Справа № 420/17358/21
25 січня 2022 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,
розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про скасування рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені і вимоги про сплату боргу,-
До суду 21 вересня 2021 року надійшла позовна заява ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), в якій позивач просила:
скасувати рішення № 6538/15-32-24-03 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 22 березня 2021 року, прийняте Головним управлінням ДПС в Одеській області в частині нарахування пені за порушення строків сплати єдиного внеску за період з 01 березня 2020 року по дату погашення заборгованості з вказаного внеску в сумі 9940,00 грн.
скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 20 липня 2021 року №Ф-83805-13, складену Головним управлінням ДПС в Одеській області в частині нарахування пені за порушення строків сплати єдиного внеску за період з 01 березня 2020 року по дату погашення заборгованості з вказаного внеску.
Ухвалою від 27 вересня 2021 року позовну заяву було прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження.
Позовна заява обґрунтована тим, що податковим органом було прийнято рішення № 6538/15-32-24-03 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (не нарахування) або несвоєчасну сплату єдиного внеску від 22.03.2021 року.
На підставі вказаного рішення податковим органом було прийнято Вимогу про сплату боргу від 20.07.2021 року № Ф-83805-13.
Відповідно до рішення контролюючим органом по відношенню до позивача було застосовано штраф у розмірі 5858,72 грн. за період з 10.02.2018 року по 09.02.2021 року та пеню у розмірі 23575,96 грн. за порушення строків сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Позивач вважає рішення та вимогу контролюючого органу незаконними та необґрунтованими в частині нарахування пені за період з 01.03.2020 року по день сплати недоїмки з єдиного внеску, тобто за період дії в Україні карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, за який не нараховується пеня відповідно до положень Податкового кодексу України та Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
У встановлений судом строк від відповідача 20.10.2021 року (вхід. № 57836/21) через канцелярію суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, просить відмовити у повному обсязі та зазначив, що на підставі ч. 10 та п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» ГУ ДПС в Одеській області застосовано штрафні санкції за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску відповідно до рішення ГУ ДПС в Одеській області від 20.07.2021 року № Ф-83805-13.
Також відповідач звертає увагу, що особа яка провадить незалежну професійну діяльність та одночасно здійснює підприємницьку діяльність зобов'язана перебувати на обліку як платник податків та окремо як платник єдиного внеску, така особа веде різний податковий облік та подає до контролюючого органу різні види податкових декларацій та звітів.
Станом на 21.04.2020 року у ФОП ОСОБА_1 в ІКП по єдиному внеску з технологічним кодом 71040000 рахується борг, який виник згідно з щоквартальним нарахуванням у розмірі 31371,56 грн.
03.11.2020 року платником сплачено - 2000,00 грн. та 09.02.2021 року - 29371,59 грн.
Згідно з ч. 10 та 13 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожен день прострочення платежу. Тому 22.03.2021 року контролюючим органом сформовано рішення про застосування штрафної санкції та нарахування пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску.
Позивач у свою чергу надав через канцелярію суду відповідь на відзив (вхід.№ ЕП/29049/21 від 25.10.2021 року), в якій позивач підтримує заявлені позовні вимоги та наполягає на задоволенні позову в повному обсязі, а також зазначає, що посилання відповідача щодо здійснення незалежної професійної діяльності адвокатом є безпідставними, оскільки позивач не є, та не був на час прийняття оскаржуваного рішення та вимоги про сплату боргу адвокатом та не здійснював будь-яку іншу незалежну професійну діяльність.
Заперечень на відповідь на відзив до суду не надходило.
Ухвалою від 18 листопада 2021 року продовжено строк підготовчого провадження строком на 30 днів, до 25 грудня 2021 року.
Ухвалою від 18 листопада 2021 року, що занесена до протоколу підготовчого засідання, закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 14 грудня 2021 року.
