Справа № 560/1549/19
іменем України
07 лютого 2022 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Майстера П.М.
за участю:секретаря судового засідання Нетичай Ю.В. позивача: ОСОБА_1 , представника позивача: Якубовської Т.В., представника відповідача: Поліщука Є.Р.,
розглянувши адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головне управління ДПС України у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішення, податкових повідомлень-рішень та вимоги,
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 5 лютого 2019 року №0001221303, №0001201303, №0001281303, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 5 лютого 2019 року №0001251303, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 5 лютого 2019 року №Ф-0001241303.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року у задоволенні позову відмовлено.
Сьомий апеляційний адміністративний суд постановою від 4 лютого 2020 року апеляційну скаргу ФОП ОСОБА_1 задовольнив повністю. Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року скасував та прийняв нову постанову про задоволення позовних вимог.
Верховний суд прийняв рішення - касаційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області задовольнити частково.
Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2020 року у справі №560/1549/19 скасувати в частині позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн, а також в частині розподілу судових витрат.
Справу №560/1549/19 направив на новий розгляд до Хмельницького окружного адміністративного суду в цій частині.
В іншій частині постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2020 року у справі №560/1549/19 залишив без змін.
Верховний суд у Постанові від 11.06.2021 справа №560/1549/19 зазначив, що факт включення позивачем до складу витрат за 2017 рік витрат на придбання запчастин для вантажних автомобілів та їх обслуговування, а також сума включених витрат, входять до предмета доказування у даній справі.
У матеріалах справи взагалі відсутня Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2017 рік та Додаток Ф2 до неї, а також судами не вживалось заходів щодо витребування Книги обліку доходів і витрат, хоча остання згідно з даними акта перевірки була предметом дослідження контролюючим органом.
У зв'язку з наведеним, рішення судів попередніх інстанцій в частині вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн, підлягають скасуванню з направлення справи на новий розгляд до суду першої інстанції, оскільки ні суд першої, ні суд апеляційної інстанції не з'ясували на підставі належних та допустимих доказів, який саме розмір витрат на утримання основних засобів подвійного призначення було включено до складу витрат за 2017 рік, що унеможливлює правильне застосування до спірних правовідносин приписів підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.
Під час нового розгляду справи необхідно врахувати викладене, всебічно і повно з'ясувати всі фактичні обставини справи, з перевіркою їх належними та допустимими доказами та прийняти обґрунтоване і законне судове рішення із наведенням відповідного правового обґрунтування в частині прийняття чи відхилення доводів учасників справи.
Згідно ч.5 ст.353 КАС України, висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов'язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.
21.07.2021 суд ухвалою прийняв до свого провадження адміністративну справу.
20.10.2021 суд ухвалою замінив неналежного відповідача, Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 43142957) правонаступником - Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 44070171).
05.11.2021 суд ухвалою закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду.
Позивач та його представник у судовому засіданні позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн, підтримали та просили їх задовольнити з підстав викладених у позові та додаткових поясненнях наданих у судовому засіданні.
Представник відповідача у задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн, відмовити з підстав вказаних у відзиві на позов та додаткових поясненнях наданих у судовому засіданні.
Вивчивши матеріали справи, заслухавши сторони, суд дійшов наступних висновків.
Судом встановлено.
Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області проведено документальну планову виїзну перевірку суб'єкта підприємницької діяльності фізичної особи ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01 січня 2017 р. по 31 грудня 2017 р., дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2017 р. по 31 грудня 2017 р., за результатами якої складено акт від 29.12.2018 №1731/22-01-13-03/ НОМЕР_1 .
На підставі акту перевірки контролюючим органом винесено:
- податкове повідомлення-рішення від 05.02.2019 №0001201303, яким збільшено суму податку на доходи фізичних осіб в розмірі 325485,15 грн. (основний платіж - 216990,10 грн., штрафні санкції - 108495,05 грн.);
- податкове повідомлення-рішення від 05.02.2019 №0001221303, яким збільшено суму військового збору в розмірі 27123,77 грн. (основний платіж - 18082,51 грн., штрафні санкції - 9041,26 грн.).
Верховний суд прийняв рішення - касаційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області задовольнити частково.
Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2020 року у справі №560/1549/19 скасувати в частині позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн, а також в частині розподілу судових витрат.
Справу №560/1549/19 направив на новий розгляд до Хмельницького окружного адміністративного суду в цій частині.
В іншій частині постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2020 року у справі №560/1549/19 залишив без змін.
Вирішуючи спірні правовідносини між сторонами в частині вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн, судом досліджено матеріали справи, які мають безпосереднє відношення до вказаних правовідносин, заслухано в судовому засіданні представників сторін.
Досліджено Податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік та Додаток Ф2 до неї (розрахунок зобов"язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманого самозайнятою особою), (Вартість документально підтверджених витрат, пов"язаних з господарською діяльністю, у тому числі: встановлено, що у графі 5 (вартість придбаних товарно - матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції)) зазначено суму 3728622,77грн.
З урахуванням вказаних витрат, сума чистого оподаткованого доходу становить: Сума одержаного доходу 8996054,12грн - вартість придбаних товарно - матеріальних цінностей 3728622,77грн - витрати на оплату праці 469318,64грн - інші витрати - 4667382,85грн = 130729,86грн.
