27 серпня 2021 року Справа № 160/9852/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Озерянської С.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін в письмовому провадженні у м. Дніпрі адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування вимоги, -
18.06.2021 року ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить визнати неправомірною вимогу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № Ф-5291-53 від 26.05.2021 року на суму 17 680 грн. 31 коп. про сплату боргу (недоїмки) за IV квартал 2019 року та за 2020 рік по сплаті єдиного соціального внеску на користь держави на суму 17 680 грн. 31 коп. та скасувати її.
Cвої позовні вимоги обґрунтовує тим, що він перебуває на обліку, як адвокат (незалежна професійна діяльність) згідно свідоцтва про зайняття адвокатською діяльністю № 0595 від 05/07/1995 року. В період виникнення спірних правовідносин доходу від адвокатської діяльності не отримував та з 2018 року перебуває у трудових відносинах з КНП "Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради". Таким чином, позивач вважає, що оскаржувана вимога не відповідає критеріям правомірності, а тому підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду 22.06.2021 відкрито провадження у справі № 160/9852/21 та призначено розгляд останньої за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, за наявними у справі матеріалами (письмове провадження).
13.07.2021 року на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній проти позовних вимог заперечував, посилаючись на те, що оскаржувана вимога є правомірною, та такою, що винесена відповідно до вимог діючого законодавства. В обгрунтування заперечень, відповідач зазначає, що станом на 12.07.2021 запис щодо зупинення та припинення права на зайняття адвокатською діяльністю Каракай В.М. в Єдиному реєстрі адвокатів - відсутній. Фактично, з моменту виникнення заборгованості, за даними інтегрованої картки платника податків (далі - ІКПП) ОСОБА_1 за технічним кодом 71040000 автоматично розраховані нарахування єдиного внеску, а саме:
4 квартал 2019 у сумі 2754,18 грн. - нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. з незалежною професійною діяльністю, нарахування єдиного внеску N 1448851/ev від 20.01.2020 терм.спл. 20.01.2020;1 квартал 2020 у сумі 2078,12 грн. - нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. з незалежною професійною діяльністю, нарахування єдиного внеску N 2941853/ev від 21.04.2020 терм.спл. 21.04.2020; 2 квартал 2020 у сумі 1039,06 грн. - нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. з незалежною професійною діяльністю, нарахування єдиного внеску N 4441161/ev від 20.07.2020 терм.спл. 20.07.2020; 3 квартал 2020 у сумі 3178,12 грн. - нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. з незалежною професійною діяльністю, нарахування єдиного внеску N 5915200/ev від 19.10.2020 терм.спл. 19.10.2020; 4 квартал 2020 у сумі 3300,00 грн. - нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. з незалежною професійною діяльністю, нарахування єдиного внеску N 3931/ev від 19.01.2021 терм.спл. 19.01.2021; по строку сплати 09.02.2021 нараховано платником самостійно, згідно поданого звіту N 3578 від 27.04.2021- 5868,68 грн; Оскільки ОСОБА_1 не сплачувалися автоматично розраховані нарахування єдиного внеску, станом на 12.07.2021 за даними ІКПП, за технічним кодом 71040000 рахується заборгованість зі сплати єдиного внеску в сумі 17680,31 грн. У відзиві, відповідач звертає увагу на позицію Ради адвокатів України, що висвітлена у рішенні від 12.04.2019 №37 “Про затвердження роз'яснення щодо поєднання адвокатської діяльності та інших пов'язаних питань”, в якому зазначено, щодо обов'язку штатного працівника, який має статус адвоката, здійснювати сплату єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, як особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність за умови сплати роботодавцем (юридичною особою) ЄСВ, то сплата роботодавцем такого внеску не виключає обов'язку штатного працівника, який суміщає трудові відносини із адвокатською діяльністю, сплачувати ЄСВ у порядку передбаченому чинним законодавством України.
Крім того, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області ( ЄДРПОУ 43145015) просить замінити на відокремлений територіальний підрозділ на правах філії Головне управління ДПС у Дніпропетровській області ( ЄДРПОУ 44118658), що знаходиться за адресою: 49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-а, посилаючись на те, що з 01.01.2021 відбулося фактичне (компетенційне) адміністративне правонаступництво, оскільки саме норми адміністративного права врегулювали умови та порядок передання компетенції від ліквідованого територіального органу ДПС як юридичної особи публічного права до територіального органу ДПС як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України. Тобто, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області ( ЄДРПОУ 44118658, що утворено на правах філії) з 01.01.2021 року здійснює функції та повноваження Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 43145015).
