23 лютого 2022 року Справа № 160/18383/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіТурлакової Н.В.
за участі секретаря судового засіданняЛукомського А.О.
за участі:
представника позивача представника відповідача Шмельової О.В. Коваленка С.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» про стягнення заборгованості, -
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» в якій, з урахуванням уточненої позовної заяви від 02.02.2022р. позивач просить:
- стягнути податковий борг з Товариства з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» код ЄДРПОУ 35984515 у розмірі 2 366 546 грн. 52 коп., шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що згідно інтегрованої картки платника, за Товариством з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» обліковується не заявлений до суду податковий борг у розмірі 2 366 546, 52грн., у тому числі по орендній платі з юридичних осіб у сумі 998 176, 96грн. (основний платіж - 798 888, 94грн., пеня - 199 288, 02грн.) та по податку на додану вартість у сумі 1 368 369,56грн. (основний платіж - 1 063 741, 25грн., пеня - 304 628, 31грн.). У зв'язку з несплатою податкового боргу, в порядку статті 95 Податкового кодексу України, позивач звернувся до суду про стягнення заборгованості.
Представник відповідача надав до суду відзив на позов, у якому просив суд відмовити у задоволенні позову та в обґрунтування своїх доводів зазначив, що платіжним дорученням № 584 від 09 липня 2020 року підприємством самостійно був сплачений податок з орендної плати за землю за липень-вересень 2020 року на загальну сум 239666,70 грн. Стосовно сплати підприємством орендної плати за землю за січень-квітень 2021 року за податковою декларацією з плати за землю за 2021 рік № 9026807146 від 15.02.2021 ТОВ «Павлоград Буддеталь» платіжним дорученням № 145 від 25 березня 2021 року був сплачений податок з орендної плати за лютий 2021 року на загальну суму 79888,90 грн. Також відповідач посилається на відсутність заборгованості зі сплати по податку на додану вартість, оскільки підприємством самостійно були сплачені відповідні суми податкових зобов'язань. Крім того, відповідач зазначає, що відповідно до п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчиненого протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються. Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період підлягає списанню. Враховуючи, що на момент подачі позовної заяви ГУ ДПС України в Дніпропетровській області, Постановою КМУ від 22.09.2021 № 981 «Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України» внесено зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 р. № 1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» продовжено дію карантину до 31 грудня 2021 р. на всій території України, вважаємо, що нарахована пеня у сумі 199288.02 грн. з орендної плати з юридичних осіб та пеня в сумі 336298.11 з подату на додану вартість підлягає списанню. Також, відповідач вказав, що стягнення пені є необґрунтованим, оскільки докази несвоєчасної сплати відповідачем податкових зобов'язань відсутні.
Представником позивача надані письмові пояснення, що платежі, які здійснював відповідач згідно платіжних доручень, доданих до відзиву на позовну заяву, зараховані в інтегрованій картці платника податків в погашення податкового боргу, не заявленого в позовній заяві по справі №160/18383/21, згідно з черговістю його виникнення, незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків - на погашення боргу попередніх років по справі № 160/12935/19 та по справі №160/686/19 рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.05.20219 року та від 22.05.2020 року про стягнення податкового боргу.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року відкрито провадження в зазначеній адміністративній справі за правилами загального позовного провадження з призначенням підготовчого засідання.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 січня 2022 року провадження по справі №160/18383/21 зупинено та ухвалою суду від 26 січня 2022 року провадження по справі поновлено.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити, з урахуванням уточнень.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні.
Заслухавши представників сторін, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Павлоград Буддеталь" знаходиться на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Згідно інтегрованої картки платника податків за Товариством з обмеженою відповідальністю "Павлоград Буддеталь" обліковувався податковий борг у сумі 2 747 827,07 грн., який складається з:
- орендної плати з юридичних осіб - 998 176,96 грн. (в т.ч. основний платіж 798 888,94 грн., пеня - 199 288, 02грн.);
- по податку на додану вартість - 1 749 650,11 грн. (в т.ч. основний платіж 1 413 352,00 грн., пеня - 336 298,11 грн.);
Так, підставами для нарахування податкових зобов'язань ТОВ «Павлоград Буддеталь», за якими обліковується податковий борг з орендної плати, стало, зокрема, наступне:
- податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2020 рік №9012505661 від 05.02.2020р., в якій платником визначено грошове зобов'язання з орендної плати за землю на загальну (річну) суму 958 666,74 грн., зі сплатою 79 888,90 грн. щомісячно.
Товариством з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» не сплачено податкові зобов'язання за вказаною декларацією за податкові періоди - липень-грудень 2020 на суму 479 333,34 грн.
- податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2021 рік № 9026807146 від 15.02.2021, в якій платником визначено грошове зобов'язання з орендної плати за землю на загальну (річну) суму 958 666,74 грн. зі сплатою 79 888,90 грн. щомісячно.
Товариством з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» не сплачено податкові зобов'язання за вказаною декларацією за податкові періоди - січень-квітень 2021 на суму 319 555,60 грн.
Крім того, в зв'язку з несвоєчасною сплатою узгоджених грошових зобов'язань, платнику відповідно до п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 199 288,02 грн.
Підставами для нарахування податкових зобов'язань ТОВ «Павлоград Буддеталь», за якими обліковується податковий борг з податку на додану вартість, стало, зокрема, наступне:
- податкова декларація з податку на додану вартість № 9306704784 від 20.11.2020 термін сплати 30.11.2020 в якій платником самостійно визначено податкове зобов'язання в розмірі 241 810,00 грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість № 9338509862 від 18.12.2020 термін сплати 30.12.2020, в якій платником самостійно визначено податкове зобов'язання в розмірі 112 902,00 грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість № 9368343847 від 15.01.2021 термін сплати 01.02.2021, в якій платником самостійно визначено податкове зобов'язання в розмірі 99 048,00 грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість № 9056582040 від 19.03.2021 термін сплати 30.03.2021, в якій платником самостійно визначено податкове зобов'язання в розмірі 349 285,00 грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість № 99089783000 від 19.04.2021 термін сплати 30.04.2021, в якій платником самостійно визначено податкове зобов'язання в розмірі 610 307,00 грн.
Крім того, в зв'язку з несвоєчасною сплатою узгоджених грошових зобов'язань, платнику відповідно до п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 336 298,11 грн.
Відповідно до ст. 59 ПК України, у зв'язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, Західно-Донбаською ОДПІ в автоматичному режимі сформовано та направлено ТОВ «Павлоград Буддеталь» податкову вимогу від 14.03.2016 року № 1068-17, яка вручена платнику 17.03.2016, про що свідчить підпис на повідомленні про поштове відправлення.
Разом з тим, суд встановлено та матеріалами справи підтверджено, а також зазначено позивачем в уточненій позовній заяві, що з моменту відкриття провадження по даній справі №160/18383/21, станом на 27.01.2022р. податковий борг ТОВ «Павлоград Буддеталь» частково погашений по податку на додану вартість (платіжне доручення №1 від 06.01.2022р.) та складає 1 368 369,56грн. (основний платіж - 1 063 741,25грн., пеня - 304 628,31грн.), по орендній платі з юридичних осіб у сумі 998 176,96грн. (основний платіж - 798 888,94грн., пеня - 199 288,02грн.), всього у сумі 2 366 546,52грн. (основний платіж 1 862 630,19грн., пеня - 503 916,33грн.).
Також під час розгляду справи судом було досліджено надані позивачем на вимогу суду: Інтегрована картка платника ТОВ «Павлоград Буддеталь» станом на 14.02.2022р., Розрахунки пені по податку на додану вартість та по орендній платі за спірний період.
Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.
Згідно із п. 54.1 ст. 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Пунктом 57.3 ст. 57 ПК України встановлено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Підпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що суми грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання вважаються податковим боргом.
Статтею 49 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.
Пунктом 38.1 ст. 38.ПК України встановлено, що виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Відповідно до ст. 59 ПК України, у зв'язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу в автоматичному режимі сформовано та надіслано рекомендованим листом на адресу відповідача податкову вимогу від 14.03.2016 № 1068-17, яка вручена платнику 17.03.2016, про що свідчить поштове повідомлення.
За таких обставин, з урахуванням вимог ст. 57 ПК України, в зв'язку з несплатою відповідачем у встановлені терміни суми грошових зобов'язань, грошові зобов'язання набули статусу податкового боргу.
Доводи відповідача про те, що підприємство не отримувало податкову вимогу, не підтверджено належними доказами та спростовується поштовим повідомленням. Крім того, отримавши додатки до даної позовної заяви до складу, яких входила копія вказаної податкової вимоги, відповідач правом на її оскарження не скористався.
Крім того, щодо доводів відповідача у відзиві на неврахування Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області платіжних доручень №584, №991, №1003 та №145, якими сплачені обов'язкові платежі до бюджету за оренду земельної ділянки, та платіжних доручень № 1240, № 1278, № 1294, № 112, № 128, № 138, № 138, № 139, № 142, № 182, № 193, якими сплачені суми податку на додану вартість, суд вважає за необхідне зазначити наступне.
