28 грудня 2021 року
справа №380/7917/21
провадження № П/380/8032/21
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Гірник О.О., представника відповідача Гурняк О.О., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кавер Енерджі Плюс» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
18.05.2021 на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Кавер Енерджі Плюс» до Головного управління ДПС у Львівській області. Позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 21.04.2021:
- №8549/13-01-07-06, яким ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на суму 801166,75 грн. (за податковими зобов'язаннями 688392 грн; за штрафними санкціями 112774,75 грн);
- №8550/13-01-07-06, яким ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на суму 2290120 грн. (за податковими зобов'язаннями - 1832096 грн; за штрафними санкціями 458024 грн).
Позивач стверджує, що зафіксовані в акті перевірки від 31.03.2021 висновки щодо порушення ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» податкового законодавства (щодо відсутності реального здійснення господарських операцій між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» та ТОВ «ПрофсистемБуд», ТОВ «Захід госпторг», ФОП ОСОБА_1 ), на підставі яких прийнято оскаржені податкові повідомлення-рішення, є необґрунтованими та не відповідають дійсності. Зазначає, що під час проведення перевірки контролюючий орган не проводив дослідження та з'ясування фактичної реальності операцій, а керувався припущеннями за наслідками «аналізу даних» інформаційних баз даних контролюючого органу. Позивач стверджує, що договірні відносини позивача з ТОВ «ПрофсистемБуд», ТОВ «Захід госпторг» та ФОП ОСОБА_1 мали реальний характер, були належним чином документально оформлені та призвели до реальних змін майнового стану учасників операції, результати виконання контрагентами ТОВ «ПрофсистемБуд» та ТОВ «Захід госпторг» як субпідрядниками робіт було використано позивачем в господарській діяльності та надалі передано замовникам. Роботи, виконані ФОП ОСОБА_1 , були використані позивачем для забезпечення господарської діяльності у процесі виконання ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» різного роду робіт у якості підрядника. Усі господарські операції, які становили предмет перевірки, мали позитивний фінансовий результат (прибуток). Зазначає, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для висновку про завищення позивачем сум податкового кредиту згідно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ТОВ «ПрофсистемБуд», ТОВ «Захід госпторг» та ФОП ОСОБА_1 ; єдиною підставою для віднесення сум до податкового кредиту є факт реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки така реєстрація проводиться органом ДПС лише після проведення перевірки платника податків та його операцій щодо відповідності визначеним законодавством критеріям ризику. Позивач вказує, що ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» не може нести відповідальність за ймовірні (які припускаються контролюючим органом) порушення податкового законодавства його контрагентом. Наголошує, що відсутні будь-які кримінальні провадження щодо позивача чи його контрагента з приводу фіктивної діяльності чи ухилення від сплати податків, а також про відсутність у відповідача доказів на підтвердження узгодженості їх дій чи будь-якої іншої недобросовісної поведінки з метою ухилення позивача від сплати податків. Тому позивач просить суд визнати протиправним і скасувати податкові повідомлення рішення від 21 квітня 2021 року №8549/13-01-07-06 та №8550/13-01-07-06, що ґрунтуються на припущеннях та хибних висновках контролюючого органу.
Відповідач позов не визнає. Представник відповідача подав відзив на позовну заяву, просить суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. Представник відповідача стверджує, що операції ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» та ТОВ ТОВ «ПрофсистемБуд», ТОВ «Захід госпторг» та ФОП ОСОБА_1 фактично не відбулися. Вказує, що в процесі проведення перевірки ревізори контролюючого органу дійшли висновку про безпідставне відображення ТОВ «Захід Електро Груп» у податковому обліку господарських операцій з ТОВ «ПрофсистемБуд», ТОВ «Захід госпторг» та ФОП ОСОБА_1 по виконанню відповідних видів робіт. Відповідач стверджує, що ТОВ «ПрофсистемБуд», ТОВ «Захід госпторг» та ФОП ОСОБА_1 фактично не могли виконувати роботи з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна та віддаленості контрагентів один від одного, відсутності основних засобів, недостатності чисельності трудових ресурсів для здійснення робіт. Як на джерело доказів на підтвердження таких висновків посилається на податкову інформацію з баз даних ДПС. Крім цього, відповідач наголошує на тому, що ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» не відобразило у бухгалтерському обліку актів виконаних робіт по взаємовідносинах із ПП «Захід Госпторг» на загальну суму 5213569 грн., а також актів виконаних робіт ТОВ «Профсистембуд» на загальну суму 2293721 грн. Відповідач також покликається на ту обставину, що ФОП ОСОБА_1 , виконуючи роботи для ТОВ «Кавер Енерджі Плюс», перебував з товариством у трудових відносинах, а також на те, що обсяг робіт, які були виконані за договорами, представленими для перевірки унеможливлюють одночасне виконання цих робіт та трудових обов'язків однією особою, зважаючи на терміни їх виконання; наголошує на неправомірності дій ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» щодо віднесення вартості послуг, які були надані ФОП ОСОБА_1 до витрат на 92 рахунок (адміністративні витрати).