За приписами частини першої статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов'язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов'язкові для особи, яку він замінив.
Враховуючи вищезазначене, суд приходить до висновку про заміну Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 43145015) на відокремлений територіальний підрозділ Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 44118658), що знаходиться за адресою: 49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-а.
Суд, розглянувши у відповідності до вимог статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними матеріалами справи, дослідивши письмові докази, зазначає наступне.
Так судом встановлено, що ОСОБА_1 має право на заняття адвокатською діяльністю, що підтверджується свідоцтвом серії 0595 від 05.07.1995 року.
Судом встановлено, що 19.12.2019 року позивач звертався до начальника Новомосковської ОДПІ Головного управління Міністерства доходів у Дніпропетровській області Шульги А.А. із заявою про звільнення від сплати ЄСВ, в якій просив не нараховувати йому санкції за не сплату єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, як на самозайняту особу адвоката, оскільки з 01.09.2018 року він працевлаштований на постійній основі на посаді юрисконсульта адміністративно-управлінського персоналу в КНП “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради”.
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надало на адресу позивача відповідь, виклавши її в листі №6159/10/04-36-53-40 від 20.01.2020 року, в якій зазначило, про необхідність (обов'язковість) сплати позивачем єдиного внеску.
Відповідно до довідки від 14.06.2021 року КНП “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради”, виданої ОСОБА_1 вбачається, що він працює в КНП “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради” на посаді юрисконсульта адміністративно-управлінського персоналу з 01.09.2018 року по теперішній час.
Вказане підтверджується наказом від 29.08.2018 року №164-к та записами трудової книжки Серії НОМЕР_1 , що з 01.09.2018 року позивача прийнято на роботу до КЗ “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради”, яке в подальшому реорганізовано на КНП “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради”, на посаду юрисконсульта адміністративного персоналу.
26.05.2021 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області сформувало та направило позивачу вимогу про сплату боргу (недоїмки) за №Ф-5291-53, якою повідомило про наявність у ОСОБА_1 заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 17. 380, 31 грн. та необхідність її сплати протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання цієї вимоги.
Не погодившись з вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 26.05.2021 року №Ф-5291-53, позивач звернувсь до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України встановлений обов'язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту14.1.195 статті 14 Податкового Кодексу України, працівник фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону.
Відповідно до пункту14.1.226 статті 14 Податкового Кодексу України, самозайнята особа платник податку, який є фізичною особою підприємцем або проводить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Незалежна професійна діяльність участь фізичної особи в науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.
Спеціальним законом, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 №2464-VI(далі - Закон №2464-VI).
Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону № 2464-VI, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
За змістом статті 2 Закону № 2464-VI, його дія поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.
Згідно з абзацом другим пункту 1 частини першої статті 4 Закону №2464-VI, платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Відповідно до абзацу першого пункту 1 та пункту 3 частини першої статті 7 Закону №2464-VI (в редакції, чинній з 1 січня 2017 року) єдиний внесок нараховується:
для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;
для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
В той же час відносини щодо адміністрування єдиного внеску при одночасному перебуванні фізичної особи в трудових відносинах та наявності у неї статусу самозайнятої особи Законом № 2464-VI не врегульовано.
Необхідними умовами для сплати особою єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою, зокрема, діяльності, спрямованої на отримання доходу від такої діяльності, який і є базою для нарахування ЄСВ. Отже, саме дохід особи від такої діяльності є базою для нарахування, проте за будь-яких умов розмір ЄСВ не може бути меншим за розмір мінімального страхового внеску за місяць. При цьому, за відсутності бази для нарахування ЄСВ у відповідному звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, законодавство встановлює обов'язок особи самостійно визначити цю базу, розмір єдиного внеску не може бути меншим за розмір мінімальної заробітної плати.
Таким чином, метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов'язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Наведене правове врегулювання дає підстави для висновку, що, з урахуванням особливостей форми діяльності осіб, що зареєстровані як фізичні особи підприємці або як самозайняті особи, проте фактично не здійснюють та не ведуть господарську діяльність та доходи не отримують, саме задля досягнення вищевказаної мети збору єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування законодавством встановлено обов'язок сплати особами мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу від їх діяльності.
Відповідна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2019 року у справі № 440/2149/19 адміністративне провадження № К/9901/28514/19.
Верховним Судом у цій справі сформовано правовий висновок, відповідно до якого особа, яка зареєстрована як фізична особа-підприємець, проте господарську діяльність не веде та доходи не отримує, зобов'язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що така особа не є найманим працівником. В іншому випадку (якщо особа є найманим працівником), така особа є застрахованою і платником єдиного внеску за неї є її роботодавець, а мета збору єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування досягається за рахунок його сплати роботодавцем.
Інше тлумачення норм Закону № 2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особами, які перебувають на обліку в органах ДФС і зареєстровані як фізичні особи-підприємці або самозайняті особи (однак господарську діяльність не здійснюють і доходи не отримують), та які одночасно перебувають у трудових відносинах, спричиняє подвійну його сплату (безпосередньо особою та роботодавцем), що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.
Таким чином, з урахуванням наведеного, суди при вирішенні спору повинні перевірити обставини щодо: наявності у позивача статусу фізичної особи-підприємця або самозайнятої особи; здійснення нею підприємницької діяльності та отримання нею доходу у періоді, за який податковим органом нарахований єдиний внесок; нараховування та сплати роботодавцем за позивача, як за застраховану особу, єдиного внеску в розмірі не меншому мінімального страхового внеску на місяць.
Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
З аналізу правового висновку Верховного Суду від 04.12.2019 року у справі №440/2149/19 слідує, що фізична особа-підприємець або самозайнята особа звільняється від сплати єдиного внеску у випадку встановлення судом, що нею підприємницька діяльність не здійснюється, дохід від такої діяльності не отримується та вказана особа перебуває у трудових відносинах та за неї єдиний внесок сплачує роботодавець.
Так, судом встановлено, що позивач з 01.09.2018 року та по день звернення до суду з даним позовом працює в КНП “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради”.
Отже, в даному випадку, ОСОБА_1 є найманим працівником КНП “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради”, яке, як його роботодавець, є платником єдиного внеску.
Як вбачається, з довідки (форми-ОК 7) наявної в матеріалах справи, КНП “Новомосковська центральна міська лікарня” Новомосковської міської ради” сплачувало страхові внески за ОСОБА_1 .
Відповідач у відзиві на позовну заяву зазначає про рішення Ради адвокатів України від 12.04.2019 №37, яким затверджено роз'яснення щодо поєднання адвокатської діяльності з трудовою діяльністю та інших пов'язаних питань.
Зокрема, у додатку № 1 до рішення Ради адвокатів України від 12.04.2019 № 37 вказано наступне: "щодо обов'язку штатного працівника, який має статус адвоката, здійснювати сплату єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, як особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність (самозайнята особа) за умови сплати роботодавцем (юридичною особою) ЄСВ, то сплата роботодавцем такого внеску не виключає обов'язку штатного працівника, який суміщає трудові відносини із адвокатською діяльністю, сплачувати ЄСВ у порядку, передбаченому чинним законодавством України. Отримання такою особою заробітної плати за трудову діяльність на посаді директора, начальника юридичного відділу тощо та сплата роботодавцем відповідних податків, зборів чи інших обов'язкових платежів, не виключає обов'язок особи, яка здійснює адвокатську діяльність сплачувати ЄСВ як самозайнята особа".
У спірних правовідносинах відповідачем, доказів отримання позивачем доходів від провадження адвокатської діяльності не представлено, перевірки з цього питання не проводилось, а тому посилання контролюючого органу на рішення Ради адвокатів України від 12.04.2019 № 37 є необґрунтованим.
При цьому, суд зазначає, що метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов'язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Інше тлумачення норм Закону №2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особою що проводить незалежну професійну діяльність і перебуває на обліку як фізична особа-підприємець, яка не отримувала доходу від такої підприємницької діяльності, спричиняє подвійну його сплату, що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.
За практикою Європейського суду з прав людини, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов'язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа “Серков проти України”, заява № 39766/05, параграф 43).
Така позиція суду узгоджується з правовими висновками Великої Палати Верховного Суду, висловленими щодо застосування релевантних норм права у постанові від 04 грудня 2019 року у справі № 520/3939/19.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про необґрунтованість спірної вимоги та про задоволення позовних вимог позивача .
Судові витрати у справі (судовий збір в сумі 908,00 грн) належить розподілити відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, присудивши їх позивачу з бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст.ст. 241-246, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправною та скасування вимоги - задовольнити.
Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № Ф-5291-53 від 26.05.2021 року на суму 17 680 грн. 31 коп.
Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 908, 00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя С.І. Озерянська