Встановлено, що під час перевірки позивачем було надано перевіряючим книгу обліку доходів і витрат від 18.02.2014 року серія №362 (копія вказаної книги знаходиться у матеріалах справи). Так як перевіряємий період охоплений терміном з “01” січня 2017 р. по “31” грудня 2017р., а останні записи в книзі були здійсненні лише в грудні 2016 року, то відповідач правомірно дійшов висновку, що за перевіряємий період облік доходів і витрат позивачем не вівся.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Обов'язок платників податків забезпечити зберігання документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності встановлений пунктом 44.3 статті 44 ПК України.
За приписами пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання. крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Оскільки позивач не надав документи для проведення перевірки, в тому числі, й у строк, визначений абзацом другим пункту 44.7 статті 44 ПК України, у Головною управління ДПС у Хмельницькій області були законні підстави провести перевірку з використанням наявної податкової інформації.
Перевіркою податковим органом дотримання встановленого порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, що здійснюють діяльність на загальній системі оподаткування встановлено порушення п.6 п.8 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481. п. 177.10 ст.177. п.44.6 ст.44. Податкового Кодексу України за № 2755-УІ від 02.12.2010 в частині не ведення обліку доходів і витрат в книзі обліку доходів і витрат за перевіряємий період.
За вищевказане правопорушення передбачена штрафна санкція відповідно до ст. 164-1 Кодексу про адміністративне правопорушення, якою передбачено, що неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, не ведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов'язкову форму обліку, тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Постановою ГУ ДФС у Хмельницькій області №11/22-01-13-03 від 15.02.2019 до позивача було застосовано штрафну санкцію в розмірі 136,00 грн за порушення - не ведення обліку доходів і витрат в книзі обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподаткованого доходу за період з 01.01.2017 по 31.12.2017.
На виконання вимог суду ФОП ОСОБА_1 долучив до матеріалів справи Книгу обліку доходів і витрат, яка не зареєстрована в податковому органі і не надавалася позивачем податковому органу під час проведення перевірки, а тому, з огляду на приписи п. 44.6 ст. 44 ПК України, а також вимог Порядку ведення книги доходів і витрат затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р. N 1269, вказана книга не може бути прийнята судом в якості належного доказу, що підтверджує показники податкової звітності.
Згідно Порядку ведення книги доходів і витрат затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р. N 1269, прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі державної податкової служби за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності (далі - орган реєстрації).
Як встановлено податковим органом під час перевірки Фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 до складу витрат 2017 року віднесено суму придбання запасних частин в розмірі 665209,26 грн, з чим погодився суд.
Вказане підтверджується декларацією за 2017 рік за №9298083501 у графі 5 (вартість придбаних товарно - матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції) додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан та доходи задекларовано суму 3728622,77 грн, яка включає вартість запчастин на суму 665209,26 грн., послуги по обслуговуваню на суму 254115,13грн та дизельне паливо на суму 2776691.68грн, Реєстром помісячних витрат за 2017 рік, реєстр із розшифровкою витрат за 2017 рік (відомість з банку) та актами списання запчастин помісячно за 2017 рік, а саме: копія реєстру помісячних витрат за 2017 рік (зведена інформація з банку);
2. Копія реєстру із розшифровкою витрат по банку за 2017 рік (інформація з банку);
3. Копія акта №1/1 та №1/2 від 31.01.2017;
4. Копія акта №2/1 та №2/2 від 28.02.2017;
5. Копія акта №3/1 та №3/2 від 31.03.2017;
6. Копія акта №3/3 за березень 2017;
7. Копія акта №4/1, №4/2 та №4/3 від 30.04.2017;
8. Копія акта №5/1, №5/2 та №5/3 від 31.05.2017;
9. Копія акта №6/1 та №6/2 від 30.06.2017;
10. Копія акта №6/3 за червень 2017;
11. Копія акта №7/1 та №7/2 від 31.07.2017;
12. Копія акта №7/3 за липень 2017;
13. Копія акта №8/1 та №8/2 від 31.08.2017;
14. Копія акта №8/3 за серпень 2017;
15. Копія акта №9/1, №9/2, №9/3 від 30.09.2017
16. Копія акта№10/1 та№10/2 від 31.10.2017
17. Копія акта №11/1 та №11/2 від 30.11.2017
18. Копія акта №12/1 та №12/2 від 31.12.2017
19. Копія акта № 12/3 за грудень 2017.
Так, згідно п.п.177.4.5 Податкового кодексу України, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин, не включаються до складу витрат підприємця витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею.
Фізична особа підприємець на загальній системі оподаткування не мала правових підстав включати до складу витрат запасні частини на утримання вантажних автомобілів.
Підсумовуючи вище викладене, позивачем не доведено правомірність позовних вимог в частині щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн, тому є всі підстави для відмови у їх задоволенні.
Враховуючи те, що позов в цій частині не підлягає задоволенню, сплачений позивачем судовий збір не підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
у задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС України у Хмельницькій області щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 5 лютого 2019 року: №0001201303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119737,67 грн, штрафних санкцій - 59868,84 грн, №0001221303 - в частині нарахування податкового зобов'язання з військового збору в сумі 9978,14 грн, штрафних санкцій - 4989,07 грн - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складене 08 лютого 2022 року
Позивач:Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС України у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 43142957)
Головуючий суддя П.М. Майстер