22 червня 2022 року
справа №380/7648/22
провадження № П/380/7701/22
зал судових засідань № 12
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Кузана Р.І.,
секретар судового засідання Ящишин І.А.,
за участю:
представника позивача Сеньківа А.І.,
представника відповідача Квасниці Н.Б.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,-
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» (місцезнаходження: 80454, Львівська область, с. Убині, вул. Шкільна, 9В, код ЄДРПОУ 38738473) (далі - позивач, ТзОВ «Агроном Центр» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43143039) (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) (далі - відповідач-2), в якому просить:
визнати протиправними та скасувати:
- рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837489/38738473 від 22.02.2022 року;
- рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837490/38738473 від 22.02.2022 року;
- рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837576/38738473 від 22.02.2022 року;
- рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837488/38738473 від 22.02.2022 року;
- рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3781844/38738473 від 10.02.2022 року;
- рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3781843/38738473 від 10.02.2022 року;
зобов'язати відповідачів зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних:
- податкову накладну № 79 від 02.10.2021 датою її подання, а саме: 31.10.2021;
- податкову накладну № 78 від 01.10.2021 датою її подання, а саме: 31.10.2021;
- податкову накладну № 52 від 21.01.2022 датою її подання, а саме: 17.02.2022;
- податкову накладну № 80 від 04.10.2021 датою її подання, а саме: 31.10.2021;
- податкову накладну № 33 від 10.08.2021 датою її подання, а саме: 31.08.2021;
- податкову накладну № 34 від 11.08.2021 датою її подання, а саме: 31.08.2021.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3837489/38738473, № 3837490/38738473, № 3837576/3873847, № 3837488/38738473, № 3781844/38738473, № 3781843/38738473 від 10.02.2022 протиправно відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) поданих ТзОВ «МЕССЕМ» податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021. Підставою, що слугувала для прийняття таких рішень, зазначено лише загальні фрази, а саме: ненадання платником податку копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). Втім, позивач не погоджується з даними рішеннями, вважає такі незаконними та необґрунтованими.
Зазначає, що ним в електронному вигляді було надано відповідачу пояснення з приводу підстав складення податкових накладних та всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021. Вказує, що жодних зауважень до цих первинних документів з боку відповідача не було, а тому покликання відповідача в оскаржуваному рішенні на те, що ТзОВ «Агроном Центр» не надано певних документів є необґрунтованим.
Позивач зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області не зазначено у квитанціях № 9251636782 від 31.08.2021, №9251590077 від 31.08.2021, №9325915029 від 31.10.2021, №9325913409 від 31.10.2021, №9034033745 від 17.02.2022 та № 9325914454 від 31.10.2021, які сформовані на податкові накладні № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних. Також, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також на думку позивача свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п.11 Порядку №1165. Позивач вважає, що надіслані ним письмові пояснення з копіями первинних документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних. Вважаючи у зв'язку з цим свої права порушеними, позивач звернувся до суду за судовим захистом.
Ухвалою судді від 23.05.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням учасників справи.
Представником відповідачів подано до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що за результатами перевірки поданих ТзОВ «Агроном Центр» податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 реєстрація їх була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки такі відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. У зв'язку з цим, відповідачем-1 запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, позивачем не було подано копій первинних документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договорами та/або законодавством, а тому Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 3837489/38738473, № 3837490/38738473, № 3837576/3873847, № 3837488/38738473, № 3781844/38738473, № 3781843/38738473 від 10.02.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021. Покликаючись на правомірність оспорюваних рішень та наявність підстав для їх прийняття представник відповідачів вважає, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними. Просить відмовити в задоволенні позову повністю.
Від представника позивача 17.06.2022 надійшла відповідь на відзив.
Ухвалою суду від 20.06.2022 судом допущено заміну відповідача в адміністративній справі - Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039) його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ ВП 43968090) як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, викладених в позовній заяві та письмових поясненнях. Просив суд позов задовольнити повністю.
Представник відповідачів в судовому засіданні проти задоволення позову заперечила з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву. Просила суд в задоволенні позову відмовити повністю.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
ТзОВ «Агроном Центр» зареєстроване як юридична особа з 29.05.2013, код ЄДРПОУ 38738473. Місцезнаходження: Україна, 80454, Львівська область, с. Убині, вул. Шкільна, 9В.
