ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"09" лютого 2022 р. справа № 300/4368/21
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Боршовського Т.І., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 76322,54 грн., -
Стислий виклад позиції сторін. Процесуальні дії суду:
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (далі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до ОСОБА_1 (далі - відповідач) про стягнення податкового боргу в сумі 76322,54 грн.
Позовні вимоги мотивовано тим, що відповідачем добровільно не погашено грошове зобов'язання на загальну суму 76322,54 грн. з орендної плати за землю з фізичних осіб, а саме: основне зобов'язання 50744,44 грн., яке визначено податковими повідомленнями-рішеннями: № 4113479-5013-0905 від 08.05.2019 за 2019 рік на суму 33066,71 грн. (в зв'язку з частковою сплатою, залишок заборгованості становить 17677,73 грн.); № 4030770-5033-0905 від 01.05.2020 за 2020 рік на суму 33066,71 грн.; штрафні санкції 20795,71 грн., які нараховані податковими повідомленнями-рішеннями: № 0048895033 від 02.03.2020 на суму 1415,49 грн.; № 0048905033 від 02.03.2020 на суму 16407,77 грн.; № 6290 від 14.12.2020 на суму 2972,45 грн.; пеня 4782,39 грн.
Ухвалою від 18.10.2021 Івано-Франківським окружним адміністративним судом відкрито провадження в справі, ухвалено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).
Ухвалу про відкриття провадження від 18.10.2021 направлено за адресою місця реєстрації відповідача, наданою Івано-Франківською міською радою: АДРЕСА_1 , та за податковою адресою, яка вказана в Державному реєстрі платників податків - фізичних осіб ДПС України: АДРЕСА_2 . Однак така ухвала повернулася на адресу суду з довідками установи поштового зв'язку: “адресат відсутній за вказаною адресою”.
Відповідно до частини четвертої статті 124 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі ненадання учасниками справи інформації щодо їх поштової адреси судовий виклик або судове повідомлення надсилаються фізичним особам, які не мають статусу підприємців, за адресою їх місця проживання чи місця перебування, зареєстрованого у встановленому законом порядку. У разі відсутності учасників справи за такою адресою вважається, що судовий виклик або судове повідомлення вручено їм належним чином.
Згідно з частиною шостою статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
За таких обставин, вважається, що відповідачу вручено ухвалу суду від 18.10.2021 та судове повідомлення належним чином, а справа підлягає вирішенню за наявними в ній матеріалами.
Встановлені судом обставини справи:
ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головного управління ДПС в Івано-Франківській області як платник податків, в тому числі з орендної плати з фізичних осіб, місцевий бюджет, код бюджетної класифікації 18010900.
Згідно листа Брошнів-Осадської селищної ради Івано-Франківської області від 29.01.2021 за № 75/06-17 відповідач є орендарем земельної ділянки на території Брошнів-Осадської селищної ради.
За відповідачем обліковується податковий борг в сумі 76322,54 грн.:
- з основного зобов'язання з орендної плати на суму 22288,76 грн., яке нараховано податковими повідомленнями-рішеннями: № 4113479-5013-0905 від 08.05.2019 за 2019 рік на суму 33066,71 грн. (в зв'язку з частковою сплатою, залишок заборгованості становить 17677,73 грн.) (а.с. 13); № 4030770-5033-0905 від 01.05.2020 за 2020 рік на суму 33066,71 грн. (а.с. 12);
- штрафні санкції 20795,71 грн., які нараховані податковими повідомленнями-рішеннями: № 0048895033 від 02.03.2020 на суму 1415,49 грн.(а.с. 9-10); № 0048905033 від 02.03.2020 на суму 16407,77 грн.(а.с. 11); № 6290 від 14.12.2020 на суму 2972,45 грн. (а.с. 14-15);
- пеня 4782,39 грн.
Вказані вище податкові повідомлення-рішення направлено відповідачу на його податкову адресу: АДРЕСА_2 , однак повернулися на адресу позивач з відміткою установи поштового зв'язку: “за закінченням терміну зберігання”.
Згідно довідки Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 28.07.2021 сума заборгованості відповідача з орендної плати з фізичних осіб складає 76322,54 грн., а саме: основне зобов'язання 50744,44 грн.; штрафні санкції 20795,71 грн.; пеня 4782,39 грн. (а.с. 6).
03.02.2016 Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області прийнято податкову вимогу форми “Ф” за № 73-23 на суму 13838,32 грн., яку направлено на податкову адресу відповідача, однак повернулася на адресу позивача без вручення (а.с. 8).
