Постанова від 24.03.2022 по справі 420/7492/20

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 березня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/7492/20

Головуючий в 1 інстанції: Андрухів В.В.

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Шевчук О.А.

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання дій незаконними та протиправними, скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» ( далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області ( далі - позивач -1) , Державної податкової служби України ( далі - позивач -2) , в якому просив:

- визнати незаконними та протиправними дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних: №338 від 21.11.2019 р., №383 від 22.11.2019 р., №1 від 02.12.2019 р., №9 від 09.12.2019 р., №10 від 09.12.2019 р., №3 від 03.12.2019 р., №4 від 03.12.2019 р., №7 від 05.12.2019 р., №8 від 06.12.2019 р., №20 від 20.12.2019 р., №40 від 10.01.2020 р., №18 від 28.12.2019 р., №19 від 28.12.2019 р., №17 від 28.12.2019 р., та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.07.2020 р. №1686409/42558036, від 01.07.2020 р. №1686410/42558036, від 21.05.2020 р. №1575653/42558036, від 21.05.2020 р. №1575654/42558036, від 21.05.2020 р. №1575651/42558036, від 28.05.2020 р. №1588387/42558036, від 28.05.2020 р. №1588386/42558036, від 01.07.2020 р. №1686408/42558036, від 01.07.2020 р. №1686407/42558036, від 28.05.2020 р. №1588381/42558036, від 28.05.2020 р. №1588379/42558036, від 12.06.2020 р. №1636561/42558036, від 12.06.2020 р. №1636562/42558036, від 12.06.2020 р. №1636560/42558036;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» податкові накладні №338 від 21.11.2019 р., №383 від 22.11.2019 р., №1 від 02.12.2019 р., №9 від 09.12.2019 р., №10 від 09.12.2019 р., №3 від 03.12.2019 р., №4 від 03.12.2019 р., №7 від 05.12.2019 р., №8 від 06.12.2019 р., №20 від 20.12.2019 р., №40 від 10.01.2020 р., №18 від 28.12.2019 р., №19 від 28.12.2019 р., №17 від 28.12.2019 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що наданих до податкового органу первинних документів, стосовно придбання Товару, який зазначено у податкових накладних №338 від 21.11.2019 р., №383 від 22.11.2019 р., №1 від 02.12.2019 р., №9 від 09.12.2019 р., №10 від 09.12.2019 р., №3 від 03.12.2019 р., №4 від 03.12.2019 р., №7 від 05.12.2019 р., №8 від 06.12.2019 р., №20 від 20.12.2019 р., №40 від 10.01.2020 р., №18 від 28.12.2019 р., №19 від 28.12.2019 р., №17 від 28.12.2019р., достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН та встановлення реальності господарських операцій.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року - позов задоволено частково.

Визнано протиправними та скасовані рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.07.2020 р. №1686409/42558036, від 01.07.2020 р. №1686410/42558036, від 21.05.2020 р. №1575653/42558036, від 21.05.2020 р. №1575654/42558036, від 21.05.2020 р. №1575651/42558036, від 28.05.2020 р. №1588387/42558036, від 28.05.2020 р. №1588386/42558036, від 01.07.2020 р. №1686408/42558036, від 01.07.2020 р. №1686407/42558036, від 28.05.2020 р. №1588381/42558036, від 28.05.2020 р. №1588379/42558036, від 12.06.2020 р. №1636561/42558036, від 12.06.2020 р. №1636562/42558036, від 12.06.2020 р. №1636560/42558036.

Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» податкові накладні №338 від 21.11.2019 р., №383 від 22.11.2019 р., №1 від 02.12.2019 р., №9 від 09.12.2019 р., №10 від 09.12.2019 р., №3 від 03.12.2019 р., №4 від 03.12.2019 р., №7 від 05.12.2019 р., №8 від 06.12.2019 р., №20 від 20.12.2019 р., №40 від 10.01.2020 р., №18 від 28.12.2019 р., №19 від 28.12.2019 р., №17 від 28.12.2019 р.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» (адреса: вул. Троїцька, 33 А, оф. 304 Б, м. Одеса, 65012, код ЄДРПОУ 42558039) судові витрати у розмірі 29428 грн. (двадцять дев'ять тисяч чотириста двадцять вісім гривень).

В апеляційній скарзі, ГУ ДПС в Одеській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду від 19 жовтня 2021 року - скасувати, прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову, посилаючись на те, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті у зв'язку з ненаданням платником податків копій документів відповідно до п. 5 Порядку №520, а тому вони є повністю обґрунтованими.

Позивач не скористався своїм процесуальним правом надання відзиву на апеляційну скаргу.

Відповідно до ст. ст. 10, 12-2, 26 Закону України «Про правовий режим воєнного стану», Указу Президента України № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи рішення Ради суддів України від 24.02.2022 року № 09, наказом голови П'ятого апеляційного адміністративного суду № 9-до/с від 28.02.2022 року, з метою недопущення випадків загрози життю, здоров'ю та безпеці відвідувачів та працівників суду у П'ятому апеляційному адміністративному суді в умовах воєнного стану встановлено особливий режим роботи.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Враховуючи, що дана справа є справою незначної складності, однак помилково розглянута судом першої інстанції в порядку загального позовного провадження та з урахуванням вищевикладеного, згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких мотивів.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» зареєстроване 17.10.2018 року за №1 556 102 0000 067828 (а.с. 41-46, т. 8).

