21 червня 2022 року Справа № 480/12797/21
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравченка Є.Д., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/12797/21 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-
Головне управління ДПС у Сумській області (далі - позивач) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якій просить стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 476 594 (чотириста сімдесят шість тисяч п'ятсот дев'яносто чотири) грн. 00 коп., з них:
- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) на суму 348 048 грн. 19 коп. (триста сорок вісім тисяч сорок вісім грн. 19 коп.) отримувач ГУК Сум.обл/В.Сироватська СТГ/11010500 на р/р UА618999980333139341000018520; код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;
- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) на суму 27 695 (двадцять сім тисяч шістсот дев'яносто п'ять) грн. 27 коп. отримувач ГУК Сум.обл/ В. Сироватська СТГ/11011001 на р/р UА948999980313020137000018520; код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;
- з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (код податку 14040000) на суму 8 431 (вісім тисяч чотириста тридцять одна) грн. 79 коп. отримувач ГУК Сум.обл/Краснопільська СТГ/14040000 на р/р UА058999980314030531000018500; код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;
- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код податку 14010100) на суму 91 398 (дев'яносто одна тисяча триста дев'яносто вісім) грн. 75 коп. отримувач ГУК Сум.обл/В.Сироватська СТГ/14060100 на р/р UА368999980313060029000018520; код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;
- з адміністративних штрафів та інші санкції (код податку 21081100) на суму 1020 (одна тисяча двадцять) грн. 00 коп. отримувач ГУК Сум.обл/ В.Сироватська СТГ/21081100 на р/р UА298999980313080106000018520; код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач є платником окремих податків та відповідно до статті 67 Конституції України зобов'язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом. Внаслідок несплати відповідачем у повному обсязі узгоджених податкових зобов'язань у нього утворився податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 348 048 грн. 19 коп., з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 27 695 грн. 27 коп., з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 8 431 грн. 79 коп., з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 91 398 грн. 75 коп., з адміністративних штрафів та інших санкцій на суму 1020 грн. 00 коп., який на момент звернення до суду залишається несплаченим.
Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду від 08.12.2021 відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду в порядку спрощеного провадження без виклику сторін.
Представник відповідача подав до суду письмовий відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав, зазначивши, що практично вся сума, яку позивач просить суд стягнути з відповідача, нарахована за результатом проведеної перевірки (акт перевірки № 1464/18-28-07- 08/2826105965/167 від 25.03.2021) та, відповідно, винесених податкових повідомлень-рішень. Як вірно зазначено у позові, відповідач здійснювала господарську діяльність з 04.07.2018 по 21.02.2020. Перевірка позивачем була проведена у березні 2021 року, тобто через рік після припинення відповідача як фізичної особи-підприємця. Відповідач стверджує, що при проведенні перевірки з представниками позивача була повністю відсутня комунікація. Відповідач просила перевіряючих надати додатковий час для підготовки та надання документів для перевірки, на що отримувала відмови. Тобто перевірка, що мала місце у березні 2021 року, проведена фактично не на основі первинних бухгалтерських документів. На даний час представниками АО «Маківського» готується адміністративний позов до суду про скасування податкових повідомлень-рішень: № 273718280708, № 273618280708, № 273418280708, № 273518280708 від 15.04.2021. Враховуючи викладене, представник відповідача просив суд відмовити у задоволенні позову.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовна заява підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.
Відповідно до п.п. 16.1.4, п.16.1, статті 16 Податкового Кодексу України до обов'язків платника податків входить сплата належних сум податків і зборів у встановлені законами терміни.
Відповідно до ст. 31 Податкового Кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строк, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов'язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.
Згідно із п. 36.1 ст. Податкового Кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Податкового Кодексу України).
Судом встановлено, що ОСОБА_1 відповідно до даних Інформаційної системи «Податковий блок» з 04.07.2018 по 21.02.2020 була зареєстрована як фізична особа-підприємець та перебувала на обліку Головного управління ДПС у Сумській області.
Відповідач є платником податків і зборів, встановлених Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями).
Щодо податкового боргу відповідача з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) суд зазначає наступне.
