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 774,744т. загальною вартістю 5 081 305,73грн.; пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 2864,855т. загальною вартістю 18 352 375,70грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 6253,38т. загальною вартістю 44 715 294,00 грн.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, що період поставки складав з 18.07.2021 року по 18.09.2021 року, обидві дати включно. Постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру Постачальника із зазначенням точної кількості та ціни Продукції без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми до сплати (за вимогою Покупця); довідку про походження товару.

Пунктами 8.1 та 8.2. додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

6. Додаток №ПШЕ 23/07/21-СПА від 23.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 151,30т. загальною вартістю 1 033 303,35грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 262,22т. загальною вартістю 1 718 429,93грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 2 751 733,28грн. +/- 10 % без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, що період поставки складав з 23.07.2021 року по 23.09.2021 року, обидві дати включно. Постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру Постачальника із зазначенням точної кількості та ціни Продукції без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми до сплати (за вимогою Покупця); довідку про походження товару.

7. Додаток №ПШЕ 23/07/21-СПА-1 від 23.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 581,28т. загальною вартістю 3 809 860,00грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 3 809 860,00грн. +/- 10 % без ПДВ.

8. Додаток №ПШЕ 24/07/21-СПА від 24.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 2-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 658,560т. загальною вартістю 4 496 193,27грн.; пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 25,940т. загальною вартістю 172 777,00грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 215,920т. загальною вартістю 1 378 878,08грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 6 048 148,35грн. +/- 10 % без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, що період поставки складав з 24.07.2021 року по 24.09.2021 року, обидві дати включно. Постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру Постачальника із зазначенням точної кількості та ціни Продукції без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми до сплати (за вимогою Покупця); довідку про походження товару.

9. Додаток №ПШЕ 24/07/21-СПА-1 від 24.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 2-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 51,66т. загальною вартістю 352 811,97грн.; пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 472,44т. загальною вартістю 3 225 494,34грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 381,58т. загальною вартістю 2 475 484,99грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 6 053 791,30грн. +/- 10 % без ПДВ.

10. Додаток №ПШЕ 25/07/21-СПА від 25.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки: пшениця 2-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 77,72т. загальною вартістю 539 204,26грн.; пшениця 3-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 376,80т. загальною вартістю 2 614 155,50грн.; пшениця 4-го класу українського походження врожаю 2021 року в кількості 230,84т. загальною вартістю 1 530 753,13грн.

Пунктом 2 вказаного Додатку було визначено, що загальна вартість придбаного Товару згідно цього Додатку до Договору становить 4 684 112,89грн. +/- 10 % без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, що період поставки складав з 25.07.2021 року по 25.09.2021 року, обидві дати включно. Постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру Постачальника із зазначенням точної кількості та ціни Продукції без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми до сплати (за вимогою Покупця); довідку про походження товару.

Пунктами 8.1 та 8.2. додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

Приписами розділу 2 вище зазначених Договорів поставки продукції сторонами було узгоджено, що оплата вартості поставленої продукції проводиться Покупцем самостійно, безготівковою в національній валюті України шляхом банківського переказу грошових коштів на банківський рахунок постачальника. Сторони можуть в будь-який момент дії цього Договору узгодити іншу форму проведення розрахунків, що оформляється Додатковою угодою до Договору. Оплата вартості товару проводиться покупцем по кожній окремій партії товару визначається умовами відповідних Додатків, при цьому строк оплати починає свій відлік від дати поставки товару, якщо інше не передбачено Додатком до цього Договору. У випадку порушення постачальником строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, покупець має право без застосування до нього санкцій, інших грошових стягнень чи вимог відшкодування збитків, в односторонньому порядку відтермінувати здійснення розрахунків за фактично поставлений (переданий у власність) покупцю товар на відповідний строк прострочення виконання зазначених зобов'язань постачальника щодо такого товару. Загальна сума цього Договору сторонами не обмежується і визначається на підставі фактично поставленого товару протягом дії цього Договору та узгодженої на нього ціни відповідно до Додатків до цього Договору.

Факт належного проведення розрахунків між сторонами: позивачем та ТОВ «СК «Арніка» підтверджується платіжними дорученнями, з яких вбачається які суми коштів за отриманий товар (зернові культури) відповідно до умов вище описаних Договорів поставки продукції були перераховані покупцем (позивач) на рахунок постачальника ТОВ «СК «Арніка»:

- № 195 від 20.08.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «СК «Арніка» кошти в сумі 8 000 000,00 грн. з ПДВ за Договором №ВПП 01/06/21-СПА від 01.06.2021;

- № 196 від 20.08.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «СК «Арніка» кошти в сумі 1 000 000,00 грн. з ПДВ за Договором №ВПП 01/06/21-СПА від 01.06.2021;

- № 197 від 20.08.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «СК «Арніка» кошти в сумі 10 000 000,00 грн. з ПДВ за Договором №01/06/21-СПА від 01.06.2021;

- № 200 від 20.08.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «СК «Арніка» кошти в сумі 7 300 000,00 грн. з ПДВ за Договором №01/06/21-СПА від 01.06.2021;

- № 201 від 20.08.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «СК «Арніка» кошти в сумі 540 350,00 грн. з ПДВ за Договором №01/06/21-СПА від 01.06.2021.

Відповідно до п. 3.4 досліджених Договорів поставки продукції факт здійснення поставки засвідчується Видатковими накладними на партію товару, що підписуються Сторонами та є невід'ємною частиною цього Договору.