Основним видом економічної діяльності ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» є: «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення» (код КВЕД 46.49).

Судом також встановлено, що 01.04.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ОВОЧЕВА ЛАНКА» (Покупець) укладено Договір поставки №0104/19-15, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

21.11.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ОВОЧЕВА ЛАНКА» наступний Товар: кокосова стружка (м'якоть кокосового горіху висушена та подрібнена) MEDIUM, Індонезія, 25 кг, у кількості 400 кг, вартістю 15 972,00 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 15 972,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 3 194,40 грн. Всього з ПДВ - 19 166,40 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №5926 від 21.11.2019 р., видаткова накладна №5921 від 21.11.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р5926 від 21.11.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 38 від 21.11.2019 р.

21.11.2019 року позивач склав податкову накладну №338 на користь ТОВ «ОВОЧЕВА ЛАНКА» на загальну суму 19166,40 грн., у тому числі ПДВ 3194,40 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 19-20, т. 1).

18.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 338 від 21.11.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 21, т. 1).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.11.2019 р. №338 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117 (у редакції чинній на момент відмови в реєстрації податкової накладної), ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення М.Е.Doc:

- повідомлення з додатками від 25.06.2020 р. №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

01.07.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1686409/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №338 від 21.11.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 79, т. 1).

Крім того, 24.07.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ХЕЛСІ ДЖЕНЕРЕЙШН» (Покупець) укладено Договір поставки №2407/19-2, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

22.11.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ХЕЛСІ ДЖЕНЕРЕЙШН» наступний Товар: насіння кіноа сире, харчове, Індія, у кількості 360 кг, вартістю 20 764,80 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 20764,80 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 4152,96 грн. Всього з ПДВ - 24917,76 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №5960 від 22.11.2019 р., видаткова накладна №5960 від 22.11.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р5960 від 22.11.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 44 від 22.11.2019 р.

22.11.2019 року позивач склав податкову накладну №383 на користь ТОВ «ХЕЛСІ ДЖЕНЕРЕЙШН» на загальну суму 24917,76 грн., у тому числі ПДВ 4152,96 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 80, т. 1).

17.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 383 від 22.11.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 82, т. 1).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.11.2019 р. №383 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до податкового органу засобами програмного забезпечення М.Е.Doc:

- повідомлення з додатками від 25.06.2020 р. №1, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

01.07.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1686410/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №383 від 22.11.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 137, т. 1).

01.04.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» (Покупець) укладено Договір поставки №0104/19-8, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

02.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» наступний Товар: горіхи лісові (фундук) свіжі, очищені від шкаралупи, без шкірки, Туреччина, у кількості 100 кг, вартістю 20979,00 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 20979,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 4195,80 грн. Всього з ПДВ - 25174,80 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6174 від 02.12.2019 р., видаткова накладна №6174 від 02.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6174 від 02.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 180 від 02.12.2019 р.

02.12.2019 року позивач склав податкову накладну №1 на користь ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» на загальну суму 25174,80 грн., у тому числі ПДВ 4195,80 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 139, т. 1).

28.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 1 від 02.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 140, т. 1).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.12.2019 р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 20.05.2020 р. №2, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

21.05.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1575653/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 198, т. 1).

Крім того, 09.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» наступний Товар: горіхи кеш'ю WW320 сирі, не смажені, без шкарлупи, В'єтнам, 22,68 кг, у кількості 68,04 кг, вартістю 15 189,93 грн. (без ПДВ); журавлина сушена (цукати), Канада, у кількості 22,68 кг, вартістю 2 239,65 грн. (без ПДВ); плоди абрикоса сушеного (бк), Туреччина, 5кг, у кількості 500 кг, вартістю 17 705,00 грн. (без ПДВ); плоди винограду сушеного (б/к) Іран, у кількості 50 кг, вартістю 2 522,50 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 37657,08 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 7531,42 грн. Всього з ПДВ - 45188,50 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6338 від 09.12.2019 р., видаткова накладна №6338 від 09.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6338 від 09.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 186 від 09.12.2019 р.

09.12.2019 року позивач склав податкову накладну № 9 на користь ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» на загальну суму 45188,50 грн., у тому числі ПДВ 7531,42 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 199-200, т. 1).

28.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 9 від 09.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 201, т. 1).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.12.2019 р. №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 20.05.2020 р. №3, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна №9 від 09.12.2019 року, квитанція №1 від 28.12.2019 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - ВМД №UA500060/2019/034727 від 29.10.2019 р., інвойс №687 від 16.10.2019р., специфікація №687 від 16.10.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №687 від 16.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/034280 від 25.10.2019 р., інвойс №INV022496 від 12.09.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №022496 від 05.06.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою FRUIT D' OR; ВМД №UA500060/2019/026180 від 25.08.2019 р., інвойс №004781 від 19.08.2019 р., специфікація №004781 від 19.08.2019р. до Контракту №TRE2019 від 09.08.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TRE2019 від 09.08.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ERKAN YILMAZ TOPTAN KURUYEMIS TIC.; ВМД №UA500060/2019/031945 від 09.10.2019 р., інвойс №644 від 04.10.2019 р., специфікація №644 від 04.10.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №644 від 04.10.2019р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» , щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

21.05.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1575654/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 09.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 14, т. 2).

