Справа № 560/12696/21
іменем України
31 травня 2022 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С.
за участю:секретаря судового засідання Уроди І.М. представників сторін
розглянувши в режимі відео конференції адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області від 08.06.2021 за №2743136/40908698, №2746429/40908698, від 11.06.2021 за №2759878/40908698, від 18.06.2021 за №2782993/40908698, від 24.06.2021 за №2795956/40908698, №2795957/40908698, від 25.06.2021 за №2802902/40908698, від 30.06.2021 за №2812094/40908698, №2812095/40908698, №2812096/40908698, №2812098/40908698 про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позову зазначає, що позивачем здійснювались господарські операції на виконання двох договорів підряду, про що складені необхідні первинні документи, які свідчать про виконання сторонами правочину своїх зобов'язань. За фактами виконаних робіт складені податкові накладні №3 від 02 червня 2020, №4 від 04 червня 2020, №6 від 10 червня 2020, №20 від 16 червня 2020, №21 від 18 червня 2020, №23 від 19 червня 2020, №24 від 23 червня 2020, №25 від 24 червня 2020, №26 від 25 червня 2020, №27 від 25 червня 2020, №28 від 26 червня 2020, які були скеровані для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрацію цих накладних було зупинено, відтак позивач надав податковому органу усі необхідні первинні документи, які підтверджують виконання робіт, надання послуг, оплату за договорами та інші обставини, які мають значення для розуміння суті господарських відносин. Натомість, податковим органом прийняті оскаржені рішення, які, на думку позивача, не містили належної підстави відмови у реєстрації податкових накладних.
Справа розглядається за правилами загального позовного провадження.
Відповідач подав відзив, в якому у задоволенні позову просить відмовити. Покликається на те, що документи та пояснення, надані ТОВ "КІРАБУД" на підтвердження реальності господарських операцій по відмовних податкових накладних, не розкривають їх зміст. Зазначає, що позивач не дотримався вимог п.187.1 ст.187, п.п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України і не надав документи, які підтверджують правомірність виникнення податкових зобов'язань, відтак складання податкових накладних.
Позивачем подана відповідь на відзив, де він не погоджується з доводами відповідача.
Розгляд справи відкладався за клопотаннями сторін, у зв'язку із введенням в державі воєнного стану.
В судових засіданнях представники сторін підтримали свої доводи і заперечення, викладені у адресованих суду заявах.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Пунктами 201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України).
Відповідно до п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" та Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки -фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судом з наданих сторонами письмових доказів встановлено, що між ТОВ "КІРАБУД" та ТОВ "Інвест-Плюс" були укладені договори підряду №14-06 від 14.06.2017, №04-04-18 від 04.04.2018 на виконання будівельних робіт.
На підставі договору підряду на виконання будівельних робіт №14-06 від 14 червня 2017 (ремонт творчих майстерень з переплануванням під житлові квартири та допоміжні приміщення багатоквартирного житлового будинку за адресою вул. Перемоги, 53 у м. Житомир) та договору підряду на виконання будівельних робіт №04-04-18 від 04 квітня 2018 (нове будівництво багатоквартирного багатоповерхового житлового будинку з вбудованими приміщеннями та трансформаторною підстанцією по вул. Леваневського, 54 м. Житомир), укладених між Товариством з обмеженою відповідальністю «Інвест-Плюс» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Генпідрядник) Генпідрядник виконав і передав, а Замовник прийняв обсяг будівельних робіт на вказаних об'єктах та оплатив їх.
У зв'язку з отриманням коштів підрядником від замовника на виконання робіт (закупівлю матеріалів) по договору підряду №14-06 від 14 червня 2017 «Ремонт творчих майстерень з переплануванням під житлові квартири та допоміжні приміщення багатоквартирного житлового будинку за адресою: вул. Перемоги, 53 у м. Житомир» та на підставі їх зарахування на розрахунковий рахунок підрядника (перша подія) ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №3 від 02 червня 2020 на суму 30000,00 грн., у тому числі ПДВ 5000,00 грн., податкову накладну №21 від 18 червня 2020 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., податкову накладну №26 від 25 червня 2020 на суму 20000,0 грн., у тому числі ПДВ 3333,33 грн., та направило їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкові накладні були доставлені до ДПС України, однак їх реєстрація була зупинена. 8 та 24 червня 2021 позивачем були надані пояснення та копії документів, в яких відображені господарські операції з ТОВ «Інвест-Плюс».
