43010, м. Луцьк, пр. Волі, 54 а
"08" жовтня 2007 р.
Справа № 03/88-2А.
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранд-Волинь», м. Луцьк
до відповідача Луцької об'єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк
про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0000532399/0 №0000542399/0 від 26.02.2007р., та №0000532399/3, №0000542399/3 від 22.08.2007р.
Суддя Сініцина Л.М.
При секретарі Пастушук А.М
Представники:
від позивача : Козюра А.Г. -адвокат, дов. в справі
Шестернін В.Д. -представник, дов. в справі
Пащук В.С. - дов. в справі
Баранов В.В. -представник, дов. в справі
від відповідача: Шевчук В.В. -гол. держ. под інспектор, дов. в справі
В судовому засіданні взяв участь прокурор відділу представництва облпрокуратури Манзій П.П.
Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранд-Волинь»просило суд визнати нечинними податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції №0000532299/0 та №0000542399/0 від 26.02.2007р. Свої вимоги обґрунтувало тим, що ним було проведено оплату товарів, придбаних в 2005-2006рр. у різних постачальників на підставі укладення з ними абсолютно різних договорів поставки. Вартість придбаних товарів, у складі ціни яких товариством сплачено ПДВ, правомірно віднесено до складу валових витрат. Дані операції було відображено в податковому обліку та податкових деклараціях з ПДВ за 2005-2006рр. Суму податкового кредиту за 2005-2006рр. товариством було сформовано на підставі різних належним чином оформлених та виписаних платниками ПДВ податкових накладних та включено суму ПДВ до бюджетного відшкодування. Всі вищевикладені обставини підтведжуються самим Актом перевірки, на сторінках якого перевіряючі визнають наявність підтвердження проведених господарських операцій укладеними товариством договорами з різними контрагентами, факти проведення розрахунків по даних договорах підтверджуються розрахунково-платіжними документами. Правильність формування податкового кредиту підтверджується реєстром податкових накладних та самими податковими накладними, які є в наявності та було надані перевіряючим для вивчення, та відповідність яких вимогам чинного законодавства по формі та змісту останніми не заперечується. Невідповідність наведених в Акті перевірки висновків фактичним обставинам полягає в тому, що перевіряючими було зроблено безпідставний висновок про недійсність укладених товариством договорів купівлі-продажу (поставки) товарів за 2005-2006р.р. з наступним ігноруванням наявних за наслідками укладення таких договорів податково-бухгалтерських документів, що свідчили про фактичне здіснення (виконання) даних господарських операцій. При тому, що укладені ТзОВ «Гранд-Волинь»з контрагентами договори та видані за наслідками їх виконання податкові накладні перевіряючими не оспорювались. У відповідності ж до ст.627 Цивільного кодексу України та ст.179 Господарського кодексу України сторони договору є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог чинного законодавства. Статутом ТзОВ «Гранд-Волинь»передбачено такі основні види діяльності як оптова та роздрібна торгівля, торгово-закупівельна діяльність, а тому, у повній відповідності до чинного законодавства товариство на власний ризик реалізовувало надане законодавством право на господарювання, в тому числі шляхом здійснення торгівельної діяльності, з наступним, відповідним до вимог чинного законодавства відображенням даної діяльності в податково-бухгалтерському обліку, а не як зазначено в Акті перевірки «здійснюваний повторний продаж та закупівлі одних і тих же будівельних матеріалів з метою формування податкового кредиту та отримання з бюджету відшкодування податку на додану вартість». ТзОВ «Гранд-Волинь»вважає, що формування суми податкового кредиту та заявлення суми ПДВ до бюджетного відшкодування за 2006р. було здійснено у повній відповідності до п.п. 7.7.1, 7.7.2 п.7.7. та п.п. 7.4.1, 7.4.5 п.7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а висновок Луцької ОДПІ про те, що «товариством було здійснено повторний продаж та закупівлю одних і тих же будівельних матеріалів з метою формування податкового кредиту та отримання з бюджету відшкодування податку на додану вартість»є безпідставним та необгрунтованим. Вважає, що податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ №0000532399/0 від 26.02.2007р. та №0000542399/0 від 26.02.2007р., прийняті на підставі Акту перевірки, не відповідають вимогам чинного податкового законодавства, внаслідок чого органом державної податкової служби незаконно визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 298007,00 гривень, нараховано штрафні санкції в сумі 149003,50 гривень, а всього нараховано до сплати 447010,50 гривень, крім того, незаконно зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за 2006р. на суму 186527,00 гривень.