Видами діяльності ТзОВ «Агроном Центр» є виробництво м'яса свійської птиці (основний вид діяльності) (КВЕД 10.12); розведення свійської птиці (КВЕД 01.47); виробництво м'яса (КВЕД 10.11); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (КВЕД 10.91); оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами КВЕД 46.32; роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.22).
Для ведення господарської діяльності позивач використовує виробничі потужності, які розміщені по вул. Шкільна 9В в селі Убині Львівського району (раніше - Кам'янка-Бузького району) Львівської області, а також по вулиці Фабричній, 19 у місті Пустомити Львівської області, а саме: цех по забою і патранню м'яса птиці, цех по переробці та зберіганню м'яса птиці, конвеєр транспортування птиці потужністю 5000 шт/год, лінію забою та потрошіння тушки птиці продуктивністю 5000 шт/год, обрізувач лап на поворотній дузі, скидувач лап, стіл підйомний, утилізатор термічний, курників, які розміщені в м. Пустомити Львівської області по вул. Фабричній 19. Для доставки живої птиці, а також м'яса птиці і субпродуктів позивач використовує вантажний транспорт, а саме: сідлові тягачі та вантажні автомобілі Renault, Scania, Mercedes-Benz, причепи тентовані, причепи рефрежиратори, фургони Fiat, Renault. Наведені основні засоби орендуються позивачем в ТОВ «Агро Сев».
Щодо реєстрації податкової накладної № 33 від 10.08.2021, судом встановлено наступне.
ТзОВ «Агроном Центр» придбало у Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «ІНДА» та ТзОВ «АКРО ГРУП ПЛЮС» живі кури - молодняк курей (бройлери), що підтверджується договорами поставки, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, ветеринарними свідоцтвами на поставку живих курчат-бройлерів, платіжними дорученнями, податковими накладними, копії яких наявні в матеріалах справи.
ТзОВ «Агроном Центр» здійснило забій живої курки та отримало готову продукцію, що підтверджується актами на забій живої птиці.
19.07.2021 між ТзОВ «Агроном Центр» (Продавець) та ТзОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» (Покупець) укладено Договір поставки №19/07/2021.
Відповідно до п.1.1 Договору №19/07/2021 від 19.07.2021 Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов'язався в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі прийняти та оплатити продукцію накладних чи актів прийому-передачі товару.
Згідно з п. 2.1 вказаного Договору загальна кількість та ціна товару визначаються згідно рахунків та накладних чи актів прийому-передачі товару.
Пунктом 4.3 Договору зазначено, що платежі здійснюються Покупцеві на підставі видаткових накладних чи актів приймання передачі товару.
10.08.2021 ТзОВ «Агроном Центр» поставило, а ТзОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» прийняло товар, а саме: тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 4 978,3 кг; голови курячі охолоджені в кількості 200 кг; шия куряча охолоджена вагова в кількості 200 кг
Факт поставки товару підтверджено шляхом підписання видаткової накладної згідно видаткової накладної № 77 від 10.08.2021.
Товар поставлено за рахунок ТзОВ «Агроном Центр». Пункт розвантаження - м. Київ. вул. Молодогвардійська, 32, що відображено в товарно-транспортній накладній Р77 від 10.08.2021.
Супроводжуючим документом на товар є декларація виробника, а саме декларація виробника № 77 на готову продукцію. В декларації, зокрема, зазначено, що за результатами лабораторного контролю дана продукція по органолептичним, фізико-хімічним та мікробіологічним показникам відповідає нормативно-технічній документації з посиланням на висновки експертизи.
Згідно з вимогами до безпечності та якості продукції безпечність та якість продукції підтверджено.
У відповідності до умов договору поставки № 19/07/2021 від 19 липня 2021 року ТОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» оплачено в повному обсязі згідно з рахунком на оплату № 216 від 10.08.2021, що підтверджується платіжним дорученням № 6 від 12 серпня 2021 року.