Суд заслухав пояснення учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:
Головне управління ДПС у Львівській області у період з 24.02. 2021 по 24.03.2021 провело документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (41221900) з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період з 01.04.2017 по 30.09.2020. За результатами проведеної перевірки 31.03.2021 складено акт №6636/13-01-07-06/41221900, що містить виклад таких обставин:
ТОВ «Кавер Енерджі Плюс», в період, охоплений перевіркою, мало взаємовідносини з ПП «Захід Госпторг» в результаті яких укладені наступні договори: від 15.05.2020 року №15/05-20 на виконання робіт з будівництва електромереж для приєднання когенераційної установки ПРАТ «ПОЕЗ-КЕРНЕЛ-ГРУП» до електричних мереж ПАТ «Полтаваобленерго» у м. Полтава. 2-га черга проектування Нове будівництво КЛ 6 кВ; від 01.06.2020 р. №01/06-20 на будівництво об'єктів електромереж для зовнішнього електрозабезпечення електроустановок меблевого цеху ТОВ «Родос» в м. Славута Хмельницької області. Основне живлення; від 10.06.2020 року №10/06-20 на виконання електромонтажних та пусконалагоджувальних робіт на виконання ТУ №21.06.2018 р., виданих ПрАТ «Львівобленерго» на електропостачання операторної АЗС ПАТ «Укрнафта» на вул. Луганська, 2а у м. Львові; від 15.06.2020 року №15/06-20 на виконання комплексу внутрішніх електромонтажних робіт на території Замовника для реалізації проекту «Реконструкція системи паропостачання заводу з монтажем когенераційної установки електричною потужністю 10.4 МВт в ПРАТ «ПОЕЗ-КЕРНЕЛ-ГРУП» за адресою м. Полтава вул.М.Бірюзова,17. Згідно умов цих договорів ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» виступало Замовником, а ПП «Захід Госпторг» - виконавцем.
ТОВ «Кавер Енерджі Плюс», в період, охоплений перевіркою, також мало взаємовідносини з ТОВ «Профсистембуд» в результаті яких укладені наступні договори: від 18.07.2019 р. №ВР-00407/3/1 на перенесення електромереж ЛЕП-110 Кв «Л-2-Л-9 з відпайкою на ПС Л-11 к.А» із заміною кабельної вставки між опорами №12-№14 за адресою м. Львів, вул. Липинського; від 01.08.2019 року №ВР-00631/7/1 на виконання комплексу робіт з реконструкції ПС 35/10 Кв «Високівська», для забезпечення можливості приєднання електроустановок наземної фотоелектричної сонячної електростанції «Астерія» у Херсонській області, Бориславський р-н, с.Високе; від 09.08.2019 р. №ВР-00649/3/1 на будівництво ПЛ 110 Кв «Миронівка-Дашуківка» та ЛЕП 110 Кв «Миронівка-Юрківка», що розташовані на території м.Богуслав Богуславського р-ну, Київської області; від 20.08.2019 р. №ВР-00749/6/1 на роботи по електропостачанню операторної АЗС ПАТ «Укрнафта» на автостраді Київ-Чоп км 604+200 праворуч Добрянської сільської ради, Стрийського району Львівської області. Згідно умов цих договорів ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» виступало Замовником, а ТОВ «Профсистембуд» - виконавцем.
В ході проведення перевірки за результатами проведеного аналізу встановлено, що у ФОП ОСОБА_1 відсутні наймані працівники. ОСОБА_1 , виконуючи роботи для ТОВ «Кавер Енерджі Плюс», перебував з товариством у трудових відносинах.
