Справа № 2а-3566/10/2570
19 липня 2010 р. м. Чернігів
Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Клопота С.Л. при секретарі Підгорної О.Г. за участю представників позивача Цуріна В.К. та Корнійко О.М. і представників відповідача Лисиці О.С. та Каско О.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Чернігові справу за адміністративним позовом ЗАТ «Чернігівське РМК» до Державної податкової інспекції в м. Чернігові про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення, -
Позивач звернувся з позовом до відповідача та просить визнати нечинним податкове повідомлення рішення № 0000772320/2.
Свої вимоги обґрунтував тим, що використовуючи отриману в оренду земельну ділянку в господарських цілях та отримуючи дохід від її використання, правомірно відносив витрати по сплаті орендної плати на валові витрати.
В судовому засіданні представники позивача позов підтримали.
Представники відповідача позов не визнали.
Розглянувши подані матеріали, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, які мають юридичне значення для вирішення сопору по суті судом встановлено, що працівниками ДПІ у М.Чернігові проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2006 року по 01.10.2010 року.
За результатами перевірки було складено акт від 02.02.2010 року № 58/23/02132645.
В ході перевірки було встановлено порушення: - п.5.1 п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся всього в сумі 46 613 грн., у тому числі за 4 квартал 2006 року в сумі 2788 грн., за 1 квартал 2007 року в сумі 2 788 грн., за півріччя 2007 року в сумі 5576 грн., за З квартали 2007 року в сумі 8365 грн., за 2007 рік у сумі 11268 грн., за 1 квартал 2008 року в сумі 5954 грн., за півріччя 2008 року в сумі 11908 грн., за 3 квартали 2008 року в сумі 17862 грн., за 2008 рік у сумі 23816 грн., за 1 квартал 2009 року в сумі 6859 грн., за півріччя 2009 року в сумі 13717 грн., за 3 квартали 2009 року в сумі 8741 грн.. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 3 квартали 2009 року на 47342 грн.
За результатом перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 13.02.2010 року № 0000772320/0 про сплату 43 825.00 грн. податку на прибуток та 24 401,00 грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції.
Позивач не погодився з вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням та подав до ДПІ у м. Чернігові первинну скаргу.
ДПІ у м. Чернігові залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 13.02.2010 року № 0000772320/0. а скаргу ЗАТ "Чернігівський РМК" - без задоволення.
Не погодившись з таким рішенням позивач подав до обласної державної податкової адміністрації в Чернігівській області вторинну скаргу, яка також залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.
Вході розгляду справи судом встановлено, що періоді з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року позивач, згідно договорів оренди земельної ділянки комунальної форми власності від 12.09.2002 року, від 15.09.2002 року, від 03.06.2004 року, від 24.02.2006 року, від 10.10.2007 року №192 орендував земельну ділянку м. Чернігові, пр-т Перемоги - вул. Жабинського.
Цільове призначення ділянки було визначено як - для експлуатації та обслуговування ринку "Привокзальний".
Позивач включив до складу валових витрат підприємства орендну плату за земельні ділянки у сумі 233 799,63 грн., а саме: за 4 квартал 2006 року - 11153,35 грн., за 2007 рік - 45073.95 грн., за 2008 рік -95266,25 грн., за 3 квартали 2009 року - 82306,08 грн.
З матеріалів справи вбачається, що позивач уклав з ТОВ «РМК-Росток» договори на оренду приміщень, фундаментів та площі асфальтного покриття, які знаходяться на території орендованої земельної ділянки.
На підтвердження цього суду подані копії договорів оренди.
Наявність договорів з іншими суб'єктами підприємницької діяльності на оренду об'єктів, що знаходяться на орендованій території, не підтверджує отримання доходу від цієї діяльності, тобто не підтверджує господарської діяльності з ви користуванням орендованої землі.
На підтвердження доходів від використання орендованої земельної ділянки позивач подав копії журналів проводок (а.с. 103 - 107).
