29 квітня 2022 року м. Ужгород№ 260/643/22
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Плеханова З.Б.
при секретарі Грин-Лумей В.Г.
за участю:
позивача: Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 ,
відповідача: Державна податкова служба України, ГУ ДПС в Закарпатській області представник - Василиндра В.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до ДПС України , ГУ ДПС У Закарпатській області про визнання протиправним та зобов'язання вчинити дії,
ОСОБА_1 вернулася до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до ДПС України про визнання протиправним та зобов'язання вчинити дії.
Позиції сторін.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
-ПН №7 від 07.06.2021р. на загальну суму 93350,87 грн. в тому числі ПДВ -15558,48 грн.;
-ПН №9 від 24.06.2021р. на загальну суму 93350,23 грн. в тому числі ПДВ -15558,37 грн.;
- ПН №1 від 15.07.2021р. на загальну суму 41238,40грн, в тому числі ПДВ - 6873,07грн. Однак, реєстрацію вказаних накладних було зупинено. Позивачем було надано пояснення та підтверджуючі господарську операцію документи .
Однак, комісією регіонального рівня ДПСУ в Закарпатській області, що приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято Рішення про відмову у реєстрації ПП посилаючись на ненадання платником податку копій документів а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
За результатами вищезгаданих рішень було надіслано Скарги щодо рішень про відмову комісією в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до ДПСУ центрального рівня, з вимогою скасування рішення регіонального рівня та реєстрацію ПН.
Однак, Комісією центрального рівня ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті Рішення про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Вважає рішення про відмови у реєстрації ПН №7 від 07.06.2021р., ПН №9 від 24.06.202ІР, ПН №1 від 15.07.2021р протиправним та такими, що підлягають скасуванню.
03 березня 2022 року відповідачами до суду було подано відзив на позовну заяву, відповідно до якого просять відмовити у задоволенні позову, мотивуючи тим, що позивачем в електронному вигляді надані до ГУ ДПС у Закарпатській області пакет документів. щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Однак, під час аналізу вищевказаних документів, комісією встановлено, що вони не можуть підтверджувати інформацію про господарську операцію, щодо якої виставлено податкові накладні оскільки, відповідно до змісту рішень комісії, надіслані документи містять неправдиві відомості та дають підставу зробити висновок, що вони складені формально, без фактичною виконання задекларованих в них операцій. Таким чином, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних позивача №7 від 07.06.2021. №9 від 24.06.2021, №1 від 15.07.2021 стало те, що у сукупності з наявною інформацією надані документи викликають обґрунтований сумнів у їх достовірності.
В судовому засіданні позивач підтримала позовні вимоги з мотивів наведених у позові.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечив з мотивів, зазначених у відзиві на позовну заяву.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
Обставини встановлені судом.
Судом встановлено, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки НОМЕР_1 , індивідуальний податковий номер НОМЕР_2 , здійснює господарську діяльність по коду згідно КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт» за кодом послуги «Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами .
Для надання перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами (транспортні послуги), які здійснюється на постійній основі використовувалися транспортні засоби, що належали на праві власності :
- МАN ТGХ 18.480 реєстраційний номер НОМЕР_3 - вантажний спеціалізований тягач
- Renault Magnum реєстраційний номер НОМЕР_4 - вантажний спеціалізований тягач
- Renders SКМ 34-32R реєстраційний номер А00649ХР - напівпричіп спеціалізований самоскид
- SСНМІТZ SКІ 24 реєстраційний номер А05458ХР - напівпричіп спеціалізований самоскид.
27.11.2020 року ОСОБА_1 було укладено Договір №7 , відповідно до якого, замовником на перевезення вантажів виступає Воловецьке колективне підприємство «Агрошляхбуд», код ЄДРПОУ 03580251, ІПН 035802507062, перевізником - ФОП ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки НОМЕР_1 , індивідуальний податковий номер НОМЕР_2 .