09.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» наступний Товар: фініки сушені, Іран, 10кг, у кількості 300 кг, вартістю 10 260,00 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано складає 10260,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 2052,00 грн. Всього з ПДВ - 12312,00 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6341 від 09.12.2019 р., видаткова накладна №6341 від 09.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6341 від 09.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 187 від 09.12.2019 р.

09.12.2019 року позивач склав податкову накладну №10 на користь ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» на загальну суму 12312,00 грн., у тому числі ПДВ 2052,00 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 15, т. 2).

28.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 10 від 09.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 16, т. 2).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.12.2019 р. №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 20.05.2020 р. № 1, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

21.05.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1575651/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 09.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 72, т. 2).

Крім того, 09.07.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ПРОД-ВЕКТОР» (Покупець) укладено Договір поставки №0907/19-1, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

03.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ПРОД-ВЕКТОР» наступний Товар: курага (абрикос суш. б/кісток), "Industrial", Туреччина, 12,5 кг, у кількості 500 кг, вартістю 17375,00 грн. (без ПДВ); горіхи кеш'ю WW320 сирі, не смажені, без шкарлупи, В'єтнам, 22,68кг, у кількості 22,68 кг, вартістю 4 511,28 грн. (без ПДВ); чорнослив сушений (б/к), Узбекистан, 5 кг, у кількості 250 кг, вартістю 10 315,00 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 32201,28 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 6440,26 грн. Всього з ПДВ - 38641,54 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6175 від 02.12.2019 р., видаткова накладна №6200 від 03.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6200 від 03.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 116 від 02.12.2019 р.

- повідомлення з додатками від 21.05.2020 р. № 3, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна №3 від 03.12.2019 року, квитанція №1 від 28.12.2019 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - ВМД №UA500060/2019/034402 від 25.10.2019 р., інвойс №181019 від 18.10.2019 р., специфікація №181019 від 18.10.2019 р. до Контракту №LPT від 12.04.2019 р., пакінг лист №181019 від 18.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №LPT від 12.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LANA LIMITED; ВМД №UA500060/2019/034727 від 29.10.2019 р., інвойс №687 від 16.10.2019 р., специфікація №687 від 16.10.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №687 від 16.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/037620 від 18.11.2019 р., рахунок-фактура №24/N від 07.11.2019 р., специфікація №24/N від 07.11.2019 р. до Контракту №EXP-19/1 від 22.08.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №EXP-19/1 від 22.08.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою BUNYODKOR TOMORQA XIZMAT; документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» , щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

28.05.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1588387/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 145, т. 2).

22.10.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «СІТІ-ФЕРМА» (Покупець) укладено Договір поставки №2210/19-1, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

03.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «СІТІ-ФЕРМА» наступний Товар: арахіс (земляні горішки), обсмажений, дроблений, з сіллю Індія, 25кг, у кількості 225 кг, вартістю 11 250,00 грн. (без ПДВ); мигдаль обсмажений, очищений від шкарлупи та шкірки, різаний, США, 10кг, у кількості 360 кг, вартістю 76 798,80 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 88 048,80 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 17 609,76 грн. Всього з ПДВ - 105 658,56 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6212 від 03.12.2019 р., видаткова накладна №6212 від 03.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6212 від 03.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 481 від 03.12.2019 р.

03.12.2019 року позивач склав податкову накладну №4 на користь ТОВ «СІТІ-ФЕРМА» на загальну суму 105658,56 грн., у тому числі ПДВ 17609,76 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 145, т. 2).

28.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 4 від 03.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 146, т. 2).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.12.2019 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

а) документи щодо реалізації товару - податкова накладна №4 від 03.12.2019 року, квитанція №1 від 28.12.2019 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем;

б) документи щодо придбання товару - ВМД №UA500060/2019/026549 від 29.08.2019 р., інвойс №559 від 27.08.2019 р., специфікація №559 від 27.08.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №559 від 27.08.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/031337 від 05.10.2019 р., інвойс №25092 від 25.09.2019 р., специфікація №25092 від 25.09.2019 р. до Контракту №LPT від 12.04.2019р., пакінг лист №25092 від 25.09.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №LPT від 12.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LANA LIMITED;

в) документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» , щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

28.05.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1588386/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 03.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 212, т. 2).

05.03.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «СЕВЕР ФУДЗ» (Покупець) укладено Договір поставки № 0503/19-5, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

05.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «СЕВЕР ФУДЗ» наступний Товар: фісташки (ядро) обсмажені, очищені від шкарлупи, Іран, у кількості 15 кг, вартістю 6 542,55 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 6 542,55 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 1 308,51 грн. Всього з ПДВ - 7 851,06 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6290 від 05.12.2019 р., видаткова накладна №6290 від 05.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6290 від 05.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 1205 від 05.12.2019 р.

05.12.2019 року позивач склав податкову накладну №7 на користь ТОВ «СЕВЕР ФУДЗ» на загальну суму 7 851,06 грн., у тому числі ПДВ 1 308,51 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 213-214, т. 2).

28.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 7 від 05.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 215, т. 2).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.12.2019 р. №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 25.06.2020 р. №3, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

01.07.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1686408/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 05.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 16, т. 3).