Згідно цих журналів ТОВ «РМК-Росток» у період з 5.06.2008 р. 14.10.2009 р. неодноразово перераховувало грошові кошти позивачу.
При цьому назва призначення частини платежів взагалі не вказано, назва призначення частини платежів вказана як орендна плата за різні періоди.
Представниками відповідача вказані копії піддані сумніву в частині вказування цільового призначення платежів.
Суд неодноразово пропонував представникам відповідача представити належні докази назви призначення отриманих ним платежів від ТОВ «РМК-Росток», як то платіжні доручення, оригінали журналів проводок, банківських довідок, тощо.
Однак представники відповідача, стверджуючи, що такі документи на підприємстві позивача є в наявності, жодних з цих доказів суду не представили.
Таким чином в судовому засіданні не доведено отримання позивачем доходів від використання ним орендованої земельної ділянки в м. Чернігові, пр-т Перемоги - вул. Жабинського, тобто її використання в своїй господарській діяльності.
Статтею 1 Закону України від 6 жовтня 1998 року № 161 -XIV "Про оренду землі" встановлено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
Підпунктом 1.18.4 п.1.18 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 року зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 283) зазначено, що оренда землі - господарська операція, яка передбачає надання орендодавцем землі у користування іншій юридичній або фізичній особі на визначений строк, за цільовим призначенням та за орендну плату.
Відповідно п. 1.32 ст. 1 зазначеного Закону «господарська діяльність» це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.
Відповідно до пункту 5.2 статті 5 вищезазначеного Закону до складу валових витрат включаються , зокрема:
- Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті (підпункт 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону);
- Суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті (підпункт 5.2.5 пункту 5.2 статті 5 Закону).
Згідно з пунктом 8 частини 1 статті 14 Закону України від 25 червня 1991 року № 1251-ХП "Про систему оподаткування" (зі змінами та доповненнями) до загальнодержавних належать такі податки і збори (обов'язкові платежі): плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності).
На підставі вищевикладеного, позивачем в порушення п.5.1 та п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону "Про оподаткування прибутку" завищило загальну суму валових витрат, в зв'язку з включенням до їх складу орендної плати за земельні ділянки ЗАТ "Чернігівський РМК", що не використовувались в господарській діяльності на загальну суму 233 799 грн.
Сума податкових зобов'язань в розмірі 43 825,00 грн. визначено з врахуванням норми п.п.15.1.1 п.15.1 ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року № 2181-111 (далі - Закон № 2181), згідно з яким "податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня. наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважаггься вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку" (46613 грн. - 2788 гри. за 4-й кв. 2006р.).
Штрафні (фінансові) санкції нараховані відповідно до п.п.17.1.3 п.17.1 ст. 17 Закону № 2181 та згідно з підпунктом 6.1.3 пункту 6 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПЛ України від 17.03.2001 року № 110 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23.03.2001 року за № 268/5459) зі змінами та доповненнями на загальну суму недоплат у розмірі 48 801.00 грн. (4-й кв. 2009 рок) переплата в розмірі 4 976,00 грн.)
Приймаючи до уваги наведене у суду відсутні підстави вважать, що оскаржуване податкове повідомлення рішення винесене з порушенням норм чинного законодавства і за таких підстав воно не може бути визнане нечинним.
Таким чином позов не підлягає задоволенню вцілому.
Керуючись ст., ст. 11, 94, 158-163, 167 КАС України, суд -
В задоволенні позову ЗАТ «Чернігівське РМК» до Державної податкової інспекції в м. Чернігові про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення відмовити.
Сторони мають право подати до суду заяву про апеляційне оскарження постанови суду протягом 10 днів з дня її виготовлення в повному обсязі.
Як що постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Апеляційна скарга може бути подана протягом 20 днів, з дня подання заяви про апеляційне оскарження
Суддя С.Л. Клопот
Постанова виготовлена в повному обсязі 21.07.2010 р.