18 травня 2022 року м. Житомир справа № 240/32360/21
категорія 111030700
Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Попової О. Г., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання дій протиправними, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити дії,
встановив:
Приватне підприємство "Укрпалетсистем" звернулося до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить:
- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області по внесенню до інтегрованої картки платника податків суму податкового боргу з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в сумі 2421255,43 грн., в тому числі вказаного у податковій вимозі ГУ ДПС у Львівській області від 27.09.2021 №0084751-1306-1314;
- зобов'язати відповідача виключити вказану суму боргу з інтегрованої картки платника податків;
- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 27.09.2021 №0084751-1306-1314.
В обґрунтування своїх вимог зазначає, що податкові повідомлення-рішення після набрання законної сили судовим рішенням по справі № 240/9592/19 про їх скасування є відкликаними, не породжують для нього ніяких правових наслідків, відтак контролюючий орган після отримання постанови Верховного Суду від 04 грудня 2018 року по справі № 806/2015/16 мав винести нові податкові повідомлення-рішення. Вважає, що відсутні підстави для відображення в його інтегрованій картці податкового боргу на підставі таких рішень та винесення оскаржуваної податкової вимоги.
Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 02 листопада 2021 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 25 листопада 2021 року.
12 жовтня 2021 року підготовче засідання відкладено на 14 грудня 2021 року.
14 грудня 2021 року підготовче засідання відкладено на 13 січня 2022 року.
17 грудня 2021 року суд ухвалою задовольнив клопотання відповідача про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції.
13 січня 2022 року суд закрив підготовче провадження і призначив справу до судового розгляду у судовому засіданні на 04 лютого 2022 року.
04 лютого 2022 року суд постановив ухвалу без виходу до нарадчої кімнати про подальший розгляд справи у письмовому провадженні.
Представник позивача позовні вимоги підтримав і просив їх задовольнити повністю.
Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнала і просила у їх задоволенні відмовити з підстав, викладених у відзиві на позов. Вказала, що судом по справі № 806/2015/16 не зменшувалися суми грошових зобов'язань, тому підстави виносити нові податкові повідомлення-рішення відсутні. За таких обставин, оспорювана вимога винесена правомірно, а внесення до інтегрованої картки платника податків суми податкового боргу з акцизного податку у сумі 2421255,43 грн. є обґрунтованим.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи у їх сукупності, оцінивши наведені сторонами доводи, суд дійшов наступного висновку.
Встановлено, що на підставі акту перевірки від 15 вересня 2016 року № 1391/28-10-14-05/32285225 Офісом великих платників податків ДФС України прийнято податкові повідомлення-рішення форми від 7 жовтня 2016 року №№0004181405, 0004171405, 0004161405, 0004141405, 0004131405, 0004111405, 0004101405, 0004091405, 0004081405, 0004071405, 0004061405, 0004051405, 0004041405, 0004031405, 0004021405, 0004011405, 0004001405, 0003991405, 0003981405, 0003971405, 0003961405, 0003951405, 0003941405, 0003931405, 0003921405, 0003911405, 0003901405, 0003891405, 0003881405, 0003871405, 0003861405, 0003851405, 0003841405, 0003831405, 0003821405, 0003811405, 0003801405, 0003791405, 0003781405, 0003771405, 0003761405, 0003751405, 0003741405, 0003731405, 0003721405, 0003711405, 0003701405, 0003691405, 0003681405, 0003671405, якими збільшено позивачу суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на загальну суму 39246982,00 грн та штрафні (фінансові) санкції на суму 811743,00 грн.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач оскаржив їх до Житомирського окружного адміністративного суду (справа № 806/2015/16).