Крім того, 05.03.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» (Покупець) укладено Договір поставки №0503/19, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

06.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» наступний Товар: курага (абрикос суш. б/кісток), Туреччина, 1 кг; плоди винограду сушеного (б/к), Іран, 5 кг; плоди винограду сушеного (б/к), Іран, 5 кг; плоди винограду сушеного (б/к), Іран, 5 кг; горіхи лісові (фундук) свіжі, очищені від шкаралупи, зі шкіркою; горіхи кешью WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В'єтнам, 22,68 кг; арахіс (земляні горішки), обсмажений, нелущений (у шкаралупі), Китай, 5 кг; папайя сушена (цукати), Таїланд, 20 кг; кумкват сушений (цукати), Китай, 12,5кг

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 67 634,50 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 13 526,90 грн. Всього з ПДВ - 81 161,40 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6529 від 06.12.2019 р., видаткова накладна №6529 від 06.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6529 від 06.12.2019 р. та отримано від

Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 73 від 06.12.2019 р.

06.12.2019 року позивач склав податкову накладну №8 на користь ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» на загальну суму 81 161,40 грн., у тому числі ПДВ 13 526,90 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 17-18, т. 3).

28.12.2019 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 8 від 06.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 19, т. 3).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 06.12.2019 р. №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 25.06.2020 р. №4, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

- документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме:

а) документи щодо реалізації товару - податкова накладна №8 від 06.12.2019 року, квитанція №1 від 28.12.2019 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем;

б) документи щодо придбання товару - ВМД №UA500060/2019/033028 від 17.10.2019 р., інвойс №666 від 09.10.2019 р., специфікація №666 від 09.10.2019р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №666 від 09.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA. DIS TIC LTD STI.; ВМД №UA500060/2019/040133 від 03.12.2019 р., інвойс №20112 від 20.11.2019 р., специфікація №20112 від 20.11.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №20112 від 20.11.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/036921 від 12.11.2019 р., інвойс №03 від 31.10.2019р., специфікація №3110-2 від 31.10.2019 р. до Контракту №LPT від 12.04.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №LPT від 12.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LANA LIMITED (ОАЕ); ВМД №UA500060/2019/030678 від 01.10.2019 р., інвойс №04 від 23.09.2019 р., специфікація №04 від 23.09.2019 р. до Контракту №TMAV1 від 05.08.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TMAV1 від 05.08.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LTD « AVELANO» ; ВМД №UA500060/2019/039511 від 29.11.2019 р., інвойс №1911 від 19.11.2019 р., специфікація №1911 від 19.11.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №1911 від 19.11.2019р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/039130 від 27.11.2019 р., інвойс №RX190006 від 21.09.2019 р., специфікація №RX190006 від 21.09.2019 р. до Контракту №RX180164 від 18.04.2019 р., пакінг лист №RX190006 від 21.09.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №RX180164 від 18.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою « JUNAN RUIXING PEANUT FOOD CO., LTD» (Китай); ВМД №UA500060/2019/034558 від 28.10.2019 р., інвойс №698 від 21.10.2019 р., специфікація №698 від 21.10.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №698 від 21.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/033451 від 21.10.2019 р., інвойс №656 від 07.10.2019 р., специфікація №656 від 07.10.2019 р. до Контракту № TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №656 від 07.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.;

в) документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ», щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

01.07.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1686407/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 06.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 113, т. 3).

Крім того, 30.05.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ТЕІМ-ВЄТ» (Покупець) укладено Договір поставки №3005/19-4, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

20.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ТЕІМ-ВЄТ» наступний Товар: вітамін Е-селеніум, у кількості 500 шт., вартістю 107 500,00 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 107 500,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 21 500,00 грн. Всього з ПДВ - 129 000,00 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6618 від 20.12.2019 р., видаткова накладна №6618 від 20.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6618 від 20.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 82 від 20.12.2019 р.

20.12.2019 року позивач склав податкову накладну №20 на користь ТОВ «ТЕІМ-ВЄТ» на загальну суму 129 000,00 грн., у тому числі ПДВ 21 500,00 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 114, т. 3).

15.01.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 20 від 20.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 15, т. 3).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2019 р. №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 21.05.2020 р. № 5, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

28.05.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1588381/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 20.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 167, т. 3).

10.01.2020 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ТЕІМ-ВЄТ» наступний Товар: вітамін Е-селеніум, у кількості 1 000 шт., вартістю 215 000,00 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 215 000,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 43 000,00 грн. Всього з ПДВ - 258 000,00 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату № 24 від 10.01.2020 р., видаткова накладна № 24 від 10.01.2020 р., товарно-транспортна накладна № Р24 від 10.01.2020 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 8 від 10.01.2020 р.

10.01.2020 року позивач склав податкову накладну №40 на користь ТОВ «ТЕІМ-ВЄТ» на загальну суму 258 000,00 грн., у тому числі ПДВ 43 000,00 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 168, т. 3).

31.01.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 40 від 10.01.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 169, т. 3).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.01.2020 р. №40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 26.05.2020 р. №1, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

28.05.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1588379/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 10.01.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 221, т. 3).

11.03.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «НАТУРФУД» (Покупець) укладено Договір поставки №1103/19, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

06.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «НАТУРФУД» наступний Товар: чіпси бананові (6,803 кг); журавлина сушена (цукати); плоди винограду сушеного (б/к) GOLDEN JUMBO, Чилі; горіхи кеш'ю WW360 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В'єтнам, 22,68 кг; манго сушений (цукати), Таїланд, 20 кг; ядра горіха "фундук", горіхи лісові очищені, свіжі, Грузія.