За результатом здійснених на виконання умов Договору поставки №19/07/2021 від 19.07.2021 господарських операцій позивачем складено податкову накладну № 33 від 10.08.2021 на суму 277217,35 грн по факту поставки товару - (тушка бройлера 1 кат. охолоджена, голови курячі охолоджені, шия куряча охолоджена вагова).
Щодо реєстрації податкової накладної № 34 від 11.08.2021, судом встановлено наступне.
ТзОВ «Агроном Центр» придбало у Селянського (фермерського) господарства «Крупецьагроптиця» та ПП «ЕФЕКТИВНА ВДГОДІВЛЯ ТВАРИН - ЗАХІД» курчата бройлери, що підтверджується договорами поставки, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, ветеринарними свідоцтвами на поставку живих курчат-бройлерів, платіжними дорученнями та податковими накладними, копії яких наявні в матеріалах справи.
ТзОВ «Агроном Центр» здійснило забій живої курки та отримало готову продукцію, що підтверджується актами на забій живої птиці.
На умовах договору поставки №19/07/2021, який укладений між ТзОВ «Агроном Центр» (Продавець) та ТзОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» (Покупець) 11.08.2021 ТзОВ «Агроном Центр» поставило, а ТзОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» прийняло товар, а саме: тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 6 448 кг; тушка бройлера 2 кат. охолоджена в кількості 2 480 кг; печінка куряча охолоджена вагова в кількості 147 кг; серце куряче охолоджене вагове в кількості 38 кг; голови курячі охолоджені вагові в кількості 294 кг; лапи курячі охолоджені в кількості 297 кг; шия куряча охолоджена вагова в кількості 193 кг; шлунки курячі охолоджені вагові в кількості 78 кг.
Факт поставки товару підтверджено шляхом підписання видаткової накладної згідно видаткової накладної № 82 від 11.08.2021.
Товар поставлено за рахунок ТОВ «Агроном Центр». Пункт розвантаження - Київська обл.. с.Тарасівка, вул. Шевченка, За, що відображено в товарно-транспортній накладній Р82 від 11.08.2021.
Супроводжуючим документом на товар є декларація виробника, а саме декларація виробника № 82 на готову продукцію. В декларації, зокрема, зазначено, що за результатами лабораторного контролю дана продукція по органолептичним, фізико-хімічним та мікробіологічним показникам відповідає нормативно-технічній документації з посиланням на висновки експертизи.
Згідно з вимогами до безпечності та якості продукції безпечність та якість продукції підтверджено.
У відповідності до умов договору поставки № 19/07/2021 від 19 липня 2021 року ТОВ «ДОБРО ЛОПСТИК» оплачено в повному обсязі згідно платіжного доручення № 217 від 11 серпня 2021 року, що підтверджується платіжними дорученнями № 11 від 13 серпня 2021 року та № 12 від 13 серпня 2021 року.
За результатом здійснених на виконання умов Договору поставки №19/07/2021 від 19.07.2021 господарських операцій позивачем складено податкову накладну № 34 від 11.08.2021 на суму 496851,50 грн по факту поставки товару - (тушка бройлера 1 кат. охолоджена, тушка бройлера 2 кат. охолоджена, печінка куряча охолоджена вагова, серце куряче охолоджене вагове, голови курячі охолоджені, лапи курячі охолоджені, шия куряча охолоджена вагова, шлунки курячі охолоджені вагові).
Щодо реєстрації податкової накладної №78 від 01.10.2021, судом встановлено наступне.
ТзОВ «Агроном Центр» придбало у Селянського (фермерського) господарства «Крупецьагроптиця» та Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «ІНДА» курчата бройлери, що підтверджується договорами поставки, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, ветеринарними свідоцтвами на поставку живих курчат-бройлерів, платіжними дорученнями та податковими накладними, копії яких наявні в матеріалах справи.
ТзОВ «Агроном Центр» здійснило забій живої курки та отримало готову продукцію, що підтверджується актами на забій живої птиці.