В заяві про доповнення позовних вимог від 20.09.2007р. позивач просить визнати нечинними податкові повідомлення-рішення №0000532399/3 і №0000542399/3 від 22.08.2007р.
Відповідач у відзиві вважає заяву необґрунтованою і просить в позові відмовити з наступних підстав. ТзОВ «Гранд-Волинь»закупило у Болгарської фірми «Ізамет»ліфти з електричним керуванням. В податковому обліку -реєстрі отриманих податкових накладних ТзОВ «Гранд-Волинь»вантажно-митна декларація №201010005/5/013678 від 02.11.2005р. відображена під №9 і ПДВ по придбанню ліфтів в сумі 91571,89 грн. включено до податкового кредиту за листопад 2005 року. В податковому обліку-реєстрі отриманих податкових накладних ТзОВ «Гранд-Волинь" вантажно митна декларація №201010005/5/013678 від 02.11.2005 р. відображена під №9 і ПДВ по придбанню ліфтів в сумі 91571,89 грн. включено по податкового кредиту за листопад 2005 року. Вказана сума ПДВ 91,5 тис.грн. в зв'язку із закупкою ліфтів в листопаді 2005 року перший раз віднесена до податкового кредиту і згідно декларації за грудень 2006 року рахувалась по рядку 26 в складі залишку від'ємного значення ПДВ, яке складало 1036,9 тис.грн. 16 лютого 2006 року відповідно з укладеним договором поставки №16/02/06 від 16.02.2006 р. ТзОВ «Гранд-Волинь" (покупець) вказані ліфти (№ 11951, №11952 та 11953) повторно придбало від ТзОВ «Інвест-Сервіс», код 32964260 (постачальник) (м.Луцьк) по видатковій накладній №РН-0000001 від 16.02.2006 р. разом з руфтопами на суму 1190400 грн., де вартість ліфтів складає без ПДВ 465000 грн., ПДВ 93000 грн. На цю поставку ТзОВ «Інвест-Сервіс»»оформлено податкову накладну №2 від 16.02.2006 р., всього на суму 1190400 грн., де вартість ліфтів складає без ПДВ 465 000 грн., ПДВ 93000 грн. (ВРУ «Приватбанк»п.д. №43 від 24.02.2006 р.-56000,00грн, п.д. №44 від 24.02.2006 р.-114000,00грн, п.д. №42 від 24.02.2006 р.-58000,00грн., п.д. №45 від 24.02.2006 р.-95000,00грн., п.д. №50 від 27.02.2006 р.-117400,00грн., Друга ЛФ АТ «Кредит-Банк», п.д №58 від 27.02.2006 р. - 750000,00грн.). Ця накладна в податковому обліку-реєстрі отриманих податкових накладних за лютий 2006 р відображена під №14 і ПДВ по закупці одних і тих же ліфтів ТзОВ «Гранд-Волинь»вдруге в сумі 93000 грн. відображено в податковому кредиті з ПДВ. Згідно видаткової накладної від 23.05.2006р. №РН-0000004 ТзОВ «Гранд-Волинь»(покупець) втретє придбало 3 вищевказані ліфти (електропанорамний ліфт №11951, електропанорамний ліфт №11952, гідравлічний грузовий ліфт №11953) на суму 560160 грн., в т.ч. ПДВ 93360 грн. у ТзОВ «Інвест-Сервіс», код 32964260 (постачальник). (ВРУ «Приватбанк»п.д. №107 від 29.05.2006р. -20160,00 грн., п.д. №106 від 29.06.2006р. -270 000,00 грн., п.д. №105 від 29.05.2006р. -270000,00 грн.). На цю поставку ТзОВ «Інвест-Сервіс», код 32964260 оформлено податкову накладну №8 від 23.05.2006р. на суму 560160 грн., в т.ч. ПДВ 93360 грн., яка в податковому обліку-реєстрі отриманих податкових накладних відображена під №22, і ТзОВ «Гранд-Волинь»по закупці одних і тих же ліфтів ПДВ втретє в сумі 93360 грн. включило до податкового кредиту за травень 2006 року. Згідно видаткової накладної від 31.07.2006 р. №РН-0000007 від 31.07.2006 р. ТзОВ «Гранд-Волинь" (покупець) четвертий раз придбало 3 вищевказаних ліфти, електропанорамний ліфт №11951, електропанорамний ліфт №11952, гідравлічний грузовий ліфт №11953 у ТзОВ «Інвест-Сервіс", код32964260 (постачальник), згідно умов договору від 31.07.2006 року на суму 561160 грн, в т.