09 червня 2022 року ЛуцькСправа № 140/3140/22
Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Петрол Маркет» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Вест Петрол Маркет» (далі - ТзОВ «Вест Петрол Маркет») звернулося з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27 жовтня 2021 року: №338/33000703, №340/33000703, №342/33000703, №344/33000703, №346/33000703, №348/33000703, №350/33000703, №351/33000703, №353/33000703, №355/33000703 в частині застосування штрафу у сумі 5000,00 грн кожним, №352/33000703 та №354/33000703 - в частині застосування штрафу в сумі 6000,00 грн кожним, а всього на загальну суму 62000,00 грн, а також визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №339/33000703, №341/33000703, №343/33000703, №345/33000703, №347/33000703, №349/33000703.
Позов обґрунтований тим, що інспекторами Головного управління ДПС в Одеській області проведено ряд фактичних перевірок автозаправних комплексів (АЗК) ТзОВ «Вест Петрол Маркет» в Одеській області. За результатами проведених перевірок складено акти, якими зафіксовано однотипні порушення, а саме порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (далі - ПК України) щодо несвоєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби, та пункту 85.2 статті 85 ПК України в частині ненадання документів для перевірки, що стало підставою для прийняття спірних рішень.
ТзОВ «Вест Петрол Маркет» не погоджується з податковими повідомленнями-рішеннями від 27 жовтня 2021 року у вказаній вище частині, та вважає, що вони суперечать положенням чинного законодавства та фактичним обставинам, адже товариство в порядку, передбаченому підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, своєчасно подавало належно оформлені дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального електронними засобами зв'язку до контролюючого органу. Незважаючи на своєчасне подання зведених за добу підсумкових облікових даних за означені в акті перевірок дні, з незалежних від товариства причин відповідні довідки зареєстровані в реєстрі із запізненням. За таких обставин позивач вважає, що порушення строків подання електронних документів, які містять зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обігу пального, відбулось не з його вини, а отже відсутній склад податкового правопорушення та, як наслідок, підстави для застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій.
Крім того, ТзОВ «Вест Петрол Маркет» вважає необґрунтованими та недоведеними висновки контролюючого органу про порушення товариством пункту 85.2 статті 85 ПК України. Як вказав позивач, всі необхідні для проведення перевірки документи, які належать до її предмету і відсутні в контролюючого органу (передбачені статтею 44, підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України), зокрема, які підтверджують облік та походження товарів та які пов'язані з предметом перевірки (ліцензії, сертифікати, звіти 17-НП, журнал 13-НП, формуляри про повірку тощо), були надані для огляду безпосередньо під час проведення фактичної перевірки, про що частково зазначається в тексті актів перевірок. Жодного акта про відмову надати запитувані документи контролюючим органом під час перевірки не складено та в самих актах перевірок відсутній конкретний перелік документів, які не були надані під час перевірки.
З наведених підстав позивач просив позов задовольнити повністю.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 11 квітня 2022 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС України) (а.с.251 том 1).
Ухвалою суду від 16 травня 2022 року відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про залишення позову без розгляду (а.с.22-23 том 2).
Відповідач у відзиві на позов заперечив позовні вимоги (а.с.29-34 том 2). В обґрунтування цієї позиції вказав, що на підставі відповідного наказу проведена фактична перевірка автозаправних станцій (АЗС) ТзОВ «Вест Петрол Маркет» з питань дотримання вимог законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, здійснення готівкових розрахунків, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв. Перевіркою встановлено порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230, пункту 21 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв'язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року №891 (далі - Порядок №891), та товариством несвоєчасно передані до реєстру дані, передбачені ПК України та цим Порядком (щоденні дані обігу пального), з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу. Крім того, станом на дату закінчення перевірки суб'єктом господарювання не надано в повному обсязі документи, які є предметом перевірки, чим порушено пункт 85.2 статті 85 ПК України.
Відповідач вважає, що у зв'язку з встановленими порушеннями ним правомірно були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а доводи позивача є необґрунтованими й у задоволенні позову просив відмовити повністю.
Інші заяви по суті справи від сторін не надходили.
Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
На підставі наказу від 17 вересня 2021 року №6857-п Головне управління ДПС в Одеській області провело фактичну перевірку АЗС ТзОВ «Вест Петрол Маркет» в Одеській області з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС.