На умовах договору поставки №15/09/2021 від 15.09.2021, який укладений між ТзОВ «Агроном Центр» (Продавець) та ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» (Покупець) 01.10.2021 ТзОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «ПРОВАНС АГРО» прийняло товар, а саме: тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 3 000 кг; печінка куряча охолоджена вагова 100 кг; серце куряче охолоджене вагове 40 кг; голови курячі охолоджені вагові В КІЛЬКОСТІ 100 кг; лапи курячі охолоджені вагові в кількості 105 кг; шия куряча охолоджена вагова в кількості 100 кг; шлунки курячі охолоджені вагові 40 кг.
Факт поставки товару підтверджено шляхом підписання видаткової накладної № 11 від 01.10.2021.
Товар поставлено за рахунок ТзОВ «Агроном Центр». Пункт розвантаження - Київ, вул. Жмеринська, 22, що відображено в товарно-транспортній накладній Р11 від 01.10.2021
Супроводжуючим документом на товар є декларація виробника, а саме декларація виробника № 11 на готову продукцію. В декларації, зокрема, зазначено, що за результатами лабораторного контролю дана продукція по органолептичним, фізико-хімічним та мікробіологічним показникам відповідає нормативно-технічній документації з посиланням на висновки експертизи.
Згідно з вимогами до безпечності та якості продукції безпечність та якість продукції підтверджено.
У відповідності до умов договору поставки №15/09/2021 від 15.09.2021 року ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» оплачено в повному обсязі згідно накладної № 11, що підтверджується платіжним дорученням № 108 від 04.10.2021.
За результатом здійснених на виконання умов Договору поставки №15/09/2021 від 15.09.2021 господарських операцій позивачем складено податкову накладну №78 від 01.10.2021 на суму 178665,00 грн по факту поставки товару - (тушка бройлера 1 кат. охолоджена, печінка куряча охолоджена вагова, серце куряче охолоджене вагове, голови курячі охолоджені, лапи курячі охолоджені, шия куряча охолоджена вагова, шлунки курячі охолоджені вагові) покупцю - ТзОВ «ПРОВАНС АГРО».
Щодо реєстрації податкової накладної № 79 від 02.10.2021, судом встановлено наступне.
ТзОВ «Агроном Центр» придбало у Селянського (фермерського) господарства «Крупецьагроптиця» та Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «ІНДА» курчата бройлери, що підтверджується договорами поставки, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, ветеринарними свідоцтвами на поставку живих курчат-бройлерів, платіжними дорученнями та податковими накладними, копії яких наявні в матеріалах справи.
ТзОВ «Агроном Центр» здійснило забій живої курки та отримало готову продукцію, що підтверджується актами на забій живої птиці.
15.09.2021 між ТзОВ «Агроном Центр» (Продавець) та ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» (Покупець) укладено Договір поставки №19/09/2021.
Відповідно до п.1.1 Договору №15/07/2021 від 19.07.2021 Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов'язався в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі прийняти та оплатити продукцію накладних чи актів прийому-передачі товару.
Згідно п. 2.1 вказаного Договору загальна кількість та ціна товару визначаються згідно рахунків та накладних чи актів прийому-передачі товару.
Пунктом 4.3 Договору зазначено, що платежі здійснюються Покупцеві на підставі видаткових накладних чи актів приймання передачі товару.
На виконання договору поставки від 15.09.2021 №15/09/2021 ТзОВ «Агроном Центр» поставило, а ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» прийняло товар, а саме: тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 7 989 кг; тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 4 000 кг; тушка бройлера 2 кат. охолоджена в кількості 2 993 кг; печінка куряча охолоджена вагова 300 кг; серце куряче охолоджене вагове 50 кг; голови курячі охолоджені вагові в кількості 428 кг; лапи курячі охолоджені вагові в кількості 300 кг; шия куряча охолоджена вагова в кількості 300 кг; шлунки курячі охолоджені вагові 60 кг.
Факт поставки товару підтверджено шляхом підписання видаткової накладної № 17 від 02.10.2021.
Товар поставлено за рахунок ТзОВ «Агроном Центр». Пункт розвантаження - Київ, вул. Жмеринська, 22, що відображено в товарно-транспортній накладній Р17 від 02.10.2021.
Супроводжуючим документом на товар є декларація виробника, а саме декларація виробника № 17 на готову продукцію. В декларації, зокрема, зазначено, що за результатами лабораторного контролю дана продукція по органолептичним, фізико-хімічним та мікробіологічним показникам відповідає нормативно-технічній документації з посиланням на висновки експертизи.