Разом з поясненнями були подані первинні документи, складені з контрагентами: із замовником робіт ТОВ «Інвест-Плюс», постачальниками матеріалів ТОВ «НОВИЙ ДВІР», ТОВ «ПРЕЛЮДІЯ», ПП «ВЛАД», ТОВ «ДІМБУДМАРКЕТ», у тому числі договори з додатками, акти виконаних робіт, видаткові накладні, товаро - транспортні накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банківського рахунку, картки рахунку, ліцензії, дозволи.
Рішенням від 08.06.2021 №2743136/40908698 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №3 від 02.06.2020 було відмовлено у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В дужках зазначено «документи, які не надано, підкреслити», однак жоден із перелічених документів не підкреслений. У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення зазначено: «Платником надано загальну картку рахунку 361, в якій не відображено надання послуг згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року №КБ-2в на суму 124509,77 грн. Також не надано документи щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження матеріалів, необхідних для робіт, складські документи (інвентаризаційні описи)»
Рішенням від 24.06.2021 №2795957/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №21 від 18.06.2020 відмовлено у зв'язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документ і в (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В дужках зазначено, що «документи, які не надано, підкреслити», однак жоден із перелічених документів не підкреслений. У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення зазначено: «Платником надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ІНВЕСТ- ПЛЮС» тільки за 18.06.2020, в якій не відображено надання послуг згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року №КБ-2в на суму 124509, 77 грн. Також не надано договір, укладений з контрагентом-постачальником - ТОВ «Прелюдія».
Рішенням від 30.06.2021 №2812094/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №26 від 25.06.2020 відмовлено у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В дужках зазначено, що «документи, які не надано, підкреслити», однак жоден із перелічених документів не підкреслений. У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення не зазначено нічого.
Позивачем були подані скарги до ДПС України, до яких долучені письмові пояснення за вихідним №260 від 18.06.2021, в яких описані господарські операції з ТОВ «Інвест-Плюс», характеристики підприємства-позивача, первинні документи, складені з контрагентами: договори з додатками, акти виконаних робіт, видаткові накладні, товаро транспортні накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, а також виписки з банківського рахунку, картки рахунку, ліцензії, дозволи, дані про матеріально-технічну базу ТОВ «КІРАБУД». Скарги позивача залишені без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня - без змін.
У зв'язку з отриманням підрядником від замовника коштів на виконання робіт (закупівлю матеріалів) по договору підряду №04-04-18 від 04 квітня 2018 «Нове будівництво багатоквартирного багатоповерхового житлового будинку з вбудованими приміщеннями та трансформаторною підстанцією по вул. Леваневського, 54 м. Житомир та на підставі їх зарахування на розрахунковий рахунок підрядника (перша подія) ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №4 від 04.06.2020 на суму 100000,00 грн., у тому числі ПДВ 16666,67 грн., податкову накладну №6 від 10 червня 2020 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., податкову накладну №20 від 16 червня 2020 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., податкову накладну №23 від 19 червня 2020 на суму 80000,00 грн., у тому числі ПДВ 13333,33 грн., податкову накладну №24 від 23 червня 2020 на суму 150000,00 грн., у тому числі ПДВ 25000,00 грн., податкову накладну №25 від 24 червня 2020 на суму 150000,00 грн., у тому числі ПДВ 25000,00 грн., податкову накладну №27 від 25 червня 2020 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., податкову накладну №28 від 26.06.2020 на суму 100000,00 грн., у тому числі ПДВ 16666,67 грн.
Вказані податкові накладні були скеровані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак їх реєстрація зупинена.
Позивач надіслав письмові пояснення податковому органу листами №252 від 04.06.2021, №256 від 10.06.2021, №259 від 16.06.2021, №262 від 18.06.2021, №263 від 23.06.2021, №264 від 24.06.2021, №265 від 24.06.2021, №266 від 24.06.2021 та первинні документи, складені із замовником робіт ТОВ «Інвест-Плюс», постачальниками матеріалів ТОВ «ТД «БеТОН». ТОВ «БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ 2015», TOB «ОРЕО ЛАЙТ», ТОВ «ПСТ ПЛЮС», ТОВ «РІТЕЙЛ ТРЕЙД ПЛЮС», ПП «СЛАВУТСЬКИЙ БРЗ», ТОВ фірма «УКРЗАХІДПОСТАЧ», ТОВ «СТВ-ВАРГА», ТОВ «КРАФТ», ПП «ВЛАД», ТОВ «ДІМБУДМАРКЕТ»: договори з додатками, акти виконаних робіт, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банківського рахунку, картки рахунку, ліцензії, дозволи.