Згідно умов даного договору виконавець своїми силами і засобами зобов'язується надати транспортні послуги по перевезенню вантажів. Замовник зобов'язується прийняти надані послуги і оплати їх. На підтвердження надання Виконавцем послуг за цим договором складаються відповідні Акти виконаних робіт. У відповідності з даним Договором Виконавець зобов'язується надати Замовнику в межах території України послуги з організації та виконання перевезень автомобільним транспортом за маршрутом, вказаним Замовником, а Замовник, в свою чергу, зобов'язується сплатити вставлену за послуги плату
Згідно ПН №7 від 07.06.2021 р. :
- постачальник: Скибюк Оксана Юріївна
- отримувач: Воловецьке колективне підприємство Агрошляхбуд"
- загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 93350,87 грн., в тому числі ПДВ - 15558 грн.48 коп.,
- опис послуг: надання послуг по перевезенню щебеня
-послуги згідно з ДКПП 49.41
-кількість 289,48 - ціна постачання одиниці послуги 216,66
-кількість 90,34 - ціна постачання одиниці послуги 166,83
- код ставки 20
-обсяги постачання без урахування ПДВ 62720,67 ( ПДВ 12544)
-обсяги постачання без урахування ПДВ 15071,72 ( ПДВ 3014,344)
Згідно ПН №9 від 24.06.2021 р. :
- постачальник: Скибюк Оксана Юріївна
- отримувач: Воловецьке колективне підприємство Агрошляхбуд"
- загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 93350,87 грн., в тому числі ПДВ - 15558 грн.48 коп.,
- опис послуг: надання послуг по перевезенню щебеня
-послуги згідно з ДКПП 49.41
-кількість 33,9 - ціна постачання одиниці товару 141,166
-кількість 547,54- ціна постачання одиниці послуги 133,33
-обсяги постачання без урахування ПДВ 4785,55 ( ПДВ 957,11)
-обсяги постачання без урахування ПДВ 74006,31 ( ПДВ 14601,262)
Згідно ПН №1 від 24.06.2021 р.
постачальник: Скибюк Оксана Юріївна
- отримувач: Воловецьке колективне підприємство Агрошляхбуд"
- загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 41238,40 грн., в тому числі ПДВ - 6873,07 коп.,
- опис послуг: надання послуг по перевезенню щебеня
-послуги згідно з ДКПП 49.41
-кількість 257,74 - ціна постачання одиниці товару 133,33
-обсяги постачання без урахування ПДВ 34365,33 ( ПДВ 6873,06)
Відповідно до п.201.1. ст.201 Податкового кодексу України Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 , були складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні :
1. ПН №7 від 07.06.2021р. па загальну суму 93350,87грн. в тому числі ПДВ -15558,48 грн.;
ПН №9 від 24.06.2021р. па загальну суму 93350,23грн. в тому числі ПДВ-15558,37грн.;
НН №1 від 15.07.2021р. па загальну суму 41238,40 грн. в тому числі
ПДВ -6873,07 грн.;
Щодо вищевказаних ПН були отримані квитанції, згідно яких документ прийнято, але реєстрацію по них зупинено:
1. Квитанція реєстраційний номер документа 9175953615 від 30.06.2021р (ПН №7 від 07.06.2021р.);
2. Квитанція реєстраційний номер документа 9194802061 від 15.07.2021р (ПН №9 від 24.06.2021р);
3. Квитанція реєстраційний помер документа 9213888891 від 30.07.2021р (ПН №1 від 15.07.2021р).
На виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ, ОСОБА_2 у відповідності до п. 14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладі затверджених постановою Кабінету Міністрів України, було направленої на адресу ГУ ДПС у Закарпатській області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН:
- Повідомлення №1 віл 21.10.2021. квитанція №2 реєстраційний номер документа 9313388238 від 21.10.2021 р. (до ПН №7 від 07.06.2021 р)
- Повідомлення №1 від 02.11.2021, квитанція №2 реєстраційний номер документа 9327296810 від 02.11.2021 р. (до ПН №9 від 24.06.2021 р)
- Повідомлення №1 від 22.10.2021, квитанція №2 реєстраційний номер документа №9313399091 від 22.10.2021р (доПН №1 від 15.07.2021р)
До ПН №7 від 07.06.2021 року ОСОБА_2 подано наступні документи до розгляду комісією : 1. Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК 9313388238 від 21.10.2021.; 2. Договір на транспортні послуги №7 від 27.11.2020 (Воловецьке КП Агрошляхбуд); 3.Видаткова накладна №АГ-1325 від 05.05.2021р ;4. ТТН №АГ-1357 від 06.05.2021р.;5. Пояснення по господарській діяльності - транспортні послуги до ПП№7 від 07.06.2021 .; 6. Видаткова накладна №АГ-1366 від 06.05.2021р .; 7. Видаткова накладна №АГ-1409 від 08.05.2021 р .; 8. Акт про надання послуг №14 від 07.06.2021 .; 9. Акт звірки 01.04.2021-26.07.2021р.; 10. ТТН №АГ-1325 від 05.05.2021р .; 11. Видаткова накладна №АГ-1438 від 10.05.2021 р .; 12.ТТН №АГ-1329 від 05.05.2021р.; 13. ТТН №АГ-1339 від 06.05.2021р.; 14. Видаткова накладна №АГ-1339 від 06.05.2021 р .; 15.Видаткова накладна №АГ-1428 від 10.05.2021 р.; 16.Видаткова накладна №АГ-1380 від 07.05.2021р .; 17. ТТН №АГ-1438 від 10.05.2021р .; 18. ТТН №АГ-1409 від 08.05.2021р .; 19.Видаткова накладна №АГ-1357 від 06.05.2021 р .; 20.Видаткова накладна №АГ-1393 від 07.05.2021р .; 21.ТТН №АГ-1393 від 07.05.2021 р .; 22.Банківська виписка за 24.06.2021 .; 23.Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (2кв.2021) .;24. ТТН №АГ-1366 від 06.05.2021 р .; 25. ТТН№АГ-1380 від 07.05.2021р .; 26.Видаткова накладна №АГ-1415 від 08.05.2021р .; 27. ТТН №АГ-1415 від 08.05.2021 р .; 28. Техпаспорт на право власності Renault Magnum НОМЕР_5 - вантажний спеціалізований тягач ; 29. Видаткова накладна №АГ-1430 від 10.05.2021р .30. ТТН №АГ-1428 від 10.05.2021р .; 31. ТТН №АГ-1430 від 10.05.2021 р .; 32.Банківська виписка за 05.05.2021р.; 33. Банківська виписка за 07.06.2021р .; 34. Техпаспорт на право власності МАN ТGХ АО 7567ЕТ - вантажний спеціалізований тягач ; 35. Техпаспорт на право власності SСНМІТZ SКІ 24 А05458ХР- напівпричіп спеціалізований самоскид ; 36.Техпаспорт на право власності Renders SKM 34-32R АО 0649XF - напівпричіп спеціалізований самоскид; 37. Форма 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів ; 38.Видаткова накладна №А1329 від 05.05.2021р .
До ПН№9 від 24.06.2021 платником подано наступні документи: 1. Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операційпо відмовленим ПН/РК 9327296810 від 02.11.2021 2.Пояснення по господарській діяльності - транспортні послуги (ПН №9 від 24.06.2021).; 3. Договір на транспортні послуги від 27.11.2020 (Воловецьке КП Агрошляхбуд).; 4. Банкківська виписка за 07.06.2021.; 5. Акт звірки за червень 2021р.; 6. Видаткова пакладна №АГ-0002006 від 11.06.2021р.; 7. Банківська виписка за 24.06.2021.; 8. Акт здачі -прийняття робіт (наданих послуг) №СО-000001 9 від 25.06.2021р.; 9. Товарно - транспортна накладна №АГ-0002006 від 11.06.2021р.; 10.Акт здачі - приймання робіт (наданих послуг) №СО-0000020 від 30.06.2021 р.; 11.Товарно-транспортна накладна №АГ-0002035від 11.06.2021р.; 12. Видаткова накладна №АГ -0002007 від 11.06.2021 р.; 13. Товарно - транспортна накладна №АГ -0002018 віл 11.06.2021р.; 14. Товарно - транспортна накладна №АГ -0002007 від 11.06.2021р.; 15. Видаткова накладна №АГ -0002051 від 12.06.2021р.; 16. Видаткова накладна №АГ-0002017 від 11.06.2021р.; 17.Видаткова накладна №АГ -0002068 від 12.06.2021 р.; 18.Товарно-транспортна накладна №АГ -0002040 від 12.06.2021р.; 19. Товарно - транспортна накладна №АГ -0002017 від 11.06.2021р.; 20. Видаткова накладна №АГ-0002018 від 11.06.2021р.; 21. Товарно-транспортна накладна №АГ-0002041 від 12.06.2021р.; 22. Видаткова накладна №АГ-0002031 від 11.06.2021р.; 23. Видаткова накладна №АГ-0002059 від 12.06.2021р.; 24.Товарно-транспортна накладна №АГ -0002031 від 11.06.2021 р.; 25. Видаткова накладна №АГ -0002035 від 11.06.2021 р.; 26. Товарно-транспортна накладна №АГ -0002059 від 12.06.2021р.; 27. Видаткова накладна №АГ-0002040 від 12.06.2021р.; 28. Видаткова накладна №АГ -0002041 від 12.06.2021р.; 29. Товарно-транспортна накладна №АГ -0002051 від 12.06.2021р.; 30. Видаткова накладна №АГ-0002078 від 14.06.2021р.; 31. Видаткова накладна №АГ-0002107 від 14.06.2021р.; 32. Товарно-транспортна накладна№АГ-0002068 віл 12.06.2021р.433. Видаткова накладна №АГ-0002076 віл 14.06.2021р.; 34. Товарно - транспортна накладна №АГ-0002076 від 14.06.2021р.; 35. Товарно - транспортна накладна №АГ -0002095 від 14.06.2021р.; 36.Товарно - транспортна накладна №АГ -0002078 від 14.06.2021р.; 37. Видаткова накладна №АГ-0002092 від 14.06.2021р.; 38. Видаткова накладна №АГ -0002108 від 14.06.2021р.; 39. Видаткова накладна №АГ-0002124 від 15.06.2021р.; 40. Товарно - транспортна накладна №АГ-0002092 від 14.06.2021р.; 41.Видаткова накладна №АГ-0002095 віл 14.06.2021р.
До ПН №1 від 15.07.2021 платником подано наступні документи: 1.Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК 9313399091 від 22.10.2021; 2.Договір на транспортні послуги №7 від 27.11.2020 (Воловсцьке КП Агрошляхбуд).; 3. Акт звірки 01.04.2021-26.07.2021; 4.ТТН №АГ-2921 від 03.07.2021 р.; 5. Акт виконаних робі г №СО-0000022 від 15.07.2021;6. Видаткова накладна №АГ-2703 від 01.07.2021р.; 7. Видаткова накладна № АГ -2708 від 01.07.2021р.;8.Банківська виписка за 05.05.2021.; 9. ТТН №АГ-2703 від 01.07.2021р.; 10. Видаткова накладна №АГ -292І під 03.07.2021р.; 11. ТТН №АГ-2708 від 01.07.2021 р.; 12.Видаткова накладна №АГ-2809 від 03.07.2021р.; 13. ТТН №АГ-2809 від 03.07.2021р.;14. Видаткова накладна №АГ-2941 від 08.07.2021р.;15. Видаткова накладна №АГ-3165 від 15.07.2021р.;16. ТТН №АГ -2941 від 08.07.2021р.; 17. Видаткова накладна №АГ -3157 від 15.07.2021р.;18. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (2кв.2021); 19. ТТН №АГ -3157 від 15.07.2021р.;20. Видаткова накладна №АГ-3181 від 15.07.2021р.; 21. Техпаспорт па право власності Renders SKM 34-32R АО 0649XF - напівпричіп спеціалізований самоскид ; 22. ТТН №АГ-3165 від 15.07.2021р. 23.Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (3кв.2021) ; 24. ТТН №АГ -3181 від 15.07.2021р.; 25. Банківська виписка за 07.06.2021.; 26.Технаснорт па право власності МАN ТGХ АО 7567ЕТ - вантажний спеціалізований тягач ; 27.Банківська виписка за 24.06.2021.; 28. Техпаспорт на право власності Renault Magnum НОМЕР_5 - вантажний спеціалізований тягач ; 29. Техпаспорт на право власності SСНМІТZ SКІ 24 А05458ХР- напівпричіп спеціалізований самоскид ;30. Форма 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів.; 31.Пояснення по господарській діяльності - транспортні послуги ПН №1 від 15.07.2021р.