За наслідками перевірки складено акти від 04 жовтня 2021 року №21707/15-32-09-03-24/42663493, від 04 жовтня 2021 року №21715/15-32-09-03-24/42663493, від 04 жовтня 2021 року №21717/15-32-09-03-24/42663493, від 04 жовтня 2021 року №21713/15-32-09-03-24/42663493, від 04 жовтня 2021 року №21716/15-32-09-03-24/42663493, від 04 жовтня 2021 року №21712/15-32-09-03-24/42663493, від 04 вересня 2021 року №21831/15-32-09-03-12, від 04 вересня 2021 року №21826/15-32-09-03-12, від 04 вересня 2021 року №21827/15-32-09-03-12, від 04 вересня 2021 року №21828/15-32-09-03-12, від 04 вересня 2021 року №21830/15-32-09-03-12, від 04 вересня 2021 року №21829/15-32-09-03-12, яким встановлено порушення позивачем підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, за яке передбачена відповідальність згідно з пунктом 128-1.3 статті 128 цього Кодексу, та порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України, за яке передбачена відповідальність згідно зі статтею 121 цього Кодексу (а.с.15-18, 34-38, 55-59, 76-80, 97-101, 118-122, 139-143, 157-161, 175-179, 193-197, 211-215, 230-235 том 1).
На підставі вказаних актів перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №338/33000703 (а.с.19-20 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та від 27 жовтня 2021 року №339/33000703 (а.с.22-23 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн у зв'язку з порушенням пункту 85.2 статті 85 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №340/33000703 (а.с.39-40 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та від 27 жовтня 2021 року №341/33000703 (а.с.42-43 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн у зв'язку з порушенням пункту 85.2 статті 85 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №342/33000703 (а.с.60-61 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та від 27 жовтня 2021 року №343/33000703 (а.с.63-64 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн у зв'язку з порушенням пункту 85.2 статті 85 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №344/33000703 (а.с.81-82 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та від 27 жовтня 2021 року №345/33000703 (а.с.84-85 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн у зв'язку з порушенням пункту 85.2 статті 85 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №346/33000703 (а.с.102-103 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та від 27 жовтня 2021 року №347/33000703 (а.с.105-106 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн у зв'язку з порушенням пункту 85.2 статті 85 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №348/33000703 (а.с.123-124 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та від 27 жовтня 2021 року №349/33000703 (а.с.126-127 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн у зв'язку з порушенням пункту 85.2 статті 85 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №350/33000703 (а.с.144-145 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №351/33000703 (а.с.162-163 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №352/33000703 (а.с.180-181 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №353/33000703 (а.с.198-199 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №354/33000703 (а.с.216-217 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України; від 27 жовтня 2021 року №355/33000703 (а.с.236-237 том 1), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9000,00 грн у зв'язку з порушенням підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України.
Позивач оскаржував податкові повідомлення-рішення до Державної податкової служби України (ДПС України), рішеннями якої від 22 лютого 2022 року №3436/6/99-00-06-03-01-06 та №3440/6/99-00-06-03-01-06 скарги залишені без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін (а.с.8-11, а.с.13-15 том 2).
Вважаючи прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення протиправними, ТзОВ «Вест Петрол Маркет» звернулося до суду із позовом про скасування податкових повідомлень-рішень від 27 жовтня 2021 року №338/33000703, №340/33000703, №342/33000703, №344/33000703, №346/33000703, №348/33000703, №350/33000703, №351/33000703, №352/33000703, №353/33000703, №354/33000703, №355/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на загальну суму 62000,00 грн, а податкових повідомлень-рішень від 27 жовтня 2021 року №339/33000703, №341/33000703, №343/33000703, №345/33000703, №347/33000703, №349/33000703 - повністю.
При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Позивач не заперечує наявність підстав для проведення фактичної перевірки, також відсутні будь-які твердження про незаконність її проведення; цей спір стосується виключно наявності/відсутності порушень норм податкового законодавства з боку ТзОВ «Вест Петрол Маркет» та застосування фінансових санкцій (штрафу).
Як було встановлено судом, під час проведення фактичної перевірки виявлено порушення позивачем підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та пункту 85.2 статті 85 ПК України.
Позивач є розпорядником акцизних складів, за адресою яких і проводилася фактична перевірка.
Згідно з підпунктом 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України розпорядник акцизного складу - це суб'єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.
Пунктом 230.1 статті 230 ПК України встановлено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.