Вирішуючи цей спір суд виходив з таких норм права та мотивів їх застосування. Висновок суду:
Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України, Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Статтею 36 Податкового кодексу України встановлено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Згідно з статтею 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Пунктом 15.1 статті 15 Податкового кодексу України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Згідно з пунктом 14.1.175 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Пунктами 42.2, 42.3 статті 42 Податкового кодексу України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.
Порядок нарахування та сплати орендної плати за землю регламентовано статтею 288 Податкового кодексу України. Так, відповідно до пункту 288.1 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Пунктами 288.2 та 288.3 статті 288 Податкового кодексу України встановлено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, а об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Так, згідно з пунктами 285.1 та 285.2 статті 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв'язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Пунктом 286.5 статті 286 Податкового кодексу України встановлено, що нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня (пункту 287.2 статті 287 Податкового кодексу України).
Згідно з пунктом 287.5 статті 287 Податкового кодексу України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
В спірному випадку Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області прийнято податкові повідомлення-рішення № 4113479-5013-0905 від 08.05.2019, № 4030770-5033-0905 від 01.05.2020, якими нараховано відповідачу орендну плату за землю з фізичних осіб за 2019 та 2020 роки.
Вказані податкові повідомлення-рішення направлено на податкову адресу відповідачу, яка зареєстрована в державному реєстрі платників податків - фізичних осіб ДПС України: вулиця Вовчинецька, 25, квартира 85, місто Івано-Франківськ.
Відповідач не подав суду доказів про зміну податкової адреси в установленому законом порядку за його заявою (відповідно до статей 66, 70 Податкового кодексу України).
В суду також немає відомостей про те, що відповідач звертався до позивача з інформацією про помилковість, недостовірність чи про зміну вказаної податкової адреси, тобто про зміну даних, які обліковуються в Державному реєстрі платників податків - фізичних осіб ДПС України.
Отже, вказані вище податкові повідомлення-рішення є узгодженими.
Такий висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 20.05.2021 у справі № 0940/1971/18.
Відповідач зазначені податкові повідомлення-рішення не оскаржив.
У зв'язку з порушенням відповідачем строків сплати грошових зобов'язань з орендної плати за землю з фізичних осіб, позивач нарахував податковими повідомленнями-рішеннями № 0048895033 від 02.03.2020, № 0048905033 від 02.03.2020, № 6290 від 14.12.2020 штрафні санкції на загальну суму 20795,71 грн.
Вказані податкові повідомлення-рішення направлено на податкову адресу відповідачу, яка зареєстрована в державному реєстрі платників податків - фізичних осіб ДПС України: АДРЕСА_2 .
Відповідач зазначені податкові повідомлення-рішення не оскаржив. Доказів протилежного суду не подано.
Згідно з підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов'язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов'язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов'язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов'язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.
Так, відповідачу нарахована пеня 4782,39 грн.
Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначену для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога надсилається платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
03.02.2016 Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області прийнято податкову вимогу форми “Ф” за № 73-23 на суму 13838,32 грн., яку направлено на адресу відповідача.
Отже, вказану податкову вимогу згідно положень статей 42, 59 Податкового кодексу України необхідно вважати врученою платнику податків.
Заборгованість відповідача підтверджується довідкою про суми податкового боргу платника податків станом на 28.07.2021, витягами з облікової картки платника податків (а.с. 6, 16-18).
Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Пунктом 95.2 статті 95 Податкового кодексу України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Згідно з пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Відповідно до пункту 95.4 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.
Враховуючи те, що відповідачем не сплачено самостійно податковий борг в розмірі 76322,54 грн., то суд вважає підставним звернення контролюючого органу до суду із позовом про його стягнення у спосіб, визначений пунктами 95.3 та 95.4 статті 95 Податкового кодексу України.
Таким чином, адміністративний позов Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 76322,54 грн. належить задовольнити.
Розподіл судових витрат у справі:
Суд, з огляду на частину другу статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, дійшов висновку покласти на позивача судові витрати по сплаті судового збору за подання цього позову до суду.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -
Позов задовольнити повністю.
Стягнути з ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків - НОМЕР_1 , адреса проживання: АДРЕСА_1 ) в дохід бюджету (код бюджетної класифікації 18010900) в порядку, передбаченому Бюджетним кодексом України, податковий борг в розмірі 76322 (сімдесят шість тисяч триста двадцять дві) гривні 54 копійки.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.