Під час розгляду справи у суді першої інстанції позивачем було подано заяву про зменшення позовних вимог, у зв'язку з частковим визнанням нарахованих грошових зобов'язань та самостійним їх погашенням. Відповідно, позивач просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07 жовтня 2016 року:
- №004181405 в частині 583 753,00 грн основного платежу та 145 938,00 грн штрафних санкцій,
- №0004171405 в частині 1 120 864,00 грн основного платежу та 280 216,00 грн штрафних санкцій,
- №0004161405 в частині 706 296,00 грн основного платежу та 176 574,00 грн штрафних санкцій,
- №0004141405 в частині 712 776,00 грн основного платежу та 178 194,00 грн штрафних санкцій,
- №0004131405 в частині 586 953,00 грн основного платежу та 146 738,00 грн штрафних санкцій,
- №0004111405 в частині 79 671,00 грн основного платежу та 19 918,00 грн штрафних санкцій,
- №0004101405 в частині 572 417,00 грн основного платежу та 143 104,00 грн штрафних санкцій,
- №0004091405 в частині 1 246 132,00 грн основного платежу та 311 533,00 грн штрафних санкцій,
- №0004081405 в частині 709 620,00 грн основного платежу та 177 405,00 грн штрафних санкцій,
- №0004071405 в частині 387 163,00 грн основного платежу та 96 791,00 грн штрафних санкцій,
- №0004061405 в частині 1 087 529,00 грн основного платежу та 271 882,00 грн штрафних санкцій,
- №0004051405 в частині 177 528,00 грн основного платежу та 44 382,00 грн штрафних санкцій,
- №0004041405 в частині 354 542,00 грн основного платежу та 88 636,00 грн штрафних санкцій,
- №0004031405 в частині 69 233,00 грн основного платежу та 17 308,00 грн штраних санкцій,
-№0004021405 в частині 1 089 379,00 грн основного платежу та 272 345,00 грн штрафних санкцій,
- №0004011405 в частині 297 731,00 грн основного платежу та 74 432,00 грн штрафних санкцій,
- №0004001405 в частині 483 956,00 грн основного платежу та 120 988,00 грн штрафних санкцій,
- №0003991405 в частині 22 057,00 грн основного платежу та 5 514,00 грн штрафних санкцій,
- №0003981405 в частині 874 095,00 грн основного платежу та 21 8524,00 грн штрафних санкцій,
- №0003971405 в частині 922 296,00 грн основного платежу та 230 574,00 грн штрафних санкцій,
- №0003961405 в частині 47 126,00 грн основного платежу та 11 781,00 грн штрафних санкцій,
- №0003951405 в частині 170 732,00 грн основного платежу та 42 683,00 грн штрафних санкцій,
- №0003941405 в частині 542 358,00 грн основного платежу та 135 589,00 грн штрафних санкцій,
- №0003931405 в частині 573 719,00 грн основного платежу та 143 430,00 грн штрафних санкцій,
- №0003921405 в частині 399 419,00 грн основного платежу та 99 854,00 грн штрафних санкцій,
- №0003911405 в частині 1 242 082,00 грн основного платежу та 31 0521,00 грн штрафних санкцій,
- №0003901405 в частині 393 094,00 грн основного платежу та 98 274,00 грн штрафних санкцій,
- №0003891405 в частині 157 769,00 грн основного платежу та 39 442,00 грн штрафних санкцій,
- №0003881405 в частині 265 081,00 грн основного платежу та 66 270,00 грн штрафних санкцій,
- №0003871405 в частині 1 850 639,00 грн основного платежу та 462 660,00 грн штрафних санкцій,
- №0003861405 в частині 1 455 300,00 грн основного платежу та 363 825,00 грн штрафних санкцій,
- №0003851405 в частині 591 750,00 грн основного платежу та 147 938,00 грн штрафних санкцій,
- №0003841405 в частині 1 158 298,00 грн основного платежу та 298 574,00 грн штрафних санкцій,
- №0003831405 в частині 765 464,00 грн основного платежу та 191 366,00 грн штрафних санкцій,
- №0003821405 в частині 298 573,00 грн основного платежу та 74 643,00 грн штрафних санкцій,
- №0003811405 в частині 3 057 083,00 грн основного платежу та 764 271,00 грн штрафних санкцій,
- №0003801405 в частині 4 108 468,00 грн основного платежу та 1 027 117,00 грн штрафних санкцій,
- №0003791405 в частині 1 134 657,00 грн основного платежу та 283 664,00 грн штрафних санкцій,
- №0003781405 в частині 42 431,00 грн основного платежу та 10 608,00 грн штрафних санкцій,
- №0003771405 в частині 331 349,00 грн основного платежу та 82 837,00 грн штрафних санкцій,
- №0003761405 в частині 536 823,00 грн основного платежу та 134 206,00 грн штрафних санкцій,
- №0003751405 в частині 1 019 458,00 грн основного платежу та 254 865,00 грн штрафних санкцій,
- №0003741405 в частині 295 793,00 грн основного платежу та 73 949,00 грн штрафних санкцій,
- №0003731405 в частині 77 825,00 грн основного платежу та 19 456,00 грн штрафних санкцій,
- №0003721405 в частині 363 557,00 грн основного платежу та 90 889,00 грн штрафних санкцій,
- №0003711405 в частині 1 470 795,00 грн основного платежу та 367 699,00 грн штрафних санкцій,
- №0003701405 в частині 36 144,00 грн основного платежу та 9 036,00 грн штрафних санкцій,
- №0003691405 в частині 158 581,00 грн основного платежу та 39 645,00 штрафних санкцій,
- №0003681405 в частині 173 060,00 грн основного платежу та 43 265,00 грн штрафних санкцій,
- №0003671405 в частині 699 071,00 грн основного платежу та 174 768,00 грн штрафних санкцій.
26 січня 2017 року Житомирський окружний адміністративний суд у справі №806/2015/16 визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 07 жовтня 2016 року в тих частинах, що були вказані у заяві про зменшення позовних вимог.
Рішення суду першої інстанції було залишено без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 13 квітня 2017 року.
Разом з тим, 04 грудня 2018 року Верховний Суд своєю постановою задовольнив вимоги касаційної скарги Офісу великих платників податків, скасував постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 07 червня 2017 року та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 13 квітня 2017 року по справі №806/2015/16 та прийняв нову постанову про відмову в задоволенні позову.
На підставі вказаної постанови контролюючим органом 24 травня 2019 року внесено до інтегрованої картки позивача суму заборгованості з акцизного податку (включаючи штраф) в розмірі 41 717 479,96 грн та пені - 26 539 124,56 грн.
У подальшому відповідачем була винесена нова податкова вимога від 27 вересня 2021 року № 0084751-1306-1314 на загальну суму 2421255,43 грн., у тому числі податкове зобов'язання 1264716,35 грн., штрафна санкція 182513,00 грн., пеня 974026,08 грн.
Вважаючи вказані дії і вимогу протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд дійшов наступного висновку.
Згідно з пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до статей 59 та 60 глави 4 розділу II Податкового кодексу України, наказом Міністерства фінансів України від 30 червня 2017 року № 610 затверджено Порядок направлення податковими органами податкових вимог платникам податків (далі - Порядок № 610).
Пунктом 1 Розділу III Порядку № 610, в редакції, чинній на момент формування спірної вимоги, податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - ІТС) контролюючих органів.
Наказом Міністерства фінансів України від 07 квітня 2016 року № 422, який діяв до 05 квітня 2021 року, було затверджено Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - Порядок № 422).
В пункту 1 Розділу І Порядку № 422 зазначено, що інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами; інформаційна система органів ДФС - інтегрована структура, що складається з одного чи більшої кількості процесів, компонентів апаратного та програмного забезпечення, засобів та персоналу, що забезпечує можливість задоволення встановленої потреби або цільової функції.
Оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами ДФС в інформаційній системі органів ДФС (пункт 3 пункту 1 Розділу І Порядку № 422).
ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу (пункт 1 Глави 1 Розділу ІІ Порядку № 422).
Аналогічні норми містить Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року № 5, який діє з 05 квітня 2021 року.
Як встановлено судом та не заперечується учасниками справи, спірна податкова вимога сформована відповідачем автоматично на підставі даних інтегрованої картки платника Приватного підприємства "Укрпалетсистем" про наявність податкового боргу за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Зазначений в ній податковий борг у сумі 2421255,43 грн. є наслідком поновлення на підставі постанови Верховного Суду від 04 грудня 2018 року по справі № 806/2015/16 в інтегрованій картці Приватного підприємства "Укрпалетсистем" в 2019 році грошових зобов'язань з акцизного податку в розмірі 41717479,96 грн та пені 26539124,56 грн.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 27 січня 2020 року по справі № 240/9592/19, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2020 року, визнано протиправними дії контролюючих органів, у тому числі і відповідача, по внесенню до інтегрованої картки платника податків - Приватного підприємства "Укрпалетсистем" суми податкового боргу з акцизного податку (включаючи штраф) в розмірі - 41 717 479,96 грн. та пені в розмірі 26 539 124,56 грн., а також визнано протиправними та скасовано податкові вимоги ГУ ДФС у Львівській області № 95921-58 від 27 травня 2019 року, №200605-55 від 10 червня 2019 року.