Встановлені за результатами перевірки обставини свідчать про нездійснення операцій з придбання послуг та робіт у ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 та не дають права ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» на формування податкового кредиту з ПДВ на підставі податкових накладних. Надані до перевірки ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» документи по взаємовідносинах з переліченими контрагентами мають статус формально складених та не підтверджують реальність здійснення таких операцій. Відповідні висновки сформовані на підставі інформації, отриманої із ІС «Податковий блок» та даних Єдиного реєстру податкових накладних.
Враховуючи реальний час здійснення операцій з ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 , відсутність у даних контрагентів трудових ресурсів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій, не представленням відповідних документів, відсутністю ділової мети даних операцій, перевіркою не підтверджується факт придбання ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» робіт в ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 .
За результатами проведеної перевірки, встановлено такі порушення ТОВ «Кавер Енерджі Плюс»: п.5, п.6, п.7, п.9 П(С)БО 16 «Витрати», п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України від 02.12.2010 року, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток у всього на загальну суму 688 393 грн., в т.ч. за період 2018 р. на суму 56 843 грн.; за 2019 р. на суму 394 256 грн.; за 9 міс. 2020 р. на суму 237 293 грн.; п.п.198.1, п.198.2, 198.3, ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200 ПК України від 02.12.2010 року, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на суму 1 832 096 грн. в т.ч. за жовтень 2019 р. на суму 741 772 грн.; за червень 2020 р. на суму 221 396 грн.; за липень 2020 р. на суму 868 928 грн.; 3)п.85.2, п.85.4, п.85.8 ст.85, п.121.1 ст.121 ПК України від 02.12.2010 року; 4. п.51.1 ст.51, п.176.2 «б» ст.176 ПК України від 02.12.2010 року подання з недостовірними відомостями податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків за IV квартал 2018 року та І квартал 2020 року.
На підставі акта від 31.03.2021 №6636/13-01-07-06/41221900 були винесені такі податкові повідомлення-рішення від 21 квітня 2021 року:
- №8549/13-01-07-06, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на суму 801166,75 грн., в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 688392 грн; за штрафними санкціями 112 774,75 грн;
- №8550/13-01-07-06, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на суму 2290120 грн., в т.ч. за податковими зобов'язаннями на суму 1832096 грн; за штрафними санкціями на суму 458024 грн.
Суд на підставі долучених до матеріалів справи письмових та електронних доказів встановив таке:
ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» зареєстроване як юридична особа 20.03.2017 з присвоєнням ідентифікаційного коду 41221900. Підприємство взяте на облік як платник податків, є платником податку на додану вартість. Серед напрямків господарської діяльності за КВЕД є, зокрема, електромонтажні роботи; розподілення електроенергії організація будівництва будівель; будівництво житлових і нежитлових будівель; підготовчі роботи на будівельному майданчику; інші спеціалізовані будівельні роботи; інша професійна, наукова та технічна діяльність.
ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (по Договору - Замовник) укладено такі договори із ПП «Захід Госпторг» (по Договору - Підрядник):
- договір від 15.05.2020 №15/05-20 на виконання робіт з будівництва електромереж для приєднання когенераційної установки ПРАТ «ПОЕЗ-КЕРНЕЛ-ГРУП» до електричних мереж ПАТ «Полтаваобленерго» у м. Полтава. 2-га черга проектування Нове будівництво КЛ 6 кВ. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору підряду №300919 від 30 вересня 2019 року, укладеного між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (виконавець) та ПАТ «Полтавський олійноекстраційний завод - Кернел Груп». Сума договору - 51780177,17 грн. Оплати відбувалися частинами. Для реєстрації скеровані наступні ПН №13 від 25.11.2020 року, №8 від 23.06.2020 року; №2 від 11.06.2020 року; №13 від 23.04.2020 року; №10 від 17.04.2020 року; №7 від 14.04.2020 року; №6 від 11.03.2020 р.; №9 від 28.02.2020 року; №5 від 21.02.2020 року; №6 від 25.11.2019 року; №10 від 22.10.2019 року. Відповідно до п.4.3.3. Договору Підрядник має право залучати субпідрядників, інших виконавців для виконання Робіт, передбачених Договором, укладати з ними Договори. При цьому Підрядник несе повну відповідальність перед Замовником за дії або бездіяльність субпідрядників, наявність необхідних ліцензій та дозволів;
- договір від 01.06.2020 №01/06-20 на будівництво об'єктів електромереж для зовнішнього електрозабезпечення електроустановок меблевого цеху ТОВ «Родос» в м. Славута Хмельницької області. Основне живлення. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору підряду на виконання проектних робіт №14-01/20 від 11 січня 2020 року, укладений між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (Виконавець) та ТОВ «Родорс» (Замовник). Сума договору - 490021,79 грн. Зареєстровані наступні податкові накладні: №5 від 13.07.2020 року; №1 від 15.01.2020 року. Відповідно до п.5.1.1. Підрядник має право залучати для виконання певних обсягів робіт субпідрядні організації, зі збереженням за собою відповідальності перед Замовником за належне виконання Робіт Підрядниками;
- договір від 10.06.2020 №10/06-20 на виконання електромонтажних та пусконалагоджувальних робіт на виконання ТУ №21.06.2018 р., виданих ПрАТ «Львівобленерго» на електропостачання операторної АЗС ПАТ «Укрнафта» на вул. Луганська, 2а у м. Львові. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору на виконання робіт №Р35-20 від 30 вересня 2020 року, укладений між Дочірнім Підприємством «Львівенергоком» ПрАТ «Львівобленерго» (Замовник) та ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (виконавець). Ціна договору - 6812144,59 грн. Зареєстровані наступні податкові накладні: №27 від 30.10.2020; №17 від 19.10.2020.