Так, абз. 1 п. 87.9 ст. 87 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Згідно з абз. 2 п. 87.9 ст. 87 ПК України спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Верховний Суд у постанові від 26.03.2019 у справі № 810/315/17 зазначив, що аналіз положень пункту 87.9 статті 87 ПК України свідчить про те, що зарахування сплачених платником коштів в рахунок погашення податкового боргу, всупереч напряму сплати, визначеного платником податків, прямо передбачено нормами чинного податкового законодавства України.
Також Верховний Суд у зазначеній постанові вказав про правомірність дій податкового органу щодо зарахування сплачених платником податку грошових коштів в якості оплати поточних податкових зобов'язань, на погашення податкового боргу минулих податкових періодів.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Таким чином, кошти сплачені ТОВ «Павлоград Буддеталь» в подальшому зараховувались в рахунок погашення податкового боргу згідно черговості його виникнення відповідно до п. 87.9 ст. 87 ПК Кодексу, а отже доводи відповідача щодо неврахування контролюючим органом платіжних доручень, якими були сплачені податкові зобов'язання за оренду земельної ділянки та з податку на додану вартість, не приймаються судом до уваги з мотивів їх безпідставності.
Оскільки матеріалами справи підтверджено наявність податкового боргу у розмірі 1 063 741,25грн. з податку на додану вартість та 798 888,94грн. з орендної плати з юридичних осіб, всього на суму 1 862 630,19грн. станом на день розгляду справи відповідачем не подано доказів його погашення, позовні вимоги Головного управління ДПС в Дніпропетровській області в цій частині є такими, що підлягають задоволенню.
В той же час суд вважає необґрунтованими вимоги позивача щодо стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» пені на загальну суму 503 916,33грн. (з податку на додану вартість - 304 628,31грн., з орендної плати з юридичних осіб - 199 916,33грн.), виходячи з наступного.
Згідно з абзацом 11 пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (із змінами, внесеними згідно із Законом № 591-IX від 13.05.2020, які набрали чинності 29.05.2020), протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Суд зазначає, що відповідно до статті 29 Закону України «Про захист населення від інфекційних хвороб», з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, і з урахуванням рішення Державної комісії з питань техногенно-екологічної безпеки та надзвичайних ситуацій від 10 березня 2020 р. постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року № 211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» встановлено з 12 березня на усій території України карантин.
Станом на дату звернення позивача до суду з даним адміністративним позовом та на дату прийняття даного рішення карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) не завершено.
Відповідно до довідок-розрахунків пені, довідок податкової розрахунків суми позову станом на 27.01.2022р. та інтегрованої картки платника (ІКП) вбачається, що по вказаним вище грошовим зобов'язанням, які виникли у період з 2018р., податковий борг виник - 28.08.2020р. (кінцевий строк по даті сплати), відповідно відповідачу почала нараховуватися пеня з 28.08.2020р.
Вказані обставини підтверджується наданими позивачем на вимогу суду та досліджені судом під час розгляду справи, вказаними довідками-розрахунками пені, в яких наявна графа «Дата нарахування пені» - 28.08.2020р. та послідуючі дати в бік зростання.
Отже, судом встановлено, що пеня заявлена до стягнення, відповідачу нарахована після 01.03.2020, тобто після початком перебігу періоду, визначеного п. 52-1 підрозділу 10 ХX Перехідних положень Податкового Кодексу України.
Таким чином, враховуючи положення абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, немає підстав для стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» пені на загальну суму 503 916,33грн. (з податку на додану вартість - 304 628,31грн., з орендної плати з юридичних осіб - 199 916,33грн.), у зв'язку з чим, позовні вимоги в цій частині не підлягають задоволенню.
Таким чином, на підставі викладеного, враховуючи те, що заявлену до стягнення суму у встановлені строки відповідач не сплатив, наявність у нього вказаної заборгованості підтверджується матеріалами справи, доказів її погашення або оскарження станом на день розгляду справи не надано, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для задоволення позовних вимог.
На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.
Керуючись ст.ст.241-250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовну заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49600, м. Дніпро, вул. Сімферопольська 17-а, ЄДРПОУ ВП 44118658) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» (51400, Дніпропетровська обл., м.Павлоград, вул.Терьошкіна, 17, ЄДРПОУ 35984515) про стягнення заборгованості - задовольнити частково.
Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Павлоград Буддеталь» (51400, Дніпропетровська обл., м.Павлоград, вул.Терьошкіна, 17, ЄДРПОУ 35984515) податковий борг на користь Державного бюджету в сумі 1 862 630,19грн. (один мільйон вісімсот шістдесят дві тисячі шістсот тридцять гривень дев'ятнадцять копійок) шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Н.В. Турлакова