Оскільки видаткова накладна використовується для обліку товарно-матеріальних цінностей та є документом первинного обліку відповідно до ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1990 р. № 996-ХІV, то на виконання приписів закону та договірних домовленостей між сторонами, що зафіксовані в Додаткових угодах щодо оформлення поставки сільськогосподарської продукції від ТОВ «СК «АРНІКА» було виписано видаткові накладні на поставку продукції. У наданих товарно-транспортних накладних зазначено, що постачання здійснюється постачальником ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «АРНІКА», пункт навантаження продукції: Миколаївська обл.., Снігурывський район, с. Галаганівка, в пункт розвантаження за адресою МВК - ТОВ «М.В.КАРГО» - Одеська обл., Лиманівський р-н., с. Визірка, вул. Морська, буд. 1, Порт Південий, причал №17, станція вивантаження автомобілів ТОВ «ТІС-Міндобрива», ТОВ «ІЗТ», м. Чорноморськ, ТОВ «Бруклін-Київ№ Одеський Морський Торговий Порт через ТОВ «Одеса Ленд Компані», ТОВ «МСП Ніка-Терра» ММТП, 54052, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23.

Щодо правовідносин позивача з ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ» (податковий номер 43167840) судом встановлено, що :

Договір поставки продукції, місце складання м.Львів, від 01.06.2021 за №ВПП 01/06/21-СПТ укладений між Позивачем та ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ» з додатками.

До договору поставки продукції від 01.06.2021 за № ВПП 01/06/21-СПТ укладеного між Позивачем та ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ» були підписані наступні додатки, якими і було узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

1. Додаток №ПШЕ 05/07/21-СПТ від 05.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 297,320т. на загальну суму (з ПДВ) 2 012 678,00грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 960,300т. на загальну суму (з ПДВ) 6 441 519,54грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 1320,237т. на загальну суму (з ПДВ) 8 489 982,06грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 16 944 179,60 грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки з 05.07.2021 по 05.09.2021 включно, постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

2. Додаток №ПШЕ 12/07/21-СПТ від 02.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 194,740т. на загальну суму (з ПДВ) 1 403 247,75грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 103,880т. на загальну суму (з ПДВ) 742 171,69грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 72,600т. на загальну суму (з ПДВ) 509 797,92грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 2 655 217,36 грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки з 12.07.2021 по 12.09.2021 включно, постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

3. Додаток №ПШЕ 15/07/21-СПТ від 15.07.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 23,820т. на загальну суму (з ПДВ) 156 227,99грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 77,831т. на загальну суму (з ПДВ) 498 588,49грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року, в кількості 50,780т. на загальну суму (з ПДВ) 317 546,63грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 972 363,11 грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки з 15.07.2021 по 15.09.2021 включно, постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також судом встановлено, що між Позивачем та ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ» укладено договір поставки продукції, місце складання м. Львів, від 01.06.2021 за № ВПЯ 01/06/21-СПТ укладений з додатками.

- № 192 від 13.08.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ» кошти в сумі 5 700 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПТ від 01.06.2021;

- № 191 від 13.08.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ» кошти в сумі 9 500 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПТ від 01.06.2021;

Всього позивачем на підтвердження оплати за поставлений товар (зернові культури) було надано відповідачу платіжних доручень на загальну суму 15 200 000,00грн. в тому числі ПДВ (14%) 3 770 175,44грн.

Також на підтвердження виконання умов вище значених договорів щодо транспортування сільськогосподарської продукції Позивачем надано товарно-транспортні накладні від ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ», пункти навантаження продукції: Миколаївська обл., Снігурівський р-н., с. Галаганівка, в пункт розвантаження Товару за адресою: МВК - ТОВ «М.В.КАРГО» - Одеська обл., Лиманський р-н, с. Визирка, вул.. Морська, буд. 1, ТОВ «Бруклін-Київ» Одеський Морський Порт через ТОВ «Одеса Ленд Компани», ТОВ «МСП Ніка-Тера» ММТП, вул. Айвазовського, буд. 23, м. Миколаїв.

Також судом встановлено, що на підтвердження господарських взаємовідносин Позивачем було надано до перевірки первині документи щодо залучення до транспортування сторонніх організацій (транспортно-експедиційні, логістичні компанії тощо) щодо митного оформлення декларацій по поставці сільськогосподарської продукції на експорт, забезпечують доставку вантажу у зону митного контролю для митного оформлення, здійснюючи відвантаження та відправлення вантажу з оформленням вантажних та супровідних документів та надання супутніх послуг зі зберігання, очищення, навантаження, проведення лабораторних аналізів товару на експорт - ТОВ «НІКА ТРАНС ЛОГІСТІКА», ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН», ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСКО», ТОВ «СМТ ЮЖНИЙ ЛТД», ТОВ «Одемара Інтер», ТОВ «Новік Порт Сервіс», ТОВ «Морське Агентство Альтаїр».

Оборотно-сальдові відомості;

Податкові накладні виписані ТОВ «ТАБАККО РАЙСІНГ» в липні 2021 року на загальну суму ПДВ 7 697 108,24грн. на адресу Позивача які Позивачем внесено до складу податкового кредиту за серпень 2021 року податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року в розмірі 3 632 307,47грн. та віднесено до складу податкового кредиту за серпень 2021 року податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року.

Відповідач не заперечував, що Позивачем надано перевірці документи на підтвердження господарських операції в повному обсязі.

Щодо правовідносин позивача з ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» (податковий номер 43827842), судом встановлено, що :

Позивачем було укладено договір поставки продукції, місце складання м. Львів, від 01.06.2021 за № ВПП 01/06/21-СПААК з ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» з додатками.

Також було визначено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або БAP - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «ЄВТ Грейн» та/або ТОВ «Компаній «Євронєшторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» та/або «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «БРУКЛІН-КИЇВ» (базис поставки відповідно до Інкогермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкормс-2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару в пункті призначення та підписання Сторонами Акту прийому-передачі Товару (партії Товару).