- договір від 15.06.2020 №15/06-20 на виконання комплексу внутрішніх електромонтажних робіт на території Замовника для реалізації проекту «Реконструкція системи паропостачання заводу з монтажем когенераційної установки електричною потужністю 10.4 МВт в ПРАТ «ПОЕЗ-КЕРНЕЛ-ГРУП» за адресою м. Полтава вул.М.Бірюзова,17. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору підряду №27/04-2020 від 27 квітня 2020 року, укладений між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (виконавець) та пат «Полтавський олійноекстраційний завод - Кернел Груп». Сума договору - 28955762,86 грн. Оплати відбувалися частинами. Для реєстрації скеровані наступні ПН №13 від 25.11.2020 року, №8 від 23.06.2020 року; №2 від 11.11.2020 року; №26 від 28.10.2020 року; №25 від 28.10.2020 року; №19 від 20.10.2020 року; №20 від 20.10.2020 р.; №18 від 19.10.2020 року; №4 від 05.10.2020 року; №5 від 05.10.2020 року; №3 від 05.10.2020 року; №18 від 30.09.2020 року; №3 від 03.09.2020 року; №8 від 19.08.2020 року; №7 від 18.08.2020 року; №14 від 24.07.2020 року; №8 від 16.07.2020 року; №1 від 01.07.2020 року;№10 від 26.06.2020 року; №9 від 25.06.2020 року; №17 від 27.04.2020 року. Відповідно до п.6.3. Договору Підрядник має право залучати до виконання цього Договору третіх осіб (субпідрядників) за письмовим погодженням із Замовником.
ТОВ «Кавер Енерджі Плюс»(по Договору - Замовник) укладено такі договори із ТОВ «Профсистембуд» (по Договору - Підрядник):
- договір від 18.07.2019 р. №ВР-00407/3/1 на перенесення електромереж ЛЕП-110 Кв «Л-2-Л-9 з відпайкою на ПС Л-11 к.А» із заміною кабельної вставки між опорами №12-№14 за адресою м. Львів, вул. Липинського. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору на викоання робіт №17/10-19 від 17.10.2019 року, укладений між Дочірнім Підприємством «Львівенергоком» ПрАТ «Львівобленерго» (Замовник) та ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (виконавець). Ціна договору - 7286650,07 грн. Зареєстровані наступні податкові накладні: №7 від 31.01.2020 року; №5 від 29.01.2020 року; №4 від 24.01.2020 року; №3 від 22.01.2020 року; №4 від 09.12.2019 року; №5 від 15.11.2019 року; №1 від 04.11.2019 року; №5 від 17.10.2019 року.
- договір від 01.08.2019 р. №ВР-00631/7/1 на виконання комплексу робіт з реконструкції ПС 35/10 Кв «Високівська», для забезпечення можливості приєднання електроустановок наземної фотоелектричної сонячної електростанції «Астерія» у Херсонській області, Бориславський р-н, с.Високе. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору на виконання робіт №10/7-1 від 10 липня 2019 року, укладений між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (Виконавець) та ТОВ «Дела Інжиніринг» (Замовник). Ціна договору - 1300140 грн. Зареєстровані наступні накладні: ПН №9 від 26.07.2019 року, №4 від 11.11.2019 року; ПН №3 від 08.10.2019 року, №3 від 27.09.2019 року; №6 від 18.07.2019 року. П.5.4.1. Залучати субпідрядників, інших виконавців для виконання Робіт, передбачених Договором, укладати з ними договори. При цьому, виконавець несе повну відповідальність перед Замовником за субпідрядників, наявність необхідних ліцензій та дозволів.
