про призначення судово-економічної експертизи
та зупинення провадження в адміністративній справі
м. Черкаси
31 березня 2022 року Справа № 580/30/22
Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Гаращенка В.В.,
за участю:
секретаря судового засідання Галасун А.О.,
представника позивача: Богачука Я.О. - за ордером,
представника відповідача: Левенець А.М. - за посадою,
розглянувши у підготовчому судовому засіданні клопотання позивача про призначення судово-економічної експертизи в адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «КАНІВСИРТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Товариство з обмеженою відповідальністю «КАНІВСИРТРЕЙД» звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області: №7216/2300070110 від 20.09.2021; №7217/2300070110 від 20.09.2021; №7218/2300070110 від 20.09.2021; №7219/2300070110 від 20.09.2021 (в частині, яка не скасована Державною податковою службою України за результатами адміністративного оскарження).
Позивача подав клопотання, в якому просить призначити у справі судово-економічну експертизу, проведення якої доручити відділенню Київського або Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз.
На розгляд експертів позивач просить поставити таке питання: «Чи підтверджується документально зазначене в акті Головного управління ДПС у Черкаській області (акт №5323/23-00-07- 0105/36278693 від 30.07.2021 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КАНІВСИРТРЕЙД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2021, з питань правильності обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2012 по 31.03.2021) заниження об'єкта оподаткування за період з 01.01.2018 по 31.03.2021 на суму 33 880 160 грн (згідно акту) і донарахування до сплати до бюджету податку на додану вартість (за взаємовідносинами щодо отримання продукції від ТОВ «КЛУБ СИРУ» та її реалізацією для ТОВ «АТБ-МАРКЕТ»)?».
Представник позивача в судовому засіданні клопотання про призначення експертизи підтримав та просив його задовольнити.
Представником відповідача подано заперечення на клопотання позивача про призначення судово-економічної експертизи.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти задоволення клопотання про призначення експертизи.
Вирішуючи подане клопотання, суд зазначає таке.
Згідно частини 1 ст. 102 КАС України суд за клопотанням учасника справи або з власної ініціативи призначає експертизу у справі за сукупності таких умов:
1) для з'ясування обставин, що мають значення для справи, необхідні спеціальні знання у сфері іншій, ніж право, без яких встановити відповідні обставини неможливо;
2) жодною стороною не наданий висновок експерта з цих самих питань або висновки експертів, надані сторонами, викликають обґрунтовані сумніви щодо їх правильності.
Відповідно до ч. 3 ст. 102 КАС України при призначенні експертизи судом експерт або експертна установа обирається сторонами за взаємною згодою, а якщо такої згоди не досягнуто у встановлений судом строк, експерта чи експертну установу визначає суд.
З урахуванням обставин справи суд має право визначити експерта чи експертну установу самостійно. У разі необхідності може бути призначено декілька експертів для підготовки одного висновку (комісійна або комплексна експертиза).
Відповідно до частин 3, 5 ст. 103 КАС України про призначення експертизи суд постановляє ухвалу, в якій зазначає підстави проведення експертизи, питання, з яких експерт має надати суду висновок, особу (осіб), якій (яким) доручено проведення експертизи, перелік матеріалів, що надаються для дослідження, та інші дані, які мають значення для проведення експертизи. Ухвала про призначення експертизи направляється особам, яким доручено проведення експертизи, та учасникам справи. Об'єкти та матеріали, що підлягають дослідженню, направляються особі, якій доручено проведення експертизи (провідному експерту або експертній установі). В ухвалі про призначення експертизи суд попереджає експерта про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов'язків.
Враховуючи заперечення представника відповідача проти призначення судово-економічної експертизи, а також введення воєнного стану в Україні та проведення бойових дій на території м. Києва, приймаючи до уваги клопотання позивача щодо обраних експертних установ, суд вважає за можливе доручити проведення судово-економічної експертизи експертам Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз.
Попередити судових експертів про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправдивого висновку відповідно до статті 384 Кримінального кодексу України та за відмову від надання висновку відповідно до статті 385 Кримінального кодексу України.
Частиною 1 ст. 105 КАС України визначено, що матеріали, необхідні для проведення експертизи, експерту надає суд, якщо експертиза призначена судом, або учасник справи, якщо експертиза проводиться за його замовленням. При призначенні експертизи суд з урахуванням думки учасників справи визначає, які саме матеріали необхідні для проведення експертизи. Суд може також заслухати призначених судом експертів з цього питання. Копії матеріалів, що надаються експерту, можуть залишатися у матеріалах справи.
Національне законодавство з урахуванням практики Європейського суду з прав людини встановлює обов'язок суду щодо сприяння учасникам судового процесу в реалізації їх права на здобуття доказів у справі зокрема шляхом забезпечення можливості належним чином приймати участь у судовому провадженні. Таке право сторін становить складову частину права на справедливий суд в розумінні ст. 6 Конвенції про захист прав і основоположних свобод та є непорушним.