До договору поставки продукції від 01.06.2021 за №ВПП 01/06/21-СПААК укладеного між Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» було підписано наступні додатки, якими і було узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

1. Додаток №ПШЕ 04/08/21-СПААК-1 від 04.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 144,671т. на загальну суму 1 260 718,07грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 204,800т. на загальну суму 1 709 967,36грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 2 970 685,43грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 04.08.2021 по 04.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

2. Додаток №ПШЕ 05/08/21-СПААК-1 від 05.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 101,700т. на загальну суму 680 992,353грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 137,740т. на загальну суму 918112,857грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 1083,040т. на загальну суму 6954524,75грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 8 553 629,96грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 05.08.2021 по 05.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

3. Додаток №ПШЕ 12/08/21-СПААК від 12.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 443,078т. на загальну суму 2 910 615,45грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 1478,281т. на загальну суму 9 469 927,22грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 3804,760т. на загальну суму 24 173 086,10грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 36 553 628,80грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 12.08.2021 по 12.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

4. Додаток №ПШЕ 13/08/21-СПААК від 13.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 57,460т. на загальну суму 680 992,353грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 24,460т. на загальну суму 918 112,857грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 1 599 105,21грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 13.08.2021 по 13.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

4. Додаток №ПШЕ 16/08/21-СПААК від 16.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 339,880т. на загальну суму 2 980 910,74грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 875,82т. на загальну суму 7 437 528,54грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 10 418 439,30грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 16.08.2021 по 16.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

5. Додаток №ПШЕ 17/08/21-СПААК від 17.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 27,760т. на загальну суму 245 175,21грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 364,900т. на загальну суму 3144263,02грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 898,890т. на загальну суму 7469227,58грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 10 858 665,80грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 17.08.2021 по 17.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

6. Додаток №ПШЕ 18/08/21-СПААК від 18.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: пшениця 2-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 26,360т. на загальну суму 227948,89грн.; пшениця 3-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 407,380т. на загальну суму 3427027,22грн.; пшениця 4-го класу, українського походження, врожаю 2021 року в кількості 517,690т. на загальну суму 4147856,53грн.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 7 802 832,64грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 18.08.2021 по 18.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

Також судом встановлено, що між Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» було укладено договір поставки продукції, місце складання м. Київ, від 01.06.2021 за № ВПЯ 01/06/21-СПААК з додатками.

До договору поставки продукції від 01.06.2021 за №ВПЯ 01/06/21-СПААК укладеного між Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» було підписано наступні додатки, якими і було узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

1. Додаток №ЯЧМ 17/08/21-СПААК від 17.08.2021, яким сторонами було узгоджено найменування товару, кількість та вартість поставки, а саме: ячменю українського походження, врожаю 2021 року в кількості 75,00т.

Пунктом 2 вказаного додатку було визначено, що загальна вартість придбаного товару згідно цього додатку до договору становить 514 135,50грн. +/- 10 %, без ПДВ.

Пунктами 6 та 7 Додатку було встановлено, період поставки 18.08.2021 по 17.10.2021 (обидві дати включно), постачальник повинен передати покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату навантаження товару у Місці Призначення). Постачальник повинен передати Покупцю такі документи: акт приймання-передачі Товару та/або видаткову накладну.

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

Також на підтвердження виконання умов вище значених договорів щодо транспортування сільськогосподарської продукції Позивачем як до перевірки так і до суду надано товарно-транспортні накладні від ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО», пункти навантаження продукції: Кіровоградська обл., Петрівський р-н, с. Володимирівка, Кіровоградська обл., Новоархангельський р-н., с. Іванівка, в пункт розвантаження Товару за адресою: МВК - ТОВ «М.В.КАРГО» - Одеська обл., Лиманський р-н, с. Визирка, вул. Морська, буд. 1.

На підтвердження господарських взаємовідносин Позивачем було надано до перевірки первині документи щодо залучення до транспортування сторонніх організацій (транспортно-експедиційні, логістичні компанії тощо) щодо митного оформлення декларацій по поставці сільськогосподарської продукції на експорт, забезпечують доставку вантажу у зону митного контролю для митного оформлення, здійснюючи відвантаження та відправлення вантажу з оформленням вантажних та супровідних документів та надання супутніх послуг зі зберігання, очищення, навантаження, проведення лабораторних аналізів товару на експорт - ТОВ «НІКА ТРАНС ЛОГІСТІКА», ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН», ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСКО», ТОВ «СМТ ЮЖНИЙ ЛТД», ТОВ «Одемара Інтер», ТОВ «Новік Порт Сервіс», ТОВ «Морське Агентство Альтаїр».

Оборотно-сальдові відомості;

Податкові накладні виписані ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» в липні 2021 року на загальну суму ПДВ 7 697 108,24грн. на адресу Позивача які Позивачем внесено до складу податкового кредиту за серпень 2021 року податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року в розмірі ПДВ 11 473 822,00грн. та віднесено до складу податкового кредиту за серпень 2021 року податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року, у розмірі ПДВ 8 513 315,94грн.

Відповідач не заперечував, що Позивачем надано до перевірці документи на підтвердження господарських операції в повному обсязі.

Також судом встановлено, що позивачем було укладено договір поставки продукції з ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» від 01.06.2021 року №ВПК 01/06/2021-СПААК, місце складання м. Київ, з додатком.

До договору поставки продукції від 01.06.2021 №ВПК 01/11/21-СПААК укладеного між Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» було підписано додаток, яким і узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

Додаток №КУК 23/10/21-СПААК від 23.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Кукурудза українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона800,007 943,396 354 712,00

П.4 додатку від 23.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах CPT/DAP/DAТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» / термінал ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРГО» /Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 23.10.2021 по 23.01.2022 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Також між позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» було укладено договір поставки продукції від 01.06.2021 року №ВПП 01/06/2021-СПААК, місце складання м. Київ.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (Позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід'ємну частину.

Факт належного проведення розрахунків між сторонами підтверджується платіжними дорученнями, з яких вбачається які суми коштів за отриманий товар відповідно до умов вище зазначеного Договору поставки продукції:

- № 123 від 19.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 9 200 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПТ від 01.06.2021;

- № 125 від 19.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 10 400 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПТ від 01.06.2021;

- № 124 від 19.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 10 600 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПТ від 01.06.2021;

- № 126 від 19.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 10 800 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021;

- № 127 від 19.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 11 200 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021;

- № 269 від 20.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 3 999 528,60 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021;

- № 131 від 27.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 8 900 000,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021;

- № 278 від 28.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 517 700,12 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021;

- № 272 від 28.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 8 430 164,50 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021;

- № 276 від 28.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 9 900 00,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021;

- № 275 від 28.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» кошти в сумі 10 000 00,00 грн. з ПДВ, оплата за Договором №ВПП 01/06/21-СПААК від 01.06.2021.