- договір від 09.08.2019 р. №ВР-00649/3/1 на будівництво ПЛ 110 Кв «Миронівка-Дашуківка» та ЛЕП 110 Кв «Миронівка-Юрківка», що розташовані на території м.Богуслав Богуславського р-ну, Київської області. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору №0082 на виконання субпідрядних робіт, що укладається між підрядником і субпідрядником від 23 серпня 2019 року, укладений між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (Виконавець) та ТОВ «Електросвіт» (Замовник). Ціна договору - 479250,10 грн. Зареєстровані наступні податкові накладні: №6 від 29.08.2019р.; №16 від 23.12.2019 року.
- договір від 20.08.2019 р. №ВР-00749/6/1 на роботи по електропостачанню операторної АЗС ПАТ «Укрнафта» на автостраді Київ-Чоп км 604+200 праворуч Добрянської сільської ради, Стрийського району Львівської області. ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» взяло на себе зобов'язання виконати дані роботи згідно основного Договору №»12/01/03/163-Р від 11.02.2019 року, укладений між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» (Виконавець) та ПАТ «Укрнафта» (Замовник). Ціна Договору 774593,88 грн. Зареєстровані наступні накладні: ПН №2 від 02.10.2019 року, №9 від 26.04.2019 року. Пунктом 4.3.3. Договору передбачено право Підрядника залучати за власним вибором і за згодою замовника до виконання до виконання визначених Сторонами обсягів Робіт субпідрядні спеціалізовані будівельні та інші організації.
ФОП ОСОБА_1 здійснював для ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» розробку схем струмових захистів ліній електропередач різних видів.
Як вбачається із долучених документів, контрагенти ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» виконали відповідні роботи у повному обсязі, а ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» в свою чергу передало їх разом із виконаними ним самостійно роботами замовникам, а також отримало оплати за переліченими договорами відповідно до умов відповідних угод. І контрагентами, і ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» скеровувалися до адміністрованого ДПС Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні, дата подання для реєстрації яких визначалася або фактом виконання частини узгоджених робіт, або ж фактом проведення часткової оплати. Усі скеровані на реєстрацію податкові накладні були реєстровані, реєстрацію жодної із них не було зупинено.
При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:
Відповідно до норм статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (далі ПК України) цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 21.02.2018 Кабінет Міністрів України прийняв постанову №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Цією постановою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №117, чинній до 01.02.2020 і на момент виникнення спірних відносин).
За визначенням термінів, наведеному в пункті 1 Порядок № 117:
- моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об'єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;
- критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик.
Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (пункт 5 Порядку № 117).
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 6 Порядку №117).
Пунктом 10 Порядку №117 визначено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Державна фіскальна служба України листом від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 визначила критерії ризиковості платника податку. Згідно з підпунктом 1.6 пункту 1 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.
Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
З 01.02.2020 набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. постанова Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (далі - Порядок №1165).
Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.
Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Додатком №1 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій.
Відповідно до абзацу 2 пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Пунктом 198.3. статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.
Відповідно до пункту 198.2. статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6. статті 198 ПК України).
Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України. Згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пункт 44.2 статті 44 ПК України).
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Стаття 1 Закону №996-XIV дає визначення термінам:
- господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства;
- первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Згідно з частин першої, другою статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з частиною другою статті 9 Закону №996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Відповідно до пункту 73.5. статті 75 ПК України з метою отримання податкової інформації, необхідної у зв'язку з проведенням перевірок, контролюючі органи мають право здійснювати зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Під час зустрічної звірки:
- здійснюється зіставлення даних, отриманих від платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування повноти їх відображення в обліку платника податків;
- забезпечується отримання податкової інформації, необхідної для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у випадках, передбачених підпунктом 39.5.2.13 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу.
Під час проведення зустрічної звірки з'ясовуються лише питання, зазначені у письмовому запиті контролюючого органу на проведення зустрічної звірки.
Форма запиту контролюючого органу на проведення зустрічної звірки встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, що надається суб'єкту господарювання у десятиденний строк.
Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:
ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» зареєстроване як юридична особа 20.03.2017, має зареєстровані види діяльності за КВЕД 43.12. Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.. Для здійснення господарської діяльності підприємство має відповідні технічні та матеріальні ресурси.
ПП «Захід Госпторг» зареєстроване як юридична особа 07.06.2018; в охопленому перевіркою періоді перебувало на обліку в органах ДПС (у відповідача) та було зареєстроване платником податку на додану вартість. Серед видів господарської діяльності за КВЕД є: Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій (42.22), Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (43.99); Підготовчі роботи на будівельному майданчику (43.12).
ТОВ «Профсистембуд» зареєстроване як юридична особа 03.05.2017; в охопленому перевіркою періоді перебувало на обліку в органах ДПС (у відповідача) та було зареєстроване платником податку на додану вартість. Серед видів господарської діяльності за КВЕД є: Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій (42.22), Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (43.99); Підготовчі роботи на будівельному майданчику (43.12); Електромонтажні роботи (43.21).
ФОП ОСОБА_1 зареєстрований як суб'єкт підприємницької діяльності 19.09.2017; в охопленому перевіркою періоді перебував на обліку в органах ДПС та був зареєстрований платником податку на додану вартість. Серед видів господарської діяльності за КВЕД є: Комп'ютерне програмування (62.01); Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (71.12). Право здійснювати відповідні види робіт підтверджується Свідоцтвом про підвищення кваліфікації №00039; №16675; №16695; №01187; 01079 та Кваліфікаційним сертифікатом серії АР №010357 та серії АР №010187.
З огляду на це укладення ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» та ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 договорів підряду на виконання будівельних та проектувальних робіт відповідало видам діяльності цих підприємств, що були зареєстровані як суб'єкти господарювання та платники податків, в т.ч. ПДВ. В охоплених спірними правовідносинами період ці платники податків не були віднесені контролюючим органом до "ризикових", а видані ними податкові накладні реєструвалися в Єдиному реєстрі податкових накладних без зауважень (реєстрація не зупинялася).
Долучені до справи письмові докази (договори генпідряду на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, договори підряду, акти приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в, довідки про вартість виконаних робіт за формою КБ-3, платіжні доручення) свідчать про те, що ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» як генпідрядник доручило ПП «Захід Госпторг» та ТОВ «Профсистембуд» виконання будівельних робіт, а саме: перенесення електромереж ЛЕП-110 Кв «Л-2-Л-9 з відпайкою на ПС Л-11 к.А» із заміною кабельної вставки між опорами №12-№14 за адресою м. Львів, вул. Липинського; виконання комплексу робіт з реконструкції ПС 35/10 Кв «Високівська», для забезпечення можливості приєднання електроустановок наземної фотоелектричної сонячної електростанції «Астерія» у Херсонській області, Бориславський р-н, с.Високе; будівництво ПЛ 110 Кв «Миронівка-Дашуківка» та ЛЕП 110 Кв «Миронівка-Юрківка», що розташовані на території м.Богуслав Богуславського р-ну, Київської області; роботи по електропостачанню операторної АЗС ПАТ «Укрнафта» на автостраді Київ-Чоп км 604+200 праворуч Добрянської сільської ради, Стрийського району Львівської області; виконання робіт з будівництва електромереж для приєднання когенераційної установки ПРАТ «ПОЕЗ-КЕРНЕЛ-ГРУП» до електричних мереж ПАТ «Полтаваобленерго» у м. Полтава. 2-га черга проектування Нове будівництво КЛ 6 кВ; будівництво об'єктів електромереж для зовнішнього електрозабезпечення електроустановок меблевого цеху ТОВ «Родос» в м. Славута Хмельницької області; виконання електромонтажних та пусконалагоджувальних робіт на виконання ТУ №21.06.2018 р., виданих ПрАТ «Львівобленерго» на електропостачання операторної АЗС ПАТ «Укрнафта» на вул. Луганська, 2а у м. Львові; виконання комплексу внутрішніх електромонтажних робіт на території Замовника для реалізації проекту «Реконструкція системи паропостачання заводу з монтажем когенераційної установки електричною потужністю 10.4 МВт в ПРАТ «ПОЕЗ-КЕРНЕЛ-ГРУП» за адресою м. Полтава вул.М.Бірюзова,17. ПП «Захід Госпторг» та ТОВ «Профсистембуд» на замовлення ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» виконали ці будівельні роботи. За фактом отримання коштів/виконання робіт ПП «Захід Госпторг» та ТОВ «Профсистембуд» виписали та зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, що, з огляду на норми п.198.6. статті 198, п.201.10 статті 201 ПК України, було підставою для віднесення відповідних сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту ТОВ «Кавер Енерджі Плюс». Суд не встановив будь-яких істотних недоліків форми чи змісту первинних документів, якими позивач доводить реальність цих господарських операцій.