Рішенням від 08.06.2020 №2746429/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №4 від 04.06.2020 відмовлено у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Рішенням від 11.06.2020 №2759878/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №6 від 10.06.2020 відмовлено у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платники податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбанняя товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В дужках зазначено, що «документи, які не надано, підкреслити», однак жоден із перелічених документів не підкреслений. У додатковій інформації зазначається, що платником надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ІНВЕСТ-ПЛЮС» тільки за 10.06.2020, в якій не відображено надання послуг згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року №КБ-2в на суму 1440000 грн. Також не надано договір на будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудованими приміщеннями та трансформаторною підстанцією по вул. Леваневського, 54 м. Житомир.
Рішенням від 18.06.2020 №2782993/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №20 від 16.06.2020 відмовлено у зв'язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення зазначено: «Платником надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "ІНВЕСТ-ПЛЮС" тільки за 16.06.2020, в якій не відображено надання послуг згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року №КВ-2в на суму 1440000 грн. Також не надано договір на будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудованими приміщеннями та трансформаторною підстанцією по вул. Леваневського, 54 м. Житомир».
Рішенням від 24.06.2020 №2795956/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №23 від 19.06.2020 відмовлено у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі «Додаткова інформація» зазначено: «Платником надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ІНВЕСТ-ПЛЮС» тільки за 19.06.2020, в якій не відображено надання послуг згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року №КБ-2в на суму 1440000 грн.
Рішенням від 25.06.2020 №2802902/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №24 від 23.06.2020 відмовлено у зв'язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». У графі «Додаткова інформація» зазначено: «Платником надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ІНВЕСТ-ПЛЮС» тільки за 23.06.2020, в якій не відображено надання послуг згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року №КБ-2в. Також не надано договір на будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудованими приміщеннями та трансформаторною підстанцією по вул. Леваневського, 54 м. Житомир, укладений з ТОВ «ІНВЕСТ-ПЛЮС», відсутні договори, укладені з контрагентами-постачальниками".
Рішенням від 30.06.2020 №2812096/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №25 від 24.06.2020 відмовлено у зв'язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Рішенням від 30.06.2020 №2812098/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №27 від 25.06.2020 відмовлено у зв'язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських (документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Рішенням від 30.06.2020 №2812095/40908698 Комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №28 від 26.06.2020 відмовлено у зв'язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Досліджуючи перелік наданих податковому органу документів, серед яких договори та додатки до них, акти приймання виконаних будівельних робіт, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, локальні кошториси, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банківського рахунку, картки рахунків, копії копії дозволів, суд приходить до висновку про те, що на їх підставі відповідач міг дослідити суть та зміст господарських операцій, рух активів, порядок взаєморозрахунків між сторонами правочинів, наявність ділової мети, реальний характер взаємовідносин, відтак переконатись у обґрунтованості складання податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Що стосується доводів відповідача щодо того, що платником надавалась загальна картка рахунку 361, у якій було відображене надання послуг згідно з актом приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 №КБ-2в, суд звертає увагу на те, що картка рахунку 361 не є первинним документом бухгалтерської звітності, який безумовно підтверджує відповідні обставини. Ця картка рахунку є синтетичним документом, складеним за наслідками бухгалтерського обліку та обробки інших первинних документів, основними з яких у цьому випадку є акти приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 №КБ-2в.
Так, як вбачається зі змісту первинних документів, які були надані Комісії, 31.07.2020 сторонами підписана довідка про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 та акт приймання виконаних будівельних робіт КБ-2в. Оплата відбувалась в декілька етапів згідно з платіжними дорученнями, які також надані податковому органу.
Обставини, пов'язані з рухом активів та взаєморозрахунками між сторонами відповідач належними доказами не спростовує.
Таким чином, акти приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 №КБ-2в на суму 1440000,00 грн. та за липень 2020 №КБ-2в на суму 124509,77 грн., у взаємозв'язку з іншими первинними документами, про які згадувалось раніше, належним чином обґрунтовують наявність підстав для оформлення спірних податкових накладних.