Всього на підтвердження оплати за поставлений товар (зернові культури) було надано Відповідачу платіжних доручень на загальну суму 93 947 393,00грн. в тому числі ПДВ (14%) 11 537 399,16грн.

На виконання приписів п. 3.4 Договору та у відповідності до ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1990 р. № 996-ХІV, ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» було виписано видаткові накладні на поставку продукції, копії додаються.

Також на підтвердження виконання умов вище значених договорів щодо транспортування сільськогосподарської продукції Позивачем надано залізничні накладні від ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО».

Податкові накладні виписані ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» на загальну суму ПДВ 769 673,13грн. за жовтень 2021 року, віднесено до складу податкового кредиту ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» за жовтень 2021 року.

Податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу, статус ПН - зареєстровано.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» (податковий номер 435357769) судом встановлено, що :

Позивачем було укладено договір поставки продукції, місце складання м. Київ, від 01.06.2021 за № ВПП 01/06/21-СПІ з ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» з додатками.

До договору поставки продукції від 01.06.2021 за №ВПП 01/06/21-СПІ укладеного між Позивачем та ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» було підписано наступні додатки, якими і було узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

Додаток №ПШЕ 03/10/21-СПІ від 03.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Пшениця 4-го класу українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона5007 887,353 943 675,00

П.4 додатку від 03.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» / термінал ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРГО» /Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 03.10.2021 по 04.01.2022 (обидві дати включно).

Додаток №ПШЕ 07/10/21-СПІ від 07.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

11Пшениця 2-го класу українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона156,0608 546,841 333 819,85

22Пшениця 3-го класу українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона45,7708 546,84391 188,86

33Пшениця 4-го класу українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона26,0008 161,47212 198,22

Всього:230,000 1 937 206,93

П.4 додатку від 07.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» / термінал ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРГО» /Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 03.10.2021 по 04.01.2022 (обидві дати включно).

Додаток №ПШЕ 19/10/21-СПІ від 19.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

11Пшениця 3-го класу українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона76,7808 535,50655 355,69

22Пшениця 4-го класу українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона25,0608 150,64204 255,04

Всього:100,000 859 610,73

П.4 додатку від 19.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» / термінал ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРГО» /Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 19.10.2021 по 19.01.2022 (обидві дати включно).

Також судом встановлено, що позивачем укладено договір поставки продукції, місце складання м. Київ, від 01.11.2021 №ВПК 01/11/21-СПІ з ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» з додатками.

До договору поставки продукції від 01.06.2021 №ВПК 01/11/21-СПІ укладеного між Позивачем та ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» було підписано наступні додатки, якими і було узгоджено, кількість, якісні характеристики, вартість товару.

Додаток №КУК 01/11/21-СПІ від 01.11.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Кукурудза українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона2 500,007 943,3919 853 475,00

П.4 додатку від 01.11.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» / термінал ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРГО» /Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 01.11.2021 по 01.02.2022 (обидві дати включно).

Крім цього судом встановлено, що позивачем укладено договір поставки продукції, місце складання м. Київ, від 05.10.2021 №ВПК 05/10/21-СПІ з ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» з додатками.

Додаток №КУК 10/10/21-СПІ від 10.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Кукурудза українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона2307 850,221 805 550,60

П.4 додатку від 10.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» / термінал ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРГО» /Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 10.10.2021 по 10.01.2022 (обидві дати включно).

Додаток №КУК 12/10/21-СПІ від 12.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Кукурудза українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона5007 706,563 853 280,00

П.4 додатку від 12.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» / термінал ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРГО» /Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 12.10.2021 по 13.12.2022 (обидві дати включно).

Додаток №КУК 15/10/21-СПІ від 15.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Кукурудза українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона2507 882,691 970 672,50

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 15.10.2021 по 15.01.2022 (обидві дати включно).

Додаток №КУК 18/10/21-СПІ від 18.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Кукурудза українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона2007 943,391 588 678,00

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 18.10.2021 по 18.01.2022 (обидві дати включно).

Додаток №КУК 19/10/21-СПІ від 19.10.2021, яким визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції, здійснюється поставка:

№п/пНайменування товаруОдиниця виміруКількість (+/-10%)Ціна, за 1т. гри. (з ПДВ)Загальна сума, гри. +/- 10% з ПДВ

31Кукурудза українського походження, врожаю 2021 рокуМетрична тона1707 706,561 310 115,20

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 19.10.2021 по 19.01.2022 (обидві дати включно).

Факт належного розрахунків між сторонами: Позивачем та ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» підтверджується платіжними доручення, з яких вбачається які суми коштів за отриманий товар (зернові культури) відповідно до умов вище описаних Договорів поставки продукції були перераховані покупцем (Позивач) на рахунок постачальника ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ»:

- №279 від 28.10.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» кошти в сумі 1369835,54 грн. з ПДВ за Договором №ВПП 01/06/21-СПІ від 01.06.2021;

- №33 від 01.11.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» кошти в сумі 10 000 000,00 грн. з ПДВ за Договором №ВПП 01/06/21-СПІ від 01.06.2021;

- №32 від 01.11.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» кошти в сумі 10 118 122,00 грн. з ПДВ за Договором №ВПП 01/06/21-СПІ від 01.06.2021;

- №31 від 01.11.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» кошти в сумі 10 000 000,00 грн. з ПДВ за Договором №ВПК 01/11/21-СПІ від 01.11.2021;

- №30 від 01.11.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» кошти в сумі 9 218 425,56 грн. з ПДВ за Договором №ВПК 01/11/21-СПІ від 01.11.2021;

- №29 від 01.11.2021 року, згідно з яким Платником ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачено на рахунок ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» кошти в сумі 10 663 452,40 грн. з ПДВ за Договором №ВПК 05/10/21-СПІ від 05.10.2021.