У ОСОБА_1 наявний податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування загальною сумою 348 048 грн. 19 коп., з них: основний платіж - 302 803,94 грн.; штрафна санкція - 29 796,71 грн.; пеня - 15 447,54 грн., що підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків та податковим розрахунком.
Вказана сума податкового боргу була сформована на підставі податкової декларації про майновий стан і дохід (для підприємців) № 9310106604 від 08.02.2019 загальною сумою (основний платіж) 4 836,83 грн. (а.с. 8-11).
Відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. Так, відповідно до п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Відповідно до п. 174.6 ст. 176 ПК України об'єкти дарування, зазначені в пункті 174.1 цієї статті, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.
Відповідно до п. 174.3 ст. 174 ПК України особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.
Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини або в сільських населених пунктах - до оформлення уповноваженою на це посадовою особою відповідного органу місцевого самоврядування за місцем відкриття спадщини, та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини.
Згідно із податковим-повідомленням рішення від 15.04.2021, прийнятим на підставі акта перевірки від 25.03.2021 № 1464/18-28-07-08/2826105965/167, встановлено порушення п.164.1 ст.164, п. 177.1 ст.177 Податкового кодексу України донараховано (основний платіж) в сумі 297967,11 грн. та (штрафні санкції) в сумі 29 796,71 грн. (а.с. 17).
Щодо податкового боргу відповідача з податку на військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) суд зазначає наступне.
У ОСОБА_1 наявний податковий борг з податку на військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування загальною сумою 27 695 грн. 27 коп., з них: основний платіж - 24 011,03 грн.; штрафна санкція - 2 401,10 грн.; пеня - 1 283,14 грн., що підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків та податковим розрахунком.
Вказана сума податкового боргу була сформована на підставі податкового повідомлення-рішення від 15.04.2021 № 273518280708 (а.с. 18) згідно з актом перевірки від 25.03.2021 №1464/18-28-07- 08/2826105965/167 донараховано (основний платіж) в сумі 24011,03 грн. та (штрафні санкції) в сумі 2 401,10 грн.
Також, відповідно до ст. 129 ПК України ОСОБА_1 нараховано пеню в сумі 1 283,14 грн.
Нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті, закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.
Щодо податкового боргу відповідача з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (код податку 14040000) суд зазначає наступне.
У ОСОБА_1 наявний податковий борг з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів загальною сумою 8 431 грн. 79 коп., що підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків та податковим розрахунком.
Вказана сума податкового боргу була сформована на підставі податкової декларації акцизного податку № 9272816034 від 10.12.2018 (а.с. 12-14) загальною сумою 8 431 грн. 79 коп. період для сплати податку відповідає календарному місяцю.
Відповідно до п. 223.2. ст. 223 ПК України платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу.
Відповідно до п. 56.11 ст. 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
Щодо податкового боргу відповідача з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код податку 14010100) суд зазначає наступне.
У ОСОБА_1 наявний податковий борг загальною сумою 91 398 грн. 75 коп., з них: основний платіж - 82 440,52 грн.; штрафна санкція - 8 244,05 грн.; пеня - 714,18 грн., що підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків та податковим розрахунком.
Податкові зобов'язання відповідачу були нараховані відповідно до податкового повідомлення-рішення № 273618280708 від 15.04.2021 на суму 82 440,52 грн. (основний платіж) та 8 244,05 грн. (штрафна санкція) (а.с. 16), винесеного на підставі акта перевірки №1464/18-28-07-08/2826105965/167 від 25.03.2021 року встановлено порушення (в період з 01.10.2018 по 30.09.2019 ФОП ОСОБА_1 отримувала дохід від здійснення підприємницької діяльності в розмірі 1066159, 00 грн. та зобов'язана була зареєструватися як платник податку на додану вартість, з дотриманням вимог статті 183 Податкового кодексу України до 11.10.2019 року).
Також, відповідно до ст. 129 ПК України ОСОБА_1 нараховано пеню в сумі 714,18 грн.
Щодо податкового боргу відповідача адміністративні штрафи та інші санкції (код податку 21081100) суд зазначає наступне.
У ОСОБА_1 наявний податковий борг загальною сумою 1020,00 грн. (штрафна санкція) що підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків та податковим розрахунком.