Згідно з вимогами до безпечності та якості продукції безпечність та якість продукції підтверджено.
У відповідності до умов договору поставки № 15/09/2021 від 15.09.2021 ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» оплачено в повному обсязі згідно накладної № 17. що підтверджується платіжним дорученням № 109 від 04 жовтня 2021 року.
За результатом здійснених на виконання умов Договору поставки № 15/09/2021 від 15.09.2021 господарських операцій позивачем складено податкову накладну № 79 від 02.10.2021 на суму 853886,00 грн по факту поставки товару - (тушка бройлера 1 кат. охолоджена, тушка бройлера 1 кат. охолоджена, тушка бройлера 2 кат. охолоджена, печінка куряча охолоджена вагова, серце куряче охолоджене вагове, голови курячі охолоджені, лапи курячі охолоджені, шия куряча охолоджена вагова, шлунки курячі охолоджені вагові).
Щодо реєстрації податкової накладної № 80 від 04.10.2021, судом встановлено наступне.
ТзОВ «Агроном Центр» придбало у Селянського (фермерського) господарства «Крупецьагроптиця» та Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «ІНДА» курчата бройлери, що підтверджується договорами поставки, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, ветеринарними свідоцтвами на поставку живих курчат-бройлерів, платіжними дорученнями та податковими накладними, копії яких наявні в матеріалах справи.
ТзОВ «Агроном Центр» здійснило забій живої курки та отримало готову продукцію, що підтверджується актами на забій живої птиці.
На умовах договору поставки №15/09/2021 від 15.09.2021, який укладений між ТзОВ «Агроном Центр» (Продавець) та ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» (Покупець) 04.10.2021 ТзОВ «Агроном Центр» поставило, а ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» прийняло товар, а саме: тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 4 000 кг; тушка бройлера 2 кат. охолоджена в кількості 3 987 кг; печінка куряча охолоджена вагова 100 кг; серце куряче охолоджене вагове 39 кг; голови курячі охолоджені вагові в кількості 200 кг; лапи курячі охолоджені вагові в кількості 210 кг; шия куряча охолоджена вагова в кількості 100 кг; шлунки курячі охолоджені вагові 38 кг.
Факт поставки товару підтверджено шляхом підписання видаткової накладної № 27 від 04.10.2021.
Товар поставлено за рахунок ТОВ «Агроном Центр». Пункт розвантаження - Київ. вул. Жмеринська, 22, що відображено в товарно-транспортній накладній Р27 від 04.10.2021.
Супроводжуючим документом на товар є декларація виробника, а саме декларація виробника № 27 на готову продукцію. В декларації, зокрема, зазначено, що за результатами лабораторного контролю дана продукція по органолептичним, фізико-хімічним та мікробіологічним показникам відповідає нормативно-технічній документації з посиланням на висновки експертизи.
Згідно з вимогами до безпечності та якості продукції безпечність та якість продукції підтверджено.
У відповідності до умов договору поставки № 15/09/2021 від 15.09.2021 ТОВ «ПРОВАНС АГРО» оплачено в повному обсязі згідно накладної № 27, що підтверджується платіжним дорученням № 123 від 05.10.2021.
За результатом здійснених на виконання умов Договору поставки № 15/09/2021 від 15.09.2021 господарських операцій позивачем складено податкову накладну № 80 від 04.10.2021 на суму 452271,00 грн по факту поставки товару - по факту поставки товару - (тушка бройлера 1 кат. охолоджена, тушка бройлера 2 кат. охолоджена, печінка куряча охолоджена вагова, серце куряче охолоджене вагове, голови курячі охолоджені, лапи курячі охолоджені, шия куряча охолоджена вагова, шлунки курячі охолоджені вагові) ТзОВ «ПРОВАНС АГРО».
Щодо реєстрації податкової накладної №52 від 21.01.2022, судом встановлено наступне.
ТзОВ «Агроном Центр» придбало у Товариства з обмеженою відповідальністю «НОВОСІЛКА» кури бройлери, що підтверджується договором поставки, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, платіжними дорученнями та податковою накладною, копії яких наявні в матеріалах справи.
ТзОВ «Агроном Центр» здійснило забій живої курки та отримало готову продукцію, що підтверджується актом на забій живої птиці.
21.01.2022 між ТзОВ «Агроном Центр» (Продавець) та ТзОВ «АМТОРС» (Покупець) укладено Договір поставки №21/01/2022.
Відповідно до п.1.1 Договору №21/01/2022 від 21.01.2022 Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов'язався в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі прийняти та оплатити продукцію накладних чи актів прийому-передачі товару.
Згідно п. 2.1 вказаного Договору загальна кількість та ціна товару визначаються згідно рахунків та накладних чи актів прийому-передачі товару.
Пунктом 4.3 Договору зазначено, що платежі здійснюються Покупцеві на підставі видаткових накладних чи актів приймання передачі товару.
На виконання договору поставки №21/01/2022 від 21.01.2022 ТзОВ «Агроном Центр» поставило, а ТзОВ «АМТОРС» 21.01.2022 ТзОВ «Агроном Центр» поставило, а ТзОВ «АМТОРС» прийняло товар , а саме: тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 1 990,4 кг; тушка бройлера 2 кат. охолоджена в кількості 4 487,4 кг; печінка куряча охолоджена вагова 122кг; серце куряче охолоджене вагове 40 кг; голови курячі охолоджені вагові в кількості 200 кг; лапи курячі охолоджені вагові в кількості 150 кг; шия куряча охолоджена вагова в кількості 141 кг; шлунки курячі охолоджені вагові 47 кг.
Факт поставки товару підтверджено шляхом підписання видаткової накладної № 78 від 21.01.2022.
Товар поставлено за рахунок ТзОВ «Агроном Центр». Пункт розвантаження - Україна. Київська область, місто Бориспіль, вул. Привокзальна, буд. 21, що відображено в товарно-транспортній накладній Р78 від 21.01.2022.
Супроводжуючим документом на товар є декларація виробника, а саме декларація виробника № 78 на готову продукцію. В декларації, зокрема, зазначено, що за результатами лабораторного контролю дана продукція по органолептичним, фізико-хімічним та мікробіологічним показникам відповідає нормативно-технічній документації з посиланням на висновки експертизи.
Згідно з вимогами до безпечності та якості продукції безпечність та якість продукції підтверджено.
У відповідності до умов договору поставки № 21/01/2022 від 21.01.2022 ТзОВ «АМТОРС» повністю оплачено згідно рахунку № 78 від 21.01.2022, що підтверджується платіжним дорученням № 143 від 02.02.2022.
За результатом здійснених на виконання умов Договору поставки № 21/01/2022 від 21.01.2022 господарських операцій позивачем складено податкову накладну № 52 від 21.01.2022 на суму 393532,20 грн по факту поставки товару - (тушка бройлера І кат. охолоджена, тушка бройлера 2 кат. охолоджена, печінка куряча охолоджена вагова, серце куряче охолоджене вагове, голови курячі охолоджені, лапи курячі охолоджені, шия куряча охолоджена вагова, шлунки курячі охолоджені вагові) покупцю - ТОВ «АМТОРС».
Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України зазначені податкові накладні № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 ТзОВ «Агроном Центр» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманими позивачем квитанціями № 9251636782 від 31.08.2021, №9251590077 від 31.08.2021, №9325915029 від 31.10.2021, №9325913409 від 31.10.2021, №9034033745 від 17.02.2022 та № 9325914454 від 31.10.2021 податкові накладні № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2621, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд встановив, що позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення №3, №5 від 03.02.2022, №2, №3, №4 від 16.02.2022 та №7 від 18.02.2022 про надання пояснень по податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копії документів, пов'язаних із здійсненими господарськими операціями зокрема копії договорів поставки, копії видаткових накладних, копії товарно-транспортних накладних копії декларацій, копії експлуатаційного дозволу, копії платіжних доручень, копії ветеринарних свідоцтв, копії актів на забій живої птиці, копії актів звірки рахунків, копії рахунків на оплату, копії накладних на передачу готової продукції.