Всього було перераховано за жовтень 2021 року - 1 369 835,54грн, та за листопад 2021 року - 50 000 000,00грн.

Відповідно до п. 3.4 зазначених Договорів поставки продукції факт здійснення поставки засвідчується Видатковими накладними на партію товару, що підписуються Сторонами та є невід'ємною частиною цього Договору.

За період жовтень-листопад 2021 року, контрагентом Позивача (ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ»), було виписано податкові накладні, за жовтень 2021 року на загальну суму 17 147 213,02грн. у т.ч. ПДВ 2 105 798,09грн., що включені ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ за жовтень 2021 року у сумі ПДВ 2 105 798,09грн., за листопад 2021 року - на загальну суму 19 218 425,55грн. у т.ч. ПДВ 2 360 157,52грн., що включені ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ за листопад 2021 року у сумі 2 360 157,52грн.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу, статус ПН - зареєстровано.

Факт транспортування товару - зернових культур по господарських операціях між ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» та ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ», підтверджується товарно-транспортними та залізничними накладними.

У наданих товарно-транспортних та залізничних накладних зазначено, що постачання здійснюється постачальником ТОВ «ІНТЕР-СІТІ КОМПАНІ» пункт навантаження продукції: Миколаївська обл., Доманівський р-н, с. Мостове до пункту розвантаження ТОВ «МСП Ніка-Тера», м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 14.

Щодо подальшої реалізації вище вказаної продукції судом встановлено, що попередньо Позивачем було укладено з іноземним суб'єктом господарювання, «AGRO BORD EOOD» (Bulgaria, City of Sofia 1220, Sofia District (Metropolis), Metropoliti) (АГРО ЕООД (Болгарія)) зовнішньоекономічний контракт №GSW-12/10/20-SP від 12.10.2020 року та №GSС-12/10/20-SP від 12.10.2020 (далі - Контракт), копії якого було надано перевіряючим разом з документами щодо подальшого експорту (реалізації) придбаної ним сільського господарської продукції.

Вивезення товару за межи митної території у відповідності до зазначених контрактів підтверджується ВМД за жовтень-листопад 2021 року, а саме: UA504030/2021/004037 від 21.10.2021р., умови поставки СРТ, країна призначення Індонезія; UA504030/2021/004578 від 03.11.2021р., умови поставки СРТ, країна призначення Лівія, копії додаються.

Суд зазначає, що згідно п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України - для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1, п. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) передбачено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію (згідно із Законом №1724-VIII від 03.11.2016, до внесення змін Законом №1724-VIII від 03.11.2016 в наступній редакції - первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення). Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (згідно із Законом №1724 VIII від 03.11.2016, до внесення змін Законом №1724-VIII від 03.11.2016 в наступній редакції: підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис" або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.).

Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Згідно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на час початку періоду перевірки), об'єктом оподаткування податком на прибуток є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу ( п. 135.1 ст. 135 ПК України, в редакції, чинній на час початку перевіряємого періоду). При цьому формування складу податкового кредиту відбувається за правилами встановленими Податковим кодексом України.

Згідно п. 185.1 ст.185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно пп. "а" п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг ( в редакції після внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, а в редакції, до внесення змін зазначеним законом - до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду ( в редакції після внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, а в редакції, до внесення змін зазначеним законом - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду).

Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. ( п. 201.1, п.201.7, 201.10 ст. 201 ПК України).

Таким чином, для визначення податкового кредиту, господарські операції повинні бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв'язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність доказів сплати вартості товарів, якщо рух коштів не забезпечений зв'язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. Відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Суд зазначає, що спірні правочини укладені між правоздатними та дієздатними юридичними особами, за формою та змістом не суперечать закону, предметом спірних правочинів не є речі, що обмежені в цивільному обороті. Отже, такі визнаються судом належним та допустимим доказом наявності між позивачем та контрагентами позивача факту вчинення правочинів в розумінні ст.202 Цивільного кодексу України.

Згідно ст.ст. 6, 627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Доказів повернення коштів до контрагента позивача після їх перерахування, наявності у позивача та його контрагента спільного інтересу щодо фіктивного отримання коштів за поставлений товар (що могло б мати місце у разі пов'язаності цих осіб), в матеріалах справи не міститься. За правилами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" операція по списанню коштів з банківських рахунків платника податку призводить до зміни стану та структури активів і зобов'язань такого платника. Отже, наявність факту (і це не заперечується сторонами) про належну оплату товару визнається судом належним та допустимим доказом реальності вчинених між позивачем та контрагентом позивача господарських операцій.

Таким чином, рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди позивачем, наявність спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарських операцій, є свідченням про спричинення господарськими операціями реальних змін майнового стану платника податків. А відповідно свідчить про реальність (фактичність) операцій та засвідчення їх відповідними документами первинного та податкового обліку.

Доводи відповідача про наявність податкової інформації відносно всіх контрагентів позивача, у тому числі, щодо відсутності трудових ресурсів та основних фондів, що, на думку відповідача, свідчить про нереальність укладених правочинів, суд не бере до уваги оскільки така інформація містить лише загальну оцінку господарської діяльності контрагентів позивача та їх постачальників, без оцінки їх спільної діяльності, зокрема, щодо реальності здійснення досліджуваних господарських операцій. Податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від перебування його контрагента за юридичною адресою, дотримання ним податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі підтвердження реального характеру господарських правовідносин, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені контрагентами, якщо не буде доведено їх безпосередню участь у зловживанні. Проте, посадовими особами відповідача під час здійснення перевірки таких обставин не встановлено.

Чинне податкове законодавство не ставить в залежність право позивача на формування податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентом податку до бюджету. Питання податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.

Принцип індивідуальної податкової відповідальності - один з принципів, на яких базується чинне податкове законодавство України.

Так, відповідно до статті 47 Податкового кодексу України складання податкової звітності покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Крім того, чинне законодавство не покладає на підприємство обов'язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів.