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 147 597,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 29 519,40 грн. Всього з ПДВ - 177 116,40 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6305 від 06.12.2019 р., видаткова накладна №6305 від 06.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6305 від 06.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 21 від 06.12.2019 р.

23.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «НАТУРФУД» наступний Товар: кокос сушений (цукати), шматочками, Таїланд, 20 кг; папайя сушена (цукати), Таїланд, 20 кг; фісташки обсмажені, у шкарлупі, підсолені, Іран, 50 кг.

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 68 500,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 13 700,00 грн. Всього з ПДВ - 82 200,00 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6624 від 23.12.2019 р., видаткова накладна №6624 від 23.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6624 від 23.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 23 від 23.12.2019 р.

28.12.2019 року позивач склав зведену податкову накладну №18 на користь ТОВ «НАТУРФУД» на загальну суму 259316,40 грн., у тому числі ПДВ 43219,40 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 222-223, т. 3).

15.01.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 18 від 28.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 224, т. 3).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.12.2019 р. №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 10.06.2020 р. №2, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

а) документи щодо реалізації товару - податкова накладна №18 від 28.12.2019 року, квитанція №1 від 15.01.2020 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем;

б) документи щодо придбання товару - ВМД №UA500060/2019/023709 від 02.08.2019 р., інвойс №508 від 25.07.2019 р., специфікація №508 від 25.07.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №508 від 25.07.2019р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/030594 від 01.10.2019 р., інвойс №INV021992 від 20.08.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №46244 від 05.06.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою « FRUIT D' OR» , (Канада); ВМД №UA500060/2019/024799 від 12.08.2019 р., інвойс №510 від 25.07.2019 р., специфікація №510 р. від 25.07.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №510 від 25.07.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA. DIS TIC LTD STI (Туреччина); ВМД №UA500060/2019/039511 від 29.11.2019 р., інвойс №1911 від 19.11.2019 р., специфікація №1911 від 19.11.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №1911 від 19.11.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/023738 від 02.08.2019 р., інвойс №515 від 29.07.2019 р., специфікація №515 від 29.07.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., Контракт №TZ2019 купівлі-продажу товару від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI (Турецька Республіка); ВМД №UA500060/2019/026666 від 29.08.2019 р., інвойс №2019-05 від 20.08.2019 р., специфікація №2019-05 від 20.08.2019 р. до Контракту №TMAV1 від 05.08.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TMAV1 від 05.08.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LTD « AVELANO» ; ВМД №UA500060/2019/027118 від 03.09.2019 р., інвойс №536 від 12.08.2019 р., специфікація №536 від 12.08.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №536 від 12.08.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/034250 від 25.10.2019 р., інвойс №1018-3 від 18.10.2019 р., специфікація №1018-3 від 18.10.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №1018-3 від 18.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (ОАЕ); ВМД №UA500060/2019/034443 від 25.10.2019 р., інвойс №2210-3 від 22.10.2019 р., специфікація №2210-3 від 22.10.2019р. до Контракту №LPT від 12.04.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №LPT від 12.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LANA LIMITED.;

в) документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» , щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

12.06.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1636561/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 28.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 68, т. 4).

Крім того, 05.03.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «СНЕК ДРАЙВ» (Покупець) укладено Договір поставки №0503/19-1, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

03.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «СНЕК ДРАЙВ» наступний Товар: мигдаль CALIFORNIA 34/36, сирий, очищений від шкарлупи

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 214 253,42 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 42 850,68 грн. Всього з ПДВ - 257 104,10 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6213 від 03.12.2019 р., видаткова накладна №6213 від 03.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6213 від 03.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 312-01 від 03.12.2019 р.

05.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «СНЕК ДРАЙВ» наступний Товар: плоди винограду сушеного (без кісток) "FLAME", Чилі, 10 кг; фісташки (ядро) сирі, очищені від шкарлупи, США, 13,62 кг; ананаси сушені (цукати), Таїланд, 5 кг; манго сушений (цукати), Таїланд, 20 кг.

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 181 647,80 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 36 329,56 грн. Всього з ПДВ - 217 977,36 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6274 від 05.12.2019 р., видаткова накладна №6274 від 05.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6274 від 05.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 512-02 від 05.12.2019 р.

09.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «СНЕК ДРАЙВ» наступний Товар: мигдаль NONPAREIL EXTRA 25/27, сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, США, 22,68 кг; арахіс (земляні горішки), обсмажений, нелущений, (у шкарлупі) Китай, 30 кг.

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 379 032,60 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 75 806,52 грн. Всього з ПДВ - 454 839,12 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6342 від 09.12.2019 р., видаткова накладна №6342 від 09.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6342 від 09.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 912-01 від 09.12.2019 р.

11.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «СНЕК ДРАЙВ» наступний Товар: фініки сушені, Іран, 5 кг; манго сушений (цукати), Таїланд, 20 кг; фісташки обсмажені, не очищені від шкарлупи, США, 11,34 кг; плоди винограду сушеного (б/к), Іран; мигдаль NONPARELL EXTRA 25/27 сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, ТМ Rayduga.

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 1 357 589,86 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 271 517,97 грн. Всього з ПДВ - 1 629 107,83 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6429 від 11.12.2019 р., видаткова накладна №6429 від 11.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6429 від 11.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 1112-01 від 11.12.2019 р.