Доводи в частині ненадання податковому органу договору підряду на виконання будівельних робіт №04-04-18 від 04 квітня 2018, укладеного з ТОВ «ІНВЕСТ-ПЛІОС», та договорів з контрагентами-постачальниками, не знайшли свого підтвердження належними доказами. Як вбачається з письмових пояснень, які платник надавав податковому органу з метою реєстрації ПН, ним зазначалось про наявність двох вищезгаданих договорів, на підставі яких здійснювались господарські операції, за наслідками яких оформлялись спірні податкові накладні. У той же час відповідачем не обґрунтовано, яким чином ненадання договору, про наявність якого було відомо, якби воно дійсно мало місце, впливало на реальний характер господарських відносин між позивачем та ТОВ «Інвест-Плюс».
Як вбачається зі змісту пояснень платника, придбані для будівельних робіт матеріали зберігались на приоб'єктному складі, тоді як факт їх відсутності або те, що вони не придбавались суду не доведений. Відповідач, крім того, не навів належного обґрунтування обов'язку платника надавати складські документи щодо матеріалів, які зберігаються за місцем будівельних робіт.
Як вбачається зі змісту оскаржених рішень, комісія не ставить під сумнів достовірність тих первинних документів, які були надані платником.
Суд зауважує, що правові норми, що закріплені у п. 11 Порядку, містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Попри те, що форма рішення прямо передбачає вказівку “документи, які не надано, підкреслити”, жоден з перелічених у формі рішення документів контролюючим органом не був підкреслений, відтак незрозуміло, які саме документи не надані, у чому полягає порушення і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних.
Отже, хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, і визначений Порядком, конкретний перелік може залежати, зокрема, від змісту операції, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. У разі не зазначення у індивідуальному акті конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатись правомірним, оскільки така ситуація призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу. Внаслідок цього у податкового органу виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Правова позиція щодо застосування вищезазначених норм права висловлена Верховним Судом у постановах від 16.04.2019 (справа № 826/10649/17) від 28.10.2019 (справа №640/983/19).
Верховний Суд у постанові від 30.01.2020 у справі №300/148/19 щодо аналогічних правовідносин зазначив, що при юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної слід врахувати, що якщо у квитанції про зупинення реєстрації ПН не зазначений чіткий перелік документів, необхідних для її реєстрації, вимога контролюючого органу щодо надання документів не відповідає принципу правової визначеності, відтак виключає можливість прийняття негативного рішення з підстав невиконання платником такої вимоги.
Відповідачі не довели, що надані позивачем документи мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації ПН. Враховуючи це, оскаржені рішення не є обґрунтованими, відтак підлягають скасуванню.
Відповідно до п. 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 № 1246 (із змінами) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
1.прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2.набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
3.неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Суд вважає необхідним зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "КІРАБУД" №3 від 02 червня 2020, №4 від 04 червня 2020, №6 від 10 червня 2020, №20 від 16 червня 2020, №21 від 18 червня 2020, №23 від 19 червня 2020, №24 від 23 червня 2020, №25 від 24 червня 2020, №26 від 25 червня 2020, №27 від 25 червня 2020, №28 від 26 червня 2020.
Оскільки відповідачі не спростували доводи позивача належними доказами і не довели правомірність прийнятих рішень, позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
адміністративний позов - задоволити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області: від 08.06.2021 за №2743136/40908698, №2746429/40908698, від 11.06.2021 за №2759878/40908698, від 18.06.2021 за №2782993/40908698, від 24.06.2021 за №2795956/40908698, №2795957/40908698, від 25.06.2021 за №2802902/40908698, від 30.06.2021 за №2812094/40908698, №2812095/40908698, №2812096/40908698, №2812098/40908698 про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд".
Зобов'язати Державну Податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд": №3 від 02 червня 2020, №4 від 04 червня 2020, №6 від 10 червня 2020, №20 від 16 червня 2020, №21 від 18 червня 2020, №23 від 19 червня 2020, №24 від 23 червня 2020, №25 від 24 червня 2020, №26 від 25 червня 2020, №27 від 25 червня 2020, №28 від 26 червня 2020.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" судові витрати на сплату судового збору в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" судові витрати на сплату судового збору в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної Податкової служби України.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складене 09 червня 2022 року
Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" (просп. Незалежності, 11, кв. (оф.) 302,Нетішин,Хмельницька область,30100 40908698)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 44070171) Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,Київ 1,04053 43005393)
Головуючий суддя І.С. Козачок