Однак, комісією регіонального рівня ДПСУ в Закарпатській області, що приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято Рішення про відмову у реєстрації ПП посилаючись на ненадання платником податку копій документів а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (не підкреслено документи, які не надано):
1. Рішення №3282626/2927221182 від 26.10.2021 (до ПН№7 від 07.06.2021р)
2. Рішення №3333956/2927221182 від 05.11.2021 (до ПН №9 від 24.06.2021р)
3. Рішення №3282625/2927221 182 від 26.10.2021 (до ПН №1 від 15.07.2021р)
За результатами вищезгаданих рішень було надіслано Скарги щодо рішень про відмову комісією в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до ДПСУ центрального рівня, з вимогою скасування рішення регіонального рівня та реєстрацію ПН:
1. Скарга на рішення №3282626/2927221182 від 26.10.2021 квитанція №2 реєстраційний номер документа 9327298358 від 02.11.2021р (до ПН №7 від 07.06.2021р)
2. Скарга на рішення №3333956/2927221182 від 05.1 1.2021 квитанція №2 реєстраційний номер документа 9348095062 від 16.11.2021р (до ПН №9 від 24.06.2021 р)
3. Скарга на рішення №3282625/2927221182 від 26.10.2021 квитанція №2 реєстраційний номер документа 9327300819 віл 02.11.2021р (до НН №1 від 15.07.2021р)
Комісією центрального рівня ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті Рішення про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін:
1. Рішення №51505/2927221182/2 від 09.11.2021 (до ПН №7 від 07.06.2021р)
2. Рішення №53808/2927221182/2 від 16.11.2021 (до НН №9 від 24.06.2021р)
3. Рішення №51510/2927221 182/2 від 09.11.2021 (доПН№1 від 15.07.2021р)
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі ПК України).
Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При цьому п. 187.1 ст.187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положеннями п.201.10 ст.201 ПК України встановлений обов'язок продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Абзацом 2 п.201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Згідно абз.10 п.201.10 ст.201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).
Так, п. 3 Порядку №1165 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Згідно п.5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
- номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
- критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, обхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено також Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до п. 1 яких одним із таких критеріїв є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза , та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПСта затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
На наявність вказаної обставини посилається відповідач 1 як на підставу прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з п.3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У відповідності до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Оскаржене рішення про відмову в реєстрації податкової накладної контролюючий орган аргументував неподанням позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (банківська виписка не містить обов'язкових реквізитів та не завірена банківською установою).
Проте таке формулювання не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки на підтвердження реальності здійснення господарської операції, позивачем подані пояснення з підтверджуючими первинними документами.
Відповідно до ст. 9 ЗУ "Про транспортно-експедиторську діяльність" перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні. Такими документами можуть бутисеред іншого, міжнародна автомобільна накладна (CMR). Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.
Зупиняючи реєстрацію податкової накладної та пропонуючи позивачеві подати додаткові документи на підтвердження інформації, зазначеної в них, відповідач не визначив конкретного переліку таких документів.
В той же час, суд зазначає, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції-прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом постанові від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18.
Верховний Суд у своєму рішенні від 28.10.2019 року по справі № 640/983/19 зробив наступні висновки:
"вирішуючи питання щодо правомірності рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної, суди попередніх інстанцій правильно виходили з того, що це питання безпосередньо повязане з питанням щодо правомірності зупинення реєстрації цієї податкової накладної , як передумови прийняття зазначеного рішення.
Верховний Суд , надаючи оцінку підставам зупинення реєстрації податкової накладної, враховує , що контролюючим органом у квитанції в порушення підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 ПКУ на наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 не вказано конкретний перелік документів, необхідних для реєстрації податкової накладної, що є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної вимозі правової визначеності.
Можливість виконання платником податків обовязку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної , прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати індивідуальний акт є його обгрунтованість та вмотивованість . Не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття(фактичних і юридичних), зрозумілих мотивів його прийняття породжує його протиправність.
Крім того , Верховний Суд у справі № 813/2127/18 зазначив, що
- можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, тоді як вживання контролюючим органом загального посилання на відповідний пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без наведення відповідного положення, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження прав платника податків. Таким чином, оскільки ГУ ДФС у Запорізькій області не вказано якому саме критерію ризикованості платника податку відповідав позивач, а також не зазначено документів, яких позивачем не було подано контролюючому органу на підтвердження реальності господарських операцій, суди першої та апеляційної інстанції дійшли обґрунтованого висновку, що прийняте контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації податкової накладної позивача, було прийнято відповідачем всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.
Крім того , при вирішенні даного спору суд бере до уваги судову практику Восьмого апеляційного адмінсуду у подібних правовідносинах із застосуванням аналогічних норм права, зокрема рішення від 13 квітня 2021 року по справі № 380/6287/20 (пров. № А/857/1160/21), де Восьмий апеляційний адміністративний суд зауважив наступне:
можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків чи підстави для зупинення реєстрації.
- у квитанції фіскальним органом в порушення пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України не вказано розраховані показники за визначеним критерієм ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі; також пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не містить конкретного переліку необхідних документів.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Так, законодавчими нормами, що регулюють спірні правовідносини, не встановлено виключного переліку документів, подання яких буде достатнім для прийняття позитивного рішення стосовно реєстрації податкової накладної у разі зупинення реєстрації такої за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 5 наказу №520 не конкретизовано, які саме документи подаються платниками податків, а тільки визначено їх загальний перелік для всіх можливих випадків. Разом з тим, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних неможливо точно встановити, які саме документи із такого переліку можуть, на думку уповноваженого органу, спростувати ризиковість відображеної в податкових накладних операції та будуть достатніми для прийняття рішення на користь платника податків.
Дані обставини свідчать про те, що оскаржене рішення комісії регіонального рівня в цій частині не відповідає критерієм чіткості, зрозумілості та обґрунтованості, що перешкоджало платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов'язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того , відповідач не врахував при розгляді пояснень документи, що надавалися ФОП ОСОБА_1 та безпідставно відмовив ФОП ОСОБА_1 в реєстрації податкових накладних. Так, надані документи доводять реальність господарських операцій по яких проводилася реєстрація податкових накладних, детально пояснюють специфіку діяльності підприємця підтверджують наявність матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, дотримання принципу обачності при виборі своїх контрагентів, а тому відповідач був зобов'язаний прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних.
Відповідачем не взято до уваги специфіку діяльності ФОП ОСОБА_1 , а саме те, що основним видом діяльності позивача є код КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт» за кодом послуги «Перевезення вантажів дорожнім автомобільним транспортом», і для надання перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами (транспортні послуги), які здійснюється на постійній основі використовувалися транспортні засоби, що належали на праві власності позивачу.
За таких обставин суд зазначає, що оскаржені рішення № 3282626/2927221182 від 26.10.2021; №3333956/2927221182 від 05.11.2021; №3282625/2927221182 від 26.10.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправними, у зв'язку з чим підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №7 від 07.06.2021р., ПН №9 від 24.06.2021р., ПН №1 від 15.07.2021р., суд зазначає наступне.
Відповідно до п.19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з п.20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи, що судом встановлено відсутність у відповідача правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, шляхом прийняття відповідних рішень, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені ОСОБА_1 ..
Згідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідачем не доведено правомірності оскаржених рішень про відмову у реєстрації податкових накладних , позовні вимоги, щодо визнання таких рішень протиправними, їх скасування та зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, відповідають вимогам закону та обставинам справи, що підтверджено дослідженими в судовому засіданні належними та допустимими доказами, відповідачами не спростовані, у зв'язку з чим позов підлягає задоволенню.
Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 295 КАС України, суд,
1. Позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8,м. Київ 04655, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити дії - задовольнити .
2 Визнати протиправними рішення комісії ГУ ДПС у Закарпатській області Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
- Рішення № 3282626/2927221182 від 26.10.2021;
- Рішення №3333956/2927221182 від 05.11.2021;
- Рішення №3282625/2927221182 від 26.10.2021;
3. Скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Закарпатській області Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
- Рішення № 3282626/2927221182 від 26.10.2021;
- Рішення №3333956/2927221182 від 05.11.2021;
- Рішення №3282625/2927221182 від 26.10.2021;
4. Зобов'язати Державну податкову службу України (площа Львівська, буд. 8,м. Київ 04655, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН:
- ПН №7 від 07.06.2021р. на загальну суму 93350,87 грн. в тому числі ПДВ -15558,48 грн.;
- ПН №9 від 24.06.2021р. на загальну суму 93350,23 грн. в тому числі ПДВ -15558,37 грн.;
- ПН №1 від 15.07.2021р. на загальну суму 41238,40грн . в тому числі ПДВ - 6873,07грн..
5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8,м. Київ 04655, ЄДРПОУ 43005393) на користь Фізичної особи -підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2481,00 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна грн. 00 коп.)
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів до Восьмого апеляційного адмінсуду.
СуддяЗ.Б.Плеханова
Повний текст виготовлено та підписано 05 травня 2022 року.