28.12.2019 року позивач склав зведену податкову накладну №19 на користь ТОВ «СНЕК ДРАЙВ» на загальну суму 2559028,41 грн., у тому числі ПДВ 426504,73 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 69-70, т. 4).

15.01.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 19 від 28.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 71, т. 4).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.12.2019 р. №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

- повідомлення з додатками від 10.06.2020 р. № 1, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

а) документи щодо реалізації товару - податкова накладна №19 від 28.12.2019 року, квитанція №1 від 15.01.2020 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем;

б) документи щодо придбання товару - ВМД №UA500060/2019/037753 від 18.11.2019 р., інвойс №1211-10 від 12.11.2019р., специфікація №1211-10 від 12.11.2019 р. до Контракту № TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №1211-10 від 12.11.2019р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/034400 від 25.10.2019 р., інвойс №646 від 04.10.2019р., специфікація №646 від 04.10.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №646 від 04.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/012536 від 27.04.2019 р., інвойс №349 від 22.04.2019 р., специфікація №349 від 22.04.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №349 від 22.04.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/039095 від 27.11.2019 р., інвойс №787 від 18.11.2019 р., специфікація №787 від 18.11.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №787 від 18.11.2019р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/023738 від 02.08.2019 р., інвойс №515 від 29.07.2019 р., специфікація №515 від 29.07.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №515 від 29.07.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/032135 від 10.10.2019 р., інвойс №0710/1 від 07.10.2019р., специфікація №0710/1 від 07.10.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №0710/1 від 07.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/036649 від 11.11.2019 р., інвойс №0611-2 від 06.11.2019 р., специфікація №0611-2 від 06.11.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №0611-2 від 06.11.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/038296 від 21.11.2019 р., інвойс №395 від 10.11.2019 р., специфікація №3R від 20.11.2019 р. до Контракту №TMRA від 01.11.2019 р., пакінг лист №3R від 20.11.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TMRA від 01.11.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою « RENOMA TRADE S.R.O.» (Чехія); ВМД №UA500060/2019/023738 від 02.08.2019 р., інвойс №515 від 29.07.2019р., специфікація №515 від 29.07.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №515 від 29.07.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/024517 від 09.08.2019 р., інвойс №491 від 18.07.2019 р., специфікація №491 від 18.07.2019р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №491 від 18.07.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/036486 від 08.11.2019 р., інвойс №0511-1 від 05.11.2019 р., специфікація №0511-1 від 05.11.2019 р. до Контракту №LPT від 12.04.2019 р., пакінг лист №0511-1 від 05.11.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №LPT від 12.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LANA LIMITED (ОАЕ); ВМД №UA500060/2019/028999 від 19.09.2019 р., інвойс №571 від 02.09.2019 р., специфікація №571 від 02.09.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №571 від 02.09.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.;

в) документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» , щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

12.06.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1636562/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 28.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 178, т. 4).

Крім того, 01.04.2019 р. між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ЕКЗОТИЧНИЙ СВІТ» (Покупець) укладено Договір поставки №0104/19-10, предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

02.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЕКЗОТИЧНИЙ СВІТ» наступний Товар: курага (абрикос суш. б/кісток), "Industrial", Туреччина, 12,5 кг; плоди винограду сушеного (б/к), Іран; мигдаль NONPAREIL EXTRA 25/27, сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, США, 22,68 кг; горіхи лісові (фундук) свіжі, очищені від шкаралупи, без шкірки, Туреччина.

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 59 219,50 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 11 843,90 грн. Всього з ПДВ - 71 063,40 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6193 від 02.12.2019 р., видаткова накладна №6193 від 02.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6193 від 02.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 120 від 02.12.2019 р.

02.12.2019 р. на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЕКЗОТИЧНИЙ СВІТ» наступний Товар: горіхи кешью WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В'єтнам, 22,68 кг; кокосова стружка (м'якоть кокосового горіху висушена та подрібнена) MEDIUM, Індонезія, 25 кг; мигдаль сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, США; ананаси сушені (цукати), Таїланд, 5 кг; арахіс (земляні горішки) BOLD 50/60, сирий, лущений, Індія, 25 кг.

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 37 632,75 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 7 526,55 грн. Всього з ПДВ - 45 159,30 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6167 від 02.12.2019 р., видаткова накладна №6167 від 02.12.2019 р., товарно-транспортна накладна №Р6167 від 02.12.2019 р. та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 123 від 02.12.2019 р.

28.12.2019 року позивач склав зведену податкову накладну №17 на користь ТОВ «ЕКЗОТИЧНИЙ СВІТ» на загальну суму 116222,70 грн., у тому числі ПДВ 19370,45 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 179-180, т. 4).

15.01.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 17 від 28.12.2019 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 181, т. 4).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.12.2019 р. №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» .