Відповідно до вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов'язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв'язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року №891 затверджений Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв'язку до контролюючих органів затверджений (Порядок №891), який визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв'язку до контролюючих органів.
Відповідно до пункту 3 Порядку №891 адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує: створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі; захист інформації, що міститься в Реєстрі, в установленому законодавством порядку.
За змістом підпунктів 5, 6, 10 пункту 5 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; інформацію про осіб (прізвище, ім'я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру; інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.
Як встановлено пунктом 6 Порядку №891, електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює).
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня.
Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/ коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим.
Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/ коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.
Пунктом 7 Порядку №891 обумовлено, що електронні документи для наповнення Реєстру формуються розпорядниками акцизних складів за місцем розташування акцизного складу у такому порядку: 1) інформація, зазначена в підпунктах 1-4, 6-10 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру інформацією про відповідальних осіб розпорядників акцизних складів шляхом ручного вводу даних; 2) інформація, зазначена в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру: автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, для обов'язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами; відповідальною особою розпорядника акцизного складу - під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра, а також у період з 1 червня 2019 р. до граничних строків, передбачених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, для обов'язкового обладнання акцизних складів витратомірами та рівнемірами.
Відповідно до пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України електронні документи, передбачені підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 цього Кодексу, заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників або у мірах повної місткості та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, до дати реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників та/або рівнемірів-лічильників, встановлених на відповідному акцизному складі, але не пізніше строків, визначених пунктом 12 цього підрозділу.
Згідно з пунктом 128-1.3 статті 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.
Підставою застосування до ТзОВ «Вест Петрол Маркет» штрафних (фінансових) санкцій стало встановлення контролюючим органом факту несвоєчасного подання щоденних даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі.
Так актом перевірки від 04 жовтня 2021 року №21707/15-32-09-03-24/42663493 зафіксовано, що дані про обсяг обігу пального по акцизному складу №1007208 були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року (реєстраційний №9089058432); за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року (реєстраційний №9109036309); за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року (реєстраційний №9339272812); за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9353007093); за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000028511); за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000031646); за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року (реєстраційний №9000118973); за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року (реєстраційний №9006743461); за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року (реєстраційний №9121449971).
Позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №338/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Перевіряючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №338/33000703 в іншій частині, суд встановив, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального надіслано до контролюючого органу вчасно: за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100001188211220200318.XML) - 01 січня 2021 року о 21:08:04 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України на а.с.25 том 1); за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000026910120210318.XML) - 02 січня 2021 року об 11:43:12 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 02 січня 2021 року на а.с.27 том 1); за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000065610120210318.XML) - 03 січня 2021 року о 13:30:51 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України на а.с.29 том 1); за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000104310120213300.XML) - 04 січня 2021 року о 23:27:54 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України на а.с.31 том 1); за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000 413910520213300.XML) - 12 травня 2021 року о 23:19:21 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 12 травня 2021 року на а.с.33 том 1).
Як встановлено актом перевірки від 04 жовтня 2021 року №21715/15-32-09-03-24/42663493, дані про обсяг обігу пального по акцизному складу №1007213 подані позивачем: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року (реєстраційний №9089058456); за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року (реєстраційний №9109036331); за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року (реєстраційний №9339272840); за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9353007780); за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000039267); за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000032123); за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року (реєстраційний №9000119013); за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року (реєстраційний №9006743419); за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року (реєстраційний №9121450197).
Позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №340/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Однак, як слідує з матеріалів справи (з повідомлень про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України), за інші дні дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального надіслано до контролюючого органу до 23 години 59 хвилин наступної доби (своєчасно), зокрема, за 31 грудня 2020 року - 01 січня 2021 року о 21:08:07 (файл 03180042663493J0210401100001188711220200318.XML; а.с.45 том 1); за 01 січня 2021 року - 02 січня 2021 року об 11:43:10 (файл 03180042663493J0210401100000027410120210318.XML; а.с.47 том 1); за 02 січня 2021 року - 03 січня 2021 року о 13:30:58 ((файл 03180042663493J0210401100000066110120210318.ХМL; а.с.49 том 1); за 03 січня 2021 року - 04 січня 2021 року о 23:28:00 (файл 33000042663493J0210401100000104810120213300.XML; а.с.51 том 1); за 11 травня 2021 року - 12 травня 2021 року о 23:19:25 (файл 33000042663493J0210401100000414410520213300.XML; а.с.53 том 1).