У справі №240/9592/19 суд вказав, що оскільки за результатами судового оскарження підтверджено частину донарахованих грошових зобов'язань, інша частина в ході судового розгляду добровільно сплачена позивачем, тобто, грошові зобов'язання, визначені податковими повідомленнями-рішеннями, як і вказані у підсистемі результатів контрольно-перевірочної роботи зменшились у порівнянні із сумою, визначеною рішенням суду та відображеною у підсистемі про результати судового оскарження, тоді як в силу підпункту 14.1.157 у податковому повідомленні-рішенні має бути вказана сума грошового зобов'язання, яку слід сплатити платнику податків, суд дійшов висновку, що після отримання рішення Верховного Суду податковий орган в силу пунктів 5,7 Порядку №1204 мав скласти нові податкові повідомлення-рішення, які б містили зменшену суму грошового зобов'язання. За таких обставин, відображення в інтегрованій картці позивача суми податкового боргу з акцизного податку (включаючи штраф) в розмірі 41 717 479,96 грн та пені в розмірі 26 539 124,56 грн без прийняття нових податкових повідомлень-рішень на вказані суми є порушенням вимог Порядку №422 та Порядку №1204, а тому такі дії визнав протиправними.
Відповідно до статті 129-1 Конституції України, судове рішення є обов'язковим до виконання.
Згідно з частиною 1 статті 370 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), судове рішення, яке набрало законної сили, є обов'язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.
Частиною 4 статті 78 КАС України встановлено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Таким чином, рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 27 січня 2020 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2020 року у справі №240/9592/19 підтверджено, що зокрема податкове повідомлення-рішення від 07 жовтня 2016 року №0003841405 є відкликаним з 13 квітня 2017 року - з дати набрання законної сили рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 26 січня 2017 року у справі № 806/2015/16 в силу підпунктів 60.1.1, 60.1.5 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України та Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1204 від 28 грудня 2015 року.
Підсумовуючи наведене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 07 жовтня 2016 року № 0003841405 є відкликаними та не створює для позивача жодних правових наслідків, відтак, не може бути правовою підставою для винесення податкової вимоги Головним управління Державної податкової служби у Львівській області від 27 вересня 2021 року №0084751-1306-1314 та як наслідок, є підставою для визнання її протиправною і скасування.
Враховуючи протиправність дій відповідача щодо нарахування позивачу суми податкового боргу з акцизного податку в сумі 2421255,43 грн, у тому числі вказаного у податковій вимозі від 27 вересня 2021 року № 0084751-1306-1314, суд вважає, що належним способом захисту, що відновить порушені права позивача, є коригування в інформаційній системі органів ДФС даних інтегрованої картки шляхом виключення з інтегрованої картки платника податків позивача - Приватного підприємства «Укрпалетсистем» суму податкового боргу з акцизного податку в сумі 2421255,43 грн.
Згідно зі статтею 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
вирішив:
Адміністративний позов Приватного підприємства "Укрпалетсистем" (вул. Березюка, 15, с. Ушомир, Коростенський район, Житомирська область, 11571, код ЄДРПОУ 32285225) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090) про визнання дій протиправними, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити дії задовольнити.
Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо внесення до інтегрованої картки платника податків - Приватного підприємства «Укрпалетсистем» суми податкового боргу з акцизного податку в розмірі 2421255,43 грн.
Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Львівській області від 27 вересня 2021 року № 0084751-1306-1314 на загальну суму 2421255,43 грн., у тому числі податкове зобов'язання 1264716,35 грн., штрафна санкція 182513,00 грн., пеня 974026,08 грн.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області здійснити коригування в інтегрованій картці платника Приватного підприємства "Укрпалетсистем" шляхом виключення суми податкового боргу з акцизного податку у розмірі 2421255,43 грн., у тому числі податкове зобов'язання 1264716,35 грн., штрафна санкція 182513,00 грн., пеня 974026,08 грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Приватного підприємства "Укрпалетсистем" 27240,00 грн сплаченого судового збору.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя О.Г. Попова
18 травня 2022 р.