На відкрите судове засідання учасники справи не з'явились, повідомлені належним чином, про що свідчать звіти про надсилання судових повісток електронною поштою.
Відповідно до ч. 9 ст. 205 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з'явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
З цих підстав, суд постановив ухвалу, яка занесена до протоколу судового засідання від 14 грудня 2021 року, про продовження розгляду справи у письмовому провадженні на підставі наявних матеріалів.
Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 була зареєстрована Юридичним департаментом Одеської міської ради 24.04.2003 року, номер запису 25560170000002621 від 06.10.2004 року.
25.05.2020 року Юридичним департаментом Одеської міської ради здійснено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця на підставі власного рішення, номер запису 25560060005002621 (а.с.10-12).
22 березня 2021 року податковим органом прийнято рішення № 6538/15-32-24-03 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) не своєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску відповідно до якого, на підставі ч.10 та п.2 ч.11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» до позивача застосовано за період з 10.02.2018 року по 09.02.2021 року штраф у розмірі 5858,72 грн. та за період з 10.02.2018 року по 09.02.2021 року пеню у розмірі 23575,96 грн., які протягом 10 календарних днів після надходження рішення підлягають сплаті (а.с.13).
Станом на 21.04.2020 року у ФОП ОСОБА_1 в ІКП по єдиному внеску з технологічним кодом 71040000 рахувався борг, який виник згідно з щоквартальним нарахуванням у розмірі 31371,56 грн. у тому числі:
- 09.02.2018 - 8448 грн. за 2017 рік,
- 19.04.2018 - 2457,18 грн. за 1 квартал 2018 року,
- 19.07.2018 - 2457,18 грн. за 2 квартал 2018 року,
- 19.10.2018 - 2457,18 грн. за 3 квартал 2018 року,
- 21.01.2019 - 2457,18 грн. за 4 квартал 2018 року,
- 19.04.2019 - 2454,18 грн. за 1 квартал 2019 року,
- 19.07.2019 - 2454,18 грн. за 2 квартал 2019 року,
- 21.10.2019 - 2454,18 грн. за 3 квартал 2019 року,
- 20.01.2020 - 2454,18 грн. за 4 квартал 2019 року,
- 21.04.2020 - 2078,12 грн. за 1 квартал 2020 року.
Учасниками справи не заперечується, що 03.11.2020 року платником податку сплачено - 2000,00 грн. та 09.02.2021 року - 29371,59 грн.
Суд встановив, що на підставі рішення контролюючого органу було прийнято податкову вимогу про сплату боргу від 20.07.2021 року № Ф-83805-13.
Проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, враховуючи обставини справи, суд вважає, що позовні вимоги не належать задоволенню з таких підстав.
За приписами п.1 ч.2 ст. 6 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон) платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. 8 ст. 9 Закону).
Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом вважається недоїмкою (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закону).
У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (ч. 11 ст. 9 Закону).
Згідно з ч. 2-4 ст. 25 Закону, у разі виявлення своєчасно несплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
Відповідно до п. 10 ст. 25 Закону, на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
Крім того, п. 11 ст. 25 Закону передбачає застосування до платника єдиного внеску органом доходів і зборів штрафної санкції за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
Отже, законодавчо врегульований порядок застосування фінансових санкцій, відповідно до якого сума штрафу у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (недоїмки) обраховується з наступного дня після граничного строку сплати єдиного внеску за відповідний звітний період.
Пеня нараховується з розрахунку 0.1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу з наступного дня після граничного строку сплати єдиного внеску за відповідний звітний період до дня фактичної сплати недоїмки (за весь період прострочення платежу до дня усунення порушення).
При цьому, відповідно до п.9-11.1 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону тимчасово штрафні санкції, визначені ч. 11 ст. 25 цього Закону, не застосовуються за такі порушення, вчинені у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19):
- несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску;
- неповна сплата або несвоєчасна сплата суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів);
- несвоєчасне подання звітності, передбаченої цим Законом, до податкових органів.