По акцизному складу №1007210 дані щодо обсягу обігу пального згідно з актом перевірки від 04 жовтня 2021 року №21717/15-32-09-03-24/42663493 були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року (реєстраційний №9089058398); за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року (реєстраційний №9109036358); за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року (реєстраційний №9339272807); за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9353007989); за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000028262); за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000031886); за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року (реєстраційний №9000119003); за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року (реєстраційний №9006743422); за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року (реєстраційний №9121449651).
Позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №342/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Разом з тим, з повідомлень про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України слідує, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального позивач подав до контролюючого органу у встановленому порядку не пізніше 23 год 59 хв доби, що настає за звітною добою, а саме: за 31 грудня 2020 року - 01 січня 2021 року ((файл 03180042663493J0210401100001188411220200318.XML; повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 01 січня 2021 року о 21:08:09 на а.с.66 том 1); за 01 січня 2021 року - 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000027110120210318.XML; повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 02 січня 2021 року об 11:43:03 на а.с.68 том 1); за 02 січня 2021 року - 03 січня 2021 року ((файл 03180042663493J0210401100000065810120210318.ХМL; повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 03 січня 2021 року о 13:30:57 на а.с.70 том 1); за 03 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000104510120213300.XML; повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 04 січня 2021 року о 23:27:57 на а.с.72 том 1); за 11 травня 2021 року - 12 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000414110520213300.XML; повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 12 травня 2021 року о 23:19:20 на а.с.74 том 1).
Актом перевірки від 04 жовтня 2021 року №21713/15-32-09-03-24/42663493 встановлено, що по акцизному складу №1007214 дані обігу пального були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року (реєстраційний №9089058456); за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року (реєстраційний №9109036331); за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року (реєстраційний №9339272840); за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9353007780); за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000039267); за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000032123); за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року (реєстраційний №9000119013); за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року (реєстраційний №9006743419); за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року (реєстраційний №9121450197).
Позивач не заперечує висновки акта перевірки про несвоєчасне подання даних про фактичні залишки пального та про обсяг пального за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року та не оскаржує у зв'язку із цим податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №344/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до реєстру у сумі 4000,00 грн.
У той же час з повідомлень про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України видно, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального позивачем надіслано за 31 грудня 2020 року - 01 січня 2021 року о 21:08:10 (а.с.87 том 1); за 01 січня 2021 року - 02 січня 2021 року об 11:43:10 (а.с.89 том 1); за 02 січня 2021 року - 03 січня 2021 року о 13:30:50 (а.с.91 том 1); за 03 січня 2021 року - 04 січня 2021 року о 23:27:57 (а.с.93 том 1); за 11 травня 2021 року - 12 травня 2021 року о 23:19:26 (а.с.95 том 1).
По акцизному складу №1007214 дані про обсяг обігу пального за відомостями акта перевірки від 04 жовтня 2021 року №21716/15-32-09-03-24/42663493 були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року (реєстраційний №9089058467); за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року (реєстраційний №9109036344); за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року (реєстраційний №9339272837); за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9353007080); за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000028678); за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000041060); за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року (реєстраційний №9000119032); за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року (реєстраційний №9006743429); за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року (реєстраційний №9121423749).
Позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №346/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Однак судом на підставі повідомлень про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України встановлено, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100001188911220200318.XML) ТзОВ «Вест Петрол Маркет» було надіслано 01 січня 2021 року о 21:08:07; за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000027610120210318.XML) - 02 січня 2021 року об 11:43:11; за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000066310120210318.ХМL) - 03 січня 2021 року о 13:30:58; за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J021040 1100000105010120213300.XML) - 04 січня 2021 року о 23:28:01; за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000414610520213300.XML) - 12 травня 2021 року о 23:19:25, тобто до 23 години 59 хвилин доби, наступної за звітною (а.с.108, 110, 112, 114 том 1).
Так само актом перевірки від 04 жовтня 2021 року №21712/15-32-09-03-24/42663493 по акцизному складу №1007217 зафіксовано, що дані про обсяг обігу пального товариством подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року (реєстраційний №9089058460); за 16 травня 2020 року - подано 18 травня 2020 року (реєстраційний №9109036393); за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року (реєстраційний №9339272852); за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9353007573); за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року (реєстраційний №9000039149); за 02 січня 2021 року -04 січня 2021 року (реєстраційний №9000041063); за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року (реєстраційний №9000118997); за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року (реєстраційний №9006743447); за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року (реєстраційний №9121450845).