Відповідно до повідомлення №3, №5 від 03.02.2022, №2, №3, №4 від 16.02.2022 та №7 від 18.02.2022 позивач надав пояснення по податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 3837489/38738473, № 3837490/38738473, № 3837576/3873847, № 3837488/38738473, № 3781844/38738473, № 3781843/38738473 від 10.02.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в зазначених вище рішеннях від 30.09.2021 вказано: «ненадання платником податку копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».
Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення № 3837489/38738473, № 3837490/38738473, № 3837576/3873847, № 3837488/38738473, № 3781844/38738473, № 3781843/38738473 від 10.02.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 прийнято за формальних підстав, без належної оцінки наданих ТзОВ «Агроном Центр» пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому, позивач вважає, що є всі підстави для зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 у день їх надходження до ЄРПН. Вважаючи у зв'язку із цим свої права порушеними та такими, що потребують захисту, позивач звернувся до суду з даним позовом.
При вирішенні спору суд керувався таким.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (надалі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами норм пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).
Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 слугувало те, що операції за вказаними податковими накладними відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 зазначення конкретних ознак критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Відтак, квитанції № 9251636782 від 31.08.2021, №9251590077 від 31.08.2021, №9325915029 від 31.10.2021, №9325913409 від 31.10.2021, №9034033745 від 17.02.2022 та № 9325914454 від 31.10.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021 не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Водночас, в даному випадку відповідачем не вказано конкретних документів, які передбачені договором чи законодавством, повинні були бути подані для підтвердження господарських операцій позивача та яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021. При цьому, суд враховує, що необхідність долучення платником податку копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) не було вказано в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних.
Суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
З аналізу матеріалів справи судом встановлено, що позивачем надавались відповідачам документи, якими підтверджуються господарські операції, відображені у податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021. Вказані документи долучені позивачем також до матеріалів справи.
Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів підтверджують право позивача на складення податкових накладних по господарських операціях позивача із Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «ІНДА» та ТзОВ «АКРО ГРУП ПЛЮС», ТзОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК», Селянським (фермерського) господарством «Крупецьагроптиця» та ПП «ЕФЕКТИВНА ВДГОДІВЛЯ ТВАРИН - ЗАХІД», ТзОВ «ПРОВАНС АГРО» ТзОВ «НОВОСІЛКА», ТзОВ «АМТОРС» та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021.
Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу 1 первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили.
При цьому, відповідач в оскаржуваних рішеннях, а також і представник відповідачів під час розгляду справи не навів доводи щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у цій частині.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 79 від 02.10.2021, № 78 від 01.10.2021, № 52 від 21.01.2022, № 80 від 04.10.2021, № 33 від 10.08.2021 та № 34 від 11.08.2021, датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно до ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).
Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ст. 139 КАС України на користь позивача з кожного відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань необхідно стягнути судовий збір у розмірі по 7443,00 грн, сплаченого згідно з платіжним дорученням №875 від 18.05.2021.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3781844/38738473 від 10.02.2022 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 від 10.08.2021 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3781843/38738473 від 10.02.2022 року
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 34 від 11.08.2021 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837490/38738473 від 22.02.2022 року
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 78 від 01.10.2021 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837489/38738473 від 22.02.2022 року..
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 79 від 02.10.2021 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837488/38738473 від 22.02.2022 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 80 від 04.10.2021 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 3837576/38738473 від 22.02.2022 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 52 від 21.01.2022 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» датою подання її на реєстрацію.
Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ43005393 місцезнаходження: 04053, м.Київ, площа Львівська, 8) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Агроном Центр» (місцезнаходження: 80454, Львівська область, с. Убині, вул. Шкільна, 9В, код ЄДРПОУ 38738473) судовий збір в сумі 7443 (сім тисяч чотириста сорок три) грн. 00 коп.
Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35 код ЄДРПОУ ВП 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Агроном Центр» (місцезнаходження: 80454, Львівська область, с. Убині, вул. Шкільна, 9В, код ЄДРПОУ 38738473) судовий збір в сумі 7443 (сім тисяч чотириста сорок три) грн. 00 коп.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повне рішення суду складене та підписане 01.07.2022.
Суддя Р.І. Кузан