- повідомлення з додатками від 10.06.2020 р. № 3, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено,

а) документи щодо реалізації товару - податкова накладна №17 від 28.12.2019 р., квитанція №1 від 15.01.2020 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем;

б) документи щодо придбання товару - ВМД №UA500060/2019/034402 від 25.10.2019 р., інвойс №181019 від 18.10.2019р., специфікація №181019 від 18.10.2019 р. до Контракту №LPT від 12.04.2019 р., пакінг лист №181019 від 18.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №LPT від 12.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LANA LIMITED; ВМД №UA500060/2019/032845 від 16.10.2019 р., інвойс №1110 від 11.10.2019 р., специфікація №1110 від 11.10.2019 р. до Контракту №LPT від 12.04.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №LPT від 12.04.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LANA LIMITED; ВМД №UA500060/2019/032135 від 10.10.2019 р., інвойс №0710/1 від 07.10.2019 р., специфікація №0710/1 від 07.10.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №0710/1 від 07.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/037139 від 13.11.2019 р., інвойс №0111-9 від 01.11.2019 р., специфікація №0111-9 від 01.11.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №0111-9 від 01.11.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/036734 від 11.11.2019 р., інвойс №709 від 23.10.2019 р., специфікація №709 від 23.10.2019 р. до Контракту № TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист № 709 від 23.10.2019р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/034880 від 29.10.2019 р., інвойс №1610 від 16.10.2019 р., специфікація №1610 від 16.10.2019 р. до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р., пакінг лист №1610 від 16.10.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TM-TS/0503 від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED; ВМД №UA500060/2019/039639 від 19.11.2019 р., інвойс №783 від 18.11.2019 р., специфікація №783 від 18.11.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №783 від 18.11.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.; ВМД №UA500060/2019/034081 від 24.10.2019 р., інвойс №649 від 04.10.2019 р., специфікація №649 від 04.10.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA. DIS TIC LTD STI.; ВМД №UA500060/2019/029323 від 21.09.2019 р., інвойс №589 від 17.09.2019р., специфікація №589 від 17.09.2019 р. до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019 р., пакінг лист №589 від 17.09.2019р., сертифікати якості та відповідності продукції, Контракт купівлі-продажу товару №TZ2019 від 17.01.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI.;

в) документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» , щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

12.06.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1636560/42558036 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 28.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 16, т. 5).

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями податкового органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що відповідачами не дотримано вимог щодо ясності, чіткості, доступності, зрозумілості та обґрунтованості рішення спірних рішень щодо відмови в реєстрації податкових накладних. За висновками суду першої інстанції, контролюючим органом, у даному випадку, порушено вимоги Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165), оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП, на підставі якого здійснено зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла такого висновку.

Відповідно до положень п.185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Приписами п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Згідно з положеннями п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з пп.201.16.1. п.201.16 ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.74.2, п.74.3 ст.74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.74.2). Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Зі змісту квитанцій щодо направлених для реєстрації податкових накладних (№338 від 21.11.2019 р., №383 від 22.11.2019 р., №1 від 02.12.2019 р., №9 від 09.12.2019 р., №10 від 09.12.2019 р., №3 від 03.12.2019 р., №4 від 03.12.2019 р., №7 від 05.12.2019 р., №8 від 06.12.2019 р., №20 від 20.12.2019 р., №40 від 10.01.2020 р., №18 від 28.12.2019 р., №19 від 28.12.2019 р., №17 від 28.12.2019 р.) вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних вимогам пп.1.6 п.1. «Критеріїв ризиковості платника податку» . При цьому запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року затверджений «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» , який був чинним на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами (далі за текстом - Порядок № 117).

Відповідно до п.п. 5, 6 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Листом ДФС України № 960/99-99-07-18 від 21.03.2018 року встановлений Перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку, а листом ДФС України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року встановлені Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначених у листі від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме, якщо:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Відповідно до п.21 Порядку № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З огляду на наведене, суд слушно зазначив, що зупинивши реєстрацію податкових накладних (№338 від 21.11.2019 р., №383 від 22.11.2019 р., №1 від 02.12.2019 р., №9 від 09.12.2019 р., №10 від 09.12.2019 р., №3 від 03.12.2019 р., №4 від 03.12.2019 р., №7 від 05.12.2019 р., №8 від 06.12.2019 р., №20 від 20.12.2019 р., №40 від 10.01.2020 р., №18 від 28.12.2019 р., №19 від 28.12.2019 р., №17 від 28.12.2019 р.) з висновком, що податкові накладні TOB «ТАМІРА ТОРГ» відповідають вимогам пп.1.6.п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків» , контролюючий орган порушив норми п.201.16 Податкового кодексу України, який вказує, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У квитанціях є посилання не на підстави, вказані в постанові Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року, а на пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків» , встановлений листом ДФС України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року.

Крім того, податковим органом чітко не вказано, якому саме критерію ризиковості платника податків, відповідає TOB «ТАМІРА ТОРГ» , при цьому п.п.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків» містить сім ознак ризиковості.

Отже, позивач був позбавлений можливості зрозуміти, який саме критерій був застосований до нього при прийнятті рішення про зупинення реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції, що приймаючи рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач був зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений «Критеріями ризиковості платника податків» , однак цього зроблено не було.

Також, колегія суддів зазначає, що за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та первинних документів відповідачем прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних без визначення конкретних первинних документів, які не надані.

Підпунктом 4 п.13 Порядку №117 визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з п.23 Порядку № 117 комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Суд вірно наголосив, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

В оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як підставу для прийняття рішень вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

У свою чергу зі змісту вказаних рішень не вбачається, які саме документи, передбачені пп.4 п.13 Порядку № 117 не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів не підкреслено.

При цьому, у самій формі рішення зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.

Вищенаведена підстава для прийняття оскаржуваних рішень (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав суб'єкт підприємницької діяльності, а відповідно неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваних рішень.

Слід зазначити, що з 14.12.2019 року набрав чинності Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі за текстом - Порядок № 520).