Не є спірною встановлені актом перевірки обставини стосовно несвоєчасного подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року.
Воднораз матеріалами справи підтверджено, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального за 31 грудня 2020 року, за 01 січня 2021 року, за 02 січня 2021 року, за 03 січня 2021 року, за 11 травня 2021 року позивач надіслав до контролюючого органу вчасно, а саме: за 31 грудня 2020 року - 01 січня 2021 року о 20:12:46 (файл 03180042663493J0210401100001189111220200318.XML); за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000027810120210318.XML) - 02 січня 2021 року об 11:43:05; за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000066510120210318.XML) - 03 січня 2021 року о 13:30:58; за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J 0210401100000105210120213300.XML) - 04 січня 2021 року о 23:27:57; за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000414810520213300.XML) - 12 травня 2021 року о 23:19:26 (а.с.129, 131, 133, 135, 137 том 1).
За даними акта перевірки від 04 вересня 2021 року №21831/15-32-09-03-12 по акцизному складу №1007220 зведені дані обігу пального були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року; за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року; за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року; за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року; за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року; за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року; за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року.
Позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №350/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Однак з наданих позивачем доказів вбачається, що дані про обсяг обігу пального ним було подано до контролюючого органу: за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100001189411220200318.XML) - 01 січня 2021 року о 20:12:50 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України на а.с.147 том 1); за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000028110120210318.XML) - 02 січня 2021 року об 11:43:10; за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J 0210401100000066810120210318.ХМL) - 03 січня 2021 року о 13:30:52; за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000105510120213300.XML) - 04 січня 2021 року о 23:27:54; за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000415110520213300.XM L) - 12 травня 2021 року о 23:19:22 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України а.с.149, 151, 153, 155 том 1).
Як вказано в акті перевірки від 04 вересня 2021 року №21826/15-32-09-03-12, дані про обсяг обігу пального по акцизному складу №1007222 були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року; за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року; за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року; за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року; за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року; за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року; за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року.
Суд звертає увагу, що позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №351/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Проте, перевіряючи доводи позивача з приводу своєчасного подання ним зведених облікових даних до Реєстру за інші дні, відображені в акті перевірки, суд встановив, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального надіслано товариством до контролюючого органу вчасно, а саме: за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493 J0210401100001189611220200318.XML) - 01 січня 2021 року, про що свідчить повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 01 січня 2021 року о 20:12:49 (а.с.165 том 1); за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J 0210401100000028310120210318.XМL) - 02 січня 2021 року, що підтверджується повідомленням про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 02 січня 2021 року об 11:43:10 (а.с.167 том 1); за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J02104011000000 67010120210318.XML) - 03 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 03 січня 2021 року о 13:30:59 на а.с.169 том 1); за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000105710120213300. XML) - 04 січня 2021 року, що підтверджується повідомленням про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 04 січня 2021 року о 23:28:00 (а.с.171 том 1); за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000415310520213300.XML) - 12 травня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 12 травня 2021 року о 23:19:30 на а.с.173 том 1).
По акцизному складу №1007223 дані про обсяг обігу пального згідно з актом перевірки від 04 вересня 2021 року №21826/15-32-09-03-12 були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року; за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року; за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 рок; за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року; за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року; за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року; за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року.
Не оскаржуючи висновки акта перевірки та податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №352/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 3000,00 грн), позивач надав докази, з яких встановлено, що ним забезпечено своєчасне подання даних про фактичні залишки пального та про обсяг пального за 24 квітня 2020 року, за 31 грудня 2020 року, за 01 січня 2021 року, за 02 січня 2021 року, за 03 січня 2021 року, за 11 травня 2021 року, які було надіслано до контролюючого органу, зокрема, за 24 квітня 2020 року (файл 03180042663493J02104011000009 04310420200318.XML) - 25 квітня 2020 року, про що свідчить квитанція №2, реєстраційний номер 9089023136 (а.с.192 том 1); за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100001189711220200318.XML) - 01 січня 2021 року, що підтверджується повідомленням про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 01 січня 2021 року о 20:12:45 (а.с.182 том 1); за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000028410120210318.XML) - 02 січня 2021 року об 11:43:11, як видно з повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України на а.с.184 том 1); за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000067110120210318.XML) - 03 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 03 січня 2021 року о 13:30:52 на а.с.186 том 1); за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000105810120213300.XML) - 04 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 04 січня 2021 року о 23:28:04 на а.с.188 том 1); за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000 415410520213300.XML) - 12 травня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 12 травня 2021 року о 23:19:24 на а.с.190 том 1).
Відповідно до акта перевірки від 04 вересня 2021 року №21828/15-32-09-03-12 по акцизному складі №1007211 дані про бсяг обігу пального були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року; за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року; за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року; за 31 грудня 2020 року, термін подання 01 січня 2021 року, фактично подано 04 січня 2021 року; за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року; за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року; за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року.
Позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №351/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Поряд тим матеріалами справи спростовуються доводи відповідача про несвоєчасне подання ТзОВ «Вест Петрол Маркет» зведених даних про фактичні залишки пального та про обсяг пального за 31 грудня 2020 року, за 01 січня 2021 року, за 02 січня 2021 року, за 03 січня 2021 року, за 11 травня 2021 року. Фактично такі були надіслані до контролюючого органу: за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100001188511220200318. XML) - 01 січня 2021 року о 20:12:49; за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000027210120210318.XМL) - 02 січня 2021 року об 11:43:10; за 02 січня 2021 року (ім'я файлу 03180042663493J0210401100000065910120210318.XML) - 03 січня 2021 року о 13:30:57; за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000104610120213300.XML) - 04 січня 2021 року о 23:27:54; за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000414210520213300.XML) - 12 травня 2021 року о 23:19:28 (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України на а.с.201, 203. 205, 207, 209 том 1).
По акцизному складу №1007224 дані про обсяг обігу пального згідно з актом перевірки від 04 вересня 2021 року №21830/15-32-09-03-12 були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року; за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року; за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року; за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року; за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року; за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року; за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року.
Позивачем не заперечується факт несвоєчасного подання даних до Реєстру за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року та не оскаржується податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №354/33000703 про застосування у зв'язку із цим штрафних (фінансових) санкцій у сумі 3000,00 грн.
Однак, як слідує з матеріалів справи, дані про фактичні залишки пального та про обсяг пального надіслано позивачем до контролюючого органу: за 24 квітня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100000897510420200318.XML) - 25 квітня 2020 року, що підтверджується квитанцією №2 реєстраційний номер 9089022998 (а.с.229 том 1); за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100001189811220200318.XML) - 01 січня 2021 року, що підтверджується повідомленням про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 01 січня 2021 року о 20:12:50 (а.с.219 том 1); за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000028510120210318.XML) - 02 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 02 січня 2021 року об 11:43:11 на а.с.221 том 1); за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000067210120210318. XML) - 03 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 03 січня 2021 року о 13:30:59 на а.с.223 том 1); за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000105910120213300.XML) - 04 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 04 січня 2021 року о 23:28:04 на а.с.225 том 1); за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J1021040110000041551052021 3300.XML) - 12 травня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 12 травня 2021 року о 23:19:28 на а.с.227 том 1).
Зі змісту акта перевірки від 04 вересня 2021 року №21829/15-32-09-03-12 слідує, що по акцизному складу №1007204 дані щодо обсягу обігу пального були подані: за 24 квітня 2020 року - 26 квітня 2020 року; за 16 травня 2020 року - 18 травня 2020 року; за 18 грудня 2020 року - 20 грудня 2020 року; за 31 грудня 2020 року - 04 січня 2021 року; за 01 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 02 січня 2021 року - 04 січня 2021 року; за 03 січня 2021 року - 05 січня 2021 року; за 24 січня 2021 року - 26 січня 2021 року; за 11 травня 2021 року - 13 травня 2021 року.
У цій справі позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №355/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання даних до Реєстру за 24 квітня 2020 року, за 16 травня 2020 року, за 18 грудня 2020 року, за 24 січня 2021 року (на суму 4000,00 грн).
Поряд з тим, матеріали справи містять докази надіслання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяг пального, які за 31 грудня 2020 року (файл 03180042663493J0210401100001187811220200318.XML) фактично надіслано 01 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 01 січня 2021 року о 20:12:47 на а.с.239 том 1); за 01 січня 2021 року (файл 03180042663493J0210401100000026510120210318.XМL) надіслано 02 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 02 січня 2021 року об 11:43:05 на а.с.241 том 1); за 02 січня 2021 року (файл 03180042663493J021040110000006 5210120210318.XML) надіслано 03 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 03 січня 2021 року о 13:30:51 на а.с.243 том 1); за 03 січня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000103910120213300.XML) надіслано 04 січня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 04 січня 2021 року о 23:27:58 на а.с.245 том 1); за 11 травня 2021 року (файл 33000042663493J0210401100000413510520213300.XML) надіслано 12 травня 2021 року (повідомлення про доставку звітності в поштову скриньку ДПС України 12 травня 2021 року о 23:19:27 на а.с.247 том 1).