При цьому абз. 2 та 3 п. 7 ч. 11 ст. 25 цього Закону щодо такого порушення, вчиненого у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19) року, не застосовується.
Пунктом 9-11.2 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону передбачено, що протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19) платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.
Отже, питання тимчасового звільнення від відповідальності врегульоване окремими підпунктами розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону, які визначають різний підхід під час застосування фінансових санкцій та нарахування пені.
Зокрема, пеня (на противагу від штрафних санкцій) не підлягає нарахуванню протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України.
Пунктом 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2» установлено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2 (далі - СОVID-19), з 19 грудня 2020 р. до 31 березня 2022 р. на території України карантин, продовживши дію карантину, встановленого постановами Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 р. № 211 Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2", від 20 травня 2020 р. № 392 "Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2 та від 22 липня 2020 р. № 641 "Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2».
З оскаржуваного рішення вбачається, що до ОСОБА_1 за несвоєчасно перерахований єдиний соціальний внесок за період з 10.02.2018 року по 09.02.2021 року застосовано штраф у розмірі 5858,72 грн. та за період з 10.02.2018 р. по 09.02.2021 р. нарахована пеня у розмірі 23575,96 грн.
У позовній заяві позивач зазначив, що нарахований штраф у розмірі 5858, 72 грн. позивачем не оскаржується.
Учасниками справи не заперечується, що 03.11.2020 року платником податку сплачено - 2000,00 грн. та 09.02.2021 року - 29371,59 грн.
Із розрахунку нарахованої пені, наданого відповідачем встановлено, що за період з 01.03.2020 (початок карантину) по 09.02.2021 (день сплати всієї суми недоїмки) позивачу спірним рішенням нараховано пеню.
Отже, виходячи із викладеного вище, суд доходить висновку, що контролюючим органом під час прийняття оскаржуваного рішення безпідставно не враховано п. 9-11.2 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону, відповідно до якого протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.
Стосовно твердження відповідача, що особа яка провадить незалежну професійну діяльність та одночасно здійснює підприємницьку діяльність зобов'язана перебувати на обліку як платник податків та окремо як платник єдиного внеску, така особа веде різний податковий облік та подає до контролюючого органу різні види податкових декларацій та звітів, суд погоджується з думкою представника позивача, що посилання відповідача щодо здійснення незалежної професійної діяльності адвокатом є безпідставними, оскільки позивач не є, та не був на час прийняття оскаржуваного рішення та вимоги про сплату боргу адвокатом та не здійснював будь-яку іншу незалежну професійну діяльність, адже докази здійснення позивачем адвокатської діяльності до суду не надано.
Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю шляхом визнання протиправним та скасування рішення головного управління ДПС в Одеській області від 22.03.2021 року № 6538/15-32-24-03 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в частині нарахування пені за порушення строків сплати єдиного внеску за період з 01 березня 2020 року по дату погашення заборгованості - 09.02.2021 року та визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДПС в Одеській області від 20.07.2021 року № Ф-83805-13 про сплату боргу (недоїмки) в частині нарахування пені за порушення строків сплати єдиного внеску за період з 01.03.2020 року по дату погашення заборгованості- 09.02.2021 року.
Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -
Позовну заяву ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про скасування рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені і вимоги про сплату боргу,- задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) від 22.03.2021 року № 6538/15-32-24-03 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в частині нарахування пені за порушення строків сплати єдиного внеску за період з 01 березня 2020 року по дату погашення заборгованості - 09.02.2021 року.
Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) від 20.07.2021 року № Ф-83805-13 про сплату боргу (недоїмки) в частині нарахування пені за порушення строків сплати єдиного внеску за період з 01.03.2020 року по дату погашення заборгованості - 09.02.2021 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) судовий збір в розмірі 908 грн. 00 коп. (дев'ятсот вісім гривень 00 копійок).
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Суддя Л.Р. Юхтенко