ч.ПДВ 93526,67 грн. (ВРУ «Приватбанк»п.д. №293 від 26.07.2006 р.-11160,00грн, п.д. №282 від26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №284 від 26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №287від 26.07.2006р.-50000,00 грн., п.д. №286 від 26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №288 від №289 від 26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №290 від 26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №292 від 26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №283 від 26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №285 від 26.07.2006 р.-50000,00грн, п.д. №291 від 26.07.2006 р.-50000,00грн. ) На цю поставку ТзОВ «Інвест-Сервіс" оформлено податкову накладну №17 від 31.07.2006 р на суму 561160 грн., в т.ч. ПДВ 93526,67 грн., яка в податковому обліку-реєстрі виданих податкових накладних ТзОВ «Гранд-Волинь" відображена під №27, і ПДВ по придбанню одних і тих же ліфтів в сумі 93526,67 грн. четвертий раз включено по податкового кредиту за липень 2006 року. ТзОВ «Гранд-Волинь" ПДВ по придбанню одних і тих же ліфтів після їх закупки по імпорту декларувалось податковим кредитом в лютому 2006 р. в сумі 93000 грн., в травні 2006 р. в сумі 93360 грн. та липні 2006 р. в сумі 93527 грн. , всього в сумі 279887 грн. ТзОВ «Гранд-Волинь" ПДВ по придбанню одних і тих же ліфтів після їх закупки по імпорту декларувалось податковим зобов»язанням в лютому 2006 р. в сумі 93100 грн., в травні 2006 р. в сумі 93140 грн. та липні 2006 р. в сумі 93360 грн., всього в сумі 279887 грн. Вищевикладене підтверджує, що закупка ліфтів по імпорту проводились з метою використання їх при завершенні реконструкції нежитлових приміщень під готельно-торговельний комплекс на проспекті Волі, 42, а не для подальшого продажу. На ТзОВ «Гранд-Волинь»немає в штаті матеріально-відповідальних осіб, продажі та закупки ліфтів здійснювались без фактичного їх транспортування до СПД , які їх закуповували і від цих СПД до ТзОВ «Гранд-Волинь», яке їх повторно закуповувало, СПД які закуповували і продавали ліфти не несли витрат на транспортування та їх зберігання, ліфти з часу їх закупки ТзОВ «Гранд-Волинь»по імпорту залишались на об»єкті незавершеного будівництва по адресу, м.Луцьк, проспект Волі, 42 і були змонтовані на цьому об'єкті. Здійснюваний повторний продаж та закупівлі одних і тих же ліфтів проводились ТзОВ «Гранд-Волинь»в порушення абз. 2 п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про ПДВ»від 03.04.1997 р. №168/97-ВР з метою формування податкового кредиту та отримання з бюджету відшкодування податку на додану вартість. При здійсненні повторних продаж ліфтів, в порушення п.4.1 ст4 Закону України «Про ПДВ»від 03.04.1997 р. №168/97-ВР завищувалась база оподаткування податком на додану вартість.
В клопотанні від 08.10.2007р. представник відповідача просить зупинити розгляд справи №03/88-2А до моменту розгляду справи №03/68-2А Вищим адміністративним судом України, оскільки в позовній заяві існує посилання на справу №03/68-2А за позовом ТзОВ «Гранд-Волинь»до Луцької ОДПІ про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, яка на даний момент знаходиться на розгляді у Вищому адміністративному суді України.
Листом №05-595 вих від 05.10.2007р. Перший заступник прокурора області повідомив суд про вступ прокурора у справу на стороні відповідача.
В судовому засіданні представники позивача позов підтримали, з підстав, викладених у позовній заяві; прокурор позов заперечив, представник відповідача позов заперечив з підстав, викладених у відзиві, заявив усне клопотання про призначення експертизи щодо проведених розрахунків донарахувань податковим органом податку на додану вартість та зменшеної суми бюджетного відшкодування.
Із досліджених матеріалів справи, пояснень прокурора, представників сторін, господарський суд,-
Актом Луцької об'єднаної державної податкової №01952 від 15.02.2007р. «Про результати планової виїзної документальної перевірки ТзОВ «Гранд-Волинь» з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 08.12.2004р. по 31.12.2006 року»було встановлено порушення п.п.7.4.1 п.7.4, п.4.1 ст.4, п.п.7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»внаслідок чого завищено податковий кредит з ПДВ в сумі 484617 грн., в т.ч. за січень 2006р. на 50013 грн., за лютий 2006р. на 93000 грн., за березень 2006р. на 66866 грн., за травень 2006р. на 93360 грн., за червень 2006р. на 87851 грн., за липень 2006р. на 93527 грн.; завищено податкове зобов'язання з ПДВ на суму 483 785 грн., в т.ч. за грудень 2005р. на 49930 грн., лютий 2006р. на 15766 грн., квітень на 8583 грн., травень на 112140 грн., червень на 60006 грн., липень на 93360 грн., завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за 2006р. в сумі 484534 грн., а саме: за лютий 2006р. на суму 49930 грн., за березень 2006р. на 93000 грн., за квітень 2006р. на 66866 грн., за червень 2006р. на 93360 грн., за липень 2006р. на 87851 грн., за серпень 2006р. на 93527 грн.(а.с.13-57, т.І).
За результатами перевірки Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення -рішення №0000532399/0 від 26.02.2007р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Гранд-Волинь»визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в сумі 447010 грн. 50 коп., в т.ч. 298007 грн. -основний платіж, 149003,5 грн. -штрафні (фінансові) санкції (а.с.11,т.І) та №0000542399/0 від 26.02.207р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Гранд-Волинь»зменшено суму бюджетного відшкодування за березень 2006 року на 93000 грн. і за серпень 2006 року на 186 527 грн. (а.с.12, т.І).
Після оскарження позивачем вказаних податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку, вони були залишені в силі (а.с.131-139, т.І) та Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією (далі Луцька ОДПІ) були прийняті 22.02.2007р. податкові повідомлення-рішення під значком 3 (а.с.9-10, т.ІІ).
Однак, пунктом 1.3 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. з подальшими змінами та доповненнями (далі Закон України "Про ПДВ"), передбачено, що платник податку - це особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України.
Пунктом 1.8 статті 1 Закону України "Про ПДВ" визначається, що бюджетне відшкодування - це сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом. Дана норма дає загальне розуміння поняття "бюджетне відшкодування і не встановлює порядку визначення суми бюджетного відшкодування ,а відсилає до інших норм цього Закону.
Відповідно до пункту 1.7 статті 1 вказаного Закону податковим кредитом є сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Згідно підпункту 7.4.1 Закону України "Про ПДВ" (в редакції, що діяла на дату віднесення позивачем сум ПДВ до податкового кредиту, та до суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню), податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів ( у томі числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про ПДВ" передбачено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Отже, Закон України "Про ПДВ" визначає два випадки неможливості включення витрат із сплати ПДВ до податкового кредиту звітного періоду :
у разі коли придбані або виготовлені товари придбані без мети їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку ;
у разі непідтвердження витрат зі сплати податку на додану вартість податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону України "Про ПДВ").
Відповідно до підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про ПДВ" бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку фактично сплаченій отримувачем товарів, послуг у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Тобто, отримати бюджетне відшкодування ПДВ покупцю можливо лише розрахувавшись з постачальником.
Згідно пункту 4.1 статті 4 вищезазначеного закону База оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Як вбачається з матеріалів справи, а саме розділу ІІ Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранд-Волинь», товариство здійснює такі основні види діяльності, як оптова та роздрібна торгівля; торгово-закупівельна діяльність… (а.с.65-77, т.ІІ).
Згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №02821636 від 17.12.2004 р. ТзОВ «Гранд-Волинь»є платником податку на додану вартість (а.с.64, т.ІІ).
Відповідно до контракту №ДН/НЕ/02/05 на поставку товара, укладеного із фірмою АО BIELSKO.A. (Польща) (а.с.58-65, т.ІІ), вантажно-митних декларацій (а.с.66-70,т.І), рахунку-фактури до нього (а.с.71-74, т.І); зовнішньо-економічного контракту по поставці №0119/20.04.2005 р. (Болгарія), укладеного із «ІЗАМЕТ»ООД-ПЧАФ (а.с.75-83,т.І), вантажно-митної декларації (а.с.84,т.І), експортної фактури №0119/26.10.2005 р. (а.с.78, т.ІІ); договору №125/68 від 07.09.2005 р., укладеного із Білорусько-американським сумісним підприємством «Завод склопакетів та архітектурного скла»у формі Товариства з обмеженою відповідальністю (а.с.85-91,т.І), вантажно-митної декларації (а.с.92, т.І), договору поставки №17/01/06 від 17.01.2006 р., укладеного з Приватною фірмою «Ельф»(а.с.93-94, т.І), акту приймання-передачі від 19.01.2006 р. (а.с.95,т.І), видаткової накладної №76 від 19.01.2006 р. (а.с.96,т.І), податкової накладної №78 від 19.01.2006 р. (а.с.97,т.І); договору поставки №16/02/06 від 16.02.2006 р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.98,т.І), акту приймання-передачі від 21.02.2006 р. до договору поставки №16/02/06 (а.с.99,т.І), видаткової накладної №РН-0000001 від 16.02.2006 р. (а.с.100,т.І), податкової накладної №2 від 16.02.2006 р. (а.с.101, т.І); договору поставки №29/03/06 від 29.03.2006 р., укладеного з ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.102-103,т.І), видаткової накладної №РН-0000002 від 30.03.2006 р. (а.с.104,т.І), податкової накладної №5 від 30.03.2006 р. (а.с.105); договору поставки №12/05/06 від 12.05.2006 р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.106,т.І); видаткової накладної №РН-0000003 від 12.05.2006 р. (а.с.107,т.І), податкової накладної №7 від 12.05.2006 р. (а.с.108,т.І); договору поставки №23/05/06 від 23.05.2006 р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.109-111,т.І), акту приймання-передачі від 23.05.2006 р. (а.с.139,т.ІІ), видаткової накладної №РН-0000004 від 23.05.2006 р. (а.с.112,т.І), податкової накладної №8 від 23.05.2006 р. (а.с.113,т.І); договору поставки №13/06/06 від 13.06.2006 р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.114,т.І), видаткової накладної №РН-0000005 від 14.06.2006 р. (а.с.115,т.І), податкової накладної №13 від 14.06.2006 р. (а.с.116,т.І); договору поставки №16/06/06 від 16.06.2006 р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.117-118,т.І), акту приймання-передачі до договору поставки від 16.06.2006 р. (а.с.119,т.І), видаткової накладної №РН-0000006 від 16.06.2006 р. (а.с.120,т.І), податкової накладної №14 від 16.06.2006 р. (а.с.121,т.І) договору поставки № 21/07/06 від 21.07.2006р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а. с. 122-124, т. І), акту приймання-передачі від 21.07.2006р. (а. с. 125, т. І), видаткової накладної № РН 0000007 від 31.07.2006р. (а. с. 126, т. І), податкової накладної № 17 від 31.07.2006р. (а. с. 127, т. І); договору поставки № 01/12/06 від 01.12.2006р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а. с. 128, т. І), податкових накладних № 2 та № 3 від 12.12.2006р. (а. с. 129-130, т. І), платіжних доручень про оплату товару (а.с.а.с.133-138, т.ІІ, 140-150, т.ІІ, 1-16, т.ІІІ) Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранд-Волинь»придбавало товар-профілі з сплавів алюмінію, стойки, ліфти з електричним керуванням, електричні панорамні ліфти, склопакети, будівельні елементи з алюмінієвих профілів, профілі алюмінієві стійки, профілі алюмінієві рігелі, гідравлічні вантажні ліфти, руфтопи, сілікони.
На підставі договору поставки №14/02/06-1 від 14.02.2006р., укладеного з ТзОВ «Інтер Бізнес»(а.с.21,т.ІІ), акту приймання-передачі від 14.02.2006р. (а.с. 22,т.ІІ), податкової накладної №1 від 14.02.2006р. (а.с.23,т.ІІ), виписок банку (а.с.24-26, т.ІІ); договору поставки №16/05/06 від 16.05.2006р. укладеного із ТзОВ «Тайм Інвест»(а.с.27-28, т.ІІ), акту приймання -передачі від 16.05.2006р. (а.с.28, т. ІІ на звороті), податкової накладної №7 від 16.05.2006р. (а.с.29, т.ІІ), видаткової накладної № РН-0000005 від 16.05.2006р. (а.с.30, т.ІІ), виписок банку (а.с.31, т.ІІ); договору поставки №18/07/06 від 18.07.2006р., укладеного із ТзОВ «Тайм Інвест»(а.с.32-34, т.ІІ), акту приймання -передачі від 18.07.2006р. (а.с.35,т.ІІ), податкової накладної №12 від 26.07.2006р. (а.с.36, т.ІІ), видаткової накладної №РН-000009 від 26.07.2006р. (а.с.37, т.ІІ), виписок банку (а.с.38-39, т.ІІ); договору поставки №20/12/05 від 22.12.2005р., укладеного із Приватною фірмою «Ельф»(а.с.40-41, т.ІІ), акту приймання-передачі від 30.12.2005р. (а.с.42, т.ІІ), податкової накладної №12 від 30.12.2005р. (а.с.43, т.ІІ), виписок банку (а.с.44-45, т.ІІ); договору поставки №24/02/06-1 від 24.02.2006р., укладеного із ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.46,т.ІІ), податкової накладної №2 від 28.02.2006р. (а.с.47, т.ІІ), видаткової накладної №РН-0000003 від 28.02.2006р. (а.с.48, т.ІІ), виписок банку (а.с.49, т.ІІ); договору поставки №28/04/06 від 28.04.206р., укладеного з ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.50,т.ІІ), податкової накладної №6 від 28.04.2006р. (а.с.51, т.ІІ), видаткової накладної №РН-0000004 від 28.04.2006р. (а.с.52, т.ІІ), виписок банку (а.с.53, т.ІІ); договору поставки №31/05/06 від 31.05.2006р., укладеного з ТзОВ «Інвест-Сервіс»(а.с.54, т.ІІ), податкової накладної №8 від 31.05.2006р. (а.с.55, т.ІІ), видаткової накладної №РН-000006 від 31.05.2006р. (а.с.57, т.ІІ), виписок банку (а.с.56, т.ІІ); договору поставки №12/06/06-1 від 12.06.2006р., укладеного з ТзОВ «Тайм Інвест»(а.с.58-59, т.ІІ), акту приймання-передачі від 12.06.2006р. (а.с.60, т.ІІ), податкової накладної №9 від 12.06.2006р. (а.с.61, т.ІІ), виписок банку (а.с.26, т.ІІ), видаткової накладної №РН-000007 від 12.06.2006р. (а.с.63, т.ІІ), позивач продавав руфтопи, електричні панорамні ліфти, гідравлічні вантажні ліфти, будівельні елементи з алюмінієвих профілів, профілі алюмінієві стійкі, профілі алюмінієві рігелі, склопакети.
Дані операції позивач відобразив у податковому обліку, в податкових деклараціях з податку на додану вартість за грудень 2005 року, січень-серпень 2006 року; суми ПДВ відніс до податкових зобов'язань і податкового кредиту та бюджетного відшкодування (а.с.79-132, т.ІІ).
Податкові накладні, по яких позивач отримував товар складені відповідно до вимог чинного законодавства і відповідачем не заперечуються.
Тобто, суму податкового кредиту позивачем сформовано на підставі належним чином оформлених податкових накладних; вартість придбаного товару, у складі ціни якого позивачем сплачено ПДВ, правомірно віднесено до складу валових витрат; правомірно віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ та правомірно нараховано бюджетне відшкодування, оскільки сума бюджетного відшкодування напряму залежить від правильності визначення суми податкових зобов'язань та податкового кредиту.
Закон України “Про податок на додану вартість» визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.
Відповідно до п.1.4 ст.1 вищезгаданого Закону поставка товарів -це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її поставки, а також операції з безоплатної поставки товарів та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
Між позивачем у справі та його контрагентами укладено договори поставки.
У розумінні п.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону України “Про податок на додану вартість» операції платників податку з поставки товарів на митній території України є об'єктом оподаткування ПДВ.
З наведеного вбачається, що вищезазначені операції ТзОВ “Гранд-Волинь»з його контрагентами, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість відповідно до п.1.4. ст.1. та п.п.3.1.1. п.3.1. ст.3. Закону України “Про податок на додану вартість».
Згідно п.п.7.2.3. п.7.2. ст.7. Закону України “Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.
Відповідно до п.п.7.3.1. п.7.3. ст.7. Закону України “Про податок на додану вартість» датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Підпунктом 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», зазначеним вище, передбачено з чого складається податковий кредит - із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно ч.1 пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 даного Закону не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5. ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість» датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Таким чином, оплата придбаних товарно-матеріальних цінностей, отримання яких підтверджено податковими накладними, є підставою віднесення сум до податкового кредиту з податку на додану вартість.
Вимогами пункту 7.7 статті 7 Закону України “Про податок на додану вартість» встановлено порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.
Згідно п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість» суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
У даному випадку позивачем було дотримано положень пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 вищезгаданого Закону -при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону, ця сума попереднього звітного періоду була включена до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Відповідно до пп. “а»пп.7.7.2 п.7.2 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість» якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).
Таким чином, позивач діяв відповідно до Статуту та вимог чинного податкового законодавства.
Крім того, Луцькою ОДПІ вже була проведена перевірка з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2006р. (акт від 31.07.2006р.) і було зменшено суму бюджетного відшкодування за березень 2006р. в розмірі 106868 грн., що вбачається з постанови господарського суду у справі №03/68-2А за позовом ТзОВ «Гранд-Волинь»до Луцької ОДПІ про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення (а.с.145-147, т.І).
Тобто, відповідачем двічі проведено перевірку за березень 2006 року і двічі зменшено бюджетне відшкодування.
До того ж, ні з розрахунку фінансових санкцій (а.с.19, т.ІІІ), ні з оскаржених податкових повідомлень-рішень не зрозуміло, звідки взялися донарахована сума ПДВ 298007 грн. та зменшення бюджетного відшкодування тільки за березень та серпень місяць 2006 року, які зазначені в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях, оскільки з акту перевірки вбачається що завищено податковий кредит з ПДВ в сумі 484617 грн., а бюджетне відшкодування зменшено за лютий, березень, квітень, червень, липень та серпень 2006 року.
Отже, позовні вимоги підставні, доведені матеріалами справи і підлягають до задоволення в повному обсязі.
На підставі вищевикладеного заперечення відповідача судом до уваги не приймаються.
Клопотання представника відповідача щодо зупинення провадження у справі до моменту розгляду справи №03/68-2А Вищим адміністративним судом України (а.с.20, т.ІІІ), з врахуванням думки прокурора та представників позивача до задоволення не підлягає, оскільки відповідачем не додано доказів того, що справа №03/68-2А розглядається Вищим адміністративним судом України, постанова у цій справі набрала законної сили, а вирішення даної справи можливе без вирішення справи №03/68-2А.
Усне клопотання представника відповідача щодо проведення експертизи розрахунків також, з врахуванням думки представників позивача та прокурора до задоволення не підлягає, як необґрунтоване.
Керуючись Конституцією України, Законом України «Про податок на додану вартість», статтями 70,71,86,94,158-163,186 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд -
Позов задоволити повністю.
Податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції №0000532399/0 і №0000542399/0 від 26.02.2007р. та №0000532399/3 і №0000542399/3 від 22.08.2007р., якими Товариству з обмеженою відповідальністю «Гранд-Волинь»визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 447010 грн. 50 коп. та зменшено суму бюджетного відшкодування за березень та серпень 2006 року на суму 186527 грн, визнати нечинними.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо заяву про апеляційне оскарження не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у 20 денний строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього 20 денного строку. Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду. Заява про апеляційне оскарження постанови може бути подана до адміністративного апеляційного суду через суд першої інстанції протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову може бути подана протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя Л.М.Сініцина
В повному обсязі постанову складено ___10.2007 року.