Відповідно до ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, що свідчить про те, що, у разі коли контрагент не виконав свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо неплатника, а не інших осіб, у т.ч. його контрагентів. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на віднесення сплачених ним у ціні товару відповідних сум до складу податкового кредиту з ПДВ, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо цього та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Зазначену правову позицію зазначено Верховним Судом у постановах, від 24 січня 2018 року у справі №824/942/13, від 14 березня 2018 року у справі №803/1198/16.

Суд зазначає, що відповідно до п. 21.1 ст. 21 ПК України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами (п.п. 21.1.1); не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (п.п. 21.1.4); забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій (п.п. 21.1.2); забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень (п.п. 21.1.3).

Підпунктом 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Проведення зустрічних звірок органами ДПС регламентовано п.73.5 ст.73 ПК України, Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1232 (надалі - Порядок №1232), Методичними рекомендаціями щодо організації та проведення органами державної фіскальної служби зустрічних звірок, обміну податковою інформацією при здійсненні податкового контролю, затвердженими наказом ДФС України від 17.07.2015 № 511 (надалі - Методичні рекомендації №511).

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у 10-денний термін.

В силу вимог п.п. 73.5.3. п.73.5 ст.73 ПК України та п. 3 Порядку №1232, для підтвердження даних, отриманих від платника податків та інших суб'єктів інформаційних відносин контролюючий орган (ініціатор) може ініціювати проведення зустрічної звірки шляхом надіслання до контролюючого органу (виконавцю) запит про проведення зустрічної звірки.

В той же час, згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України податкові органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи ДПС функцій та завдань.

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних) оформляються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами податкового органу та платниками податків або їх законними представниками (за наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Згідно з п. 58.1 ст. 58 та п. 86.8 ст. 86 ПК України на підставі акта перевірки податковим органом приймається податкове повідомлення-рішення.

Отже, суд зазначає, що зазначаючи про неможливість виконання робіт у спірних правовідносинах, податковий орган повинен діяти у порядку ч. 2 ст. 19 Конституції України та п. 73.5 ст. 73 ПК України і забезпечити проведення зустрічних звірок або у відповідності до ст.ст. 75-81 ПК України провести перевірки як ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД», так і його контрагентів.

В свою чергу, використання перевіряючими податкової інформації з інформаційних баз ДПС без дослідження первинної бухгалтерської документації його контрагентів - ТОВ «ТАБАКО РАЙСІНГ» та/або ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА КОМПАНІЯ «АРНІКА» та/або ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» щодо реальності господарських операцій, не відповідає вимогам чинного податкового законодавства України. Відповідно й посилання на ці документи та їх висновки в Акті перевірки відносно ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД», за наявності у нього всіх належних первинних бухгалтерських документів, що підтверджують здійснення господарської операції, є безпідставним та необґрунтованим.

Посилання ГУ ДПС у Харківській області лише на наявну в інформаційних базах ДПС інформації без фактичного проведення звірки та отримання її результатів є неналежним доказом в розумінні процесуального Закону, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів, цієї ж думки дійшов Верховний суд у Постанові від 27.03.2018 р. у справі № 816/809/17.

Також, суд звертає увагу, що дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних, інформації отриманої внаслідок здійснення заходів податкового контролю, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов'язків по збиранню доказової інформації щодо наявності чи відсутності документального підтвердження даних податкового обліку платників податків, які не створюють для платника податків самостійного юридичного наслідку. Інформація, отримана податковим органом за результатами податкового контролю, використовується для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу. Ці твердження підтверджуються судовою практикою у Постанові ВС від 23.05.2018 р. у справі № 804/853/14).

Відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Зазначену правову позицію висловлено Верховним Судом , у постановах від 11.09. 2018 року у справі №804/4787/16, від 12.06.2018 року у справі № 802/1155/17-а

Крім цього відповідно до позиції Верховного Суду, викладеній в постанові Верховного Суду від 14.05.2019р. у справі №826/19832/14 (адміністративне провадження №К/9901/8587/18) зазначається, що Європейський суд з прав людини, розглянувши справу "Інтерсплав проти України", вказав на те, що "коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною кампанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань».

Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування платником даних свого податкового обліку, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.

Так само і саме собою невиконання контрагентами своїх податкових обов'язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаність платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Висновок відповідача про реальність господарських операцій для цілей податкового обліку, тобто про відповідність даних, зазначених у первинних документах, об'єктивним обставинам вчинення господарської операції, повинен бути результатом належного аналізу зібраних доказів у їх сукупності.

Крім того, правова позиція Верховного Суду викладена, в постанові Верховного Суду від 24.01.2019р. у справі №810/1499/17 (адміністративне провадження №К/9901/3418/17) полягає в наступному:

З огляду на принцип персональної відповідальності платника податку право на податковий кредит та віднесення сум понесених витрат до складу валових витрат платника податків не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами.

При цьому, відповідно до позиції Верховного Суду, викладеній в постанові Верховного Суду від 21.02.2018р. у справі №813/1497/17 (адміністративне провадження №К/9901/3819/17), в якій зазначається, що для підтвердження включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених у складі ціпи за придбану продукцію та виконані роботи, необхідні первинні документи, оформлені відповідно до вимог законодавства України. Так, господарські операції позивача з зазначеними вище контрагентами здійснювались в межах господарської діяльності, є реальними та підтверджуються необхідними документами. При цьому, зазначено, що податкова інформація по ланцюгу постачання не спростовує реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами, оскільки відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Водночас, правова позиція Верховного Суду викладена також в постанові Верховного Суду від 03.04.2018р. у справі №804/1963/17 (адміністративне провадження №К/9901/341 8/1 7) та полягає в тому, що посилання податкового органу на те, що контрагенти особисто не с виробниками товару (продукції), не доведення дотримання ними Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, за умови, що податковий кредит за результатами придбання послуг перевезення податковим органом взагалі не перевірявся, недотримання особливостей постачання та приймання товару, є неприйнятним, оскільки до умов формування податкового кредиту безпосереднього відношення не мають. Акт перевірки, як основний доказ податкових правопорушень не утримує в собі повного дослідження господарських операцій в частині отримання Товариством, оприбуткування ним товару (продукції), списання її у виробництво, використання у господарській діяльності.