Надані позивачем докази свідчать про те, що зведені за добу підсумкові облікові дані про фактичні залишки пального та про добовий обсяг обігу пального за дати, визначені в актах перевірки, які є предметом оскарження у справі, надіслані ним своєчасно, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
Проте, незважаючи на своєчасне подання ТзОВ «Вест Петрол Маркет» зведених даних про залишки пального за означені дні, з незалежних від товариства причин, відповідні довідки зареєстровані в Реєстрі згідно з квитанціями №2 контролюючого органу із запізненням.
Суд зазначає, що чинним законодавством України передбачено обов'язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти в електронному вигляді дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального, водночас відповідальності такого розпорядника за належну роботу Реєстру, зокрема щодо своєчасності доставлення таких даних до контролюючого органу, не передбачено.
За змістом підпункту 128.1 пункту 128.1 статті 128 ПК України відповідальність платника податків настає тільки за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання електронних документів.
У свою чергу на вебпорталі ДПС України за посиланням «https://vl.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-446806.html» була опублікована інформація про тимчасове обмеження 31 грудня 2020 року роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем у зв'язку з необхідністю проведення технічних та регламентних робіт з 14.00 до 20.00 год. Також повідомлялося, що у зв'язку з перенесенням робочих днів з п'ятниці 08 січня 2021 року на суботу 16 січня 2021 року та з урахуванням визначення тривалості операційного дня відповідно до пункту 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, 1, 2, 3 та 7, 8, 9, 10 січня 2021 року - вихідні та святкові дні, протягом яких реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування до них не здійснюватиметься; операційні дні для приймання до обробки податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у 2021 році - 4-6 січня та з 11 січня.
Тобто, за інформацією, яка оприлюднена безпосередньо ДПС України, з 31 грудня 2020 року по 03 січня 2021 року була тимчасово обмежена робота електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС.
У розділі «Запитання-відповіді» Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу «ЗІР» ДПС України роз'яснювалося, що за неподання або несвоєчасне подання до ДПС розпорядником акцизного складу довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального у зв'язку з неможливістю вчасно відправити документ до ДПС внаслідок тимчасового обмеження роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС відповідальність до такого розпорядника акцизного складу не застосовується. В іншому роз'ясненні вказано, що у разі відсутності технічної можливості своєчасної подачі довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (тимчасова відсутність електроенергії, інтернету тощо) не з вини розпорядника акцизного складу, при тому, що ним вживалися можливі заходи щодо відновлення такої технічної можливості, відповідальність до такого розпорядника акцизного складу згідно з підпунктом 128-1.3 статті 128 ПК України не застосовується.
Повідомлення про доставку звітності до ДПС України, які наявні в матеріалах справи, свідчать про своєчасне направлення позивачем спірних довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі пального. Те, що такі довідки були прийняті до Реєстру з формуванням квитанції пізніше дати їх доставки не залежало від позивача.
Положеннями пункту 109.1 статті 109 ПК України також передбачено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб'єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Враховуючи вищевикладене, суд зауважує, що відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій.
Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.
Відповідач як суб'єкт владних повноважень не надав суду достатніх та беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються висновки актів перевірки, покладені в основу оскаржуваних рішень, й не надав доказів у спростування позовних вимог.
Оскільки позивач у розглядуваних випадках, які стосуються предмета спору, забезпечив зі свого боку своєчасне (не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою) подання електронних документів, які прийнято держателем Реєстру (тобто, порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком встановлено не було), а надсилання квитанцій про прийняття електронного документа для наповнення Реєстру не датою їх подання зумовлене роботою Реєстру чи іншими причинами, не залежними від дій позивача, то помилковими є висновки контролюючого органу про наявність підстав для застосування санкцій на підставі підпункту 128-1.3 статті 128 ПК України.
За обставин цієї справи суд вважає, що податкові повідомлення-рішення в частині, яка оскаржується позивачем, прийняті відповідачем необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, нерозсудливо, а тому вони є протиправними та підлягають скасуванню.