Податкові зобов'язання відповідачу були нараховані відповідно до податкового повідомлення-рішення № 273718280708 від 15.04.2021 на суму 1020,00 грн. (штрафна санкція) (а.с. 15), винесеного на підставі акта перевірки № 1464/18-28-07-08/2826105965/167 від 25.03.2021, встановлено порушення п.44.1, п.44.3, п.44.5, п.44.6 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України (не забезпечено зберігання та надання на перевірку первинних документів (оригіналів документів чи їх копій) з питань, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків зборів, ведення яких передбачено законодавством та які стосуються предмета перевірки).
Відповідно до п. 56.11 ст. 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
Відповідно до п.п. 14.1.175 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України сума узгодженого грошового зобов'язання не сплаченого відповідачем у встановлений строк набрала статусу податкового боргу.
Відповідно до ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган фіскальної служби надсилає йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п. 59.5 ст.59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
З метою погашення податкового боргу позивачем було сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 05.04.2021 № 15260-13 на суму 4836,83 грн. (а.с. 7).
Податковий борг відповідача з часу направлення податкової вимоги не переривався, податкова заборгованість не погашалася.
Вказана заборгованість відповідача не підлягає списанню та розстроченню на підставі ст. 101 Податкового кодексу України.
Таким чином, у ОСОБА_1 наявний податковий борг загальною сумою 476594,00 грн., у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 348 048 грн. 19 коп., з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 27 695 грн. 27 коп., з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 8 431 грн. 79 коп., з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 91 398 грн. 75 коп., з адміністративних штрафів та інших санкцій на суму 1020 грн. 00 коп., що підтверджується витягами з інтегрованої картки платника податків та витягом з історії недоїмок (а.с. 4, 38-45).
Відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно п. 87.11 ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Суд, не бере до уваги доводи представника відповідача про те, що податковий борг нарахований на підставі податкових повідомлень-рішень, прийнятих за результатами незаконно проведеної перевірки.
Суд зауважує, що питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов'язань не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкові повідомлення-рішення суб'єкта владних повноважень, згідно з якими відповідні зобов'язання визначені, не є предметом дослідження у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.04.2019 року по справі № 813/2092/15.
В матеріалах справи відсутні докази оскарження податкових повідомлень-рішень № 273718280708, № 273618280708, № 273418280708, № 273518280708 від 15.04.2021 в адміністративному чи судовому порядку, а податкові зобов'язання самостійно визначені відповідачем в податкових деклараціях оскарженню не підлягають, отже визначені суми грошового зобов'язання є узгодженими та набули статусу податкового боргу.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та вважає за необхідне їх задовольнити.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити.
Стягнути з ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) податковий борг на загальну суму 476 594 (чотириста сімдесят шість тисяч п'ятсот дев'яносто чотири) грн. 00 коп., з них:
- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) на розрахунковий рахунок UА618999980333139341000018520; отримувач ГУК Сум.обл/В.Сироватська СТГ/11010500, код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998 на суму 348 048 (триста сорок вісім тисяч сорок вісім) грн. 19 коп.;
- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) на розрахунковий рахунок UА948999980313020137000018520, отримувач ГУК Сум.обл/ В. Сироватська СТГ/11011001, код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998 на суму 27 695 (двадцять сім тисяч шістсот дев'яносто п'ять) грн. 27 коп.;
- з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (код податку 14040000) на розрахунковий рахунок UА058999980314030531000018500; отримувач ГУК Сум.обл/Краснопільська СТГ/14040000, код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998 на суму 8 431 (вісім тисяч чотириста тридцять одна) грн. 79 коп.;
- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код податку 14010100) на розрахунковий рахунок UА368999980313060029000018520; отримувач ГУК Сум.обл/В.Сироватська СТГ/14060100, код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998 на суму 91 398 (дев'яносто одна тисяча триста дев'яносто вісім) грн. 75 коп.;
- з адміністративних штрафів та інші санкції (код податку 21081100) на розрахунковий рахунок UА298999980313080106000018520, отримувач ГУК Сум.обл/ В.Сироватська СТГ/21081100, код отримувача (ЄДРПОУ) 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998 на суму 1020 (одна тисяча двадцять) грн. 00 коп.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Є.Д. Кравченко