З огляду на вищезазначене, суд доходить вважає, що висновки актів перевірки від 08.02.2022 року №2673/20-40-07-07-03/43371138 та 18.11.2021 року № 20788/20-40-07-07-09/43371138 є необґрунтованими та безпідставними, а податкові повідомлення-рішення від 15.12.2021 №00298920707 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування за серпень 2021 року на 7 956 232,00грн. та накладено штрафу сумі 3 978 116,00грн; від 15.12.2021 №00298890707 за формою «В4», яким зменшено на 40 249 238,00 грн. розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за серпень 2021 року; від 23 лютого 2022 року № 00055310707 за формою «В4», яким зменшено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 596 200,00 грн.; від 23 лютого 2022 року № 00055240707 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 5 514079,00 грн. та накладено штраф 2 754 039,50 грн. є такими, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України, а отже підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Судова практика вирішення податкових спорів також виходить з презумпції добросовісності платника, яка презюмує економічну виправданість дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Відповідачем не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об”єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та суперечливі.

Також, не надано відповідачем жодних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків .

У рішеннях Європейського суду з прав людини у справах “Компанія “Вестберга таксі Актіеболаг” та “Вуліч проти Швеції”, Суд звертав увагу на необхідність покладення обов”язку доказування на податковий орган, що цілком відповідає положенням статті 77 КАС України.

За змістом п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Однак, згідно з п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов'язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 21.01.2022 №00021151806, за формою «В1», яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 22 320 337,00грн. та накладено штраф у розмірі 11 160 168,50грн.

Судом встановлено, що 22.11.2021 ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (Позивач) складено та подано Податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2021 р. №9353744838 з розрахунком суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в сумі 22 320 337,00грн.

Зазначений розрахунок бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за жовтень 2021 року у сумі 22 320 337,00грн., Позивачем сформовано, за рахунок суми яка сформована за рахунок від'ємного значення, яке виникло і оплачено за даними платника у липні 2021 року та серпні 2021 року. Вказаний розрахунок був належним чином зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією про його прийняття, копія якої додається.

Відповідно підпункту «б» пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України обов'язковою умовою для включення платником до розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ у конкретному (звітному) податковому періоді є фактична сплата ПДВ отримувачем товарів/послуг постачальникам або до Державного бюджету України у попередніх та/або звітному періоді.

Суд зазначає, що позивачем дотримано зазначені вимоги, що підтверджено і не спростовується контролюючим органом безпосередньо в Акті перевірки.

Проте, згідно висновків викладених в вищезазначеному Акті перевірки, ГУ ДПС у Харківський області, свою позицію обґрунтовує тим, що камеральною перевіркою ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» враховуючи результати документальних позапланових перевірок (акти від 18.10.2021р. №18421/20-40-07-09/43371138 та від 18.11.2021р. №2078820-40-07-09/43371138) встановлено порушення п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст. 200 ПК України, що в свою чергу призвело до порушення п. 201, ст.201 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016, з урахуванням змін, в наслідок чого завищено суму бюджетного відшкодування задекларовану на поточний рахунок платника податку по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року на 22 320 337,00грн.

Як вбачається, з Акту перевірки, Відповідач обґрунтовує свою позицію складеними Актами від 18.10.2021р. №18421/20-40-07-09/43371138 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (43371138) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» та від 18.11.2021р. №2078820-40-07-09/43371138 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (податковий номер 43371138) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування бюджету.».

Як було встановлено судом що податкове повідомлення-рішення (ППР) від 18.11.2021 №00257640707, яким зменшено розмір від'ємного значення з ПДВ, за липень 2021, на суму 30 018 418,00грн. та податкове повідомлення-рішення (ППР) від 18.11.2021 №00257650707, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за липень 2021, на суму 26 656 720,00грн. та накладено штраф у розмірі 6 664 180,00грн. складені за результатом Акту перевірки від 18.10.2021р. №18421/20-40-07-09/43371138 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (43371138) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» було оскаржено Позивачем в суді та рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 06.12.2021 у справі №520/19070/21 визнано протиправними та скасовано (рішення на даний час не набуло законної сили).

Відносно Акту перевірки від 18.11.2021р. №2078820-40-07-09/43371138 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» (податковий номер 43371138) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету», то звертаємо увагу, що зазначений Акт та складені за його результатом ППР від 15 грудня 2021 року № 00298920707 за формою «В1», та від 15 грудня 2021 року № 00298890707 за формою «В4», є предметом оскарження в даній судовій справі та судом була надана вище ним оцінку.

Абзацом четвертим пункту 56.18 статті 56 ПК України визначено, що при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином суд приходить до висновку, що станом на момент винесення спірного ППР від 21.01.2022 №00021151806, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 22 320 337,00грн. та накладено штраф у розмірі 11 160 168,50грн., Позивач мав право заявити його до бюджетного відшкодування, що й було зроблено Позивачем при подані декларації за жовтень 2021 року шляхом подання відповідного розрахунку.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - це відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено статтею 200 Податкового кодексу України.

Згідно пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

За змістом пункту 200.7 зазначеної статті платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до пункту 200.14. статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган: б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 затверджено Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254).

Підпунктом 2 пункту 1 розділу II Порядку встановлено, що контролюючий орган визначає суму нарахування (зменшення) грошових, податкових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, що передбачені Кодексом або іншим законодавством, і складає податкове повідомлення-рішення у випадках, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми бюджетного відшкодування платника податків, що заявлена у податковій (митній) декларації, уточнюючих розрахунках.

За змістом пункту 2 розділу II Порядку податкові повідомлення-рішення складаються зокрема за формами: "В1" - у разі завищення заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, у тому числі якщо заявлені до відшкодування суми податку на додану вартість на момент перевірки відшкодовані платнику податку (додаток 6); "В3" - у разі відмови у наданні бюджетного відшкодування (додаток 7).

Відповідно до підпункту 54.3.2. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: завищення розміру задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу.