Таким чином, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27 жовтня 2021 року №338/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №340/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №342/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №344/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №346/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №348/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №350/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №351/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №352/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 6000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №353/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №354/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 6000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №355/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 5000,00 грн.
Вирішуючи спір щодо решти позовних вимог (про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27 жовтня 2021 року №339/33000703, №341/33000703, №343/33000703, №345/33000703, №347/33000703, №349/33000703) у зв'язку із встановленням фактичною перевіркою порушення з боку позивача пункту 85.2 статті 85 ПК України, суд виходить з таких міркувань.
Відповідно до пунктів 85.2 та 85.4 статті 85 ПК України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.
При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) (пункт 85.4 статті 85 ПК України).
За правилами пунктів 85.6-85.8 статті 85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.
Отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.
Посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
Отже, контролюючий орган вправі подати платнику податків запит на отримання копій документів та у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт такої відмови.
Відповідно до пункту 121.1 статті 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.
Суд звертає увагу на те, що акт перевірки не містить інформації про вручення платнику податків під час перевірки письмової вимоги надати документи з відповідним переліком, як і не містить зафіксованого факту відмови платника податків надати документи для того, щоб кваліфікувати дії платника як порушення вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України.
У відзиві на позовну заяву контролюючим органом лише процитовано висновки актів перевірки про порушення позивачем вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України про те, що станом на дату закінчення перевірки суб'єктом господарювання не надано документи в повному обсязі, які є предметом перевірки, без зазначення, які саме документи не були подані позивачем на вимогу контролюючого органу.
Суд зазначає, що контролюючим органом ні в актах перевірки, ні у відзиві на позовну заяву не наведено жодних обґрунтованих доводів та не надано жодних належних та допустимих доказів, які б свідчили про допущення позивачем правопорушення, за яке передбачена відповідальність пунктом 121.1 статті 121 ПК України.
Варто зауважити, що критерії правомірного рішення суб'єкта владних повноважень визначено частиною другою статті 2 КАС України та однією з обов'язкових ознак рішення є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення відповідачем конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. З метою виконання вимоги щодо обґрунтованості прийнятого рішення відповідачеві недостатньо вказати у його змісті на факт відповідного правопорушення. Відповідач зобов'язаний навести опис порушення (порушень) законодавства з посиланням на фактичні обставини та відповідні докази, які б підтверджували його висновки про невиконання приписів закону суб'єктом господарювання.
Проте у розглядуваному випадку відповідач, приймаючи податкові повідомлення-рішення від 27 жовтня 2021 року №339/33000703, №341/33000703, №343/33000703, №345/33000703, №347/33000703, №349/33000703, не навів та не довів фактичних обставин, на підставі яких він дійшов висновків про порушення ТзОВ «Вест Петрол Маркет» положень пункту 85.2 статті 85 ПК України.
З урахуванням встановлених обставин у справі та наведених вище положень законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення відповідача від 27 жовтня 2021 року №339/33000703, №341/33000703, №343/33000703, №345/33000703, №347/33000703, №349/33000703 не відповідають критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, оскільки такі прийняті на підставі необґрунтованих висновків контролюючого органу, а тому такі підлягають скасуванню як протиправні.
Отже, позов належить задовольнити повністю.
Як визначено частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Звертаючись з позовом до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 2481,00 грн, що підтверджуються платіжним дорученням від 05 квітня 2022 року №4741313951, випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету (а.с.13, 250 том 1). У зв'язку із задоволенням позову на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати у сумі 2481,00 грн.
Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Петрол Маркет» (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Єршова, будинок 1, ідентифікаційний код юридичної особи 42663493) до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026, Львівська область, місто Львів, вулиця Стрийська, будинок 35, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44045187) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 27 жовтня 2021 року №338/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №340/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №342/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №344/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №346/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №348/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №350/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №351/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №352/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 6000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №353/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №354/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 6000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №355/33000703 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 5000,00 грн, від 27 жовтня 2021 року №339/33000703, від 27 жовтня 2021 року №341/33000703, від 27 жовтня 2021 року №343/33000703, від 27 жовтня 2021 року №345/33000703, від 27 жовтня 2021 року №347/33000703, від 27 жовтня 2021 року №349/33000703.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Петрол Маркет» за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків судові витрати у сумі 2481,00 грн (дві тисячі чотириста вісімдесят одна грн 00 коп.).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Ж.В. Каленюк