24 грудня 2021 року ЛуцькСправа № 140/8823/21
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Плахтій Н.Б.,
розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Птахівниче» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Птахівниче» (далі - позивач, ТОВ «Птахівниче») звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - відповідач1, ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач2, ДПС України) про визнання протиправними і скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмові в такій реєстрації, від 17.06.2021 №2777407/05383833 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.04.2021 №3, поданої Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «Птахівниче», у Єдиному реєстрі податкових накладних; рішення Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №30679/05383833/2 від 05.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної від 13.04.2021 №3, поданої Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «Птахівниче»; зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкової накладної від 13.04.2021 №3, поданої Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «Птахівниче», з дати набрання законної сили цим судовим рішенням.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Птахівниче» 10.04.1996 зареєстроване як суб'єкт господарювання; серед видів економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур, насіння олійних культур, має статус платника податку на додану вартість.
Позивач є сільськогосподарським підприємством-виробником, є користувачем на підставі відповідних договорів оренди земельних ділянок площею 150,00 га. Окрім того, підприємство володіє відповідною сільськогосподарською технікою та використовує найману робочу силу з дати реєстрації юридичної особи.
08.04.2021 між ТОВ «Птахівниче» (продавець) та ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №0804/956492.6. Відповідно до умов вказаного договору сторони домовились, що продавець зобов'язується продати у власність покупця ріпак вищого класу врожаю 2021 року, а покупець прийняти цей товар та оплатити його вартість на умовах цього ж договору. Покупець зобов'язується провести розрахунок з Продавцем товару шляхом оплати 100% вартості всієї партії товару в строк до 31.05.2021.
На виконання умов вказаного договору ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» 13.04.2021 здійснив оплату за товар у розмірі 500 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 61 403,51 грн.
При цьому, відповідно до вимог статті 201 ПК України позивачем було сформовано податкову накладну від 13.04.2021 №3 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно із квитанцією від 22.04.2021 документ доставлено до ДПС України, реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено, оскільки відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
14.05.2021 на адресу відповідача було надіслано таблицю даних платника податку на додану вартість, яка не прийнята. 18.05.2021 на адресу відповідача було повторно надіслано таблицю даних платника податку на додану вартість, яка не була врахована згідно рішення від 21.05.2021 №2675786/05383833. Вказана таблиця даних була прийнята та врахована відповідачем лише 04.06.2021 згідно рішення №2733476/05383833.
У зв'язку з врахуванням таблиці даних позивачем 14.06.2021 надано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Дані пояснення були прийняті.
Однак, комісією ГУ ДПС у Волинській області 17.06.2021 прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.04.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних, підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Товариство, не погоджуючись із рішенням комісії від 17.06.2021 про відмову у реєстрації ПН, звернулось із скаргою від 30.06.2021.
Рішенням ДПС України №30679/05383833/2 від 05.07.2021 залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін. Підставою для прийняття даного рішення стало нібито ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач вважає, що рішення відповідачів прийняті всупереч вимогам чинного законодавства, у зв'язку з чим підлягають скасуванню. При цьому вказує, що ним було подано відповідні пояснення та копії документів, а відповідачем1 не вказано конкретного переліку документів, які необхідно подати для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 25.08.2021 прийнято дану позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі, вирішено судовий розгляд справи проводити без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) (а.с.46).
У відзиві на позовну заяву представник відповідачів із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодився, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення, оскільки оскаржувані рішення Комісії про реєстрацію або відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та є обґрунтованими та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Окрім того, зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.
З урахуванням зазначеного представник відповідачів просить в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю (а.с.50-51).
Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до часткового задоволення з огляду на таке.
Суд встановив, що ТОВ «Птахівниче» зареєстроване як юридична особа 10.04.1996; здійснює господарську діяльність за такими кодами Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД): 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.47 Розведення свійської птиці; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.61-62).
08.04.2021 між ТОВ «Птахівниче» (продавець) та ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» (покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №0804/956492 (а.с.28-30), відповідно до умов якого продавець в порядку та на умовах даного Договору зобов'язується продати у власність покупця ріпак вищого класу врожаю 2021 року. Покупець зобов'язується прийняти цей товар та своєчасно оплатити його в порядку та на умовах, передбачених даним Договором. Кількість товару, ціна, інші умови продажу (переходу права власності на товару) товару обумовлюються сторонами в Договорі, в накладних та/або специфікаціях на кожну конкретну партію товару (Додатках до даного Договору), які є невід'ємними частинами цього Договору (пункти 1.1.-1.3. Договору).