З аналізу положень пункту 58.1 статті 58 та пунктів 200.4, 200.14 статті 200 ПК України вбачається, що підставою для винесення податкового повідомлення-рішення із зазначенням суми перевищення бюджетного відшкодування є встановлення факту завищення розміру задекларованого від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу.

Суд зазначає, що Актом перевірки від 20.12.2021 №24233/20-40-18-06-08/43371138, висновки якого ґрунтуються на акті від 18.10.2021р. №18421/20-40-07-09/43371138 та акті від 18.11.2021р. №2078820-40-07-09/43371138, не встановлено неправильності розрахунку суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, а встановлено, що Позивачем заявлено до бюджетного відшкодування за жовтень 2021 року суму, яка підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 22 320 337,00 грн., сформовану за рахунок від'ємного значення задекларованого, в деклараціях за липень 2021 та за серпень 2021, у минулих періодах та неузгодженого на момент проведення перевірки.

Як наслідок, фактично під час камеральної перевірки декларації з ПДВ Позивача за жовтень 2021 року Відповідачем не встановлено порушень пункту 200.4 статті 200 ПК України, а відтак у Відповідача були відсутні підстави для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 21.01.2022 №00021151806 за формою «В1».

З урахуванням вищезазначеного, суд приходить до висновку,, що Відповідачем незаконно прийнято податкове повідомлення-рішення від 21 січня 2022 №00021151806, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 22 320 337,00грн. та накладено штраф у розмірі 11 160 168,50грн., а отже воно підлягає скасуванню.

Окремо суд звертаємо увагу, на невідповідність висновків податкового органу про те, що у Позивача відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку (р. 20.2.1) за листопад 2021 року на суму 9 195 563,00грн.

Так Відповідач у Акті перевірки зазначає: «Згідно даних додатку до Декларації, відображено від'ємне значення з ІПН 431678413054 за період жовтень 2020 року у сумі 9 478 471,06грн. Актом перевірки від 18.02.2021 №2719/20-40-07-07-09/43371138 зменшено від'ємне значення по контрагенту ІПН 431678413054 за жовтень 2020 року на суму 9 478 471,06грн. та винесено ППР форми «В4», яке оскаржено ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД» у відповідності до пункту 56.1 статті 56 Кодексу у судовому порядку.

Як було встановлено Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 10.06.2021 вказані податкові повідомлення-рішення визнані протиправними та скасовані.

За результатом апеляційного оскарження Другім апеляційним адміністративним судом по справі №520/6607/21 винесено постанову від 11.10.2021 року згідно якої вирішено Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківський області залишити без задоволення, рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.06.2021 року по справі №520/6607/21 зашити без змін.» (арк. 53 Акту).

Тобто, на момент підписання Відповідачем Акту перевірки, Судом вже було визнано протиправним та скасовано ППР від 23 березня 2021 року № 00038420707 за формою «В4», яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2020 року (р. 21) на загальну суму 12 312 273 грн., у тому числі за жовтень 2020 року на суму 9 481 877 грн., за листопад 2020 року на 2 830 396 грн., та в силу приписів пункту 56.18 статті 56 ПКУ зобов'язання вважається узгодженим, та відповідно платник податків має право заявити суму до бюджетного відшкодування.

Також судом встановлено, що Постановою Верховного Суду Касаційного адміністративного суду від 27 квітня 2022 року у справі №520/6607/21 касаційну скаргу ГУ ДПС у Харківський області залишено без задоволення, рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10 червня 2021 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року залишено без змін.

Таким чином суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року № 00055280707 за формою «В3», яким відмовлено у праві на отримання бюджетного відшкодування у сумі 9 195 563,00 грн. за листопад 2021 року, винесено відповідачем з порушенням норм чинного законодавства, а отже підлягає скасуванню.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 139 КАС України

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СХІДНИЙ ПРАЙД» (вул. Шевченка, буд. 142-А, офіс 27,м. Харків,61013) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області: - від 15 грудня 2021 року № 00298920707 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 7 956 232,00 грн. та накладено штраф 3 978 116,00 грн.; - від 15 грудня 2021 року № 00298890707 за формою «В4», яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за серпень 2021 року (р. 21) на загальну суму 40 249 238,00 грн.; - від 21 січня 2022 №00021151806, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 22 320 337,00 грн. та накладено штраф у розмірі 11 160 168,50 грн.; - від 23 лютого 2022 року № 00055240707 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 5 514079,00 грн. та накладено штраф 2 754 039,50 грн.; - від 23 лютого 2022 року № 00055280707 за формою «ВЗ», яким відмовлено у праві на отримання бюджетного відшкодування у сумі 9 195 563,00 грн. за листопад 2021 року; - від 23 лютого 2022 року № 00055310707 за формою «В4», яким завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 596 200,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СХІДНИЙ ПРАЙД» сплачений судовий збір у сумі 24810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 07 липня 2022 року.

Суддя Спірідонов М.О.

Попередній документ

105135161

Наступний документ

105135163

Інформація про рішення:

№ рішення:	105135162
№ справи:	520/543/22
Дата рішення:	07.07.2022
Дата публікації:	11.07.2022
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Харківський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (17.06.2025)
Дата надходження:	19.05.2025
Предмет позову:	поворот виконання рішення

Розклад засідань:

Минулі засідання (15)

27.04.2026 23:51	Харківський окружний адміністративний суд
21.02.2022 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
23.03.2022 10:30	Харківський окружний адміністративний суд
10.05.2023 10:00	Другий апеляційний адміністративний суд
14.06.2023 10:30	Другий апеляційний адміністративний суд
16.08.2023 10:45	Другий апеляційний адміністративний суд
30.08.2023 09:45	Другий апеляційний адміністративний суд
14.11.2024 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
09.12.2024 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
13.01.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
03.02.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
27.02.2025 10:30	Харківський окружний адміністративний суд
15.05.2025 16:45	Харківський окружний адміністративний суд
03.06.2025 12:00	Харківський окружний адміністративний суд
17.06.2025 12:30	Харківський окружний адміністративний суд