29.06.10 копія
24 червня 2010 р. Справа № 2а-1916/10/0470
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М. < Текст >
при секретаріЛоба Е.Г.
за участю:
представника позивача
представників відповідача Кращенко М.Г
Шамрай Т.О., Бойко Л.Є., Колпакової Т.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Аланта-Трейд" до Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м.Кривому Розі про скасування рішення, -
09 лютого 2010 товариство з обмеженою відповідальністю «Аланта-Трейд» звернулось із адміністративним позовом до Дніпропетровського окружного адміністративного суду до Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі, в якому, з урахуванням уточнень до позову, просить скасувати рішення Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000332307/0 від 31.12.2009 року на суму 2 559 664,18 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0000322307/0 від 31.12.2009 року в частині 1700,00 грн.
В обґрунтування уточненого позову зазначено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Аланта-Трейд» не погоджується щодо нарахування пені рішенням № 0000332307/0 від 31.12.2009 року у розмірі 2 559 664,18 грн., оскільки, на думку позивача, застосування такої адміністративної санкції, як пеня за порушення термінів повернення валютної виручки, мало місце 31.12.2009 року, тобто після спливу шестимісячного строку з дня виявлення такого порушення. Крім того, в акті перевірки вказано, що ТОВ «Аланта - Трейд» не задекларувало в управлінні НБУ Дніпропетровської області суму валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, які станом на 01.07.2008 р., на 01.10.2008р., на 01.01.2009 р., на 01.04.2009 р., на 01.07.2009р, на 01.10.2009 р. не надійшли на територію України в установленні законодавством терміни при розрахунках по імпортному контракту №06/1207 від 06.12.2007р. в сумі 334 436,62 євро. За дане порушення до підприємства застосовані штрафні санкції у розмірі 2040грн. (340грн. х 6), про що складено податкове повідомлення-рішення №0000322307/0 від 31.12.2009 р. Позивач вважає такий висновок відповідача неправомірним, оскільки 02.04.2009р. господарським судом м. Києва було прийнято рішення по справі №18/9 про відмову в задоволенні позову ТОВ «Аланта-Трейд» до ВАТ БГ банку про зняття з валютного контролю контракту №06/1207 від 06.12.2007р., яке залишено без змін постановою Київського апеляційного господарського суду від 10.09.2009р., тобто рішення господарського суду з огляду на ст.ст.85, 105 Господарського процесуального кодексу України (далі - ГПК України) набрало законної сили 10.09.2009 р. Отже, згідно приписів Конституції, Закону України «Про судоустрій України», ГПК України, судові рішення, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання, то, ТОВ «Аланта - Трейд» повинно було у вересні 2009 р. поновити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість нерезидента в сумі 334 436,62 євро, і як наслідок задекларувати її станом на 01.10.2009 р., тобто штраф за невиконання вимог щодо порядку декларування валютних цінностей та іншого майна мав бути 340 грн. відповідно до п.2.7 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою НБУ від 08.02.2000р. №49, а не 2040 грн. як застосовано Південною МДПІ у м. Кривому Розі відповідно до податкового повідомлення-рішення №0000322307/0 від 31.12.2009 р.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд позов задовольнити.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували, надавши письмові заперечення на позов, в яких зазначено, що нарахування пені за порушення ТОВ «Аланта-Трейд» термінів розрахунків в сфері ЗЕД в сумі 2 559 664,18 грн., та накладання штрафу в сумі 2040,0 грн. за не проведення обов'язкового декларування в Національному банку України станом на 01.07.2008 р., на 01.10.2008 р., на 01.01.2009 р., на 01.04.2009 р., на 01.07.2009 р., на 01.10.2009 р. відповідає вимогам ст.2, ст.4 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) та п.1 ст.9. Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93р. №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" із змінами та доповненнями.
Проаналізувавши матеріали справи, заслухавши представників сторін, суд приходить до висновку, що позовна заява не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Південною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі (далі - Південна МДПІ) було отримано 11.07.2008 р. лист ВАТ «Універсальний банк Розвитку та Партнерства», м. Київ, щодо порушення ТОВ "Аланта-Трейд" (ЄДРПОУ 24611518, м. Кривий Ріг,) термінів розрахунків у сфері ЗЕД по імпортному контракту від 06.12.2007 р. № 06/1207. Граничний термін закриття контракту -10.06.2008 р.
Відділом контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД Південної МДПІ 15.07.2008р. було вручено головному бухгалтеру підприємства особисто лист від 14.07.2008 р. № 18215/10/220 про надання документального підтвердження щодо даної операції. Завірені ксерокопії документів (зовнішньоекономічні угоди, угоди про уступку права вимоги, повідомлення про уступку права вимоги, акти звірок розрахунків, акти виконаних робіт, ВМД, платіжні документи, обігово-сальдові відомості та ж.о по бух. рахунках 37.1.2, 63.2, 68.5.2 та інш.) були надані ТОВ "Аланта-Трейд" 24.07.2008р.
На підставі направлення від 16.11.2009р. № 354/220, виданого Південною МДПІ, була проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ "Аланта-Трейд " згідно із п.1 ст.11, ч.10, ч. 13 ст. 11-1 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ „Про державну податкову службу в Україні" та відповідно до наказу Південної МДПІ у м. Кривому Розі від 16.11.2009р № 1099 „Про проведення позапланової перевірки" товариства з обмеженою відповідальністю «Аланта -Трейд» з питання дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 06.12.2007р № 06/1207 .
При проведенні виїзної позапланової перевірки ТОВ «Аланта-Трейд» встановлено порушення ст. 2 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) - допущено неодержання виручки (вартості недопоставленого товару) в сумі 334 436,62 евро та у відповідності до статті 4 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) нараховано пені за порушення резидентами термінів, передбачених статтею 2 цього Закону в сумі 2 559 664,18 грн., та порушення п.1 ст.9. Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93р. № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", із змінами та доповненнями, - не проведення обов'язкового декларування в Національному банку України станом на 01.07.2008 р., на 01.10.2008 р., на 01.01.2009 р., на 01.04.2009 р., на 01.07.2009 р., на 01.10.2009 р. валютних цінностей, за що накладено штраф в сумі 2040,0 грн.
За результатами перевірки складено акт від 24.11.2009 р. № 1149/220-24611518, на підставі якого винесено наступні рішення Південної МДПІ у м. Кривому Розі про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000332307 на суму 2 559 664,18 грн.; №0000322307/0 на суму 2 040,00 грн.
Перевіркою встановлено, що імпортний Контракт № 06/1207 від 06.12.2007р. укладений між компанією „ATLANTEX Corporation", 8130SW Beaverton-Hillsdale, Highway, Portland, Oregon - продавець, в особі Родіонова Сергія, що діє на підставі доручення від 31.08.2006 р. з одного боку та між ТОВ „Аланта-Трейд", Україна - покупець, в особі генерального директора Величко О.М. з іншого боку. Контракт укладено в м. Кривий Ріг. Термін дії контракту: до 31.12.2008 року.
Предмет контракту: продавець зобов'язаний поставити і передати у власність товар Покупцю, що вказується в Додатку до контракту, що є невід'ємною частиною контракту в кількості, асортименті, в термін і по цінам вказаним в Додатку. Поставка товару здійснюється окремими партіями, умови яких обидві сторони узгодили в Додатку до контракту. Ціна на кожну назву товару встановлюється в євро і включає в себе вартість товару, вартість тари, вартість пакування і маркування. Загальна вартість контракту на момент його укладання складає 3000000,00 (три мільйони) євро. Валюта даного контракту євро. Поставка товару по даному контракту здійснюється на умовах СІР - м. Кривий Ріг. Валюта платежу євро. Оплата за товар може бути проведена авансовим платежем або на протязі 90 днів з моменту отримання товару. Датою сплати товару вважається день зарахування коштів на рахунок продавця. Обидві сторони узгодили між собою і інші форми розрахунку, що не суперечать законодавству(векселі власні і третіх осіб, акредитиви).
На виконання контракту ТОВ «Аланта-Трейд» перераховано з валютного рахунку 26008012078980 в КФ ВАТ «УБРП» 505 000,0 євро ( за курсом НБУ 7,40936 на суму 3741726,8 грн.), що підтверджено п/д № 01/470 від 12.12.2007 р. Граничний термін надходження товару 09.06.2008 р.
На виконання даного контракту ATLANTEX Corporation на протязі лютого-березня 2008 р. відвантажено на адресу ТОВ «Аланта-Трейд» товар на суму 76058,82 евро, що підтверджено наявними ВМД типу ІМ40., а саме ВМД № 1210 від 11.02.2008 на суму 9695,38 євро, № 2594 від 13.03.2008 на суму 10907,48 євро, № 2596 від 13.03.2008 на суму 10908,44 євро, № 2576 від 13.03.2008р на суму 9696,22 євро, № 2582 від 13.03.2008р на суму 10908,02 євро, № 2573 від 13.03.2008р на суму 12675,67 євро, № 2592 від 13.03.2008р на суму 11267,61 євро.
Перевіркою встановлено, що раніше, 10.11.2007 р. ТОВ «Аланта-Трейд» було укладено договір комісії з ПП ФК Строй (ЄДРПОУ 33575234, м. Кривий Ріг) № 10М1-07, де ТОВ «Аланта-Трейд» - комітент, а ПП ФК Строй - комісіонер, згідно якого Комісіонер за винагороду від свого імені за рахунок та в інтересах Комітента бере на себе зобов'язання щодо заключення договорів на купівлю товарів в кількості, в асортименті та по цінам, вказаним в додатках до угоди.
14.11.2007р ПП ФК Строй було укладено контракт № 14/1107 з нерезидентом ATLANTEX Corporation, США, Oregon на предмет постачання профілів ПВХ, комплектуючих, гумових ущільнювачів для виготовлення вікон та дверей в асортименті виробництва Німеччина, труби з ПВХ виробництва Німеччина. Сума контракту складала 1 000 000,0 доларів США. На виконання данного контракту ATLANTEX Corporation на протязі 13-14 березня 2008 р. відвантажено зазначений вище товар на суму 94504,56 евро, що підтверджено наявними ВМД типу ІМ40. При цьому , за даними ВМД одержувачем товару є ТОВ «Аланта-Трейд», особою, відповідальною за фінансове врегулювання є ПП ФК Строй. В переліку поданих документів відображені угоди № 14/1107 від 14.11.2007р з додатками та додатковими угодами та № 10/11-07 від 10.11.2007 р. з додатками та додатковими угодами.
На перевірку надано договір на уступку вимоги від 03.12.2007р № 1/12, укладену між ТОВ Аланта-Трейд ( Новий кредитор) та ПП ФК Строй ( Первісний кредитор) на предмет передачі Первісним кредитором на безоплатній основі права вимоги за контрактом № 14/1107 від 14.11.2007р (далі Основний договір) Новому кредитору, а Новий кредитор займає місце Первісного кредитора в зобов'язаннях, які виникли з Основного договору в обсязі та на умовах, які були дійсні на момент заключення даного договору.. ATLANTEX Corporation повідомлено 03.12.2007 р. про зміну первісного кредитора листом та отримано погодження нерезидента, про що свідчить підпис уповноваженої особи.
ТОВ «Аланта-Трейд» звертається до Київської філії ВАТ «Універсальний банк Розвитку та Партнерства», м. Київ (лист № 195/03 від 14.03.2008р.) з проханням змінити реквізити платіжного доручення в іноземній валюті № 1/470 від 12.12.2007 р., проведеного банком на користь ATLANTEX Corporation з призначення платежу : « PEREDPLATA РО KONTRAKTU № 06/1207 VID 06/12/2007» на призначення платежу : « PEREDPLATA РО KONTRAKTU № 06/1207 VID 06/12/2007 ТА KONTRAKTU № 14/1107 VID 14/11/2007» . Таким чином, станом на 01.04.2008 р. заборгованість ATLANTEX Corporation ( США) перед ТОВ «Аланта-Трейд» по контракту № 06/1207 від 06.12.2007 р. складала 428941,18 евро , з урахуванням договору від 03.12.2007р № 1/12 на уступку вимоги по договору № 14/1107 від 14.11.2007р заборгованість ATLANTEX Corporation ( США) перед ТОВ «Аланта-Трейд» складала 334436,62 евро.
Договір від 21.04.2008р № 09/0408 укладений ТОВ «Аланта-Трейд» (Замовник) з нерезидентом ATLANTEX Corporation, США, Oregon ( Виконавець) про надання послуг з оброблення даних з використанням програмного забезпечення розробника на території Естонії. Сума контракту - 70 000 евро. На виконання даного контракту складено акт прийому-передачі виконаних робіт з надання послуг з оброблення даних з використанням програмного забезпечення розробника на території Естонії на суму 68836,52 евро. Оплата за виконану роботу не здійснювалась.
30.05.2008 р. складено угоду № 2/05 про зарахування зустрічних однорідних вимог між ТОВ «Аланта-Трейд» та нерезидентом ATLANTEX Corporation, США, Oregon на припинення зобов'язань по договорах № 06/1207 від 06.12.2007р та № 09/0408 від 21.04.2008р на суму 68836,52 евро.
Таким чином, станом на 01.06.2008р заборгованість ATLANTEX Corporation ( США) перед ТОВ «Аланта-Трейд» по контракту № 06/1207 від 06.12.2007р складала 428941,18 евро, за даними ТОВ «Аланта-Трейд», з урахуванням договору від 03.12.2007р № 1/12 на уступку вимоги по договору № 14/1107 від 14.11.2007р заборгованість ATLANTEX Corporation ( США) перед ТОВ «Аланта-Трейд» складає 334436,62 евро, з урахуванням угоди № 2/05 про зарахування зустрічних однорідних вимог заборгованість ATLANTEX Corporation ( США) перед ТОВ «Аланта-Трейд» складала 265600,1 евро.
04.06.2008 р. на залишок заборгованості ATLANTEX Corporation ( США) в сумі 265600,1 евро перед ТОВ «Аланта-Трейд» проведений взаємозалік шляхом переведення боргу в сфері ЗЕД з нерезидентами, які здійснювали для ТОВ «Аланта-Трейд» послуги консалтингового характеру за межами України, а саме :
STAR INDUSTRIAL HOLDING LLC, USA, 4825, Futura Street, Eugene, Oregon,. Parex Bank, LV09PARX0002214950017, SWIFT- PARXL V22, Intermediary Bank Account-000020029869, Harris Bank International Corporation, New York, SWIFT - HATRUS33 (договір від 14.02.2008p № SI 015-08 про надання послуг з пошуку та оцінювання нерухомого майна виробничо-технічного призначення на території Естонії, договір від 03.03.2008 р. № SI 079-08 про надання консультаційних послуг з питань реєстрації комерційних операцій для підприємств, питань підготовки фінансової звітності та складання податкових декларацій на території Естонії, договір від 27.03.2008р № SI 163-08 про надання за плату послуг з планування та проведення рекламної компанії, розповсюдження рекламних матеріалів на території Латвії). Вартість виконаних робіт по договорах склала 214579,86 евро. Оплата за виконані роботи не проводилась. За договором на переуступку права вимоги від 26.05.2008р № 4/05 ТОВ «Аланта-Трейд» ( Первісний Кредитор) проводить залік на суму заборгованості 214579,86 евро MELANY EXPORT LIMITED, NEW ZELAND, LEVEL 5,369 ,QUEEN STREET, AUCKLAND, Bank AS Parex Banka, Smilshu Street 3, Riga.LV-1522. Latvia. SWIFT-PARXL V22, реквизита банку - кореспондента: бенефіціар MELANY EXPORT LIMITED (AUCKLAND, NEW ZELAND), рахунок LV44PARX0005120280001, банк - АГЕНТ RZB VIENNA, AUSTRIA , SWIFT - RZBAATWW ( договір від 28.02.2008p № MA 03/08 про надання послуг з надання фінансових консультацій на території Китайської Народної Республіки, Вартість виконаних робіт по договорах склала 87816,40 евро. Оплата за виконані роботи проводилась частково на суму 35303,6 евро. За договором на переуступку права вимоги від 26.05.2008р № 5/05 ТОВ «Аланта-Трейд» ( Первісний Кредитор) проводить залік на суму заборгованості 51020,24 евро.
Таким чином, за даними підприємства, станом на 04.06.2008 р. заборгованість ATLANTEX Corporation ( США) перед ТОВ «Аланта-Трейд» була повністю погашена, що підтверджено актами звірок та даними аналітичних журналів ордерів по рахунках 37.1.2 , 63.2, 68.5.2 за період грудень 2007 р. - червень 2008 р., завірені копії яких були надані до Південної МДПІ у м. Кривому Розі разом із супроводжувальним листом за № 572/07 від 24.07.2008 р.
Попереднім актом перевірки ТОВ «Аланта-Трейд» від 27.05.2009р № 462/232/ 24611518 в розділі 3.7 „ Дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій" при перевірці питання дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 06.12.2007р № 06/1207 зазначено, що ...враховуюче те, що станом на дату складання акту перевірки питання щодо правомірності зарахування зустрічних однорідних вимог по грошовій заборгованості по зовнішньоекономічним контрактам на виконання послуг ( в т.ч. по Договору про надання послуг № 09/0408 від 21.04.2008р ) з товарною заборгованістю по контракту № 06/1207 від 06.12.2007 р., укладеного з нерезидентом „ATLANTEX Corporation", Oregon, США, знаходиться на розгляді в суді - даною перевіркою станом на 26.05.2008 р. поновлено дебіторську заборгованість нерезидента „ATLANTEX Corporation", Oregon,CIIIA, перед ТОВ «Аланта-Трейд» по договору № 06/1207 від 06.12.2007 р. з компанією „ATLANTEX Corporation", Oregon , США в сумі 334436,62 евро, пеня за порушення термінів розрахунків в сфері ЗЕД у відповідності до ст.2 Закону України від 23.09.1994р № 185/94-ВР „ Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" не нараховується.
Враховуючи те, що ВАТ УБРП ( нині БГ-банк) не зняв з валютного контролю контракт № 06/1207 від 06.12.2007 р., укладений з нерезидентом „ATLANTEX Corporation", Oregon, США, за яким заборгованість партнера перед ТОВ «Аланта-Трейд» була погашена шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог, ТОВ «Аланта-Трейд» звернулось до Господарського суду м. Києва з позовом до ВАТ УБРП ( нині БГ-банк) про зняття з валютного контролю контракту № 06/1207 від 06.12.2007 р.
При розгляді справи № 18/9 господарським судом м. Києва за позовом ТОВ «Аланта-Трейд» ( позивач) до БГ-банку ( відповідач) про зняття з валютного контролю контракту № 06/1207 від 06.12.2007р , укладеного з нерезидентом „ATLANTEX Corporation", Oregon, США, враховано те, що функція головного органу валютного контролю згідно з повноваженнями, наданими йому за статтями 7, 44 Закону України "Про Національний банк України" та статтями 13, 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" покладено на Національний банк України, і саме цей орган валютного контролю розробляє нормативні документи, які регулюють питання зняття з обліку валютних операцій агентами валютного контролю - уповноваженими банками - до розгляду справи в Господарському суді м. Києва був залучений Національний банк України в якості третьої особи без самостійних вимог на стороні відповідача - ВАТ "БГ банк".
Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено надходження виручки за експортними договорами (контрактами) в іноземній валюті (грошова форма розрахунків) на рахунки підприємств в уповноважених банках за поставлену продукцію, за імпортними договорами (контрактами) надходження товару (продукції) в законодавчо встановлений термін, а у разі несвоєчасного надходження виручки або товару (продукції) цим Законом встановлена відповідальність, яка застосовується до суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності.
При здійсненні зовнішньоекономічних операцій у відносинах між резидентами і нерезидентами можуть виникати зустрічні вимоги щодо оплати заборгованості, яка виникла при виконанні зовнішньоекономічних договорів (контрактів).
Закони України «Про зовнішньоекономічну діяльність», «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю" та Цивільний кодекс України не виключають можливості припинення зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги за зовнішньоекономічними договорами.
Національний банк України, відповідно до статті 44 Закону України "Про Національний банк України" видає нормативно-правові акти щодо ведення валютних операцій та згідно зі статтею 11 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю" видає у межах, передбачених зазначеним Декретом, обов'язкові для виконання нормативні акти щодо здійснення операцій на валютному ринку України.
На виконання вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті"' Інструкцією про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 р. №136 із змінами та доповненнями , встановлений порядок здійснення уповноваженими банками контролю за дотриманням резидентами встановлених законодавством України строків розрахунків за експортними, імпортними операціями (у тому числі в частині їх постановки на валютний контролю та зняття з контролю).
Згідно з пунктом 1.10. розділу 1 Інструкції №136 експортні та імпортні операції, резидентів можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо:
- вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;
- вимоги однорідні;
-строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання тощо.
НБУ зазначено те, що зарахування є одним із способів припинення зобов'язання. Оскільки зарахування здійснюється за ініціативою однієї із сторін, законодавством встановлений ряд умов, за наявності яких у сукупності, припинення зобов'язання у такий спосіб є можливим. Зарахуванню підлягають лише зустрічні вимоги, тобто вимоги, що випливають з кількох різних зобов'язань, сторонами в яких є одні й ті ж самі особи, кожна з яких в одному зобов'язанні виступає кредитором, а у іншому - боржником. Строк виконання зустрічних та однорідних вимог має настати, або є таким, що не був встановлений взагалі чи визначений моментом пред'явлення вимоги, тобто має настати строк виконання зобов'язань за однією і за іншою угодою.
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Аланта-Трейд" платіжним дорученням, в іноземній валюті від 12.12.2007 р. №01/470 перерахував в якості попередньої оплати за товар на користь Компанії „ATLANTEX Corporation" кошти у сумі 505 000,00 Євро відповідно до контракту від 06.12.2007 р. №06/1207 та контракту від 14.11.2007 р. №14/1107.
ТОВ "Аланта Трейд" згідно з контрактами від 06.12.2007 р. №06/1207 та від 14.11.2007 р. №14/1107 отримано товарів від Компанії „ATLANTEX Corporation" на суму 170 569,39 євро.
Таким чином, у позивача (резидента) існувала вимога за контрактами від 06.12.2007р. №06/1207 та від 14.11.2007 р. №14/1107 щодо одержання товару від Компанії „ATLANTEX Corporation" (нерезидента).
ТОВ "Аланта Трейд" також були укладені договори про надання послуг від 28.03.2008р. №МА 03/08, від 14.02.2008 р. №81 015-08, від 03.03.2008 р. №81 079-08, від 27.03.2008 р. №81 163-08, від 21.04.2008 р. №09/0408, згідно з якими позивачем були отримані послуги на загальну суму 371 232,82 євро, у зв'язку з чим у позивача (резидента)існувало грошове зобов'язання оплатити надані нерезидентами (Компанією „МеіапуExport Limited", Компанією „Star Industrial Holding LLC" та Компанією „ATLANTEXCorporation") послуги.
З вищезазначених обставин вбачається, що внаслідок виконання сторонами договірних зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами у резидента залишилось право вимоги товару, а у нерезидентів грошові вимоги щодо оплати отриманих резидентом послуг.
Таким чином при припиненні зобов'язань зарахуванням за імпортними договорами не дотримана норма пункту 1.10. розділу 1 Інструкції №136, оскільки зазначені вимоги не є зустрічними однорідними вимогами, у зв'язку з чим відповідні імпортні операції позивача не можуть бути зняті з контролю.
Пунктом 3.3. розділу 3 Інструкції №136 передбачено, що імпортна операція має зніматися з контролю на підставі ВМД (на повну вартість оплаченого товару) та за наявності інформації про цю операцію в реєстрі ВМД.
Банки, згідно з пунктом 4.1. розділу 4 Інструкції №136 зобов'язані вимагати від своїх клієнтів повної інформації про імпортні операції, розрахунки за якими проводяться клієнтами через ці банки, а відповідно до пункту 4.2. зазначеного розділу Інструкції №136 банки зобов'язані у разі перерахування резидентом коштів на користь нерезидента вимагати від останнього копії: договору з нерезидентом, ВМД, актів та інших документів, що підтверджують здійснення імпорту продукції, та інших документів, що необхідні банку для здійснення контролю за своєчасністю розрахунків за імпортними операціями його клієнтів.
Таким чином, при розгляді справи № 18/9 Господарським судом м. Києва було прийнято рішення від 02.04.2009 р. про відмову в задоволенні позову ТОВ «Аланта Трейд» до ВАТ БГ банку про зняття з валютного контролю контракту № 06/1207 від 06.12.2007р. Причиною відмови в позові є неоднорідність вимог при припиненні зобов"язань за зовнішньоекономічними договорами.
ТОВ «Аланта Трейд», не погодившись з рішенням Господарського суду м. Києва від 02.04.2009р - подано апеляційну скаргу № 413/04 від 21.04.2009р до Київського апеляційного господарського суду по справі №18/19, про що було повідомлено Південну МДПІ у м. Кривому Розі листом 23.04.2009р ( вх.9470/10).
При розгляді справи № 18/9 Київським апеляційним господарським судом прийнято постанову від 10.09.2009 р. про відмову в задоволенні апеляційної скарги ТОВ «Аланта Трейд» до ВАТ БГ банку про зняття з валютного контролю контракту № 06/1207 від 06.12.2007р. та залишення без змін рішення Господарського суду м. Києва. Причиною відмови в позові є неоднорідність вимог при припиненні зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами.
У відповідності до част.5 ст. 124 Конституції України судові рішення ухвалюються судами іменем України і є обов'язковими до виконання на всій території України. Згідно з ч. 2 ст. 11 Закону України від 07.02.2002р № 3018-ІП «Про судоустрій України» (із змінами та доповненнями) судові рішення, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання усіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами, об'єднаннями громадян та іншими організаціями, громадянами та юридичними особами на всій території України.
Згідно із п. 3.1 та п.3.2 розділу 3 Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.99 N 136, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28.05.99 за N 338/3631 (зі змінами та доповненнями) (далі -Інструкція), відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня здійснення авансового платежу ( виставлення векселя на користь постачальника товару, що імпортується). Відповідно до пункту 3.3 розділу 3 Інструкції банк знімає з контролю операцію резидента в разі імпорту продукції з увезенням її на територію України, якщо така продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню, на підставі відповідних типів ВМД та за наявності інформації про цю операцію в реєстрі ВМД, а в інших випадках - після пред'явлення резидентом документа, який згідно з умовами договору засвідчує здійснення нерезидентом поставки продукції, виконання робіт, надання послуг.
Відповідно до ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 p. № 185/94-ВР (зі змінами та доповненнями) (далі - Закон) імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.
Відповідно до ст.4 Закону України від 23.09.94 №185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями порушення резидентами строків розрахунків за експортно-імпортними операціями, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Перевіркою проведення розрахунків по виконанню контракту від 06.12.2007р № 1607, укладеного ТОВ Аланта - Трейд з Компанією „ATLANTEX Corporation" (США) встановлено, що станом на 01.10.2009р та на дату завершення перевірки дебіторська заборгованість „ATLANTEX Corporation" ( СІЛА) перед ТОВ «Аланта Трейд» в сумі 334436,62 євро (по курсу НБУ 7,653666 складає 2559664,18 грн.) не відображена в бухгалтерському обліку в заборгованості (сальдо) по Д-ту рахунку № 63.2 «Розрахунки з іноземними постачальниками» або по Д-ту рахунку № 37.1.2 «Розрахунки по виданим авансам в іноземній валюті».
Таким чином, внаслідок неоднорідності вимог при припиненні зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами, ТОВ «Аланта Трейд» порушено ст.2 Закону України від 23.09.1994р № 185/94-ВР „ Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті"(зі змінами та доповненнями). У відповідності до статті 4 цього Закону порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті (334436,62 євро) , перерахованої у грошову одиницю України (2559664,18 грн.) за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості, в результаті чого за неодержання виручки (вартості недопоставленого товару) нарахована пеня в сумі 4062187,06 грн. (курс 1 євро на 10.06.2008р склав 7,65366 грн., протерміновано з 10.06.2008 р. по 20.11.2009 р. - 529 днів, розмір пені 0,3%, розрахункова сума пені склала 4062187,06грн ( 334436,62 євро х 7,65366 грн. х 529 днів х 0,3%), але враховуючи обмеження, визначені ст.4 Закону України від 23.09.94 №185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями, граничний розмір нарахованої пені складає 2 559 664,18 грн.( 334436,62 євро х 7,65366 грн.).
Крім того, перевіркою встановлено, що ТОВ «Аланта Трейд» було порушено порядок та строки декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами в Управлінні Національного Банку України, а саме:
-п.1 ст.9. Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93р. № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", із змінами та доповненнями, внесеними законами України від 25.11.93р. №3651-ХІІ, від 28.01.94р. № 3891- XII, від 11.04.95р. № 139/95-ВР , від 21.0.5.97р. № 280/97-ВР , від 03.06.97р. № 295/97-ВР , від 14.7.99р. № 932/-XIV, від 04.10.2001 року № 2745- III, Господарським кодексом України від 16 січня 2003 року N 436-ГУ, Законами України від 21 лютого 2006 року N 3453-ІУ, від 23 лютого 2006 року N 3509-ІУ, валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню в Національному банку України. Порядок і терміни декларування встановлюються Національним Банком України... ";
-абз. 4. ст.1 Указу Президента України "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" від 18.06.94р. за №' 319/94, зі змінами та доповненнями, внесеними Указом Президента України від 06.11.97 р., декларування СПД, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, здійснюється щоквартально;
-п.3 наказу Мінфіну України від 25.12.96р. № 207 , зареєстрованого в Мінюсті України 11.01.96р за № 18/1043, обов'язкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється СПД за наведеною формою щоквартально в терміни, встановлені для подання квартальної бухгалтерської звітності";
-п.5 постанови Кабінетом Міністрів України від 28.02.2000р. № 419 , із змінами та доповненнями, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 12.10.2000р. №1543, відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність України " від 16.07.1999р. № 996-ХІУ передбачено надання квартальної фінансової звітності підприємствами органам , не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом.
-п.п.2-4 Спільного листа НБУ та ДПА України від 17.04.2003р. № 28-311/1929-2823 та 3368/2/23-5316 передбачена наступна послідовність подання СПД Декларацій про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами ( затверджена наказом Мінфіну України від 25.12.95р. № 207, зареєстрованого в Мінюсті України 11.01.96р за № 18/1043): СПД подає декларацію зі штампом ДПА та підписом відповідальної особи ДПА (інспекції) до територіального управління НБУ за своїм місцезнаходженням.
ТОВ "Аланта- Трейд" не задекларувало в Управлінні Національного Банку України в Дніпропетровській області суму валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами , які станом на 01.07.2008р., на 01.10.2008р, на 01.01.2009р, на 01.04.2009р, на 01.07.2009р, на 01.10.2009р не надійшли на територію України в установлені законодавством терміни при розрахунках по імпортному контракту № 06/1207 від 06.12.2007р в сумі в сумі 334436,62 євро.
Невиконання резидентом вимог щодо порядку декларування валютних цінностей та іншого майна передбачає накладення штрафу згідно абз.8 п.2 ст.16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93р. № 15-93, за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених ст.9 цього декрету - штраф у сумі, що встановлюється НБУ.
Пунктом 2.7 Положення про валютний контроль від 08.02.2000 року № 49 , із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Мінюсті України 04.04.2000 року за № 209/4430 передбачено за порушення порядку декларування - накладення штрафу в розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Порушенням порядку декларування є подання недостовірної інформації або перекручення даних, що відображаються у відповідній декларації, якщо такі дії свідчать про приховування резидентами валютних цінностей та майна, що знаходяться за межами України.
Суд не приймає посилання позивача на порушення відповідачем строків для застосування пені за порушення термінів розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, так як вчинене позивачем порушення правил здійснення господарської діяльності є триваючим.
Враховуючи вищевикладене, нарахування пені за порушення ТОВ «Аланта-Трейд» термінів розрахунків в сфері ЗЕД в сумі 2 559 664,18 грн., та накладання штрафу в сумі 2040,0 грн. за не проведення обов'язкового декларування в Національному банку України станом на 01.07.2008р., на 01.10.2008р, на 01.01.2009р, на 01.04.2009р, на 01.07.2009р, на 01.10.2009р. відповідає вимогам ст.2, ст.4 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) та п.1 ст.9. Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 р. № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", із змінами та доповненнями.
У зв'язку з вищевказаним суд не вбачає законних підстав для задоволення позову.
Керуючись ст.ст. 122, 162 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови складений 29 червня 2010 року.
Суддя (підпис)
З оригіналом згідно.
< Список >
СуддяВ.М. Олійник
< суддя учасник колегії >
< ПІБ Судді >
В.М. Олійник