Вартість однієї тонни товару вказана в Договорі та/або в накладних, специфікаціях (Додатках до даного Договору), які є невід'ємними частинами цього договору на кожну партію товару. Вартість однієї тонни товару визначається сторонами на момент поставки відповідно до ціни, що складеться на ринку аналогічного товару за мінусом 280 (двісті вісімдесят) гривень з ПДВ та з урахуванням знижки у розмірі 1,33% за кожен місяць, починаючи з квітня 2021 року і до моменту поставки товару.
У вартість товару входять всі витрати продавця пов'язані зі зберіганням, з переоформленням товару на покупця, а також інші витрати продавця, понесені ним до моменту передачі товару у власність покупця на умовах даного Договору, включаючи витрати по доведенню товару до якісних показників відповідно п.2.3. даного Договору.
Загальна вартість товару за даним Договором становить 500 000,00 (п'ятсот тисяч) грн з ПДВ.
Розрахунки між сторонами по даному Договору здійснюються у національній грошовій одиниці України (гривні), шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на рахунок вказаний продавцем.
Днем оплати вважається дата списання грошових коштів з банківського рахунку покупця на користь продавця.
Покупець зобов'язується провести розрахунок з продавцем товару шляхом оплати 100 % вартості всієї партії товару в строк до 31.05.2021 (пункти 3.1.-3.6. Договору).
На виконання умов вказаного договору ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» 13.04.2021 переказало на рахунок ТОВ «Птахівниче» 500 000,00 грн як оплату за зернові та олійні культури по дог. №0804/956492 від 08.04.2021, що підтверджується платіжним дорученням №6920 від 13.04.2021 (а.с.31).
13.04.2021 ТОВ «Птахівниче» подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №3 на суму проведеної оплати ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» в розмірі 500 000,00 грн (в т.ч. ПДВ 61 403,51 грн) (а.с.8).
Як вбачається із квитанції від 22.04.2021, реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв'язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.9).
Позивач 14.05.2021 та 18.05.2021 подавав до ГУ ДПС у Волинській області таблиці даних платника податку на додану вартість, у яких зазначив код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, що постачаються, які не були враховані контролюючим органом (а.с.10-14).
01.06.2021 позивач повторно подав таблицю даних платника податку на додану вартість, у якій зазначив код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, що постачаються, яка була врахована відповідачем1 (а.с.15-17).
14.06.2021 позивачем було подане повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено №1, до якого долучено додаткові документи в кількості 61 арк. (а.с.18).
17.06.2021 комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2777407/05383833, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.04.2021 №3 (а.с.22).
Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, позивач 30.06.2021 оскаржив його до ДПС України, яка своїм рішенням від 05.07.2021 №30679/05383833/2 скаргу залишила без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.27).
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2021 №2777407/05383833, у реєстрації ПН від 13.04.2021 №3 відмовлено у зв'язку із ненаданням платником податків копій документів. При цьому, у вказаному рішенні у відповідній графі позначкою «х» вказані види документів, не наданих платником: «розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків», а у графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні розрахункові документи (відсутня оплата на придбання насіння, добрив) (а.с.22).
Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваного рішення, з огляду на таке.
Так, реєстрація спірної ПН від 13.04.2021 №3, згідно із квитанцією від 22.04.2021, була зупинена з такої підстави: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.9). Дана підстава є необґрунтованою, оскільки відповідно до пункту 12 Порядку №1165 подання такої таблиці є правом платника податків. Як зазначено у позовній заяві, на момент подання на реєстрацію вказаної податкової накладної позивачем не подавалася до ДПС таблиця даних платника податку.
Суд враховує, що ТОВ «Птахівниче» разом з повідомленням №1 від 14.06.2021 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, подало рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 04.06.2021 №2733476/05383833, яким враховано таблицю даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 01.06.2021 №9143616600, у якій відображено код продукції 1205 згідно з УКТЗЕД (а.с.15-17), тобто таблиця даних була подана до контролюючого органу після складення та відправлення на реєстрацію податкової накладної від 13.04.2021 №3.
Крім того, з матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Птахівниче» зареєстроване як юридична особа, перебуває на податковому обліку, основним видом його діяльності є «01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (а.с.61-62), довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України АБ № 443620 (а.с.38).
08.04.2021 між ТОВ «Птахівниче» (продавець) та ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» (покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №0804/956492, відповідно до якого продавець в порядку та на умовах даного Договору зобов'язується продати у власність покупця ріпак вищого класу врожаю 2021 року. При цьому, пунктом 3.6 договору було врегульовано порядок проведення розрахунків, відповідно до якого покупець зобов'язується провести розрахунок з продацем товару шляхом оплати 100 % вартості всієї партії товару в строк до 31.05.2021 (а.с.28-30).