Саме цим Порядком, виходячи зі змісту оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, керувалася комісія ГУ ДПС при їх прийнятті.

Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пункт 5 Порядку №520 зазначає, що Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно приписів пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» , «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Ця ж Комісія згідно пункту 10 Порядку №520 приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Згідно пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, Порядком № 520 передбачені тотожні підстави для відмови в реєстрації податкової накладної тим підставам, що були передбачені Порядком № 117.

Суд доречно зауважив, що за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та первинних документів відповідачем прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних без визначення конкретних первинних документів, які не надані.

Так, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

В оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як підставу для прийняття рішення вказано - ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

У свою чергу зі змісту оскаржуваних рішень не вбачається, які саме документи, передбачені п.5 Порядку № 520, не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів не підкреслено.

При цьому, у самій формі рішення (додаток 10 до Порядку № 520) зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.

Зазначене є підставою вважати оскаржувані рішення Комісії регіонального рівня (комісії ГУ ДПС в Одеській області) такими, що прийняті із порушенням норм законодавства.

Крім того, колегія суддів погоджується з висновком суду, що подані позивачем документи є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних №338 від 21.11.2019 р., №383 від 22.11.2019 р., №1 від 02.12.2019 р., №9 від 09.12.2019 р., №10 від 09.12.2019 р., №3 від 03.12.2019 р., №4 від 03.12.2019 р., №7 від 05.12.2019 р., №8 від 06.12.2019 р., №20 від 20.12.2019 р., №40 від 10.01.2020 р., №18 від 28.12.2019 р., №19 від 28.12.2019 р., №17 від 28.12.2019 р., які складені ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» на адресу контрагентів: ТОВ « ОВОЧЕВА ЛАНКА» , ТОВ « ХЕЛСІ ДЖЕНЕРЕЙШН» , ТОВ «ЛСК ІНГРЕДІЄНТС» , ТОВ «ПРОД-ВЕКТОР» , ТОВ «СІТІ-ФЕРМА» , ТОВ «СЕВЕР ФУДЗ» , ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» , ТОВ «ТЕІМ-ВЄТ» , ТОВ «НАТУРФУД» , ТОВ «СНЕК ДРАЙВ» , ТОВ «ЕКЗОТИЧНИЙ СВІТ» .

Колегія суддів також вважає, що позивач виконав свій обов'язок щодо надіслання відповідачу первинних документів та пояснень щодо наданих документів на підтвердження факту реальності господарських операцій з контрагентами.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Надаючи юридичну оцінку рішенню ГУ ДПС в Одеській області, про відмову Позивачу в реєстрації податкової накладної, колегія суддів враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини, невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності, виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для Позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Вказана правова позиція відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним зокрема у постановах від 16 квітня 2019 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року (справа №640/983/19).

Згідно з пунктом 4 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправною та зобов'язання вчинити певні дії.

Відповідно до абзацу 1 частини четвертої вказаної статті Кодексу адміністративного судочинства України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

З системного аналізу вказаних норм вбачається, що законодавством передбачено право суду, у випадку визнання протиправним та скасування індивідуального акту чи окремих його положень, зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, колегія суддів вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних позивачем виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Пунктом 20 Порядку № 1246 встановлено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного надходження.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідач по справі, як суб'єкт владних повноважень, не виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності вчинених ним дій та прийняття оскаржуваних рішень.

Натомість, Позивачем надано достатньо доказів в підтвердження обставин, якими він обґрунтовує позовні вимоги.

Згідно з статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, апеляційний суд виходить з того, що судом першої інстанції було надано належну правову оцінку доводам, викладеним у позовній заяві та запереченнях проти позову. Жодних нових доводів, які б доводили порушення норм матеріального або процесуального права при винесенні оскаржуваного судового рішення, у апеляційній скарзі не зазначено.

Зі змісту частин 1-4 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

У відповідності до ст.ст.315, 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Враховуючи, що дана справа є справою незначної складності, однак помилково розглянута судом першої інстанції в порядку загального позовного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст.328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання дій незаконними та протиправними, скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та оскарженню в касаційному порядку не підлягає

Дата складення повного судового рішення 24.03.2022р.

Головуючий суддя Стас Л.В.

Судді Шевчук О.А. Турецька І.О.

Попередній документ

103752253

Наступний документ

103752255

Інформація про рішення:

№ рішення:	103752254
№ справи:	420/7492/20
Дата рішення:	24.03.2022
Дата публікації:	28.03.2022
Форма документу:	Постанова
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	П'ятий апеляційний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто у апеляційній інстанції (24.03.2022)
Дата надходження:	07.08.2020
Предмет позову:	про визнання неправомірними дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних

Розклад засідань:

Минулі засідання (9)

03.06.2026 07:29	П'ятий апеляційний адміністративний суд
03.06.2026 07:29	П'ятий апеляційний адміністративний суд
03.06.2026 07:29	П'ятий апеляційний адміністративний суд
22.09.2020 11:00	Одеський окружний адміністративний суд
13.10.2020 09:30	Одеський окружний адміністративний суд
05.11.2020 14:30	Одеський окружний адміністративний суд
17.11.2020 11:00	Одеський окружний адміністративний суд
19.10.2021 11:30	Одеський окружний адміністративний суд
24.03.2022 09:30	П'ятий апеляційний адміністративний суд