Фактичне виконання підрядних робіт, передбачених укладеними ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» та ПП «Захід Госпторг» та ТОВ «Профсистембуд» договорами також підтверджується тим, що ТОВ «ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» передало ці роботи ПАТ «Полтавський олійноекстраційний завод - Кернел Груп», ТОВ «Родорс», Дочірньому Підприємству «Львівенергоком» ПрАТ «Львівобленерго», ТОВ «Дела Інжиніринг», ТОВ «Електросвіт», ПАТ «Укрнафта» отримавши при цьому позитивний фінансовий результат (прибуток), а виписані ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» для ПАТ «Полтавський олійноекстраційний завод - Кернел Груп», ТОВ «Родорс», Дочірньому Підприємству «Львівенергоком» ПрАТ «Львівобленерго», ТОВ «Дела Інжиніринг», ТОВ «Електросвіт», ПАТ «Укрнафта» податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до інформації, наданої слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Львівській області №711/7/13-97-03-01-12 від 25.08.2021 року, проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №32021140000000038 від 23.04.2021 року щодо внесення невстановленими особами при реєстрації ряду СГД, серед яких ТОВ «Профсистембуд» завідомо неправдивих відомостей в документи, які відповідно до закону подаються для проведення реєстрації юридичної особи за попередньою правовою кваліфікацією кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.205-1 КК України. Однак, суд не приймає до уваги відповідні докази, зважаючи на те, що на момент проведення планової перевірки ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» відповідне кримінальне провадження відкрите не було і відповідна інформація не становила предмет перевірки. Крім цього, сама лише наявність відкритого кримінального провадження не підтверджує факту вчинення відповідного злочину.
Суд також критично оцінює висновки контролюючого органу, наведені в Акті перевірки щодо відсутності найманих працівників у ФОП ОСОБА_1 як доказ нереальності задекларованих операцій між ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» та ФОП ОСОБА_1 . На спростування таких висновків представником позивача долучено наказ №1 від 10 вересня 2018 р., з якого вбачається, що у ФОП ОСОБА_1 з 2018 року працевлаштовано 3 найманих працівники: ОСОБА_2 на посаді інженера по сумісництву на 0,5 ставки з 10.09.2018 року; ОСОБА_3 на посаді інженера по сумісництву на 0,5 ставки з 10.09.2018 року та ОСОБА_4 на посаді інженера по сумісництву на 0,5 ставки з 10.09.2018 року. Це спростовує твердження відповідача про те, що роботи для ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» виконував лише ФОП ОСОБА_1 самостійно, а також підтверджує пояснення позивача про виконання таких робіт із залученням найманих працівників.
Щодо аргументів представника відповідача про помилковість віднесення вартості послуг, які були надані ФОП ОСОБА_1 , до витрат на 92 рахунок (адміністративні витрати), суд зазначає таке: перелік адміністративних витрат наведений у наказі Міністерства фінансів України «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку» № 318 від 31.12.99 р. Згідно п.18 відповідного наказу, до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо); витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо); витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо); амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; витрати на врегулювання спорів у судових органах; податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг); плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов'язані з купівлею-продажем валюти; інші витрати загальногосподарського призначення. Серед наведеного переліку містяться винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо). Виконані ФОП ОСОБА_1 роботи можна віднести власне до винагород за професійні послуги, оскільки ФОП ОСОБА_1 здійснював розробку схем струмових захистів ліній електропередач різних видів для ТОВ «Кавер Енерджі Плюс». Даний вид послуг належить до професійних, оскільки для їх виконання потрібна спеціальна підготовки в галузі мистецтва чи науки. Так, ФОП ОСОБА_1 для надання відповідних послуг отримав низку Свідоцтв за напрямом: «інженерно-будівельне проектування» та кваліфікаційних сертифікатів, які підтверджують, що він пройшов професійну атестацію та підтвердив свою відповідність кваліфікаційним вимогам у сфері діяльності, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури, професійну спеціалізацію, необхідний рівень кваліфікації і знань.
Суд також враховує, що відповідач за охоплений перевіркою період:
- не відносив ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» та його контрагентів до переліку ризикових суб'єктів господарювання;
- не зупиняв реєстрацію та не відмовляв в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» та його контрагентами.
Оцінюючи твердження відповідача про те, що ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 фактично не виконували роботи з огляду на відсутність персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів тощо суд зауважує таке: ревізори проаналізували лише наявну в базах інформацію та потрактували її в довільний спосіб. Навіть якщо припустити, що ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 є недобросовісними платниками податків та ухиляються від декларування та сплати податків та зборів (напр., не оформляють на роботу працівників чи не декларують залучення субпідрядників), то відповідач не здобув та не надав суду жодного доказу на підтвердження обізнаності позивача про таку ситуацію чи, тим більше, узгодженості дій посадових осіб ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 з ТОВ «Кавер Енерджі Плюс». З огляду на це припущення про порушення контрагентом податкового законодавства не є підставою для висновку про те, що ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» повинно нести відповідальність за дії його постачальників/виконавців.
Суд також враховує, що в розпорядженні контролюючого органу був цілком дієвий інструмент для з'ясування фактичних обставин справи, а саме проведення зустрічних звірок з ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 . В процесі цих звірок контролюючий орган міг та повинен був з'ясувати, за допомогою яких трудових та матеріальних ресурсів (власних працівників, залучених субпідрядників чи працівників за цивільно-правовими угодами тощо) ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 виконували відповідні роботи для ТОВ «Кавер Енерджі Плюс». Суд встановив, що відповідач не проводив зустрічної звірки з ПП «Захід Госпторг», ТОВ «Профсистембуд» та ФОП ОСОБА_1 .
Суд також не приймає до уваги посилання Відповідача на ту обставину, що ТОВ «Кавер Енерджі Плюс» не відобразило у бухгалтерському обліку актів виконаних робіт по взаємовідносинах із ПП «Захід Госпторг» на загальну суму 5213569 грн., в т.ч. ПДВ - 868928 грн., а саме: Акт №1 від 31.07.2020 року на суму 989400 грн.; Акт №2 від 31.07.2020 року на суму 906336 грн.; Акт №4 від 31.07.2020 року на суму 995472 грн.; Акт №1 від 31.07.2020 року на суму 660864 грн.; Акт №5 від 31.07.2020 року на суму 722251 грн.; Акт №3 від 31.07.2020 року на суму 939246 грн.; а також Актів виконаних робіт ТОВ «Профсистембуд» на загальну суму 2293721 грн, а саме: №2 від 30.10.2019 року на суму 1552199,96 грн.; №1 від 31.10.2019 р. на суму 741521,19 грн. В податковій декларації з податку на додану вартість за період липень 2020 року відображено включення відповідних сум податку за звітний період липень 2020 року (розділ ІІ Таблиця 2 п.64). Крім цього, позивачем долучено докази, які підтверджують, що ПП «Захід Госпторг» було складено та скеровано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №41 від 31.07.2020 року; №42 від 31.07.2020 року; №44 від 31.07.2020 року; №43 від 31.07.2020 року; №45 від 31.07.2020 року;№46 від 31.07.2020 року.
За таких обставин суд вважає, що твердження відповідача про нереальність господарських операцій позивача з його контрагентами, а також недобросовісність позивача як платника податків є припущеннями, які не підтверджені належними та допустимими доказами.
Водночас надані позивачем докази свідчать про те, що показники його податкової звітності сформовано на підставі первинних документів, що підтверджують реальні зміни в майновому стані учасників господарських відносин, а реальні результати господарських операцій використано позивачем у його господарській діяльності з метою отримання прибутку.
Тому суд дійшов висновку, податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 21 квітня 2021 року №8549/13-01-07-06 та №8550/13-01-07-06 не відповідають критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, оскільки такі прийнято необґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії) та непропорційно. Ефективним та належним способом захисту прав позивача є скасування цих податкових повідомлень-рішень як протиправних.
Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Суд оголосив вступну та резолютивну частину рішення 28.12.2021, повне рішення виготовлене 06.01.2022.
Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII «Перехідні положення» КАС України, суд -
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 21.04.2021 №8549/13-01-07-06, №8550/13-01-07-06.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Кавер Енерджі Плюс» (79049, Львівська область, місто Львів, вул. Трильовського, буд.5, кв.109; ідентифікаційний код 41221900) судові витрати на сплату судового збору в сумі 22700 (двадцять дві тисячі сімсот) гривень.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Москаль Р.М.