Таким чином, з огляду на заявлені вимоги з якими звертається ТОВ «КАНІВСИРТРЕЙД», проведення по даній справі судово-економічної експертизи в повній мірі вирішить питання щодо правильності донарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість, тому суд вважає доцільним заявлене клопотання задовольнити та призначити по справі судово-економічну експертизу.
Відповідно до затвердженої Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень та Науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень, наказ Міністерства юстиції України від 8 жовтня 1998 року №53/5, основними завданнями експертизи документів бухгалтерського обліку, оподаткування і звітності є, зокрема визначення документальної обґрунтованості формування платником податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті, та суми податку на додану вартість, заявленої до бюджетного відшкодування.
Серед орієнтовного переліку вирішуваних питань інструкцією про призначення та проведення судових експертиз є питання - «Чи підтверджується документально зазначене в акті контролюючого органу заниження об'єкта оподаткування за певний період і донарахування до сплати податків та обов'язкових платежів до бюджету (зазначається яких)?».
Таким чином, сформоване заявником питання у клопотанні про призначення судово-економічної експертизи відповідає інструкції та поставленій меті щодо офіційного з'ясування всіх обставин у справі.
Відповідно до ст. 15 Закону України «Про судову експертизу», витрати на проведення судових експертиз науково-дослідними установами Міністерства юстиції України та судово-медичними і судово-психіатричними установами Міністерства охорони здоров'я України у цивільних і господарських справах відшкодовуються в порядку, передбаченому чинним законодавством. Проведення інших експертних досліджень і обстежень державними спеціалізованими установами здійснюється за рахунок замовника.
Таким чином, з метою повного та об'єктивного розгляду справи, для недопущення порушення прав сторін у справі, з огляду на те, що в даному випадку наявна об'єктивна необхідність спеціальних знань у галузі бухгалтерського обліку, суд доходить висновку про наявність передбачених ст. 102 КАС України підстав для задоволення клопотання та призначення судово-економічної експертизи.
Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 236 КАС України суд має право зупинити провадження у справі у разі призначення судом експертизи - до одержання її результатів.
Керуючись ст.ст. 102, 103, 236, 248, 256 КАС України, суд
Клопотання позивача про призначення судово-економічної експертизи задовольнити.
Призначити у справі №580/30/22 судово-економічну експертизу.
Доручити проведення судово-економічної експертизи експертам Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз (вулиця Липинського, 54, Львів, Львівська область, 79000).
На розгляд експертам поставити таке питання:
- Чи підтверджується документально зазначене в акті Головного управління ДПС у Черкаській області №5323/23-00-07-0105/36278693 від 30.07.2021 заниження об'єкта оподаткування з податку на додану вартість за період з 01.01.2018 по 31.03.2021 на суму 33880160 грн. і донарахування сплати до бюджету податку на додану вартість по взаємовідносинах щодо отриманої продукції від ТОВ «КЛУБ СИРУ» та її реалізації ТОВ «АТБ-МАРКЕТ»?
Попередити судових експертів про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправдивого висновку відповідно до статті 384 Кримінального кодексу України та за відмову від надання висновку відповідно до статті 385 Кримінального кодексу України.
Зобов'язати сторін надати на вимогу експерта матеріали, які є об'єктами експертизи та інші документи, необхідні для проведення експертизи. У разі ненадання сторонами документів, які необхідні для проведення експертизи, судовому експерту повідомити про це суд.
Витрати за проведення експертного дослідження покласти на товариство з обмеженою відповідальністю «КАНІВСИРТРЕЙД» (19001, Черкаська область, м. Канів, вул. Енергетиків, 153, код ЄДРПОУ 36278693).
Зобов'язати Львівський науково-дослідного інституту судових експертиз (вулиця Липинського, 54, Львів, Львівська область, 79000) надіслати рахунок на оплату вартості робіт за проведення експертизи на адресу позивача - товариства з обмеженою відповідальністю «КАНІВСИРТРЕЙД» (19001, Черкаська область, м. Канів, вул. Енергетиків, 153, код ЄДРПОУ 36278693), а його копію на адресу суду.
Направити за рахунок товариства з обмеженою відповідальністю «КАНІВСИРТРЕЙД» (19001, Черкаська область, м. Канів, вул. Енергетиків, 153, код ЄДРПОУ 36278693) для проведення судово-економічної експертизи матеріали адміністративної справи №580/30/22.
Провадження у справі зупинити до одержання результатів судово-економічної експертизи.
Ухвала набирає законної сили після її проголошення, однак може бути оскаржена до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом п'ятнадцяти днів з дня її проголошення. Якщо в судовому засіданні проголошено лише вступну та резолютивну частини ухвали, зазначений строк обчислюється з дня складення її повного тексту.
Повна ухвала виготовлена 01.04.2022.
Суддя Валентин ГАРАЩЕНКО