На підтвердження проведеної оплати за товар, що стало підставою для подання на реєстрацію податкової накладної №3 від 13.04.2021, позивач надав платіжне доручення від 13.04.2021 №6920, з якого вбачається, що ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» 13.04.2021 переказало на рахунок ТОВ «Птахівниче» 500 000,00 грн як оплату за зернові та олійні культури по дог. №0804/956492 від 08.04.2021 (а.с.31).
В матеріалах справи також наявні письмові докази, які підтверджують ту обставину, що ТОВ «Птахівниче» використовує у власній господарській діяльності земельні ділянки площею 150,0 га(а.с.32-34). Крім того, дані про розміри посівних площ підтверджуються відомостями звітності за формами № 29-сг, № 4-сг (а.с.39-43).
Отже, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2021 №2777407/05383833 прийняте без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав докази проведеної оплати згідно з договором від 08.04.2021 №0804/956492 та відображення в таблиці даних платника податку на додану вартість коду продукції 1205 згідно з УКТЗЕД.
Суд також звертає увагу, що у квитанції від 22.04.2021 про зупинення реєстрації податкової накладної не були конкретизовані документи, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН спірної податкової накладної, а надані позивачем до ДПС України разом із скаргою платіжні документи безпідставно не були взяті до уваги.
На думку суду, поданих після зупинення реєстрації спірної податкової накладної позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2021 №2777407/05383833 прийняте безпідставно, позаяк позивач надав письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, реєстрацію якої зупинено, та копії документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, та такі документи складені з дотриманням вимог законодавства, відображають зміст господарських операцій та підтверджують їх реальність. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.
Відтак, з наведених вище мотивів, виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування вказаного рішення підлягають до задоволення.
Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов'язання вчинити дії, виходячи з такого.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складена спірна податкова накладна, ознак порушення вимог законодавства щодо її складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної, тому похідну позовну вимогу про зобов'язання зареєструвати податкової накладної від 13.04.2021 №3 в ЄРПН належить також задовольнити.
Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №30679/05383833/2 від 05.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної від 13.04.2021 №3, поданої Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «Птахівниче», то вона до задоволення не підлягає, з огляду на таке.
Відповідно до пункту 1 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок розгляду скарг) цей Порядок визначає механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга). Розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.
Згідно з пунктами 12-15 цього Порядку за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.
У разі коли до прийняття рішення комісією центрального рівня надійшла заява платника податку про відкликання скарги (додаток 2), така скарга залишається без розгляду, а платнику податку в автоматичному режимі надсилається відповідна квитанція. Така квитанція є підтвердженням залишення скарги без розгляду.
За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3).
Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.
Пунктом 56.23 статті 56 ПК України визначено, що оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей: скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику; скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим; якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ «Птахівниче» подало до ДПС України скаргу на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2021 №2777407/05383833 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.04.2021 № 3 в ЄРПН.
Рішеннями Комісії з питань розгляду скарг від 05.07.2021 №30679/05383833/2 скаргу ТОВ «Птахівниче» залишено без задоволення та рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області - без змін.
На думку суду, рішення Комісії з питань розгляду скарг не є рішенням, обов'язковість якого передбачена Порядком №1165. Також воно не містить приписів та вказівок, виконання яких вимагає вчинення певних дій. А тому скасування рішення цієї комісії не призведе до захисту прав позивача, оскільки підставою для реєстрації податкової накладної в даному випадку є тільки рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації. Скасування судом рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2021 №2777407/05383833 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.04.2021 №3 в ЄРПН є достатньою підставою для проведення реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.
Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як слідує з матеріалів справи, позивач за подання даного адміністративного позову відповідно до платіжного доручення від 11.08.2021 №1206 сплатив 2270,00 грн (а.с.7).
Таким чином на користь позивача слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача1 судовий збір в розмірі 2270,00 грн, сплачений згідно з платіжним дорученням від 11.08.2021 №1206 (а.с.7).
Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної від 17.06.2021 №2777407/05383833 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.04.2021 №3.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «Птахівниче» податкову накладну від 13.04.2021 №3.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Птахівниче» судові витрати в розмірі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят грн 00 коп).
Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Птахівниче» (45000, Волинська область, Ковельський район, місто Ковель, вулиця Грушевського, 98, код ЄДРПОУ 05383833).
Відповідач1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 44106679).
Відповідач2: Державна податкова служба України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).
Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій