07 грудня 2021 рокуСправа № 160/13405/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засідання Камінській С.В.
за участю представників:
позивача відповідача Танасійчука С.С. Атрошенко В.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сава» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
І. ПРОЦЕДУРА
1. 09.08.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Сава» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України в особі Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області про:
- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 19.05.2021 № 0070130702, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Сава» збільшено податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 4239699 грн та нарахована штрафна (фінансова) санкція в сумі 918233,75 грн;
- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 19.05.2021 № 0070160702, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Сава» збільшено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на 3681176 грн та нарахована штрафна (фінансова) санкція в сумі 920294 грн.
2. Ухвалою суду від 16.08.2021 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. 17.08.2021 позивачем подано до суду заяву про усунення недоліків із виправленим адміністративним позовом, у якому відповідачем визначено Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005.
4. Ухвалою суду від 20.08.2021 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні 14.09.2021, встановлено сторонам строки для подання заяв по суті спору.
5. 14.09.2021 відповідачем подано відзив на позов (т.18 а.с.50-91).
6. У зв'язку із перебуванням головуючого у справі судді на навчанні, 14.09.2021 засідання не відбулось, справу знято з розгляду та призначено до слухання на 28.09.2021.
7. 21.09.2021 позивачем подано відповідь на відзив (т. 18 а.с.97-104).
8. 28.09.2021 позивачем подано пояснення по справі (т.18 а.с.105-117).
9. У підготовче засідання 28.09.2021 прибули представники позивача та відповідача, судом продовжено строк підготовчого провадження та оголошено перерву до 26.10.2021.
10. 26.10.2021 відповідачем подано клопотання про долучення документів до матеріалів справи (т.18 а.с.121-132).
11. У підготовче засідання 26.10.2021 прибули представники позивача та відповідача, з метою ознайомлення з документами, якими обмінялись сторони, судом оголошено перерву до 02.11.2021.
12. 26.10.2021 позивачем подано клопотання про долучення документів до справи.
13. 01.11.2021 позивачем подано заяву про долучення до матеріалів справи електронного носія з таблицями.
14. У підготовче засідання 02.11.2021 прибули представники позивача та відповідача, ухвалою суду від 02.11.2021 закрито підготовче провадження у справі, за письмовою згодою сторін призначено справу до судового розгляду по суті одразу після закриття підготовчого провадження. У судовому засіданні оголошено перерву до 09.11.2021.
15. У судовому засіданні 09.11.2021 за участі представників сторін оголошено перерву до 16.11.2021.
16. У судовому засіданні 16.11.2021 за участі представників сторін оголошено перерву до 30.11.2021.
17. У судове засідання 30.11.2021 представник позивача не прибув, подавши клопотання про відкладення розгляду справи, представник відповідача не прибув, розгляд справи відкладено до 07.12.2021.
18. 07.12.2021 у судому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.
ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА
19. Викладені в акті висновки щодо нереальності господарських операцій є необґрунтованими, такими, що не відповідають дійсності, ґрунтується на припущеннях та на хибному твердженні, що господарські операції визнано такими, що не відбулися.
20. Законодавством не надано відповідачу повноважень визнавати операції такими, що не відбулись. Подальша діяльність контрагентів та стан їх справ не може розглядатися як підстава вважати минулі операції такими, що фактично не відбулися.
21. У період здійснення господарських операцій ані контрагенти ані позивач не мали з боку контролюючих органів негативних ознак, ці господарські операції не розглядалися як ризикові, всі податкові накладні зареєстровані в ЄРПН.
22. Позивач здійснював реальні господарські операції з придбання товарів, робіт, послуг, які призведи до об'єктивної зміни складу його активів, з метою використання у господарській діяльності, наявні первинні документи, які підтверджують понесені витрати, надають право на віднесення таких витрат до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, а по ПДВ до складу податкового кредиту.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
23. Відповідач, із посиланням на обставини, ретельно встановлені актом перевірки, проти позову заперечив повністю, зазначив, що господарські операції платника податків з ТОВ «Ланжет», ТОВ «Сеткар», ТОВ «Інста-Груп», ТОВ «БП «Комфортмонтаж», ТОВ «Укрекстрейдінг», ТОВ «Альфапромснаб», ТОВ «Трі-Тон», ТОВ «Дерксбі», ТОВ «Комєта», ТОВ «Брава Плюс», ТОВ «Кіртен», ТОВ «Монкар Опт», ТОВ «Гранд Груп Технолоджис», ТОВ «Динара», ТОВ «Інвестбудмонтаж», ТОВ «Глория Люкс», ТОВ «Морслет», ТОВ «Тотал Енерджік», ТОВ «Юрсей», ТОВ «Депев» мають нереальних характер.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
24. Наказом від 19.02.2020 № 806-п призначено документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Сава» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, валютного - за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, іншого законодавства - за період з 01.01.2017 по 31.12.2019.
25. Відповідно наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.02.2021 №711-п строк проведення перевірки продовжувався з 16.02.2021 на 5 робочих днів.
26. Контролюючим органом направлені запити до органів податкової служби за місцем реєстрації контрагентів позивача з метою отримання податкової інформації (т.18 а.с.73-89).
27. Листами від 20.03.2020 № 30420/04-36-05-02-17, 29.05.2020 № 52257/10/04-36-05-02-16 платника податків повідомлено зупинення проведення перевірки (т.18 а.с.123-128).
28. Наказом від 12.02.2021 № 711-п продовжено строк проведення перевірки з 16.02.2021 на 5 робочих днів (т.18 а.с.129).
29. У період з 10.03.2020 по 22.02.2021 (з 18.03.2020 перевірку призупинено на підставі пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України) на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 19.02.2020 № 806-п проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Сава» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, валютного - за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, іншого законодавства - за період з 01.01.2017 по 31.12.2019.
30. Копію наказу від 19.02.2020 №806-п контролюючого органу надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення 21.02.2020.
31. З направленнями на право проведення перевірки ознайомлено 10.03.2020, 10.02.2021 та 15.02.2021, відповідно, директора підприємства Стадника П.В. ТОВ «Сава» проінформовано про проведення документальної планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 19.02.2020 № 275, яке надіслано платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення 21.02.2020. Перевірку проведено з відома та в присутності директора підприємства Стадника П.В. У журналі реєстрації перевірок здійснено записи від 10.03.2020 та 10.02.2021.
32. В ході перевірки на адресу ТОВ «Сава» було направлено письмові запити від 10.03.2020 №01/03-20 про надання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, від 16.02.2021 № 2 про надання пояснень та документального підтвердження оформлення операцій з придбання послуг (робіт) у підприємств-постачальників, які мають ознаки ризиковості.
33. У відповідь на запит №01/03-20 підприємством надано відповідні документи, на запит № 2 ТОВ «Сава» не надано відповіді по суті заданих питань.
34. 01.03.2021 за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Сава» складено акт № 792/04-36-07-02/32099297, згідно із висновками якого перевіркою встановлено порушення (т.1 а.с.111-214, т.22 а.с.13-118):
1) пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 6 П(с)БО 16 «Витрати», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, у загальній сумі 4239669 грн, в тому числі: за 9 місяців 2017 року у сумі 631427 грн, за 4 квартал 2017 року у сумі 256453 грн, за 1 квартал 2018 року у сумі 38731 грн, за 2 квартал 2018 року у сумі 198720 грн, за 3 квартал 2018 року у сумі 497530 грн, за 4 квартал 2018 року у сумі 321305 грн, за 1 квартал 2019 року у сумі 341454 грн, за 2 квартал 2019 року у сумі 482803 грн, за 3 квартал 2019 року у сумі 904472 грн, за 4 квартал 2019 року у сумі 566774 грн;
2) пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 ПК України від 02.12.2010, в результаті чого занижено податок на додану вартість у загальній сумі 3681176 грн, в тому числі: за червень 2018 у сумі 220800 грн; за липень 2018 у сумі 90980 грн; за серпень 2018 у сумі 219570 грн; за вересень 2018 у сумі 242261 грн; за жовтень 2018 у сумі 253206 грн; за листопад 2018 у сумі 103800 грн; за січень 2019 у сумі 276764 грн; за лютий 2019 у сумі 102629 грн; за травень 2019 у сумі 322694 грн; за червень 2019 у сумі 659465 грн; за липень 2019 у сумі 194901 грн; за вересень 2019 у сумі 682008 грн; за жовтень 2019 у сумі 312099 грн.
35. Не погодившись з висновками акту перевірки, платник податків подав заперечення від 30.04.2021 вих. № 30/04 (т.1 а.с.99-106).
36. Контролюючий орган листом від 14.05.2021 № 24215/6/04-36-07-02 за результатами розгляду заперечень до акту повідомив про те, що висновок акту перевірки є правомірним, обґрунтованим та таким, що відповідає нормам податкового законодавства (т.1 а.с.107-110, т.18 а.с.107-110).
37. 19.05.2021 на підставі акту перевірки № 792/04-36-07-02/32099297 від 01.03.2021 ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с.93-98):
1) № 0070130702, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 5157892,75 грн, з них за основним платежем 4239669 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 25% 918223,75 грн:
- згідно із розрахунком донараховано по операціям з (т.18 а.с.131):
--ТОВ «Монкар Опт» за 2017 рік основне зобов'язання 89152 грн, штраф 22288 грн за 4 кв.; за 2018 рік основне зобов'язання 38731 грн, штраф 9682,75 грн за 1 кв.;
--ТОВ «Гранд Груп Технолоджис» за 2017 рік основне зобов'язання 253453 грн, штраф 63363,25 грн за 9 міс.;
--ТОВ «Динара» за 2017 рік основне зобов'язання 167301 грн, штраф 41825,25 грн за 4 кв.;
--ТОВ «Інвестбудмонтаж» за 2017 рік основне зобов'язання 377974 грн, штраф 94493,50 грн за 9 міс.;
--ТОВ «Глория Люкс» за 2018 рік основне зобов'язання 93420 грн, штраф 23355 грн за 4 кв.;
--ТОВ «Морслет» за 2018 рік основне зобов'язання 215087 грн, штраф 53771,75 грн за 4 кв.;
--ТОВ «Тотал Енерджік» за 2018 рік основне зобов'язання 264933 грн, штраф 66233,25 грн за 3 кв.;
--ТОВ «Юрсей» за 2018 рік основне зобов'язання 205273 грн, штраф 51318,25 грн за 3 кв.; за 2019 рік основне зобов'язання 180922 грн, штраф 45230,50 грн за 1 кв.;
--ТОВ «Трі-Тон» за 2018 рік основне зобов'язання 198720 грн, штраф 49680 грн за 2 кв.;
--ТОВ «Депев» за 2019 рік основне зобов'язання 68166 грн, штраф 17041,50 грн за 1 кв.;
--ТОВ «Дерксбі» за 2018 рік основне зобов'язання 14562 грн, штраф 3640,50 грн за 3 кв.;
--ТОВ «Комєта» за 2018 рік основне зобов'язання 12762 грн, штраф 3190,50 грн за 3 кв.;
--ТОВ «Брава Плюс» за 2018 рік основне зобов'язання 12798 грн, штраф 3199,50 грн за 4 кв.;
--ТОВ «Кіртен» за 2019 рік основне зобов'язання 92366 грн, штраф 23091,50 грн за 1 кв.;
--ТОВ «Ланжет» за 2019 рік основне зобов'язання 160719 грн, штраф 40179,75 грн за 2 кв.;
--ТОВ «Сеткар» за 2019 рік основне зобов'язання 129705 грн, штраф 32426,25 грн за 2 кв.;
--ТОВ «Інста-Груп» за 2019 рік основне зобов'язання 576550 грн, штраф 144137,50 грн за 3 кв.;
--ТОВ «БП «Комфортмонтаж» за 2019 рік основне зобов'язання 192379 грн, штраф 48094,75 грн за 2 кв.;
--ТОВ «Укрекстрейдінг» за 2019 рік основне зобов'язання 327922 грн, штраф 81980,50 грн за 3 кв.;
--ТОВ «Альфапромснаб» за 2019 рік основне зобов'язання 566774 грн, штраф 0 грн за 4 кв.;
2) № 0070160702, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 4601470 грн, з них за основним платежем 3681176 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 25% 920294 грн:
- згідно із розрахунком донараховано по операціям з (т.18 а.с.132):
--ТОВ «Глория Люкс» за листопад 2018 року основне зобов'язання 103800 грн, штраф 25950 грн;
--ТОВ «Морслет» за жовтень 2018 року основне зобов'язання 238986 грн, штраф 59746,50 грн;
--ТОВ «Тотал Енерджік» за липень 2018 року основне зобов'язання 90980 грн, штраф 22745 грн; за серпень 2018 року основне зобов'язання 230390 грн, штраф 50847,50 грн;
--ТОВ «Юрсей» за вересень 2018 року основне зобов'язання 228081 грн, штраф 57020,25 грн; за січень 2019 року основне зобов'язання 201024 грн, штраф 50256 грн;
--ТОВ «Трі-Тон» за червень 2018 року основне зобов'язання 220800 грн, штраф 55200 грн;
--ТОВ «Депев» за січень 2019 року основне зобов'язання 75740 грн, штраф 18935 грн;
--ТОВ «Дерксбі» за серпень 2018 року основне зобов'язання 16180 грн, штраф 4045 грн;
--ТОВ «Комєта» за вересень 2018 року основне зобов'язання 14180 грн, штраф 3545 грн;
--ТОВ «Брава Плюс» за жовтень 2018 року основне зобов'язання 14220 грн, штраф 3555 грн;
--ТОВ «Кіртен» за лютий 2019 року основне зобов'язання 102629 грн, штраф 25657,25 грн;
--ТОВ «Ланжет» за травень 2019 року основне зобов'язання 178577 грн, штраф 44644.25 грн;
--ТОВ «Сеткар» за травень 2019 року основне зобов'язання 144117 грн, штраф 36029,25 грн; за червень 2019 року основне зобов'язання 465224 грн, штраф 116306 грн;
--ТОВ «Інста-Груп» за липень 2019 року основне зобов'язання 175387 грн, штраф 43846,75 грн;
--ТОВ «БП «Комфортмонтаж» за липень 2019 року основне зобов'язання 19514 грн, штраф 4878,50 грн;
--ТОВ «Укрекстрейдінг» за вересень 2019 року основне зобов'язання 364358 грн, штраф 91089,50 грн;
--ТОВ «Альфапромснаб» за жовтень 2019 року основне зобов'язання 312099 грн, штраф 78024,75 грн.
(1)обставини, встановлені актом перевірки
38. Перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» показників за період з 01.01.2017 по 31.12.2019 у загальній сумі 8451804 грн встановлено їх заниження у сумі 23553719 грн, за рахунок наступних порушень.
(1.1)ТОВ «Ланжет», ЄДРПОУ 42302854, ГУ ДПС у м. Києві
39. Між ТОВ «Ланжет» та ТОВ «Сава» (замовник) укладено договори про надання послуг:
- № 0430-1 від 30.04.2019: виконавець за плату надає послуги з прибирання складських приміщень площею 1700 кв.м. в будівлі за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4 і використовуються замовником; перелік послуг: поточне прибирання: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника, а саме: сухе прибирання підлоги пилососом; вологе прибирання підлоги; видалення пилу з розеток і вимикачів; виведення середніх і сильних забруднень, що знаходяться на відкритих поверхнях; винос з приміщення твердих побутових відходів з подальшим їх вивезенням з території будівлі. Винос побутових відходів та різка паперів: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника; ціна послуг, сума договору: за 1 кв.м прибирання складських приміщень 17 грн в місяць без ПДВ, ПДВ (20%) 3,40 грн, разом з ПДВ 20,40 грн, сума договору 34680 грн., у тому числі ПДВ 5780 грн;
- № 0430-2 від 30.04.2019: виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження автонавантажувачем за заявкою замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4; перелік послуг: завантаження та розвантаження автонавантажувачем на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4; ціна послуг, сума договору: 720 грн/год., у тому числі ПДВ 120 грн (але не менше 5 год./день);
- № 0520-1 від 20.05.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги очищення та механічної обробки листів г/к товщиною 6 мм та 10 мм-16 мм; очищення та механічної обробки листів г/к товщиною 6 мм та 10 мм-16 мм; ціна послуг, сума договору: Загальна вартість договору складає 134455,80 грн., у тому числі ПДВ 20% - 22409,30 грн;
- № 0520-2 від 20.05.2019: виконавець зобов'язується протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги перепакування платформ гідравлічних підіймальних для осіб з обмеженими фізичними можливостями: VL250-3,6-0,1-1,2*0,9; VL250-2,2-0,3-1,2*0,9; GL250-1,4-0,35-1,2*0,95; VL250-1,3-0,1-1,6*0,9 та перепакування рампи мобільної механічної 10500*2000*6000 мм; перепакування платформ гідравлічних підіймальних для осіб з обмеженими фізичними можливостями: VL250-3,6-0,1-1,2*0,9; VL250-2,2-0,3-1,2*0,9; GL250-1,4-0,35-1,2*0,95; VL250-1,3-0,1-1,6*0,9 та перепакування рампи мобільної механічної 10500*2000*6000 мм ціна послуг, сума договору: загальна вартість договору складає 46800 грн, у тому числі ПДВ 20% 7800 грн.
- № 0514-1 від 14.05.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілях замовника (загальна кількість пробивки отворів складає 19310 шт.); послуги з пробивки отворів в профілях замовника; загальна вартість договору складає 301236 грн, у тому числі ПДВ 20% 50206 грн. Вартість пробивки одного отвору в профілі оцинк. складає 15,60 грн, у тому числі ПДВ 2,60 грн.
- № 0522-1 від 22.05.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілях замовника (загальна кількість пробивки отворів складає 39231 шт.); послуги з пробивки отворів в профілях замовника; ціна послуг, сума договору: загальна вартість договору складає 473647,20 грн, у тому числі ПДВ 20% 78941,20 грн.
40. До перевірки було надано податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 174, акт № 2705/1 від 27.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. L 120*55*2,0 мм 13392 шт., ціна за одиницю 8,1 грн, пробивка отворiв в профілі оцинк. L 120*43*2,0 мм 3348 шт., ціна за одиницю 8,1 грн, без ПДВ 135594 грн, ПДВ 27118,80 грн, на загальну суму 162712,80 грн;
- податкова накладна № 185, акт № 3105/3 від 31.05.2019 перепакування платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-3,6-0,1-1,2*0,9 1 шт., ціна за одиницю 7000 грн, перепакування платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-2,2-0,3-1,2*0,9 1 шт., ціна за одиницю 7000 грн, без ПДВ 14000 грн, ПДВ 2800 грн, на загальну суму 16800 грн;
- податкова накладна № 187, акт № 3105/5 від 31.05.2019 послуги завантаження/розвантаження автонавантажувачем за травень 2019 року 112 год., ціна за одиницю 600 грн, без ПДВ 67200 грн, ПДВ 13440 грн, на загальну суму 80640 грн;
- податкова накладна № 186, акт № 3105/4 від 31.05.2019, послуги прибирання складських приміщень за травень 2019 року 1700 м2, ціна за одиницю 17 грн, без ПДВ 28900 грн, ПДВ 5780 грн, на загальну суму 34680 грн;
- податкова накладна № 176, акт № 2805/1 від 28.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. Z 250*72*64*20*2,0 мм 1700 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 22100 грн, ПДВ 4420 грн, на загальну суму 26520 грн;
- податкова накладна № 171, акт № 2205/1 від 22.05.2019, очищення листів г/к товщиною 6 мм 24,386 т, ціна за одиницю 2250 грн, Механічна обробка (вирівнювання) листів г/к товщиною 6 мм -30 мм 14,317 т, ціна за одиницю 2750 грн, без ПДВ 94240,25 грн, ПДВ 18848,05 грн, на загальну суму 113088,30 грн;
- податкова накладна № 172, акт № 2305/1 від 23.05.2019, очищення листів г/к товщиною 10 мм-16 мм 5,335 т, ціна за одиницю 2250 грн, Механічна обробка (вирівнювання) листів г/к товщиною 10 мм 2,11 т, ціна за одиницю 2750 грн, без ПДВ 17806,25 грн, ПДВ 3561,25 грн, на загальну суму 21367,50 грн;
- податкова накладна № 179, акт № 2905/3 від 29.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 15701 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 204113 грн, ПДВ 40822,60 грн, на загальну суму 244935,60 грн;
- податкова накладна № 167, акт № 1605/1 від 16.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. L 50*50*9*2,0 мм 273 шт., ціна за одиницю 13 грн, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 140*40*11*2,0 мм 1911 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 28392 грн, ПДВ 5678,40 грн, на загальну суму 34070,40 грн;
- податкова накладна № 169, акт № 2005/2 від 20.05.2019, пробивка отворiв в профілі U 180*70*4,0 мм 2538 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 32994 грн, ПДВ 6598,80 грн, на загальну суму 39592,80 грн;
- податкова накладна № 170, акт № 2105/1 від 21.05.2019, перепакування платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями GL250-1,4-0,35-1,2*0,95 1 шт., ціна за одиницю 10000 грн, без ПДВ 10000 грн, ПДВ 2000 грн, на загальну суму 12000 грн;
- податкова накладна № 168, акт № 2005/1 від 20.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. Z 250*64*72*1,5 мм 1000 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 13000 грн, ПДВ 2600 грн, на загальну суму 15600 грн;
- податкова накладна № 173, акт № 2405/1 від 24.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 1190 шт., ціна за одиницю 8,1 грн, без ПДВ 9639 грн, ПДВ 1927,80 грн, на загальну суму 11566,80 грн;
- податкова накладна № 175, акт № 2705/2 від 27.05.2019, перепакування рампи мобільної механічної 10500*2000*6000 мм 1 шт., ціна за одиницю 5000 грн, без ПДВ 5000 грн, ПДВ 1000 грн, на загальну суму 6000 грн;
- податкова накладна № 178, акт № 2905/2 від 29.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. Z 150*48*55*18*2,0 мм 2020 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 26260 грн, ПДВ 5252 грн, на загальну суму 31512 грн;
- податкова накладна № 177, акт № 2905/1 від 29.05.2019, пробивка отворiв в профілі U 250*90*8,0 мм 760 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 9880 грн, ПДВ 1976 грн, на загальну суму 11856 грн;
- податкова накладна № 180, акт № 3005/1 від 30.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. Z 150*48*55*18*2,0 мм 1800 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 23400 грн, ПДВ 4680 грн, на загальну суму 28080 грн;
- податкова накладна № 184, акт № 3105/2 від 31.05.2019, перепакування платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-1,3-0,1-1,6*0,9 1 шт., ціна за одиницю 10000 грн, без ПДВ 10000 грн, ПДВ 2000 грн, на загальну суму 12000 грн;
- податкова накладна № 183, акт № 3105/1 від 31.05.2019,пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*40*11*2,0 мм 5700 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 74100 грн, ПДВ 14820 грн, на загальну суму 88920 грн;
- податкова накладна № 181, акт № 3005/2 від 30.05.2019, пробивка отворiв в профілі U 100*50*4,0 мм 906 шт., ціна за одиницю 13 грн, пробивка отворiв в профілі U 200*100*4,0 мм 702 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 20904 грн, ПДВ 4180,80 грн, на загальну суму 25084,80 грн;
- податкова накладна № 182, акт № 3005/3 від 30.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 5600 шт., ціна за одиницю 8,1 грн, без ПДВ 45360 грн, ПДВ 9072 грн, на загальну суму 54432 грн;
- всього 892882,50 грн, ПДВ 178576,50 грн, на загальну суму 1071459 грн.
41. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме.
42. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Ланжет» включено ПДВ у сумі 178576,50 грн., у тому числі у травні 2019 року - 178576,50 грн.
43. Згідно даних регістру ж/о по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 2019 рік від ТОВ «Ланжет» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 1071459 грн. у тому числі ПДВ - 178576,50 грн., сплачено грошові кошти у сумі 1071459 грн., заборгованість відсутня.
44. На адресу ТОВ «Ланжет» перераховано грошові кошти на загальну суму 1071459 грн платіжними дорученнями від 18.06.2019 № 9059 на суму 34680 грн, від 18.06.2019 № 9060 на суму 80640 грн, від 18.06.2019 № 9061 на суму 23970 грн, від 19.06.2019 № 9067 на суму 277266 грн, від 19.06.2019 № 9068 на суму 473647,20 грн, від 19.06.2019 № 9069 на суму 46800 грн, від 19.06.2019 № 9070 на суму 134455,80 грн.
45. Вищенаведені послуги включено ТОВ «Сава» до вартості реалізованих покупцям товарів та готової продукції, що підтверджено даними бухгалтерського обліку по рах.361, 701, 702, 791. Перелік покупців наведено у додатку 1 до Довідки про загальну інформацію.
46. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 892 882,50 грн., отримання яких оформлено від ТОВ «Ланжет».
47. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Ланжет» (код ЄДРПОУ 42302854):
- перебуває на обліку - ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м.Києва); адреса 03148, м. Київ, Святошинський р-н, пр-т Леся Курбаса, буд. 2-Г; основний вид діяльності 45.31 оптова торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (в обліковій картці зазначено ще 23 види діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації - 11.07.2018;
- декларації по з ПДВ надано ТОВ «Ланжет», за місцем обліку, лише за березень, квітень та травень 2019 року, з червня 2019 року підприємство не звітує;
- свідоцтво ПДВ анульовано 30.06.2020 (ненадання звітності);
- згідно відомостей про нарахування заробітної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих - 2 особи. Звіт 1-ДФ не надавався;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні.
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2019 році ТОВ «Ланжет» за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено.
48. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Ланжет» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
49. Крім того, згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом травня 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> 7 СГ: цигарки, одяг, взуття, капуста травень 2019 обсяг з ПДВ 36822377 грн
>> ТОВ «Дексі Іновейшн», код 42574723, ГУ ДПС у Донецькій обл. (Центральний р-н м. Маріуполь)) (виробництво олiї та тваринних жирiв) ТЕП, металопродукція, пробивка отворiв в профілі, перепакування платформи, механічна обробка листів, послуги завантаження / розвантаження травень 2019 обсяг з ПДВ 9720967 грн чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано декларація з ПДВ (надано лише за травень 2019) - з позначкою «до відома»
>>> ТОВ «Ланжет», код 42302854, Святошинський р-н м.Києва, (оптова торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобів) пробивка отворiв в профілі, перепакування платформи, механічна обробка листів, послуги завантаження/розвантаження, прибирання (травень 2019) обсяг з ПДВ 1 071 459 грн. чисельність працюючих 2 особи, основні засоби не задекларовано
>>>> ТОВ «Сава».
50. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Ланжет» здійснює оформлення операцій придбання/реалізації (однакового обсягу 15,3 млн.грн. та найменування) великої кількості ТМЦ та послуг, що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Ланжет».
51. З метою підтвердження господарських взаємовідносин у травні 2019 року TOB «Сава» з ТОВ «Ланжет», ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено запит на проведення зустрічної звірки від 12.05.2020 №4625/7/04-36-05-02 до ГУ ДПС у м. Києві.
52. У відповіді ГУ ДПС у м. Києві від 12.08.2020 №19307/7/26-15-05-05-03, з посиланням на вимоги Наказу ДПС України від 29.01.2020 №47 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення контролюючими органами зустрічних звірок, обміну податковою інформацією при здійсненні податкового контролю», повідомлено про недоцільність проведення зустрічної звірки у зв'язку з тим, що ТОВ «Ланжет» неможливо віднести до платників податків реального сектору економіки.
53. Крім того, згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «Ланжет» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
54. Сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 892882,50 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 178576,50 грн.
(1.2) ТОВ «Сеткар», код ЄДРПОУ 42371011, ГУ ДПС у м.Києві, АТ «АКБ «Конкорд»
55. Між ТОВ «Сеткар» (виконавець) та ТОВ «Сава» (замовник) укладено договори про надання послуг:
- № 37 від 26.04.2019 (м. Київ); виконавець зобов'язується за завданням замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілі належних замовнику, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна кількість пробивки отворів складає 52339 шт.;
- № 43 від 08.05.2019 (м. Київ): виконавець зобов'язується за завданням замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілі належних замовнику, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна кількість пробивки отворів складає 1911 шт.;
- договір про надання послуг № 48 від 14.05.2019 (м. Київ): виконавець зобов'язується протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги перепакування платформи гідравлічної стоїчної підіймальної, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги.
56. До перевірки було надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 7, акт № 37-020519/1 від 02.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*2,0 мм 5700 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 74100 грн, ПДВ 14820 грн, на загальну суму 88920 грн;
- податкова накладна № 8, акт № 37-030519/3 від 03.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*55*16*3,0 мм, L-1960 мм 7632 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 99216 грн, ПДВ 19843,20 грн, на загальну суму 119059,20 грн;
- податкова накладна № 9, акт № 37-030519/2 від 03.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. Z 100*60*68*2,5 мм 2944 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 38272 грн, ПДВ 7654,40 грн, на загальну суму 45926,40 грн;
- податкова накладна № 10, акт № 37-030519/1 від 03.05.2019, пробивка отворiв в профілі L 50*4,0 мм, L-12000 мм 578 шт., ціна за одиницю 18 грн, без ПДВ 10404 грн, ПДВ 2080,80 грн, на загальну суму 12484,80 грн;
- податкова накладна № 11, акт № 37-060519/1 від 06.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*2,0 мм 15300 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 198900 грн, ПДВ 39780 грн, на загальну суму 238680 грн;
- податкова накладна № 12, акт № 37-070519/1 від 07.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*40*11*2,0 мм, L-2830 мм 6072 шт., ціна за одиницю 13 грн, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*55*16*3,0 мм, L-1960 мм 1944 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 104208 грн, ПДВ 20841,60 грн, на загальну суму 125049,60 грн;
- податкова накладна № 13, акт № 37-070519/2 від 07.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*50*15*2,5 мм 1361 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 17693 грн, ПДВ 3538,60 грн, на загальну суму 21231,60 грн;
- податкова накладна № 14, акт № 43-100519/2 від 10.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*40*11*2,0 мм, L-3155 мм 1274 шт., ціна за одиницю 8 грн, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*40*11*2,0 мм, L-2325 мм 637 шт., ціна за одиницю 8 грн, без ПДВ 15288 грн, ПДВ 3057,60 грн, на загальну суму 18345,60 грн;
- податкова накладна № 15, акт № 37-100519/1 від 10.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*40*11*2,0 мм, L-2830 мм 9232 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 120016 грн, ПДВ 24003,20 грн, на загальну суму 144019,20 грн;
- податкова накладна № 16, акт № 37-150519/1 від 15.05.2019, пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*55*12*2,0 мм, L-7540 мм 1576 шт., ціна за одиницю 13 грн, без ПДВ 20488 грн, ПДВ 4097,60 грн, на загальну суму 24585,60 грн;
- податкова накладна № 17, акт № 48-150519/2 від 15.05.2019, перепакування платформи гідравлічної ножичної підіймальної G1000-1,1-0,35-2,0*1,5 2 шт., ціна за одиницю 11000 грн, без ПДВ 22000 грн, ПДВ 4400 грн, на загальну суму 26400 грн;
- всього 720585 грн, ПДВ 144117 грн, на загальну суму 864702 грн.
57. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме.
58. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Сеткар» включено ПДВ у сумі 144117 грн., у тому числі у травні 2019 року - 144117 грн.
59. Згідно даних регістру ж/о по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 2019 рік від ТОВ «Сеткар» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 864702 грн. у тому числі ПДВ - 144117 грн., сплачено грошові кошти у сумі 864702 грн., заборгованість відсутня.
60. На адресу ТОВ «Сеткар» перераховано грошові кошти у розмірі 864702 грн платіжними дорученнями від 03.06.2019 № 8953 на суму 26400 грн, від 03.06.2019 № 8954 на суму 18345,60 грн, від 03.06.2019 № 8955 на суму 67665,40 грн, від 07.06.2019 № 9005 на суму 250000 грн, від 11.06.2019 № 9021 на суму 502291 грн.
61. Вищенаведені послуги включено ТОВ «Сава» до вартості реалізованих покупцям товарів та готової продукції, що підтверджено даними бухгалтерського обліку по рах.361, 701, 702, 791. Перелік покупців наведено у додатку 1 до Довідки про загальну інформацію.
62. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 720 585 грн., отримання яких оформлено від ТОВ «Сеткар».
63. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Сеткар» (код ЄДРПОУ 42371011):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві (Солом'янський р-н м.Києва); адреса 03110, м. Київ, Солом'янський р-н, вул. Солом'янська, буд. 5; основний вид діяльності 45.31 оптова торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (в обліковій картці зазначено ще 22 види діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації 08.08.2018;
- декларації по ПДВ надано ТОВ «Сеткар», за місцем обліку, лише за березень, квітень та травень 2019 року, з червня 2019 року підприємство не звітує;
- свідоцтво ПДВ анульовано 30.06.2020 (ненадання звітності).
- згідно вiдомостей про нарахування заробiтної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих - 2 особи. Звіт 1-ДФ не надавався. Данні щодо наявності основних засобів відсутні;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2019 році ТОВ «Сеткар» за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено.
64. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Сеткар» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
65. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом травня 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> 8 СГ: цигарки, одяг, капуста травень 2019 обсяг з ПДВ 41200435 грн;
>> ТОВ «Грейд Пром», код 42580454, ГУ ДПС у Сумській області (м.Суми), (виробництво олiї та тваринних жирiв); транспортне експедирування, електрокомплектуючі, пробивка отворiв в профілі, перепакування платформи, сервісне та технічне обслуговування обладнання; травень 2019 обсяг з ПДВ 2654978 грн чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано декларація з ПДВ - надано лише за травень 2019
>>> ТОВ «Сеткар», код 42371011, Солом'янський р-н м.Києва, (оптова торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобiв); пробивка отворiв в профілі оцинк., перепакування платформи гідравлічної (травень 2019) обсяг з ПДВ 864702 грн чисельність працюючих 2 особи, основні засоби не задекларовано
>>>> ТОВ «САВА».
66. З метою підтвердження господарських взаємовідносин у травні 2019 року TOB «Сава» з ТОВ «Сеткар», ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено запит на проведення зустрічної звірки від 12.05.2020 № 4624/7/04-36-05-02 до ГУ ДПС у м. Києві.
67. У відповіді ГУ ДПС у м. Києві від 12.08.2020 № 19307/7/26-15-05-05-03, з посиланням на вимоги Наказу ДПС України від 29.01.2020 № 47 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення контролюючими органами зустрічних звірок, обміну податковою інформацією при здійсненні податкового контролю», повідомлено про недоцільність проведення зустрічної звірки у зв'язку з тим, що ТОВ «Сеткар» неможливо віднести до платників податків реального сектору економіки.
68. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «Сеткар» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
69. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 720585 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 144117 грн.
(1.3)ТОВ «Інста-Груп» (код ЄДРПОУ 42661868, ГУ ДПС у Запорізькій обл. (Вознесенівський р-н м. Запоріжжя), у періоді взаємовідносин ГУ ДФС у Донецькій області, Маріупольське управління, Центральна ДПІ (Центральний район м. Маріуполь)
70. ТОВ «Інста-Груп» (підрядник, постачальник, виконавець) та ТОВ «Сава» уклали договори:
- № 6-13 на переробку давальницької сировини від 05.06 2019 (м. Маріуполь), № 6-24 на переробку давальницької сировини від 24.06 2019 (м. Маріуполь), згідно із пунктом 1.1 якого підрядник виготовляє профіль С 100*60*10*2,0 мм L-7600 мм із давальницької сировини замовника та передає замовнику таку готову продукцію, замовник приймає і оплачує виконані підрядником роботи з переробки. Пункт 3.3: замовник за свій рахунок здійснює транспортування давальницької сировини до місця переробки. За відсутності у підрядника обов'язку з транспортування, ТТН ним не виписується;
- № 6-27 від 26.06.2019 (м. Маріуполь), постачальник зобов'язується передати у власність Покупця рейку кр 100 мм в кількості 11,005 т;
- № 6-2 від 03.06.2019: виконавець за плату надає послуги з прибирання складських приміщень площею 1700 кв.м в будівлі за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4 і використовуються замовником; перелік послуг: поточне прибирання: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника, а саме: сухе прибирання підлоги пилососом; вологе прибирання підлоги; видалення пилу з розеток і вимикачів; виведення середніх і сильних забруднень, що знаходяться на відкритих поверхнях; винос з Приміщення твердих побутових відходів з подальшим їх вивезенням з території будівлі; винос побутових відходів та різка паперів: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника; ціна послуг, сума договору: за 1 кв.м. прибирання складських приміщень 17 грн в місяць без ПДВ, ПДВ 3,40 грн, разом з ПДВ 20,40 грн; сума договору 34680 грн, у тому числі ПДВ 5780 грн;
- № 6-3 від 03.06.2019: виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження автонавантажувачем за заявкою замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4; завантаження та розвантаження автонавантажувачем на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4; ціна послуг, сума договору: 720 грн/год., у тому числі ПДВ 120 грн (але не менше 5 год./день);
- № 6-11 від 05.06.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілях оцинкованих належних замовнику; перелік послуг: пробивка отворів в профілях оцинкованих належних замовнику (відповідно до умов специфікацій кількість пробивки отворів складає 89775 шт.); ціна послуг, сума договору: загальна вартість договору складає 1615950 грн з ПДВ, вартість пробивки одного отвору складає 18 грн, у тому числі ПДВ 3 грн;
- № 6-8 від 04.06.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги перемотки рулона, перемотки та переупаковки штрипса та очищення листа; перелік послуг: перемотка рулона, перемотка та переупаковка штрипса та очищення листа; ціна послуг, сума договору: загальна вартість договору складає 102146,28 грн з ПДВ, вартість перемотування рулону за 1 т складає 2760 грн, у тому числі ПДВ 470 грн; перемотки та переупаковки штрипса за 1 т 1920 грн, у тому числі ПДВ 320 грн; очищення листа х/к за 1 т 1980 грн, у тому числі ПДВ 330 грн;
- № 6-12 від 05.06.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілях оцинкованих: L 99*55*2,0 мм L-120 мм, L 50*50*9,0*2,0 мм L-3290 мм, та пробивки спец отворів в профілі U 100*80*2,8 мм L-2450 належних замовнику (загальна кількість пробивки отворів складає 30750 шт.; перелік послуг: пробивка отворів в профілях оцинкованих: L 99*55*2,0 мм L-120 мм, L 50*50*9,0*2,0 мм L-3290 мм, та пробивка спец отворів в профілі U 100*80*2,8 мм L-2450; ціна послуг, сума договору: загальна вартість договору складає 298267,20 грн з ПДВ, вартість пробивки одного отвору в профілі оцинк. L складає 8,14 грн, у тому числі ПДВ 1,36 грн, вартість пробивки одного спец. отвору в профілі U складає 16,80 грн, у тому числі ПДВ 2,80 грн;
- № 7-1 від 01.07.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги перемотування рулона; перелік послуг: перемотування рулона; ціна послуг, сума договору: загальна вартість договору складає 34824 грн з ПДВ, вартість перемотування рулону за 1 т складає 2400 грн, у тому числі ПДВ 400 грн;
-№ 7-2 від 01.07.2019: предмет договору: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілях оцинкованих: С 100*40*11*2,0 мм, С 40*40*10*1,5 мм, U 100*80*2,8 мм, U 120*40*2,8 мм та оцинкування отворів в профілях оцинкованих U 100*80*2,8 мм, U 120*40*2,8 мм належних замовнику; перелік послуг: пробивка отворів в профілях оцинкованих: С 100*40*11*2,0 мм, С 40*40*10*1,5 мм, U 100*80*2,8 мм, U 120*40*2,8 мм та оцинкування отворів в профілях оцинкованих U 100*80*2,8 мм, U 120*40*2,8 мм; загальна вартість договору складає 690845,76 грн з ПДВ, вартість пробивки одного отвору складає 17,04 грн, у тому числі ПДВ 3,04 грн, вартість оцинкування одного отвору складає 4,80 грн, у тому числі ПДВ 0,80 грн;
- № 7-7 від 04.07.2019: предмет договору: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги очищення листа; перелік послуг: очищення листа (г/к); загальна вартість договору складає 22902 грн з ПДВ, вартість очищення листа г/к за 1 т складає 1200 грн, у тому числі ПДВ 200 грн.
71. До перевірки надано наступні податкові / видаткові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 335, акт № 130 від 27.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 2259 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. L 60*43*9,0*2,0 мм L-1788 мм 412 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. L 60*43*9,0*2,0 мм L-2699 мм 2232 шт., без ПДВ 73545 грн, ПДВ 14709 грн, на загальну суму 88254 грн;
- податкова накладна № 332, акт № 129 від 27.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-11594 мм 9000 шт., без ПДВ 135000 грн, ПДВ 27000 грн, на загальну суму 162000 грн;
- податкова накладна № 340, акт № 135 від 30.06.2019 номенклатура: послуги завантаження/розвантаження автонавантажувачем за червень 2019 року 103 год., без ПДВ 61800 грн, ПДВ 12360 грн, на загальну суму 74160 грн;
- податкова накладна № 324, акт № 116 від 24.06.2019 номенклатура: очищення листа х/к 0,8*1250*2400 мм 3,79 т, очищення листа х/к 0,8*1250*2675 мм 8 т, без ПДВ 19453,50 грн, ПДВ 3890,70 грн, на загальну суму 23344,20 грн;
- податкова накладна № 325, акт № 115 від 24.06.2019 номенклатура: пробивка спецотворiв в профілі оцинк. L 60*60*2,5 мм (в 1465 шт. профілів по 5 отворів) 7325 шт., пробивка спецотворiв в профілі оцинк. L 60*60*2,5 мм (в 499 шт. профілів по 4 отвора) 1996 шт., без ПДВ 139815 грн, ПДВ 27963 грн, на загальну суму 167778 грн;
- податкова накладна № 322, акт № 110 від 20.06.2019 номенклатура: послуги перемотки сталі рулонної г/к 3,0*1250 мм 13,38 т, без ПДВ 30774 грн, ПДВ 6154,80 грн, на загальну суму 36928,80 грн;
- податкова накладна № 339, акт № 132 від 30.06.2019 номенклатура: послуги прибирання складських приміщень за червень 2019 року 1700 м2, без ПДВ 28900 грн, ПДВ 5780 грн, на загальну суму 34680 грн;
- податкова накладна № 338, ВН № 59 від 27.06.2019 номенклатура: рейка кр. 100 мм 11,005 т, без ПДВ 407185 грн, ПДВ 81437 грн, на загальну суму 488622 грн;
- податкова накладна № 336, акт № 103 від 18.06.2019 номенклатура: пробивка спецотворiв в профілі U 100*80*2,8 мм L-2450 мм 5550 шт., без ПДВ 77700 грн, ПДВ 15540 грн, на загальну суму 93240 грн;
- податкова накладна № 337, акт № 131 від 27.06.2019 номенклатура: виготовлення профілів C 100*60*10*2,0 L-7600 мм з давальницької сировини 20,546 т, без ПДВ 147931,20 грн, ПДВ 29586,24 грн, на загальну суму 177517,44 грн;
- податкова накладна № 323, акт № 106 від 18.06.2019 номенклатура: послуги перемотки та переупаковки штрипса 2*30 мм 21,809 т, без ПДВ 34894,40 грн, ПДВ 6978,88 грн, на загальну суму 41873,28 грн;
- податкова накладна № 333, акт № 118 від 24.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 12485 шт. 187275 грн, ПДВ 37455 грн, на загальну суму 224730 грн;
- податкова накладна № 330, акт № 122 від 25.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-11594 мм 9900 шт., без ПДВ 148500 грн, ПДВ 29700 грн, на загальну суму 178200 грн;
- податкова накладна № 334, акт № 125 від 26.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 13086 шт., без ПДВ, пробивка отворiв в профілі оцинк. L 60*43*9,0*2,0 мм L-1788 мм 720 шт., без ПДВ 207090 грн, ПДВ 41418 грн, на загальну суму 248508 грн;
- податкова накладна № 329, акт № 117 від 24.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-11594 мм 7200 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-10640 мм 1680 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. L 95*43*2,0 мм L-260 мм 500 шт., без ПДВ 140700 грн, ПДВ 28140 грн, на загальну суму 168840 грн;
- податкова накладна № 331, акт № 128 від 27.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-11594 мм 9900 шт., без ПДВ 148500 грн, ПДВ 29700 грн, на загальну суму 178200 грн;
- податкова накладна № 326, акт № 107 від 18.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 140*40*11*2,0 мм L-2920 мм 3520 шт., без ПДВ 52800 грн, ПДВ 10560 грн, на загальну суму 63360 грн;
- податкова накладна № 328, акт № 109 від 20.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-10640 мм 7560 шт., без ПДВ 113400 грн, ПДВ 22680 грн, на загальну суму 136080 грн;
- податкова накладна № 327, акт № 108 від 18.06.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. L 95*55*2,0 мм L-120 мм 20000 шт., без ПДВ пробивка отворiв в профілі оцинк. L 50*50*9*2,0 мм L-3290 мм 5200 шт., без ПДВ 170856 грн, ПДВ 34171,20 грн, на загальну суму 205027,20 грн;
- податкова накладна № 123, акт № 448 від 02.07.2019 номенклатура: послуги перемотки сталі рулонної оцинк. 1,5*1250 мм 14,51 т, без ПДВ 29020 грн, ПДВ 5804 грн, на загальну суму 34824 грн;
- податкова накладна № 128, акт № 452 від 04.07.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 40*40*10*1,5 мм 2560 шт., без ПДВ 36352 грн, ПДВ 7270,40 грн, на загальну суму 43622,40 грн;
- податкова накладна № 124, акт № 455 від 05.07.2019 номенклатура: очищення листа г/к 4*1000*12000 мм 19,085 т, без ПДВ 19085 грн, ПДВ 3817 грн, на загальну суму 22902 грн;
- податкова накладна № 126, акт № 453 від 04.07.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-11594 мм 9240 шт., без ПДВ 131208 грн, ПДВ 26241,60 грн, на загальну суму 157449,60 грн;
- податкова накладна № 127, акт № 456 від 05.07.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-10640 мм 10080 шт., без ПДВ 143136 грн, ПДВ 28627,20 грн, на загальну суму 171763,20 грн;
- податкова накладна № 129, акт № 450 від 03.07.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. U 100*80*2,8 мм L-3740 мм 1974 шт., цинкування отворiв в профілі оцинк. U 100*80*2,8 мм L-3740 мм 1974 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. U 120*40*2,8 мм L-4400 мм 790 шт., цинкування отворiв в профілі оцинк. U 120*40*2,8 мм L-4400 мм 790 шт., без ПДВ 50304,80 грн, ПДВ 10060,96 грн, на загальну суму 60365,76 грн;
- податкова накладна № 125, акт № 449 від 02.07.2019 номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 100*40*11*2,0 мм L-1159 4 мм 15120 шт., без ПДВ 214704 грн, ПДВ 42940,80 грн, на загальну суму 257644,80 грн;
- податкова накладна № 130, акт № 451 від 03.07.2019 номенклатура: виготовлення профілів C 100*60*10*2,0 L-7600 мм з давальницької сировини 21,159 т, без ПДВ 152344,80 грн, ПДВ 30468,96 грн, на загальну суму 182813,76 грн;
- податкова накладна № 131, акт № 457 від 04.07.2019 номенклатура: виготовлення профілів C 100*60*10*2,0 L-7600 мм з давальницької сировини 15,505 т, без ПДВ 100782,50 грн, ПДВ 20156,50 грн, на загальну суму 120939 грн;
- всього: без ПДВ 3 203 056,20 грн, ПДВ 640 611,24 грн, на загальну суму 3 843 667,44 грн.
72. До перевірки надано акти приймання-передачі сировини (м-лів) у переробку без номерів від 27.06.2019, 27.06.2019, 24.06.2019, 24.06.2019, 20.06.2019, 18.06.2019, 25.06.2019, 26.06.2019, 24.06.2019, 27.06.2019, 18.06.2019, 20.06.2019, 18.06.2019, 02.07.2019, 05.07.2019, 05.07.2019, 03.07.2019, 02.07.2019.
73. Надані накладні на передачу готової продукції (профілів) без номерів від 27.06.2019 у кількості 20,546 т, від 03.07.2019 у кількості 21,159 т, від 04.07.2019 у кількості 15,505 т.
74. При цьому, місце виконання робіт (надання послуг) невідоме, в первинних документах не зазначене.
75. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Інста-Груп» включено ПДВ у сумі 640 611,24 грн, у тому числі у червні 2019 року у сумі 465223,82 грн, у липні 2019 року у сумі 175387,42 грн.
76. При цьому, в системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ТОВ «Інста-Груп» рахується розбіжність у ліпні 2019 року у сумі 175387,42 грн - декларацію з ПДВ підприємства визнано «до відома».
77. Згідно даних регістру ж/о по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 2019 рік від ТОВ «Інста-Груп» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 3843667,44 грн, у тому числі ПДВ 640611,24 грн, сплачено грошові кошти у сумі 3843667,44 грн (у том числі новому кредитору у сумі 2700711,20 грн), заборгованість відсутня.
78. На адресу ТОВ «Інста-Груп» перераховано грошові кошти платіжними дорученнями від 16.07.2019 № 9261 на суму 150000 грн, від 16.07.2019 № 9262 на суму 157048 грн, від 30.07.2019 № 9394 на суму 34680 грн, від 30.07.2019 № 9395 на суму 298267,20 грн, від 30.07.2019 № 9396 на суму 102146,28 грн, від 12.08.2019 № 9508 на суму 74160 грн, від 12.08.2019 № 9509 на суму 22902 грн, від 12.08.2019 № 9510 на суму 303752,76 грн, всього 1142956,24 грн.
79. ТОВ «Сава» (боржник) складено договори переуступлення права вимоги по заборгованості перед ТОВ «Інста-Груп» (первісний кредитор):
- № 30/08-1 від 30.08.2019, новий кредитор ТОВ «Зігфрид» (код 42188319) на суму 177517,44 грн, платіжне доручення від 02.09.2019 № 9676;
- № 30/08-2 від 30.08.2019, новий кредитор ТОВ «Зігфрид» (код 42188319) на суму 34824 грн, платіжне доручення від 02.09.2019 № 9677;
- № 30/08-3 від 30.08.2019, новий кредитор ТОВ «Зігфрид» (код 42188319) на суму 100000 грн, платіжне доручення від 02.09.2019 № 9678;
- № 7/09/19-1 від 27.09.2019, новий кредитор ТОВ «Зерномлин» (код 41801801) на суму 2388369,76 грн, платіжне доручення від 01.10.2019 № 9924;
- разом 2700711,20 грн.
80. Вищенаведені послуги включено ТОВ «Сава» до вартості реалізованих покупцям товарів та готової продукції, що підтверджено даними бухгалтерського обліку по рах.361, 701, 702, 791. Перелік покупців наведено у додатку 1 до Довідки про загальну інформацію.
81. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 3203056,20 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Інста-Груп».
82. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Інста-Груп» (код ЄДРПОУ 42661868):
- перебуває на обліку - ГУ ДПС у Запорізькій обл. (Вознесенівський р-н м. Запоріжжя), у періоді взаємовідносин ГУ ДФС у Донецькій області, Маріупольське управління, Центральна ДПІ (Центральний район м. Маріуполь); адреса 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 116-А; основний вид діяльності: 46.18 - діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (в обліковій картці зазначено ще 33 види діяльності різного напрямку); дата держ. реєстрації - 03.12.2018 №12741020000016163;
- останній звіт (декларація з ПДВ з показниками діяльності) надано ТОВ «Інста-Груп» за місцем обліку за серпень 2019 року (звітувало всього за період з лютого 2019 по листопад 2019) з грудня 2019 року підприємство не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 13.10.2020 (ненадання звітності);
- згідно відомостей про нарахування заробітної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих 1 особа, звіт 1-ДФ не надавався;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2019 році ТОВ «Інста-Груп» за місцем обліку не надано;
- податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено.
83. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Інста-Груп» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
84. 04.02.2020 підприємство включено до переліку ризиковості.
85. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом червня-липня 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> згідно ЄРПН послуг пробивки отворів не придбавалось, постачальники - 3 СГ: будівельно-оздоблювальні роботи, кукурудза, пшениця, ячмінь, висівки пшен., послуги з організації перевезення вантажів, шлак алюм., металеві вироби, підготовчі роботи на буд. майданчику, курятина, риба
>> ТОВ «Анрес» (код 41502806, ГУ ДПС у Київській обл., Вишгородський р-н) (неспеціалізована оптова торгівля) пробивка отворiв в профілі червень 2019 обсяг з ПДВ 1137175 грн, чисельність та основні засоби не задекларовано, не звітує з серпня 2019, 05.02.2020 внесено рішення про ризиковість платника податків
> по ланцюгу постачання не встановлено придбання послуг та ТМЦ: пробивка отворiв, послуги завантаження /розвантаження, перемотки сталі, цинкування отворів, очищення листа х/к, виготовлення профілів, рейка; простежується придбання: іграшки, продуктові товари, рис
>> ТОВ «Ніон Груп ЛТД», (код 42993984, ГУ ДПС у Донецькій обл., (Центральний р-н м.Маріуполь)), дiяльнiсть посередникiв, що спецiалiзуються в торгiвлi iншими товарами. пробивка отворiв, послуги завантаження /розвантаження, перемотки сталі, цинкування отворів, очищення листа х/к, виготовлення профілів, рейка, червень-липень 2019, обсяг з ПДВ 2 706 492 грн. Чисельність та основні засоби не задекларовано, не звітує з жовтня 2019, 05.02.2020 рішення про ризиковість платника податків
>>> ТОВ «Інста-Груп» (код 42661868, ГУ ДПС у Запорізькій обл. (Вознесенівський р-н м. Запоріжжя)) (діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами), пробивка отворiв в профілі оцинк., послуги завантаження/розвантаження, перемотки сталі, цинкування отворів, очищення листа х/к, виготовлення профілів, рейка (червень, липень 2019) обсяг з ПДВ 3843667 грн; чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано придбання без ПДВ не задекларовано, не звітує з грудня 2019, 04.02.2020 внесено рішення про ризиковість платника податків
>>>> ТОВ «Сава».
86. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Інста-Груп» здійснює оформлення операцій придбання / реалізації (однакового найменування) великої кількості ТМЦ та послуг, що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Інста-Груп».
87. З метою підтвердження господарських взаємовідносин у червні-липні 2019 року TOB «Сава» з ТОВ «Інста-Груп», ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено запит на проведення зустрічної звірки від 12.05.2020 № 4626/7/04-36-05-02 до ГУ ДПС у Запорізькій області.
88. У відповіді ГУ ДПС у Запорізькій області від 29.05.2020 № 4643/7/08-01-05-09-09 зазначено, що від оперативного управління отримано відомості (№ 5943/7/08-01-21-08 від 01.10.2019) щодо відсутності ТОВ «Інста-Груп» за податковою адресою. ГУ ДПС у Запорізькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ «Інста-Груп» від 26.11.2019 №147/7/08-01-50-04 із висновками про «…проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру…».
89. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Інста-Груп» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статей 205, 212 КК України.
90. Сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 3203056,20 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 640611,24 грн.
(1.4) ТОВ «БП «Комфортмонтаж», ЄДРПОУ 42878498, ГУ ДПС у м. Києві
91. Між ТОВ «Сава» (змовник) та ТОВ «Комфортмонтаж» (виконавець) укладено:
- договір про надання послуг № 25 від 03.06.2019 (м. Київ): виконавець зобов'язується за завданням замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілі належних замовнику , а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна кількість пробивки отворів складає 20498 шт. Загальна вартість договору 475756,56 грн з ПДВ. Вартість пробивки одного отвору в профілі складає 16,92 грн, в тому числі ПДВ 20% 2,82 грн. Розмір плати за послуги фіксується в актах здачі-прийняття наданих послуг. Вартість транспортних послуг з перевезення профілю включається у вартість наданих послуг;
- договір про надання послуг № 27 від 05.06.2019 (м. Київ): виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги перемотування рулона, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна вартість договору 63504 грн з ПДВ. Вартість перемотування рулона за 1 т складає 2400 грн, в тому числі ПДВ 20% 400 грн;
- договір про надання послуг № 28 від 06.06.2019 (м. Київ): виконавець зобов'язується за завданням замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілі належних замовнику, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна кількість пробивки отворів складає 31500 шт. Загальна вартість договору 567000 грн з ПДВ. Вартість пробивки одного отвору в профілі складає 18 грн, в тому числі ПДВ 20% 3 грн;
- договір про надання послуг № 29 від 06.06.2019 (м. Київ): виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги зачистки торців профілю, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна вартість договору 122688 грн, в тому числі ПДВ 20% 20448 грн. Вартість зачистки одного торця профіля складає 72 грн, в тому числі ПДВ 20% 12 грн;
- договір про надання послуг № 30 від 06.06.2019 (м. Київ): виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги очищення листів, механічної обробки (вирівнювання) листів, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Вартість очищення листів за 1 т складає 2700 грн, в тому числі ПДВ 20% 450 грн. Вартість механічної обробки (вирівнювання) листів за 1 т складає 3300 грн, у тому числі ПДВ 20% 550 грн. Загальна вартість договору 53580 грн, в тому числі ПДВ 20% 8930 грн.
92. До перевірки було надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 86, акт № 25/6 від 13.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. L 60*43*9,0*2,0 мм 2200 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 5420 шт., без ПДВ 107442 грн, ПДВ 21488,40 грн, на загальну суму 128930,40 грн;
- податкова накладна № 82, акт № 28/2 від 11.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 140*40*11*2,0 мм L-2920 мм 8320 шт., без ПДВ 124800 грн, ПДВ 24960 грн, на загальну суму 149760 грн;
- податкова накладна № 84, акт № 30/1 від 12.06.2019, номенклатура: очищення листа г/к 20*2000*6000 мм 1,9 шт., механічна обробка вирівнювання) листа г/к 20*2000*6000 мм 1,9 шт., очищення листа г/к 45*2000*6000 мм 4,26 шт., без ПДВ механічна обробка (вирівнювання) листа г/к 45*2000*6000 мм 4,26 шт.,
- очищення листа г/к 50*2000*3500 мм 2,77 шт., механічна обробка (вирівнювання) листа г/к 50*2000*3500 мм 2,77 шт., без ПДВ 44650 грн, ПДВ 8930 грн, на загальну суму 53580 грн;
- податкова накладна № 77, акт № 25/3 від 06.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. Z 40*200*40*1,5 мм 498 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. Z 40*250*40*1,5 мм 1346 шт., без ПДВ 26000,40 грн, ПДВ 5200,08 грн, на загальну суму 31200,48 грн;
- податкова накладна № 85, акт № 28/3 від 13.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 140*40*11*2,0 мм L-2920 мм 7040 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. L 50*50*9*2,0 мм L-3290 мм 700 шт., без ПДВ 116100 грн, ПДВ 23220 грн, на загальну суму 139320 грн;
- податкова накладна № 87, акт № 28/4 від 14.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 140*40*11*2,0 мм L-2920 мм 7040 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. L 50*50*9*2,0 мм L-3290 мм 700 шт., без ПДВ 116100 грн, ПДВ 23220 грн, на загальну суму 139320 грн;
- податкова накладна № 78, акт № 28/1 від 07.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 140*40*11*2,0 мм L-2920 мм 7200 шт., пробивка отворiв в профілі оцинк. L 50*50*9*2,0 мм L-3290 мм 500 шт., без ПДВ 115500 грн, ПДВ 23100 грн, на загальну суму 138600 грн;
- податкова накладна № 83, акт № 25/5 від 12.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі U 200*60*5,0 мм 720 шт., без ПДВ 10152 грн, ПДВ 2030,40 грн, на загальну суму 12182,40 грн;
- податкова накладна № 75, акт № 25/2 від 05.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*40*11*2,0 мм L-2830 мм 3824 шт., без ПДВ 53918,40 грн, ПДВ 10783,68 грн, на загальну суму 64702,08 грн;
- податкова накладна № 76, акт № 27/1 від 05.06.2019, номенклатура: послуга перемотки сталі рулонної оцинк. 2,0*1250 мм 19,93 шт., без ПДВ 39860 грн, ПДВ 7972 грн, на загальну суму 47832 грн;
- податкова накладна № 80, акт № 25/4 від 10.06.2019, номенклатура: пробивка отворів в профілі оцинк. Z 40*250*40*1,5 мм 2320 шт., без ПДВ 32712 грн, ПДВ 6542,40 грн, на загальну суму 39254,40 грн;
- податкова накладна № 74, акт № 25/1 від 04.06.2019, номенклатура: пробивка отворiв в профілі оцинк. C 120*40*11*2,0 мм L-2830 мм 11790 шт., без ПДВ 166239 грн, ПДВ 33247,80 грн, на загальну суму 199486,80 грн;
- податкова накладна № 79, акт № 27/2 від 07.06.2019 послуга перемотки сталі рулонної г/к 4,0*1250 мм 6,53 шт., без ПДВ 13060 грн, ПДВ 2612 грн, на загальну суму 15672 грн;
- податкова накладна № 81, акт № 29/1 від 10.06.2019, номенклатура: зачистка торців профілю оцинк. C 120*43*9,0*1,5 мм 1600 шт., зачистка торців профілю оцинк. L 120*43*2,0 мм 104 шт., без ПДВ 102240 грн, ПДВ 20448 грн, на загальну суму 122688 грн;
- всього: 1068773,80 грн, ПДВ 213754,76 грн, на загальну суму 1282528,56 грн.
93. До перевірки надано акти приймання-передачі сировини (м-лів) у переробку № 25/6 від 13.06.2019, № 28/2 від 11.06.2019, № 30/1 від 12.06.2019, № 25/3 від 06.06.2019, № 28/3 від 13.06.2019, № 28/4 від 14.06.2019, № 28/1 від 07.06.2019, № 25/5 від 12.06.2019, № 25/2 від 05.06.2019, № 27/1 від 05.06.2019, № 25/4 від 10.06.2019, № 25/1 від 04.06.2019, № 27/2 від 07.06.2019, № 29/1 від 10.06.2019.
94. Місце виконання робіт (надання послуг) невідоме, в первинних документах не зазначено.
95. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «БП «Комфортмонтаж» включено ПДВ у сумі 213754,76 грн, у тому числі у червні 2019 року у сумі 194240,76 грн, у липні 2019 року у сумі 195140 грн.
96. Згідно даних регістру ж/о по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 2019 рік від ТОВ «БП «Комфортмонтаж» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 1282528,56 грн, у тому числі ПДВ 213754,76 грн, сплачено грошові кошти у сумі 1282528,56 грн, заборгованість відсутня.
97. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 1068773,80 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «БП «Комфортмонтаж».
98. На адресу ТОВ «БП «Комфортмонтаж» перераховано грошові кошти у загальному розмірі 1282528,56 грн платіжними дорученнями від 27.06.2019 № 9134 на суму 166729 грн; від 03.07.2019 № 9168 на суму 122688 грн; від 03.07.2019 № 9170 на суму 63504 грн; від 03.07.2019 № 9171 на суму 53580 грн; від 03.07.2019 № 9172 на суму 567000 грн; від 03.07.2019 № 9173 на суму 309027,56 грн.
99. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «БП «Комфортмонтаж», ЄДРПОУ 42878498:
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві; адреса 01011, м. Київ, Печерський узвіз, буд. 19; основний вид діяльності: 41.20 - будівництво житлових i нежитлових будівель (в обліковій картці зазначено ще 29 видів діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації - 11.03.2019;
- по ПДВ підприємство звітувало за місцем обліку з травня по липень 2019 року, з серпня 2019 року - не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 25.08.2020 (ненадання звітності);
- згідно відомостей про нарахування заробітної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих 5 осіб. Звіт 1-ДФ не надавався;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2019 році ТОВ «БП «Комфортмонтаж» за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено.
100. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «БП «Комфортмонтаж» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
101. 05.02.2020 ДПС винесено рішення про ризиковість платника податків.
> ТОВ «Ретей-Груп», код 42197193, ГУ ДПС у Кіровоградській обл. м. Кропивницький, (оптова торгiвля тютюновими виробами); цигарки, червень 2019 обсяг з ПДВ 5000020 грн
>> ТОВ «Ферромет Трейд», код 42993633, ГУ ДПС у Донецькій обл., (виробництво олiї та тваринних жирiв); пробивка отворiв в профілі, механічна обробка, очищення листа г/к, перемотка сталі рулонної г/к, червень 2019, обсяг з ПДВ 1282529 грн; чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано; декларації з ПДВ надано лише за червень 2019, з липня 2019 не звітує; 05.02.2020 винесено рішення про ризиковість платника податків
>>> ТОВ «БП «Комфортмонтаж», код 42878498, ГУ ДПС у м. Києві, (будiвництво житлових i нежитлових будiвель), пробивка отворiв в профілі, механічна обробка, очищення листа г/к, перемотка сталі рулонної г/к (червень 2019) обсяг з ПДВ 1282529 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларації з ПДВ надано лише за травень-липень 2019, з серпня 2019 не звітує, 05.02.2020 винесено рішення про ризиковість платника податків
>>>> ТОВ «Сава».
102. Згідно даних ЄРПН ТОВ «БП «Комфортмонтаж» здійснює оформлення операцій придбання/реалізації великої кількості ТМЦ та послуг (понад 74 млн.грн), що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «БП «Комфортмонтаж».
103. З метою підтвердження господарських взаємовідносин у червні 2019 року TOB «Сава» з ТОВ «БП «Комфортмонтаж», ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено запит на проведення зустрічної звірки від 12.05.2020 № 4623/7/04-36-05-02 до ГУ ДПС у м. Києві.
104. У відповіді ГУ ДПС у м. Києві від 06.07.2020 № 17174/7/26-15-05-05-03 зазначено, що від оперативного управління отримано відомості щодо відсутності ТОВ «БП «Комфортмонтаж» за податковою адресою.
105. Крім того, згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «БП «Комфортмонтаж» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
106. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 1068773,80 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 213754,76 грн.
(1.5) ТОВ «Укрекстрейдінг», код ЄДРПОУ 42455955, ГУ ДПС у Сумській області (м.Суми), в період взаємовідносин - ГУ ДФС у Донецькій області, Маріупольське управління, Центральна ДПІ
107. Між ТОВ «Сава» (замовник) та ТОВ «Укрекстрейдінг» (виконавець) укладені договори:
- про надання послуг № 01/08-1 від 01.08.2019 (м. Маріуполь): виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги міжвалкової прокатки штрипса для усунення деформації, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна вартість договору складає 84442,80 грн, в тому числі ПДВ 20% 14073,80 грн. Вартість між валкової прокатки штрипса за одну т складає 3120 грн, в тому числі ПДВ 520 грн. Вартість транспортних послуг з перевезення штрипса включається у вартість наданих послуг;
- про надання послуг № 01/08-2 від 01.08.2019 (м. Маріуполь): виконавець зобов'язується за завданням замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки та оцинкування отворів в профілях оцинкованих С 120*55*15*2,0 та U 100*80*3 мм, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна вартість договору складає 194594,40 грн, в тому числі ПДВ 32432,40 грн. Вартість пробивки одного отвору складає 18 грн, в тому числі ПДВ 3 грн. Вартість оцинкування одного отвору складає 13,20 грн, в тому числі ПДВ 2,20 грн;
- про надання послуг № 01/08-3 від 01.08.2019 (м. Маріуполь): виконавець зобов'язується за завданням замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілі належних замовнику, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна кількість пробивки отворів складає 92503 шт. Загальна вартість договору складає 1732538,40 грн, в тому числі ПДВ 20% 32432,40 грн. Вартість пробивки одного отвору в профілі, в кількості 36266 отворів, складає 18 грн, в тому числі ПДВ 3 грн. Вартість пробивки одного отвору в профілі, в кількості 56237 отворів, складає 19,20 грн, в тому числі ПДВ 3,20 грн;
- договір про надання послуг № 01/08-4 від 01.08.2019 (м. Маріуполь): виконавець за плату надає послуги (виконує роботи) з прибирання, перелік яких наведено в пункті 2.3 договору складських приміщень загальною площею 1700 кв.м, які розташовано в будівлі за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4 і використовується замовником. Перелік послуг, що надаються: поточне прибирання: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника, а саме: сухе прибирання підлоги пилососом; вологе прибирання підлоги; видалення пилу з розеток і вимикачів; виведення середніх і сильних забруднень, що знаходяться на відкритих поверхнях; винос з приміщення твердих побутових відходів з подальшим їх вивезенням з території будівлі; винос побутових відходів та різка паперів: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника. Термін надання послуг - серпень 2019 року. Ціна послуг за 1 кв.м. складських приміщень в місяць складає 17 грн без ПДВ, ПДВ 3,40 грн, разом з ПДВ 20,40 грн. Сума договору складає 34680 грн, в тому числі ПДВ 5789 грн;
- договір про надання послуг № 01/08-5 від 01.08.2019 (м. Маріуполь): виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження автонавантажувачем за заявкою в письмовій формі замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4. Вартість послуг за договором складає 720 грн/год, в тому числі ПДВ 120 грн. Кількість відпрацьованих годин по результатам відпрацьованого місяця фіксується в актах здачі-прийняття робіт/надання послуг, якщо автонавантажувач проробив в день по заявці менше, ніж 5 годин, а в акті наданих послуг буде враховано вартість послуг за такий день, як за фактично відпрацьованих 5 годин;
- договір про надання послуг № 22/08-1 від 22.08.2019 (м. Маріуполь): виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги вирівнювання сталі рулонної, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Вартість вирівнювання сталі рулонної г/к за 1 т складає 1920 грн, в тому числі ПДВ 320 грн;
- договір про надання послуг № 23/08-1 від 23.08.2019 (м. Маріуполь): виконавець зобов'язується протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги перепакування підйомника з нержавіючої сталі VL250-2.2-0.1-1.4-1.1 для переміщення осіб з особливими освітніми потребами, а замовник зобов'язується споживати та оплачувати послуги. Загальна вартість договору становить 36000 грн з ПДВ.
108. До перевірки було надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 113, акт № 724 від 01.08.2019, номенклатура: пробивка отворів в профілі U 270*90*72*8 мм L-4700 мм 2508 шт., без ПДВ 37620 грн, ПДВ 7524 грн, на загальну суму 45144 грн;
- податкова накладна № 117, акт № 726 від 05.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі U 270*90*72*8 мм L-4700 мм 4026 шт., без ПДВ 60390 грн, ПДВ 12078с грн, на загальну суму 72468 грн;
- податкова накладна № 122, акт № 734 від 15.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-2450 мм 2520 шт., пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-3740 мм 6048 шт., без ПДВ 128520 грн, ПДВ 25704 грн, на загальну суму 154224 грн;
- податкова накладна № 118, акт № 731 від 06.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-2450 мм 2816 шт., пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-3740 мм 804 шт., без ПДВ 54300 грн, ПДВ 10860 грн, на загальну суму 65160 грн;
- податкова накладна № 119, акт № 732 від 09.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-2450 мм 4032 шт., пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-3740 мм 4032 шт., без ПДВ 120960 грн, ПДВ 24192 грн, на загальну суму 145152 грн;
- податкова накладна № 116, акт № 729 від 05.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі оцинк. C 120*55*15*2,0 мм L-7710 мм 2440 шт., без ПДВ оцинкування отворів 2440 шт., без ПДВ 63440 грн, ПДВ 12688 грн, на загальну суму 76128 грн;
- податкова накладна № 112, акт № 728 від 01.08.2019 номенклатура: міжвалкова прокатка штрипса для усунення деформацій 7,065 т, без ПДВ 18369 грн, ПДВ 3673,80 грн, на загальну суму 22042,80 грн;
- податкова накладна № 121, акт № 735 від 13.08.2019 номенклатура: міжвалкова прокатка штрипса для усунення деформацій 20 т, без ПДВ 52000 грн, ПДВ 10400 грн, на загальну суму 62400 грн;
- податкова накладна № 120, акт № 733 від 13.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-2450 мм 2016 шт., пробивка отворів в профілі U 100*80*3 мм L-3740 мм 4032 шт., без ПДВ 90720 грн, ПДВ 18144 грн, на загальну суму 108864 грн;
- податкова накладна № 114, акт № 725 від 02.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі U 270*90*72*8 мм L-4700 мм 3432 шт., без ПДВ 51480 грн, ПДВ 10296 грн, на загальну суму 61776 грн;
- податкова накладна № 115, акт № 730 від 02.08.2019 номенклатура: пробивка отворів в профілі оцинк. U 100*80*3 мм L-2450 мм 2085 шт., оцинкування отворів 2085 шт., пробивка отворів в профілі оцинк. U 100*80*3 мм L-3740 мм 1712 шт., оцинкування отворів 1712 шт., без ПДВ 98722 грн, ПДВ 19744,40 грн, на загальну суму 118466,40 грн;
- податкова накладна № 484, акт № 829 від 30.08.2019 номенклатура: пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*40*15*3,0 , L-1800 мм) 3186 шт., без ПДВ 50976 грн, ПДВ 10195,20 грн, на загальну суму 61171,20 грн;
- податкова накладна № 477, акт № 827 від 27.08.2019 номенклатура: пробивка отворiв (профіль оцинк. C 110*50*15*2,0, L-6730 мм) 12096 шт., без ПДВ 193536 грн, ПДВ 38707,20 грн, на загальну суму 232243,20 грн;
- податкова накладна № 478, акт № 831 від 27.08.2019 номенклатура: пробивка отворів (профіль U 100*80*3 мм, L-3740 мм) 4750 шт., без ПДВ пробивка отворів (профіль U 100*80*3 мм, L-2450 мм) 3800 шт., без ПДВ 136800 грн, ПДВ 27360 грн, на загальну суму 164160 грн;
- податкова накладна № 483, акт № 832 від 29.08.2019 номенклатура: пробивка отворів (профіль U 100*80*3 мм , L-3740 мм) 4790 шт., без ПДВ 76640 грн, ПДВ 15328 грн, на загальну суму 91968 грн;
- податкова накладна № 481, акт № 828 від 29.08.2019 номенклатура: пробивка отворiв (профіль оцинк. C 110*50*15*2,0, L-6730 мм) 4320 шт., без ПДВ 69120 грн, ПДВ 13824 грн, на загальну суму 82944 грн;
- податкова накладна № 486, акт № 833 від 30.08.2019 номенклатура: пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0) 2375 шт., без ПДВ 38000 грн, ПДВ 7600 грн, на загальну суму 45600 грн;
- податкова накладна № 480, акт № 823 від 28.08.2019 номенклатура: перепакування підйомника з нержавіючої сталі VL250-2.2-0.1-1.4-1.1 для переміщення осіб з особливими освітніми потребами 1 шт., без ПДВ 30000 грн, ПДВ 6000 грн, на загальну суму 36000 грн;
- податкова накладна № 482, акт № 830 від 29.08.2019 номенклатура: пробивка отворiв (профіль оцинк. Z 250*72*64*20*3,0) 2230 шт., без ПДВ 35680 грн, ПДВ 7136 грн, на загальну суму 42816 грн;
- податкова накладна № 476, акт № 826 від 22.08.2019 номенклатура:пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*40*15*3,1, L-1800 мм) 2880 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*40*15*3,0, L-3100 мм) 6210 шт., без ПДВ 145440 грн, ПДВ 29088 грн, на загальну суму 174528 грн;
- податкова накладна № 488, акт № 785 від 31.08.2019 номенклатура: послуги завантаження/розвантаження автонавантажувачем за серпень 2019 року 98 год., без ПДВ 58800 грн, ПДВ 11760 грн, на загальну суму 70560 грн;
- податкова накладна № 475, акт № 825 від 19.08.2019 номенклатура: пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*40*15*3,0, L-3100 мм) 9600 шт., без ПДВ 153600 грн, ПДВ 30720 грн, на загальну суму 184320 грн;
- податкова накладна № 479, акт № 824 від 27.08.2019 номенклатура: вирівнювання для усунення деформацій (сталь рулонна г/к 3,0*1140 мм, з розпуском) 17,36 т, без ПДВ 27776 грн, ПДВ 5555,20 грн, на загальну суму 33331,20 грн;
- податкова накладна № 487, акт № 784 від 31.08.2019 номенклатура: послуги прибирання складських приміщень за серпень 2019 року 1700 м2, без ПДВ 28900 грн, ПДВ 5780 грн, на загальну суму 34680 грн;
- всього без ПДВ 1821789 грн, ПДВ 364357,80 грн, на загальну суму 2186146,80 грн.
109. До перевірки надано акти приймання-передачі сировини (м-лів) у переробку та акти приймання готової продукції.
110. При цьому, місце виконання робіт (надання послуг) невідоме, в первинних документах не зазначено.
111. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Укрекстрейдінг» включено ПДВ у сумі 364 357,80 грн, у тому числі у серпні 2019 року у сумі 364357,80 грн.
112. Згідно даних регістру ж/о по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 2019 рік від ТОВ «Укрекстрейдінг» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 2186146,80 грн, у тому числі ПДВ 364357,80 грн, сплачено грошові кошти у сумі 2186146,80 грн, заборгованість відсутня.
113. На адресу ТОВ «Укрекстрейдінг» перераховано грошові кошти на загальну суму 2186146,80 грн платіжними дорученнями від 30.08.2019 № 9663 на суму 84442,80 грн, 30.08.2019 № 9664 на суму 36694,48 грн, 10.09.2019 № 9741 на суму 652788 грн, 10.09.2019 № 9742 на суму 157899,92 грн, 16.09.2019 № 9780 на суму 33331,20 грн, 16.09.2019 № 9781 на суму 36000 грн, 16.09.2019 № 9782 на суму 70560 грн, 16.09.2019 № 9783 на суму 23170,80 грн, 10.10.2019 № 9993 на суму 34680 грн, 10.10.2019 № 9994 на суму 1056579,60 грн.
114. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 1821789 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Укрекстрейдінг».
115. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Укрекстрейдінг» (код ЄДРПОУ 42455955):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у Сумській області (м. Суми), в період взаємовідносин у ГУ ДФС у Донецькій області, Маріупольське управління, Центральна ДПІ (Центральний район м. Маріуполь); адреса 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська , буд.9; основний вид діяльності 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля (в обліковій картці зазначено ще 23 види діяльності різного напрямку); дата держ. реєстрації 07.09.2018;
- по ПДВ підприємство звітувало за місцем обліку лише за липень та серпень 2019 року, з вересня 2019 року підприємство не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 30.09.2020 (ненадання звітності);
- згідно відомостей про нарахування заробітної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих 3 особи. Звіт 1-ДФ не надавався;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2019 році ТОВ «Укрекстрейдінг» за місцем обліку не надано. Податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено;
- 04.02.2020 ДПС винесено рішення про ризиковість платника податків.
116. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Укрекстрейдінг» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
117. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом серпня 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> 6 СГ, цигарки, автомобілі легк., напої, продуктові товари, серпень 2019, обсяг з ПДВ 41421564 грн
>> ТОВ «Сириус.», код 43110663, ГУ ДПС у Сумській області (м.Суми), (оптова торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобiв), пробивка отворiв в профілі, оцинкування отворів, міжвалкова прокатка штрипса, інше, серпень 2019, обсяг з ПДВ 17522323 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларація з ПДВ - не надано жодного звіту; 04.02.2020 - рішення про ризиковість платника податків;
>6 СГ, цигарки, напої, продуктові товари, курятина, серпень 2019, обсяг з ПДВ 24749464 грн,
>> ТОВ «Роуз Голд», код 43111028, ГУ ДПС у Сумській області (м.Суми), (оптова торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобів), пробивка отворiв в профілі оцинк., перепакування підйомника, послуги завантаження/розвантаження, прибирання, інше, серпень 2019 обсяг з ПДВ 7859853 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларація з ПДВ - не надано жодного звіту, 04.02.2020 - рішення про ризиковість платника податків
>>> ТОВ «Укрекстрейдінг», код 42455955, ГУ ДПС у Сумській обл. (м.Суми), в період взаємовідносин - м. Маріуполь, (неспецiалiзована оптова торгiвля), пробивка отворiв в профілі оцинк., оцинкування отворів, міжвалкова прокатка штрипса, перепакування підйомника, послуги завантаження/розвантаження, прибирання, серпень 2019 обсяг з ПДВ 2186147 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларації з ПДВ надано лише за липень, серпень 2019; 04.02.2020 - рішення про ризиковість платника податків
>>>> ТОВ «Сава».
118. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Укрекстрейдінг» здійснює оформлення операцій придбання/реалізації (однакового обсягу понад 47 млн.грн та найменування) великої кількості ТМЦ та послуг, що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Укрекстрейдінг».
119. З метою підтвердження господарських взаємовідносин у серпні 2019 року TOB «Сава» з ТОВ «Укрекстрейдінг», ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено запит на проведення зустрічної звірки від 12.05.2020 № 4628/7/04-36-05-02 до ГУ ДПС у Сумській області.
120. У відповіді ГУ ДПС у Сумській області від 22.05.2020 № 2441/7/18-28-05-07-12 зазначено, що від оперативного управління отримано відомості (від 11.02.2020 № 141/18-28-21-10-07) щодо відсутності ТОВ «Укрекстрейдінг» за податковою адресою. ГУ ДПС у Сумській області складено та надіслано узагальнену податкову інформацію від 30.03.2020 № 2/18-28-05-05-18 по ТОВ «Укрекстрейдінг» з висновками «…неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій з придбання і реалізації товарів, робіт та послуг ТОВ «Укрекстрейдінг» протягом липня - вересня 2019 року».
121. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Укрекстрейдінг» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
122. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 1821789 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 364357,80 грн.
(1.6) ТОВ «Альфапромснаб», код ЄДРПОУ 43108984, ГУ ДПС у Сумській області (м.Суми), в період взаємовідносин - ГУ ДФС у Донецькій області, Маріупольське управління,
123. Між ТОВ «Сава» (замовник) та ТОВ «Альфапромснаб» (виконавець) укладено договори про надання послуг:
- № 30/08/19-1 від 30.08.2019: виконавець за плату надає послуги з прибирання складських приміщень площею 1700 кв.м. в будівлі за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4 і використовуються замовником; перелік послуг: поточне прибирання: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника, а саме: сухе прибирання підлоги пилососом; вологе прибирання підлоги; видалення пилу з розеток і вимикачів; виведення середніх і сильних забруднень, що знаходяться на відкритих поверхнях; винос з приміщення твердих побутових відходів з подальшим їх вивезенням з території будівлі; винос побутових відходів та різка паперів: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника; ціна послуг, сума договору: за 1 кв.м. прибирання складських приміщень 17 грн в місяць без ПДВ, ПДВ 3,40 грн, разом з ПДВ 20,40 грн; сума договору 34680 грн, в тому числі ПДВ 5780 грн;
- № 30/08/19-2 від 30.08.2019: виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження автонавантажувачем за заявкою замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4; перелік послуг: завантаження та розвантаження автонавантажувачем на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4; ціна послуг, сума договору: 720 грн/год., в тому числі ПДВ 120 грн (але не менше 5 год./день);
- № 30/08/19-3 від 30.08.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати виконавцю послуги сортування, маркування, пакування металопрокату та металевих виробів належних замовнику; перелік послуг: сортування, маркування, пакування металопрокату та металевих виробів; розмір плати за послуги визначається наприкінці кожного місяця їх надання та фіксується в актах здачі-прийняття наданих послуг;
- № 12/09/19-1 від 12.09.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілі належних замовнику; перелік послуг: пробивка отворів в профілі належних замовнику (кількість пробивки отворів складає 84010 шт.); загальна вартість договору складає 1512180 грн з ПДВ. Вартість пробивки одного отвору складає 18 грн, в тому числі ПДВ 3 грн;
- № 19/09/19-1 від 19.09.2019: виконавець зобов'язується протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги перепакування платформи гідравлічної стоєчної підіймальної St500-5.2-0.45-1.5-1.5 та платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-1,2-0,1-1,4*1,1; перелік послуг: перепакування платформи гідравлічної стоїчної підіймальної St500-5.2-0.45-1.5-1.5 та платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-1,2-0,1-1,4*1,1; загальна вартість договору складає 63600 грн з ПДВ;
- № 25/09/19-1 від 25.09.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги перемотування рулону; перелік послуг: перемотування рулону; загальна вартість договору складає 63763,20 грн з ПДВ. Вартість перемотування рулону за 1 т складає 4320 грн, в тому числі 720 грн;
- № 01/10/19-1 від 01.10.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги вирівнювання для усунення деформацій штрипса оцинкованого; перелік послуг: вирівнювання для усунення деформацій штрипса оцинкованого; ціна послуг, сума договору: вартість вирівнювання штрипса оцинкованого за 1 т складає 1980 грн, в тому числі ПДВ 330 грн;
- № 01/10/19-2 від 01.10.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги зі свердління отворів в профілі оцинкованому належних замовнику; перелік послуг: свердління отворів в профілі оцинкованому належних замовнику (кількість отворів, що свердлили складає 31030 шт.); загальна вартість договору складає 558540 грн з ПДВ. Вартість пробивки одного отвору складає 18 грн в тому числі ПДВ 3 грн;
- № 01/10/19-3 від 01.10.2019: виконавець за плату надає послуги з прибирання складських приміщень площею 1700 кв.м в будівлі за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд.4 і використовуються замовником; поточне прибирання: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника, а саме: сухе прибирання підлоги пилососом; вологе прибирання підлоги; видалення пилу з розеток і вимикачів; виведення середніх і сильних забруднень, що знаходяться на відкритих поверхнях; винос з приміщення твердих побутових відходів з подальшим їх вивезенням з території будівлі; винос побутових відходів та різка паперів: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника; ціна послуг, сума договору: за 1 кв.м прибирання складських приміщень 17 грн в місяць без ПДВ, ПДВ 3,40 грн, разом з ПДВ 20,40 грн; сума договору 34680 грн, в тому числі ПДВ 5780 грн;
- № 10/10/19-1 від 10.10.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника власними силами та коштами надавати послуги з пробивки отворів в профілях оцинкованих: U 50*30*2,0 мм, С 100*60*10*2,0 мм, U 120*40*3,0 мм та пробивки спец отворів в профілі оцинк. С 100*50*15*3,0 мм, L-3345 мм належних замовнику (загальна кількість пробивки отворів складає 30213 шт.); перелік послуг: пробивки отворів в профілях оцинкованих: U 50*30*2,0 мм, С 100*60*10*2,0 мм, U 120*40*3,0 мм та пробивка спец отворів в профілі оцинк. С 100*50*15*3,0 мм, L-3345 мм належних замовнику; загальна вартість договору складає 551605,92 грн, в тому числі ПДВ 91934,32 грн; вартість пробивки одного отвору в профілі оцинк. складає 18 грн, в ому числі ПДВ 3 грн, вартість пробивки одного спец отвору в профілі оцинк. складає 19,56 грн, у тому числі ПДВ 3,26 грн;
- № 16/10/19-1 від 16.10.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги перемотки рулонів; перелік послуг: перемотка рулонів; загальна вартість договору складає 41293,80 грн, в тому числі ПДВ 6882,30 грн. Вартість перемотування рулону за 1 т складає 3240 грн, в тому числі ПДВ 540 грн;
- № 21/10/19-1 від 21.10.2019: виконавець зобов'язується протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги нанесення захисної плівки на профнастил; перелік послуг: нанесення захисної плівки на профнастил; вартість нанесення захисної плівки на один кв.м профнастилу складає 70,32 грн, в тому числі ПДВ 11,72 грн;
- № 28/10/19-1 від 28.10.2019: виконавець зобов'язується за завданнями замовника надавати за плату послуги очищення металопрокату, а саме листа х/к 0,8*1250*2295 мм та листа х/к 0,8*1250*2400 мм; перелік послуг: очищення металопрокату, а саме листа х/к 0,8*1250*2295 мм та листа х/к 0,8*1250*2400 мм; загальна вартість договору складає 206085 грн, в тому числі ПДВ 34347,50 грн. Вартість очищення листа за 1 т складає 6600 грн, в тому числі ПДВ 1100 грн.
124. До перевірки надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 275, акт № 903 від 30.09.2019, пакування металопрокату та металевих виробів 1 послуга, без ПДВ 96000 грн, ПДВ 19200 грн, на загальну суму 115200 грн;
- податкова накладна № 264, акт № 890 від 17.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. Z 150*47*41*18*2,0 мм) 720 шт., пробивка отворiв профіль оцинк. Z 200*48*42*18*2,5 мм) 1788 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. Z 250*72*64*18*2,5 мм) 4464 шт., без ПДВ 104580 грн, ПДВ 20916 грн, на загальну суму 125496 грн;
- податкова накладна № 270, акт № 892 від 25.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 10067 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. U 120*40*3,0 мм) 861 шт., 163920 грн, ПДВ 32784 грн, на загальну суму 196704 грн;
- податкова накладна № 269, акт № 891 від 23.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. U 120*40*3,0 мм) 1330 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. U 100*80*3,0 мм) 1932 шт., без ПДВ 48930 грн, ПДВ 9786 грн, на загальну суму 58716 грн;
- податкова накладна № 278, акт № 905 від 30.09.2019,маркування та сортування металопрокату та металевих виробів 1 послуга, без ПДВ 89000 грн, ПДВ 17800 грн, на загальну суму 106800 грн;
- податкова накладна № 274, акт № 901 від 30.09.2019, послуги завантаження/розвантаження автонавантажувачем за вересень 2019 року 102 год., без ПДВ 61200 грн, ПДВ 12240 грн, на загальну суму 73440 грн;
- податкова накладна № 273, акт № 894 від 28.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 6334 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. U 120*40*3,0 мм) 1332 шт., без ПДВ 114990 грн, ПДВ 22998 грн, на загальну суму 137988 грн;
- податкова накладна № 268, акт № 888 від 20.09.2019, перепакування платформи (платформа вертикальна підіймальна для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-1,2-0,1-1,4*1,1) 1 шт., без ПДВ 23000 грн, ПДВ 4600 грн, на загальну суму 27600 грн;
- податкова накладна № 265, акт № 896 від 18.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 9374 шт., без ПДВ 140610 грн, ПДВ 28122 грн, на загальну суму 168732 грн;
- податкова накладна № 263, акт № 889 від 16.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 150*47*41*18*2,0 мм) 372 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. C 200*48*42*18*2,5 мм) 794 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. C 250*72*64*18*2,5 мм) 1530 шт., без ПДВ 40440 грн, ПДВ 8088 грн, на загальну суму 48528 грн;
- податкова накладна № 276, акт № 900 від 30.09.2019, послуги прибирання складських приміщень за вересень 2019 року 1700 м2, без ПДВ 28900 грн, ПДВ 5780 грн, на загальну суму 34680 грн;
- податкова накладна № 267, акт № 898 від 19.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 10200 шт., без ПДВ 153000 грн, ПДВ 30600 грн, на загальну суму 183600 грн;
- податкова накладна № 266, акт № 897 від 19.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 10580 шт., без ПДВ 158700 грн, ПДВ 31740 грн, на загальну суму 190440 грн;
- податкова накладна № 277, акт № 887 від 30.09.2019, перепакування платформи (платформа гідравлічна стоєчна підіймальна St500-5.2-0.45-1.5-1.5) 1 шт., без ПДВ 30000 грн, ПДВ 6000 грн, на загальну суму 36000 грн;
- податкова накладна № 262, акт № 895 від 16.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 10266 шт., без ПДВ 153990 грн, ПДВ 30798 грн, на загальну суму 184788 грн;
- податкова накладна № 272, акт № 893 від 26.09.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 12066 шт., без ПДВ 180990 грн, ПДВ 36198 грн, на загальну суму 217188 грн;
- податкова накладна № 271, акт № 886 від 25.09.2019, перемотка рулонів (сталь рулона г/к 3,0*1250 мм) 7,01 шт., перемотка рулонів (сталь рулона г/к 4,0*1500 мм) 7,75 шт., без ПДВ 53136 грн, ПДВ 10627,20 грн, на загальну суму 63763,20 грн;
- податкова накладна № 292, акт № 986 від 10.10.2019,свердління отворiв (профіль оцинк. С 120*43*9,0*1,5 мм, 672 шт.) 14784 шт., без ПДВ 221760 грн, ПДВ 44352 грн, на загальну суму 266112 грн;
- податкова накладна № 293, акт № 987 від 10.10.2019, свердління отворiв (профіль оцинк. С 120*43*9,0*1,5 мм, 504 шт.) 11088 шт., без ПДВ 166320 грн, ПДВ 33264 грн, на загальну суму 199584 грн;
- податкова накладна № 291, акт № 983 від 09.10.2019, свердління отворiв (профіль оцинк. U 120*40*3,0 мм) 3410 шт., без ПДВ 51150 грн, ПДВ 10230 грн, на загальну суму 61380 грн;
- податкова накладна № 290, акт № 984 від 07.10.2019, вирівнювання для усунення деформацій (штрипс оцинк. 2,0*208 мм) 9,8 т, вирівнювання для усунення деформацій (штрипс оцинк. 2,0*248 мм) 3,21 т, без ПДВ 21466,50 грн, ПДВ 4293,30 грн, на загальну суму 25759,80 грн;
- податкова накладна № 288, акт № 982 від 01.10.2019, свердління отворiв (профіль оцинк. C 150*60*20*2,5 мм, L-6000 мм) 888 шт., без ПДВ 13320 грн, ПДВ 2664 грн, на загальну суму 15984 грн;
- податкова накладна № 289, акт № 989 від 03.10.2019, свердління отворiв (профіль оцинк. Z 250*64*72*20*2,5 мм) 730 шт., свердління отворiв (профіль оцинк. Z 250*64*72*20*3,0 мм) 130 шт., без ПДВ 12900 грн, ПДВ 2580 грн, на загальну суму 15480 грн;
- податкова накладна № 577, акт № 1024 від 16.10.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. C 100*60*10*2,0 мм) 10786 шт., пробивка отворiв (профіль оцинк. U 120*40*3,0 мм) 1666 шт., без ПДВ 186780 грн, ПДВ 37356 грн, на загальну суму 224136 грн;
- податкова накладна № 578, акт № 1023 від 21.10.2019, пробивка отворiв (профіль оцинк. U 50*30*2,0 мм) 12779 шт., без ПДВ 191685 грн, ПДВ 38337 грн, на загальну суму 230022 грн;
- податкова накладна № 583, акт № 2335 від 31.10.2019, послуги прибирання складських приміщень за жовтень 2019 року 1700 м2, без ПДВ 28900 грн, ПДВ 5780 грн, на загальну суму 34680 грн;
- податкова накладна № 576, акт № 1020 від 16.10.2019, перемотка рулонів (сталь рулонна г/к 2,0*1250 мм) 12,745 т, без ПДВ 34411,50 грн, ПДВ 6882,30 грн, на загальну суму 41293,80 грн;
- податкова накладна № 581, акт № 1022 від 31.10.2019, пробивка спец.отворiв (профіль оцинк. C 100*50*15*3,0 мм, L-3345 мм) 3932 шт., без ПДВ 64091,60 грн, ПДВ 12818,32 грн, на загальну суму 76909,92 грн;
- податкова накладна № 582, акт № 1026 від 31.10.2019, очищення металопрокату (лист х/к 0,8*1250*2295 мм) 13,315 т, очищення металопрокату (лист х/к 0,8*1250*2400 мм) 17,91 т, без ПДВ 171737,50 грн, ПДВ 34347,50 грн, на загальну суму 206085 грн;
- податкова накладна № 579, акт № 1019 від 24.10.2019, нанесення захисної плівки на профнастил (профнастил оцинк. С10*1200*0,5 мм) 5558,4 м2, без ПДВ 325722,24 грн, ПДВ 65144,45 грн, на загальну суму 390866,69 грн;
- податкова накладна № 580, акт № 1021 від 28.10.2019, пробивка спец.отворiв (профіль оцинк. C 100*50*15*3,0 мм, L-3345 мм) 1050 шт., без ПДВ 17115 грн, ПДВ 3423 грн, на загальну суму 20538 грн;
- всього без ПДВ 3148745,34 грн, ПДВ 629749,07 грн, на загальну суму 3778494,41 грн.
125. До перевірки надано акти приймання-передачі сировини (м-лів) у переробку без номерів від 17.09.2019, 25.09.2019, 23.09.2019, 28.09.2019, 20.09.2019, 18.09.2019, 16.09.2019, 19.09.2019, 19.09.2019, 30.09.2019, 16.09.2019, 26.09.2019, 25.09.2019, 10.10.2019, 10.10.2019, 09.10.2019, 07.10.2019, 01.10.2019, 03.10.2019, 16.10.2019, 21.10.2019, 16.10.2019, 31.10.2019, 31.10.2019, 24.10.2019, 28.10.2019.
126. Місце виконання робіт (надання послуг) невідоме, в наданих первинних документах не зазначено.
127. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Альфапромснаб» включено ПДВ у сумі 629749,07 грн, у тому числі у вересні 2019 року у сумі 317650 грн, у жовтні 2019 року у сумі 312099,07 грн.
128. На адресу ТОВ «Альфапромснаб» перераховано грошові кошти на загальну суму 2709452 грн платіжними дорученнями від 15.10.2019 № 10013 на суму 63763,20 грн, 15.10.2019 № 10014 на суму 63600 грн, 15.10.2019 № 10015 на суму 128693 грн, 01.11.2019 № 10157 на суму 25759,80 грн, 01.11.2019 № 10158 на суму 54199,20 грн, 04.11.2019 № 10167 на суму 222000 грн, 04.11.2019 № 10168 на суму 73440 грн, 04.11.2019 № 10169 на суму 34680 грн, 04.11.2019 № 10170 на суму 1383487 грн, 04.11.2019 № 10171 на суму 504340,80 грн, 13.11.2019 № 10235 на суму 155489 грн.
129. До перевірки надано договори переуступлення права вимоги до боржника ТОВ «Сава», первісний кредитор ТОВ «Альфапромснаб», новий кредитор ТОВ «Кірфорт» (код 42188319), на загальну суму 1069042,41 грн:
- № 12/12/19-1 від 12.12.2019 на суму грошових вимог 206085 грн, платіжне доручення від 13.12.2019 № 10398;
- № 12/12/19-2 від 12.12.2019 на суму грошових вимог 41293,80 грн, платіжне доручення від 13.12.2019 № 10399;
- № 12/12/19-3 від 12.12.2019 на суму грошових вимог 390866,69 грн, платіжне доручення від 13.12.2019 № 10400;
- № 12/12/19-4 від 12.12.2019 на суму грошових вимог 396116,92 грн, платіжне доручення від 13.12.2019 № 10401;
- № 12/12/19-5 від 12.12.2019 на суму грошових вимог 34680 грн, платіжне доручення від 13.12.2019 № 10402.
130. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 3 148 745,34 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Альфапромснаб».
131. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Альфапромснаб» (код ЄДРПОУ 43108984):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у Сумській області (м. Суми), у періоді взаємовідносин ГУ ДПС у Донецькій області, Маріупольське управління, адреса 40000, Сумська обл., м. Суми, Зарічний район, вул. Горького, буд. 5-А, (попередня 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Шевченка , буд. 258); основний вид діяльності: 10.41 виробництво олiї та тваринних жирiв (в обліковій картці зазначено ще 12 види діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації 11.07.2019;
- підприємство звітувало по ПДВ за місцем обліку лише за вересень, жовтень та листопад 2019 року, з грудня 2019 року - не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 31.12.2020;
- чисельність працюючих не задекларовано жодним звітом;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2019 році за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено;
- 04.02.2020 ДПС винесено рішення про ризиковість платника податків.
132. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Альфапромснаб» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
133. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом вересня-жовтня 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> цигарки в асортименті, запальнички, одяг, іграшки, миючі засоби, вересень-жовтень 2019
>> ТОВ «Асті Прайм» (код 43161770), ТОВ «Дуавей СВ» (код 43161807), ТОВ «Деква Грум» (код 43161880): зазначені СГ на обліку в ГУ ДПС у Сумській обл. (м.Суми), в період взаємовідносин - м. Маріуполь, засновник гр. ОСОБА_1 , не звітують з моменту реєстрації, данні щодо чисельності та основних засобів відсутні, є фігурантами кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України, 04.02.2020 ДПС прийнято рішення щодо ризиковості платників податків
>> послуги по пакуванню маркування та сортування металопрокату та металевих виробів, завантаження/розвантаження автонавантажувачем, пробивки отворiв, перемотці рулонів, свердління отворiв, очищення металопрокату, нанесення захисної плівки на профнастил, перепакування платформи, вересень-жовтень 2019
>>> ТОВ «Альфапромснаб», код 43108984, ГУ ДПС у Сумській обл. (м.Суми), в період взаємовідносин - м. Маріуполь), послуги по пакуванню маркування та сортування металопрокату та металевих виробів, завантаження/розвантаження автонавантажувачем, пробивки отворiв, перемотці рулонів, свердління отворiв, очищення металопрокату, нанесення захисної плівки на профнастил, перепакування платформи, обсяг з ПДВ за вереснь-жовтень 2019 року 3778494,41 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларації з ПДВ надано лише за вересень-листопад 2019, 04.02.2020 - рішення про ризиковість платника податків
>>>> ТОВ «Сава».
134. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Альфапромснаб» здійснює оформлення операцій придбання/реалізації (однакового найменування обсягом понад 129,7 млн.грн) великої кількості ТМЦ та послуг, що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Альфапромснаб».
135. З метою підтвердження господарських взаємовідносин у вересні-жовтні 2019 року TOB «Сава» з ТОВ «Альфапромснаб», ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено запит на проведення зустрічної звірки від 12.05.2020 № 4627/7/04-36-05-02 до ГУ ДПС у Сумській області.
136. У відповіді ГУ ДПС у Сумській області від 04.09.2020 № 3755/7/18-28-07-03-12 зазначено, що від оперативного управління отримано відомості (від 11.03.2020 № 250/18-28-21-10-07) щодо відсутності ТОВ «Альфапромснаб» за податковою адресою. ГУ ДПС у Сумській області складено та надіслано узагальнену податкову інформацію від 12.05.2020 № 22/18-28-05-05-18 по ТОВ «Альфапромснаб» з висновками «…неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій з придбання і реалізації товарів, робіт та послуг ТОВ «Альфапромснаб» протягом вересня - листопада 2019 року…».
137. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Альфапромснаб» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
138. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 3148745,34 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 629749,07 грн.
(1.7) ТОВ «Трі-Тон», ЄДРПОУ 41779567, ГУ ДПС у м. Києві
139. Між ТОВ «Трі-Тон» (виконавець) та ТОВ «Сава» (замовник) укладено договір про надання послуг № 024-18 від 02.04.2018 (м. Дніпро), за яким виконавець зобов'язується за завданням замовника, протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги очищення металопрокату та його пакування, маркування та сортування готових виробів, пакування готових виробів, а замовник зобов'язується оплачувати надані послуги. Виконавець зобов'язаний в період з 02.04.2018 по 30.06.2018 за усним або письмовим завданням замовника почати надавати останньому визначені цим договором послуги; використовувати власні або наймані транспортні засоби для перевезення металопрокату та металовиробів; забезпечувати якість наданих послуг відповідно до узгоджених вимог.
140. До перевірки було надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт на загальну суму 1104000 грн, ПДВ 220800 грн, на загальну суму 1324800 грн:
- податкова накладна № 12, акт № 024-18-1 від 30.06.2018, номенклатура: очищення металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 242875 грн, ПДВ 242875 грн, ПДВ 48575 грн, на загальну суму 291450 грн;
- податкова накладна № 13, акт № 024-18-2 від 30.06.2018, номенклатура: пакування металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 143525 грн, ПДВ 143525 грн, ПДВ 28705 грн, на загальну суму 172230 грн;
- податкова накладна № 14, акт № 024-18-3 від 30.06.2018, номенклатура: маркування та сортування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 322920 грн, ПДВ 322920 грн, ПДВ 64584 грн, на загальну суму 387504 грн;
- податкова накладна № 15, акт № 024-18-4 від 30.06.2018, номенклатура: пакування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 394680 грн, ПДВ 394680 грн, ПДВ 78936 грн, на загальну суму 473616 грн.
141. Інших документів, як то акти приймання-передачі матеріалів (готової продукції) із зазначенням кількості, до перевірки не надано. Місце виконання робіт (надання послуг) невідоме, в наданих первинних документах не зазначено.
142. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Трі-Тон» включено ПДВ у червні 2018 року у сумі 220800 грн.
143. На адресу ТОВ «Трі-Тон» перераховано грошові кошти на суму 1324800 грн платіжними дорученнями від 16.07.2018 № 6452 на суму 291450 грн, 16.07.2018 № 6453 на суму 172230 грн, 16.07.2018 № 6454 на суму 387504 грн, 16.07.2018 № 6455 на суму 473616 грн.
144. При розрахунку фінансового результату за 2018 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 1104000 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Трі-Тон».
145. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Трі-Тон», код ЄДРПОУ 41779567:
- перебуває на обліку ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва), адреса 04086, м. Київ, вул. Олени Теліги, буд. 41, основний вид діяльності 1046.19 дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту (в обліковій картці зазначено ще 9 види діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації - 05.12.2017;
- декларації по ПДВ до ГУ ДПС підприємство надало лише за квітень та травень 2019 року, з червня 2018 року (період взаємовідносин з ТОВ «Сава») підприємство не звітує;
- свідоцтво ПДВ анульовано 26.06.2019 (ненадання звітності);
- чисельність працюючих не задекларовано жодним звітом;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2018 році ТОВ «Трі-Тон» за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено;
- ТОВ «Трі-Тон» не надано декларацію з податку на додану вартість за червень 2018 року, відповідно, підприємством не задекларовано та не сплачено податкові зобов'язання за вказаний період.
146. Отже, проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Трі-Тон» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
147. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом червня 2018 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> від ТОВ «Тобакко» код 41908505, зареєстровано по одній податкові накладній, цигарки в асортименті у значній кількості, інших ТМЦ, послуг не придбавалось, червень 2018 року
>> ТОВ «Альтіолан» код 42023161, ТОВ «Авіатронік» код 42023334, ТОВ «Стамеркон» код 42023140, ТОВ «Максолт» код 42025242, всі зазначені СГ на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Голосіївський р-н м. Києва), зареєстровані 27.03.2018 за однією адресою: 03035, м. Київ, пр. Лобановського, б. 123, не звітують з моменту реєстрації, чисельність, наявність основних засобів не задекларовано жодним звітом
>> послуги по пакуванню маркування та очищенню металопрокату обсяг з ПДВ за червень 2018 року 1331600 грн
>>> ТОВ «Трі-Тон» код 41779567, ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва, послуги по пакуванню маркування та очищенню металопрокату, обсяг з ПДВ за червень 2018 року 1324800 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларація з ПДВ за червень 2018 не надана, є фігурантом кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України
>>>> ТОВ «Сава».
148. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Трі-Тон» здійснює оформлення операцій придбання/реалізації великої кількості ТМЦ та послуг (автозапчастини, міндобрива, сода каустична, пшениця… обсягом бл. 45 млн.грн), що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Трі-Тон».
149. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Трі-Тон» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
150. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 1104000 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 220800 грн.
(1.8) ТОВ «Дерксбі», ЄДРПОУ 42200294, ГУ ДПС у м. Києві
151. Між ТОВ «Дерксбі» (виконавець) та ТОВ «Сава» (замовник) укладено договори:
- договір № 1808-1 від 01.08.2018 (м. Дніпро): за завданням замовника виконавець за плату надає послуги (виконує роботи) з прибирання, перелік яких наведено в пункті 2.3 договору складських приміщень загальною площею 1700 кв.м, які розташовано в будівлі за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4 і використовується замовником. Перелік послуг, що надаються: поточне прибирання: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника, а саме: сухе прибирання підлоги пилососом; вологе прибирання підлоги; видалення пилу з розеток і вимикачів; виведення середніх і сильних забруднень, що знаходяться на відкритих поверхнях; винос з приміщення твердих побутових відходів з подальшим їх вивезенням з території будівлі. Винос побутових відходів та різка паперів: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника. Термін надання послуг - жовтень 2018 року. Ціна послуг за 1 кв.м складських приміщень в місяць складає 12 грн без ПДВ, ПДВ 2,40 грн, разом з ПДВ 14,40 грн;
- договір про надання послуг № 1808-2 від 01.08.2018 (м. Дніпро): виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження вилковим автонавантажувачем за заявкою в письмовій або усній формі замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4. Вартість послуг за договором складає 600 грн/год., в тому числі ПДВ 100 грн. Кількість відпрацьованих годин по результатам відпрацьованого місяця фіксується в актах здачі-прийняття робіт/надання послуг. Але, якщо автонавантажувач проробив в день по заявці менше, ніж 5 годин, в акті наданих послуг буде враховано вартість послуг за такий день, як за фактично відпрацьованих 5 годин.
152. До перевірки було надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 2, акт № ДІ-3108181 від 31.08.2018, послуги прибирання складських приміщень за серпень 2018 року, 1700 м2, без ПДВ 20400 грн, ПДВ 4080 грн, на загальну суму 4480 грн;
- податкова накладна № 3, акт № ДІ-3108182 від 31.08.2018, послуги завантаження / розвантаження вилковим автонавантажувачем за серпень 2018 року, 121 год., без ПДВ 60500 грн, ПДВ 12100 грн, на загальну суму 72600 грн;
- всього: без ПДВ 80900 грн, ПДВ 16180 грн, на загальну суму 97080 грн.
153. До перевірки надано договори переуступлення права вимоги 97080 грн від боржника ТОВ «Сава» первісним кредитором ТОВ «Дерксбі» новому кредитору ТОВ «Юрсей» (код 42232295):
- № 1809-1 від 03.09.2018 на суму грошових вимог 24480 грн, платіжне доручення від 03.10.2018 № 7147;
- № 1809-2 від 03.09.2018 на суму грошових вимог 72600 грн, платіжне доручення від 03.10.2018 № 7148.
154. При розрахунку фінансового результату за 2018 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 80900 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Дерксбі».
155. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Дерксбі», ЄДРПОУ 42200294:
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві, адреса 01042, м. Київ, вул. Іоанна Павла ІІ, буд.4/6 А; основний вид діяльності: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля (в обліковій картці зазначено ще 4 види діяльності іншого напрямку);
- дата держ. реєстрації 07.06.2018;
- жодного звіту за місцем обліку підприємством не надано;
- свідоцтво ПДВ анульовано 26.07.2019 (ненадання звітності);
- чисельність працюючих не задекларовано жодним звітом;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2018 році ТОВ «Дерксбі» за місцем обліку не надано;
- відповідно, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено, податкові зобов'язання з ПДВ не задекларовано та не сплачено.
156. Отже, проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Дерксбі» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
157. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом серпня 2018 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> ТОВ «Грилайн Плюс», код 41146698, цигарки в асортименті, обсяг з ПДВ за серпень 2018 року 598700,08 грн, інших ТМЦ не придбавалось
>> ТОВ «Дерксбі», код 42200294, ГУ ДПС у м. Києві, послуги прибирання складських приміщень, завантаження/розвантаження вилковим автонавантажувачем, обсяг з ПДВ за серпень 2018 року 97080 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, жодна звітність не надана, є фігурантом кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України
>>> ТОВ «Сава».
158. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Дерксбі» у серпні 2018 року здійснює придбання у одного СГ лише цигарок в асортименті та у значній кількості. При цьому, реалізує на адресу ТОВ «Сава» вищевказані послуги прибирання складських приміщень на площі 1700 кв.м. та навантаження/розвантаження спецтехнікою, не маючі на балансі (в наймі) основних засобів, персоналу та не придбаваючи вищенаведені роботи (послуги).
159. Крім того, згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «Дерксбі» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
160. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 80900 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 16180 грн.
(1.9) ТОВ «Комєта», ЄДРПОУ 41712256, ГУ ДПС у м. Києві
161. Між ТОВ «Комєта» (виконавець) та ТОВ «Сава» (замовник) укладено договори:
- про надання послуг № 102 від 20.08.2018 (м. Дніпро): виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження вилковим автонавантажувачем за заявкою в письмовій або усній формі замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4. Вартість послуг складає 600 грн/год., в тому числі ПДВ 100 грн. Кількість відпрацьованих годин по результатам відпрацьованого місяця фіксується в актах здачі-прийняття робіт/надання послуг, якщо автонавантажувач проробив в день по заявці менше, ніж 5 годин, в акті наданих послуг буде враховано вартість послуг за такий день, як за фактично відпрацьованих 5 годин;
- про надання послуг № 103 від 20.08.2018 (м. Дніпро): виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження вилковим автонавантажувачем за заявкою в письмовій або усній формі замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4. Вартість послуг складає 600 грн/год., в тому числі ПДВ 100 грн. Кількість відпрацьованих годин по результатам відпрацьованого місяця фіксується в актах здачі-прийняття робіт/надання послуг, якщо автонавантажувач проробив в день по заявці менше, ніж 5 годин, в акті наданих послуг буде враховано вартість послуг за такий день, як за фактично відпрацьованих 5 годин.
162. До перевірки надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна №4, акт № 30 від 30.09.2018, послуги прибирання складських приміщень за вересень 2018 року 1700 м2, без ПДВ 20400 грн, ПДВ 4080 грн, на загальну суму 24480 грн;
- податкова накладна № 5, акт № 31 від 30.09.2018, послуги завантаження/розвантаження вилковим автонавантажувачем за вересень 2018 року 101 год., без ПДВ 50500 грн, ПДВ 10100 грн, на загальну суму 60600 грн;
- всього без ПДВ 70900 грн, ПДВ 14180 грн, на загальну суму 85080 грн.
163. Інших документів, як то звітів про обсяг завантажених / розвантажених матеріалів (готової продукції, товарів) до перевірки не надано.
164. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Комєта» включено ПДВ у сумі 14180 грн, у тому числі у вересні 2018 року у сумі 14180 грн.
165. За 2018 рік від ТОВ «Комєта» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 85080 грн, у тому числі ПДВ 14180 грн, сплачено грошові кошти (за договорами переуступлення права вимоги - новому кредитору) у сумі 85080 грн.
166. До перевірки надано договори переуступлення права вимоги від боржника ТОВ «Сава» первісним кредитором ТОВ «Комєта» новому кредитору ТОВ «Зерснак», код 42179986:
- № 1 від 04.10.2018, сума грошових вимог 24480 грн, платіжне доручення від 12.10.2018 № 7248;
- № 2 від 04.10.2018, сума грошових вимог 60600 грн, платіжне доручення від 12.10.2018 № 7249.
167. При розрахунку фінансового результату за 2018 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 70900 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Комєта».
168. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Комєта», код ЄДРПОУ 41712256:
- перебуває на обліку ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва); адреса 010042, м. Київ, вул. Велика Васильківська, буд. 13/1; основний вид діяльності 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (в обліковій картці зазначено ще 9 видів діяльності іншого напрямку);
- дата держ. реєстрації 07.11.2017;
- протягом 2018 року підприємством надано декларацію з ПДВ лише за серпень місяць. Інших звітів за місцем обліку ТОВ «Комєта» не надано;
- свідоцтво ПДВ анульовано 25.09.2019 (ненадання звітності);
- чисельність працюючих не задекларовано жодним звітом;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2018 році ТОВ «Комєта» за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено, податкові зобов'язання з ПДВ за вересень 2018 року (період взаємовідносин з ТОВ «Сава») не задекларовано та не сплачено;
169. Отже, проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Комєта» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
170. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом вересня 2018 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> ТОВ «Будівельний альянс плюс», код 42251669, взуття в асортименті, обсяг з ПДВ за вересень 2018 року 598221,60 грн, інших ТМЦ не придбавалось
>> ТОВ «Комєта», код 41712256, ГУ ДПС у м. Києві, послуги по прибирання складських приміщень, завантаження/розвантаження вилковим автонавантажувачем, обсяг з ПДВ за вересень 2018 року 85080 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларація з ПДВ за вересень 2018 року не надана, є фігурантом кримінального провадження за статтею 205 КК України
>>> ТОВ «Сава».
171. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Комєта» у вересні 2018 року здійснює придбання у одного СГ лише взуття в асортименті та у значній кількості. При цьому, реалізує на адресу ТОВ «Сава» вищевказані послуги прибирання складських приміщень на площі 1700 кв.м. та навантаження/розвантаження спецтехнікою, не маючі на балансі (в наймі) основних засобів, персоналу та не придбаваючи вищенаведені роботи (послуги).
172. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Комєта» є фігурантом кримінального провадження, за фактом скоєння злочину передбаченого статтею 205 КК України.
173. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 70900 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 14180 грн.
(1.10) ТОВ «Брава Плюс», код ЄДРПОУ 41444298, ГУ ДПС у м. Києві
174. Між ТОВ «Брава Плюс» (виконавець) та ТОВ «Сава» (замовник) укладено договори:
- про надання послуг № 345-18 від 01.10.2018 (м. Дніпро): виконавець зобов'язується надавати послуги завантаження та розвантаження вилковим автонавантажувачем за заявкою в письмовій або усній формі замовника на об'єкті, розташованому за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4. Вартість послуг складає 600 грн/год., у тому числі ПДВ 100 грн. Кількість відпрацьованих годин по результатам відпрацьованого місяця фіксується в актах здачі-прийняття робіт/надання послуг, якщо автонавантажувач проробив в день по заявці менше, ніж 5 годин, в акті наданих послуг буде враховано вартість послуг за такий день, як за фактично відпрацьованих 5 годин;
- про надання послуг № 346-18 від 01.10.2018 (м. Дніпро): за завданням замовника виконавець за плату надає послуги (виконує роботи) з прибирання складських приміщень загальною площею 1700 кв.м, які розташовано в будівлі за адресою: м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 4 і використовується замовником. Перелік послуг, що надаються: поточне прибирання: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника, а саме: сухе прибирання підлоги пилососом; вологе прибирання підлоги; видалення пилу з розеток і вимикачів; виведення середніх і сильних забруднень, що знаходяться на відкритих поверхнях; винос з приміщення твердих побутових відходів з подальшим їх вивезенням з території будівлі; винос побутових відходів та різка паперів: здійснюється щоденно до початку робочого дня замовника. Ціна послуг за 1 кв.м складських приміщень в місяць складає 13 грн без ПДВ, ПДВ 2,60 грн, разом з ПДВ 15,60 грн. Сума договору 26520 грн, у тому числі ПДВ 4420 грн.
175. До перевірки надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкову накладну № 4, акт № 1/346 від 31.10.2018, послуги прибирання складських приміщень за жовтень 2018 року 1700 м2, без ПДВ 22100 грн, ПДВ 4420 грн, на загальну суму 26520 грн;
- податкову накладну № 5, акт № 345/1 від 31.10.2018, послуги завантаження/розвантаження вилковим автонавантажувачем за жовтень 2018 року 98 год., без ПДВ 49000 грн, ПДВ 9800 грн, на загальну суму 58800 грн;
- всього: без ПДВ 71100 грн, ПДВ 14220 грн, на загальну суму 85320 грн.
176. Інших документів, як то звітів про обсяг завантажених / розвантажених матеріалів (готової продукції, товарів)до перевірки не надано.
177. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Брава Плюс» включено ПДВ у жовтні 2018 року у сумі 14220 грн.
178. До перевірки надано договори переуступлення права вимоги ТОВ «Брава Плюс» новому кредитору ТОВ «Морслет Лтд», код 42180195, боржник, ТОВ «Сава»:
- № 56 від 30.11.2018, сума грошових вимог 26520 грн, платіжне доручення від 04.12.2018 № 7689;
- № 57 від 30.11.2018, сума грошових вимог 58800 грн, платіжне доручення від 04.12.2018 № 7690.
179. При розрахунку фінансового результату за 2018 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 71100 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Брава Плюс».
180. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Брава Плюс», ЄДРПОУ 41444298:
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва); адреса 03062, м. Київ, вул. Екскаваторна , буд. 26; основний вид діяльності 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля (в обліковій картці зазначено ще 5 видів діяльності іншого напрямку);
- дата держ. реєстрації 07.07.2017;
- протягом 2018 року підприємством надано декларацію з ПДВ за місцем обліку лише за червень місяць, у 2019 році за лютий та березень про відсутність діяльності. Інших звітів за місцем обліку ТОВ «Брава Плюс» не надано;
- свідоцтво ПДВ анульовано 30.07.2019 (ненадання звітності);
- чисельність працюючих не задекларовано жодним звітом;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2018 році ТОВ «Брава Плюс» за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено, податкові зобов'язання з ПДВ за жовтень 2018 року (період взаємовідносин з ТОВ «Сава») не задекларовано та не сплачено.
181. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Брава Плюс» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
182. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом жовтня 2018 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> ТОВ «Кріт Сервіс», код 42097647, цигарки в асортименті обсяг з ПДВ за жовтень 2018 року 573321,65 грн, інших ТМЦ не придбавалось
>> ТОВ «Брава Плюс», код 41444298, ГУ ДПС у м. Києві, послуги по прибирання складських приміщень, завантаження/розвантаження вилковим автонавантажувачем, обсяг з ПДВ за жовтень 2018 року 85320 грн, чисельність працюючих та основні засоби не задекларовано, декларація з ПДВ за жовтень 2018 року не надана, фін.звітність та декларація з податку на прибуток за 2018 рік не надані
>>> ТОВ «Сава».
183. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Брава Плюс» у жовтні 2018 року здійснює придбання у одного СГ лише цигарок в асортименті та у значній кількості.
184. При цьому, реалізує на адресу покупців металеві вироби, труби, кабелі, макуху, будівельні роботи, інше, на адресу ТОВ «Сава» - вищевказані послуги прибирання складських приміщень на площі 1700 кв.м та навантаження / розвантаження спецтехнікою, не маючі на балансі (в наймі) основних засобів, персоналу та не придбаваючи вищенаведені роботи (послуги), товари.
185. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 71100 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 14220 грн.
(1.11) ТОВ «Кіртен», ЄДПОУ 42010868, ГУ ДПС у м. Києві
186. Між ТОВ «Кіртен» (виконавець) та ТОВ «Сава» (замовник) укладено договори:
- № 3943 від 30.01.2019, виконавець зобов'язується протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги перепакування платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-1,1-0,1-1,2*0,9; перелік послуг: перепакування платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-1,1-0,1-1,2*0,9; загальна вартість договору складає 42000 грн з ПДВ;
- № 3946 від 01.02.2019, виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги очищення листа, механічної обробки (вирівнювання) листів, очищення труби, очищення штрипса; перелік послуг: очищення листа, механічної обробки (вирівнювання) листів, очищення труби, очищення штрипса; вартість за 1 тонну: очищення листів г/к складає 2700 грн, у тому числі ПДВ 450 грн, механічної обробки (вирівнювання) листів 3300 грн, у тому числі ПДВ 550 грн, очищення труби 6000 грн, у тому числі ПДВ 1000 грн, очищення штрипса 2700 грн, у тому числі ПДВ 450 грн;
- № 3954 від 05.02.2019, виконавець зобов'язується за завданням замовника, протягом визначеного в договорі строку, надавати за плату послуги нанесення захисної плівки на профнастил; перелік послуг: нанесення захисної плівки на профнастил; вартість нанесення захисної плівки на один кв.м профнастилу складає 72 грн, у тому числі ПДВ 12 грн.
187. Умовами вищенаведених договорів наведено, також: місце укладання: м. Київ; пункт 2.1: виконавець зобов'язаний: своєчасно та якісно надавати послуги на підставі отриманих заявок; використовувати власні, або наймані транспортні засоби для перевезення матеріалів, ТМЦ; забезпечувати якість наданих послуг відповідно до вимог, які узгоджені виконавцем із замовником або згідно із вимогами, яким такі послуги повинні відповідати. Пункт 3.3: вартість транспортних послуг з перевезення матеріалів, ТМЦ включається у вартість наданих послуг.
188. До перевірки надано наступні податкові накладні, акти виконаних робіт:
- податкова накладна № 7, акт № 410 від 01.02.2019, очищення листів г/к 12-50 мм, 16,161 т, без ПДВ 36362,25 грн, ПДВ 7272,45 грн, на загальну суму 43634,70 грн;
- податкова накладна № 9, акт № 412 від 04.02.2019, очищення штрипса г/к 3,5*205 мм, 17,19 т, без ПДВ 38677,50 грн, ПДВ 7735,50 грн, на загальну суму 46413 грн;
- податкова накладна № 11, акт № 420 від 08.02.2019, нанесення захисної плівки на профнастил, 339,12 м2, без ПДВ 20347,20 грн, ПДВ 4069,44 грн, на загальну суму 24416,64 грн;
- податкова накладна № 8, акт № 411 від 01.02.2019, перепакування платформи вертикальної підіймальної для осіб з обмеженими фізичними можливостями VL250-1,1-0,1-1,2*0,9, 1 шт., без ПДВ 35000 грн, ПДВ 7000 грн, на загальну суму 42000 грн;
- податкова накладна № 12, акт № 421 від 12.02.2019, механічна обробка (вірівнювання) листів г/к 20-30, мм 21,88 т, без ПДВ 60170 грн, ПДВ 12034 грн, на загальну суму 72204 грн;
- податкова накладна № 10, акт № 416 від07.02.2019, нанесення захисної плівки на профнастил, 4541,04 м2, без ПДВ 272462,40 грн, ПДВ 54492,48 грн, на загальну суму 326954,88 грн;
- податкова накладна № 13, акт № 423 від 13.02.2019, очищення труби г/к 168*8,0 мм, 10,025 т, без ПДВ 50125 грн, ПДВ 10025 грн, на загальну суму 60150 грн;
- всього без ПДВ 513144,35 грн, ПДВ 102628,87 грн, на загальну суму 615773,22 грн.
189. Інших документів, як то акти приймання-передачі матеріалів (готової продукції) із зазначенням кількості, до перевірки не надано. Місце виконання робіт (надання послуг) невідоме, в наданих первинних документах не зазначено.
190. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Кіртен» включено ПДВ у сумі 102628,87 грн, у тому числі у лютому 2019 року у сумі 102628,87 грн.
191. На адресу ТОВ «Кіртен» перераховано грошові кошти на загальну суму 615773,22 грн платіжними дорученнями від 01.03.2019 № 8284 на суму 42000 грн; 01.03.2019 № 8285 на суму 222401,70 грн; 01.03.2019 № 8286 на суму 351371,52 грн.
192. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 513144,35 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Кіртен».
193. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Кіртен», ЄДРПОУ 42010868:
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві; адреса 01054, м. Київ, вул. Ярославів Вал, буд. 13/2-Б; основний вид діяльності: 46.19 дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту (в обліковій картці зазначено ще 13 видів діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації 21.03.2018;
- підприємство надавало звітність по ПДВ за місцем обліку з липня 2018 по січень 2019 року. З лютого 2019 року (період взаємовідносин з ТОВ «Сава») ТОВ «Кіртен» не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 27.02.2020 (ненадання звітності);
- згідно вiдомостей про нарахування заробітної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих 3 особи, у тому числі директор (жінка). Звіт 1-ДФ не надавався взагалі;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток, фінансову звітність за результатами діяльності у 2019 році ТОВ «Кіртен» за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено, податкові зобов'язання з ПДВ за лютий 2019 року (період взаємовідносин з ТОВ «Сава») не задекларовано та не сплачено;
- 05.02.2020 ДПС винесено рішення про ризиковість платника податків.
194. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Кіртен» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
195. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом лютого 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> ПП «Служба доставки», код 35856622, зареєстровано по одній податкові накладній, пиво у значній кількості, інших ТМЦ, робіт (послуг) не придбавалось, лютий 2019 року
>> ТОВ «Квінтрон» код 42434893, ТОВ «Замолен» код 42435017, ТОВ «Долорем» код 42435075, ТОВ «Глораним» код 42435132, зазначені СГ на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва), зареєстровані однією особою 04.09.2018 за однією адресою: 01011, м. Київ, Печерський Узвіз, б. 19, не звітують з моменту реєстрації, чисельність, наявність основних засобів не задекларовано жодним звітом
>> ТОВ «Крістен Лтд» код 42151782, ТОВ «Кастерс Груп» код 42152147, зазначені СГ на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський та Печерський р-ни м. Києва), зареєстровані 23.05.2018 однією особою, чисельність 3 особи, основні фонди не задекларовано жодним звітом, є фігурантами кримінальних проваджень
>> послуги по очищенню листа, штрипса, труби, нанесення захисної плівки на профнастил, механічна обробка листа, перепакування платформи вертикальної підіймальної, обсяг з ПДВ за лютий 2019 року 629036,16 грн
>>> ТОВ «Кіртен», код 42010868, ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва)), послуги по очищенню листа, штрипса, труби, нанесення захисної плівки на профнастил, механічна обробка листа, перепакування платформи вертикальної підіймальної, обсяг з ПДВ за лютий 2019 року 615773,22 грн, чисельність 3 особи, основні засоби не задекларовано, декларація з ПДВ за лютий 2019 не надана, є фігурантом кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України
>>>> ТОВ «Сава».
196. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Кіртен» здійснює оформлення операцій придбання та реалізацію значної кількості різних ТМЦ та послуг, що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Кіртен».
197. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Кіртен» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
198. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 513144,35 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 102628,87 грн.
(1.12) ТОВ «Монкар Опт», код ЄДРПОУ 41190438, ГУ ДПС у Харківській області, в період взаємовідносин - ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Центральний р-н м. Дніпра)
199. До перевірки надано акти виконаних робіт:
- від 31.10.2017, послуги сортування, маркування, пакування металопрокату за жовтень 2017 на суму 168980 грн;
- від 30.11.2017, послуги сортування, маркування, пакування металопрокату за листопад 2017 на суму 159500 грн;
- від 31.12.2017, послуги сортування, маркування, пакування металопрокату за грудень 2017 на суму 166810 грн;
- від 31.01.2018, послуги сортування, маркування, пакування металопрокату за січень 2018 на суму 215170 грн;
- всього 710460 грн.
200. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
201. ТОВ «Монкар Опт» не є платником податку на додану вартість.
202. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Монкар Опт» (код ЄДРПОУ 41190438):
- перебуває на обліку ГУ ДПС у Харківській області (в періоді взаємовідносин - ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Центральний р-н м. Дніпра); адреса 49101, м. Дніпро, вул. Миколи Руденка буд. 29А, кв. 42; основний вид діяльності: 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля (в обліковій картці зазначено ще 9 видів діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації - 03.03.2017;
- останній звіт - декларацію з податку на прибуток та фінансову звітність малого підприємства надано за місцем обліку за 2017 рік. З січня 2018 року ТОВ «Монкар Опт» не звітує взагалі;
- підприємство не зареєстровано платником ПДВ;
- ТОВ «Монкар Опт» з моменту реєстрації не надавалось відомостей про чисельність працюючих. Звіти про нарахування заробітної плати, єдиного внеску та 1-ДФ не надавались за місцем обліку;
- згідно даних фiнансової звiтності малого підприємства за 2017 рік основні засоби на підприємстві відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався.
203. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Монкар Опт» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
204. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Монкар Опт» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
205. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат для зменшення фінансового результату з податку на прибуток у сумі 710460 грн.
(1.13) ТОВ «Гранд Груп Технолоджис», код ЄДРПОУ 38592956, ГУ ДПС у Київській області (Вишгородський район)
206. До перевірки надано акти виконаних робіт на суму 1408070,77 грн:
- від 31.01.2017 послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за січень 2017 на суму 99440 грн;
- від 28.02.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за лютий 2017 на суму 35590 грн;
- від 31.03.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за березень 2017 на суму 92420,77 грн;
- від 30.04.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за квітень 2017 на суму 277090 грн;
- від 31.05.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за травень 2017 на суму 92560 грн;
- від 30.06.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за червень 2017 на суму 57900 грн;
- від 31.07.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за липень 2017 на суму 329400 грн;
- від 31.08.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за серпень 2017 на суму 224760 грн;
- від 30.09.2017, послуги сортування, маркування, пакування готових виробів за вересень 2017 на суму 198910 грн.
207. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
208. ТОВ «Гранд Груп Технолоджис» не є платником податку на додану вартість.
209. За 2017 рік від ТОВ «Гранд Груп Технолоджис» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 1408 070,77 грн (без ПДВ), сплачено грошові кошти у сумі 1408070,77 грн (у тому числі у 2018 році 753070 грн), заборгованість відсутня.
210. При розрахунку фінансового результату за 2017 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість послуг у сумі 1408070,77 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Гранд Груп Технолоджис».
211. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Гранд Груп Технолоджис» (код ЄДРПОУ 38592956):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у Київській області (Вишгородський район); адреса 07300, Київська обл., Вишгородський район, м. Вишгород, вул. Набережна, буд. 2; основний вид діяльності 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням i кормами для тварин (в обліковій картці зазначено ще 7 видів діяльності різного напрямку); дата держ. реєстрації 15.03.2013;
- останній звіт - декларацію з податку на прибуток та фінансову звiтнiсть малого підприємства надано за місцем обліку за 2017 рік, з обсягом загального доходу у сумі 218488 грн, що значно менше вартості послуг наданих в адресу ТОВ «Сава». З січня 2018 року ТОВ «Гранд Груп Технолоджис» не звітує взагалі;
- підприємство не зареєстровано платником ПДВ;
- ТОВ «Гранд Груп Технолоджис» не надавалось відомостей про чисельність працюючих. Звіти про нарахування заробітної плати, єдиного внеску та 1-ДФ не надавались за місцем обліку;
- згідно даних фінансової звітності малого підприємства за 2017 рік основні засоби на підприємстві відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався.
212. Отже, проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Гранд Груп Технолоджис» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
213. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень товариство є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
214. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат для зменшення фінансового результату з податку на прибуток у сумі 1408070,77 грн.
(1.14) ТОВ «Динара», код ЄДРПОУ 41159178, ГУ ДПС у Житомирській області, в період взаємовідносин - ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Соборний р-н м. Дніпра)
215. До перевірки надано акти виконаних робіт на суму 929450 грн:
- від 31.10.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за жовтень 2017 на суму 377040 грн;
- від 30.11.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за листопад 2017 на суму 248900 грн;
- від 31.12.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за грудень 2017 на суму 303510 грн.
216. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
217. ТОВ «Динара» не є платником податку на додану вартість.
218. За 2017 рік від ТОВ «Динара» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 929450 грн (без ПДВ), сплачено грошові кошти у сумі 929450 грн (у 2018 році), заборгованість відсутня.
219. При розрахунку фінансового результату за 2017 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість послуг у сумі 929450 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Динара».
220. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Динара» (код ЄДРПОУ 41159178):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у Житомирській області, в період взаємовідносин - ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Соборний р-н м. Дніпра); адреса 49000, м. Днiпро, пров. Біологічний, буд. 2 А, кв. 4; основний вид діяльності 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля (в обліковій картці зазначено ще 7 видів діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації 17.02.2017; останній звіт - декларацію з податку на прибуток та фiнансову звiтнiсть малого підприємства надано за місцем обліку за 9 місяців 2019 рік. За 2019 та 2020 рік ТОВ «Динара» не звітує взагалі. Підприємство не зареєстровано платником ПДВ;
- ТОВ «Динара» з моменту реєстрації не надавалось відомостей про чисельність працюючих. Звіти про нарахування заробітної плати, єдиного внеску та 1-ДФ не надавались за місцем обліку;
- згідно даних фiнансової звiтності малого підприємства за 2017 рік основні засоби на підприємстві відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався.
221. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Динара» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
222. Сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат для зменшення фінансового результату з податку на прибуток у сумі 929450 грн.
(1.15) ТОВ «Інвестбудмонтаж», код ЄДРПОУ 34764178, ГУ ДПС у м. Києві
223. До перевірки надано акти виконаних робіт на суму 2099858,12 грн:
- від 31.01.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за січень 2017 на суму 60100 грн;
- від 28.02.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за лютий 2017 на суму 46040 грн;
- від 31.03.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за березень 2017 на суму 61920 грн;
- від 30.04.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за квітень 2017 на суму 228947 грн;
- від 31.05.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за травень 2017 на суму 237400 грн;
- від 30.06.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за червень 2017 на суму 107900 грн;
- від 31.07.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за липень 2017 на суму 304080 грн;
- від 31.08.2017 послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за серпень 2017 на суму 307390 грн;
- від 30.09.2017, послуги очищення металопрокату, пакування готових виробів за вересень 2017 на суму 746081,12 грн.
224. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
225. ТОВ «Інвестбудмонтаж» не є платником податку на додану вартість.
226. За 2017 рік від ТОВ «Інвестбудмонтаж» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 2099858,12 грн (без ПДВ), сплачено грошові кошти у сумі 2099 858,12 грн (з яких у 2018 році 1357551,12 грн) заборгованість відсутня.
227. При розрахунку фінансового результату за 2017 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість послуг у сумі 2099858,12 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Інвестбудмонтаж».
228. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Інвестбудмонтаж» (код ЄДРПОУ 34764178, нова назва ТОВ «Білдгарант Девелопмент»):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва); адреса - 04053, м. Київ, вул. Артема, буд. 37-41; основний вид діяльності 46.21 оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин (в обліковій картці зазначено ще 10 видів діяльності різного напрямку); дата держ. реєстрації 05.12.2006;
- останній звіт - декларацію з податку на прибуток та фiнансову звiтнiсть малого підприємства надано за місцем обліку за 2017 рік (із загальним обсягом доходу у сумі лише 656188 грн, що значно менше ніж вартість робіт на адресу ТОВ «Сава»). З січня 2018 року ТОВ «Інвестбудмонтаж» не звітує взагалі; підприємство не зареєстровано платником ПДВ;
- ТОВ «Інвестбудмонтаж» з моменту реєстрації не надавалось відомостей про чисельність працюючих. Звіти про нарахування заробітної плати, єдиного внеску та 1-ДФ не надавались за місцем обліку;
- згідно даних фiнансової звiтності малого підприємства за 2017 рік основні засоби на підприємстві відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався.
229. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Інвестбудмонтаж» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
230. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Інвестбудмонтаж» (код ЄДРПОУ 34764178, нова назва ТОВ «Білдгарант Девелопмент») є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
231. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат для зменшення фінансового результату з податку на прибуток у сумі 2099858,12 грн.
(1.16) ТОВ «Глория Люкс», код ЄДРПОУ 42434191, ГУ ДПС у м. Києві
232. До перевірки надано:
- податкову накладну № 33, акт № 33 від 30.11.2018, маркування та сортування готових виробів за листопад 2018 року, без ПДВ 207600 грн, ПДВ 41520 грн, на загальну суму 249120 грн;
- податкову накладну № 34, акт № 34 від 30.11.2018, пакування готових виробів за листопад 2018 року, без ПДВ 311400 грн, ПДВ 62280 грн, на загальну суму 373680 грн;
- всього без ПДВ 519000 грн, ПДВ 103800 грн, на загальну суму 622800 грн.
233. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
234. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Глория Люкс» включено ПДВ у сумі 103800 грн у тому числі у листопаді 2018 року у сумі 103800 грн.
235. За 2018 рік від ТОВ «Глория Люкс» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 622800 грн, у тому числі ПДВ 103800 грн, сплачено грошові кошти у сумі 622800 грн, заборгованість відсутня.
236. При розрахунку фінансового результату за 2018 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 519 000 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Глория Люкс».
237. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Глория Люкс» (код ЄДРПОУ 42434191):
- перебуває на обліку ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва); адреса 01014, м. Київ, вул. Звіринецька, буд. 63; основний вид діяльності 46.33 оптова торгiвля молочними продуктами, яйцями, харчовими олiями та жирами (в обліковій картці зазначено ще 29 видів діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації 04.09.2018;
- останній звіт - декларацію з ПДВ надано за місцем обліку за лютий 2019 року. З березня 2019 року ТОВ «Глория Люкс» не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 25.03.2020 (ненадання звітності);
- згідно вiдомостей про нарахування заробiтної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих 3 особи, у тому числі директор (жінка). Звіт 1-ДФ не надавався взагалі;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток за 2018 рік за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено;
- згідно даних фінансової звітності малого підприємства за результатами 2018 року ТОВ «Глория Люкс» зазначено вартість основних засобів у сумі лише 1000 грн, загальний дохід підприємства зазначено у сумі 0 грн.
238. Отже, проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Глория Люкс» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
239. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом листопада 2018 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> сигарети в асортименті, інших ТМЦ, робіт (послуг) не придбавалось, листопад 2018 року
>> 12 суб'єктів господарювання, які є на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (різні райони), не звітують з жовтня 2018 року, чисельність, наявність основних засобів не задекларовано жодним звітом, свідоцтва платника ПДВ анульовані за неподання звітності
>> послуги маркування, сортування та пакування готових виробів, обсяг з ПДВ за листопад 2018 року 682860 грн
>>> ТОВ «Глория Люкс», код 42434191, ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва), послуги маркування, сортування та пакування готових виробів, обсяг з ПДВ за листопад 2018 року 622800 грн, чисельність 3 особи, основні засоби не задекларовано, дохід за 2018 рік не задекларовано, є фігурантом кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України
>>>> ТОВ «Сава».
240. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Глория Люкс» здійснює придбання та реалізацію значної кількості різних ТМЦ та послуг (обсягом понад 18 млн.грн., що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Глория Люкс».
241. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень ТОВ «Глория Люкс» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
242. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 519000 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 103800 грн.
(1.17) ТОВ «Морслет ЛТД», код ЄДРПОУ 42180195, ГУ ДПС у м. Києві
243. До перевірки надано:
- податкову накладну № 43, акт № 43 від 31.10.2018, очищення металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 132300 грн, ПДВ 26460 грн, на загальну суму 158760 грн;
- податкову накладну № 42, акт № 42 від 31.10.2018, пакування металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 197900 грн, ПДВ 39580 грн, на загальну суму 237480 грн;
- податкову накладну № 41, акт № 41 від 31.10.2018, нанесення захисної плівки на металопрокат, 1 послуга, без ПДВ112100 грн, ПДВ 22420 грн, на загальну суму 134520 грн;
- податкову накладну № 44, акт № 44 від 31.10.2018, маркування та сортування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 336800 грн, ПДВ 67360 грн, на загальну суму 404160 грн;
- податкову накладну № 45, акт № 45 від 31.10.2018, пакування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 415830 грн, ПДВ 83166 грн, на загальну суму 498996 грн;
- всього без ПДВ 1194930 грн, ПДВ 238986 грн, на загальну суму 1433916 грн.
244. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
245. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Морслет ЛТД» включено ПДВ у жовтні 2018 року у сумі 238986 грн.
246. Згідно даних регістру ж/о по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 2018 рік від ТОВ «Морслет ЛТД» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 1433916 грн, у тому числі ПДВ 238986 грн, сплачено грошові кошти у сумі 1519236 грн (у тому числі 85320 грн, як новому кредитору по заборгованості перед ТОВ «Брава Плюс), заборгованість відсутня.
247. На адресу ТОВ «Морслет ЛТД» перераховано грошові кошти у сумі 1519236 грн платіжними дорученнями від 04.12.2018 на суму 134520 грн, 04.12.2018 на суму 158760 грн, 04.12.2018 на суму 237480 грн, 04.12.2018 на суму 404160 грн, 04.12.2018 на суму 498996 грн, 04.12.2018 на суму 58800 грн, 04.12.2018 на суму 26520 грн.
248. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Морслет ЛТД» (код ЄДРПОУ 42180195):
- перебуває на обліку ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва); адреса 01135, м. Київ, вул. Дмитрiвська, буд. 92/94, основний вид діяльності 46.19 дiяльнiсть посередників у торгiвлi товарами широкого асортименту (в обліковій картці зазначено ще 13 видів діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації 04.06.2018;
- останній звіт - декларацію з ПДВ надано за місцем обліку за грудень 2018 року. З січня 2019 року ТОВ «Морслет ЛТД» не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 29.01.2020 (ненадання звітності);
- згідно відомостей про нарахування заробітної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих - 3 особи, у тому числі директор. Звіт 1-ДФ не надавався взагалі;
- данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток та фінансову звітність за 2018 рік за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено.
249. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Морслет ЛТД» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
250. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом жовтень 2018 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> сигарети в асортименті, светри, тканини, інших ТМЦ, робіт (послуг) не придбавалось, жовтень 2018 року
>> обсяг наданих послуг поділено на 27 суб'єктів господарювання, які є на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (різні райони), не звітували за жовтень 2018 року, чисельність, наявність основних засобів не задекларовано жодним звітом, свідоцтва платника ПДВ анульовані за неподання звітності
>> послуги очищення та пакування металопрокату, маркування, сортування та пакування готових виробів, обсяг з ПДВ за жовтень 2018 року 2912000 грн
>>> ТОВ «Морслет ЛТД», код 42180195, ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва)), послуги очищення та пакування металопрокату, маркування, сортування та пакування готових виробів, обсяг з ПДВ за жовтень 2018 року 1433916 грн, чисельність 3 особи, основні засоби не задекларовано, дохід за 2018 рік не задекларовано, є фігурантом кримінальних проваджень за статями 205, 212 КК України
>>>> ТОВ «Сава».
251. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Морслет ЛТД» здійснює придбання та реалізацію значної кількості різних ТМЦ та послуг (обсягом понад 14 млн.грн), що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Морслет ЛТД». При цьому, придбавається курятина, сало, макуха, шрот соняшникові, пластини, лопатки, свердло, фреза та послуги виготовлення муфти, з підготовки до проведення відновлення вогнетривкої кладки коксових батарей, очищення та пакування металопрокату, маркування, сортування та пакування готових виробів. Реалізується, крім зазначеного найменування, курятина в асортименті, ковбасні вироби, паштети, шинка.
252. Крім того, згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «Морслет ЛТД» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
253. Сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 1194930 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 238986 грн.
(1.18) ТОВ «Тотал Енерджік», ЄДРПОУ 42209674, ГУ ДПС у м. Києві
254. До перевірки надано:
- податкова накладна № 61, акт № 61 від 31.07.2018, маркування та сортування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 142040 грн, ПДВ 28408 грн, на загальну суму 170448 грн;
- податкова накладна № 59, акт № 59 від 31.07.2018, очищення металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 47340 грн, ПДВ 9468 грн, на загальну суму 56808 грн;
- податкова накладна № 60, акт № 60 від 31.07.2018, пакування металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 31560 грн, ПДВ 6312 грн, на загальну суму 37872 грн;
- податкова накладна № 57, акт № 57 від 31.07.2018, послуги прибирання складських приміщень за липень 2018 року, 1 послуга, без ПДВ 20145 грн, ПДВ 4029 грн, на загальну суму 24174 грн;
- податкова накладна № 62, акт № 62 від 31.07.2018, пакування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 174815 грн, ПДВ 34963 грн, на загальну суму 209778 грн;
- податкова накладна № 58, акт № 58 від 31.07.2018, послуги завантаження/розвантаження вилковим автонавантажувачем вантажопідйомністю 5 т за липень 2018 року, 78 год., без ПДВ 39000 грн, ПДВ 7800 грн, на загальну суму 46800 грн;
- податкова накладна № 12, акт № 12 від 31.08.2018, пакування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 415680 грн, ПДВ 83136 грн, на загальну суму 498816 грн;
- податкова накладна № 9, акт № 9 від 31.08.2018, пакування металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 99240 грн, ПДВ 19848 грн, на загальну суму 119088 грн;
- податкова накладна № 10, акт № 10 від 31.08.2018, очищення металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 145860 грн, ПДВ 29172 грн, на загальну суму 175032 грн;
- податкова накладна № 11, акт № 11 від 31.08.2018, маркування та сортування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 356170 грн, ПДВ71234 грн, на загальну суму 427404 грн;
- всього 1471850 грн, ПДВ 294370 грн, на загальну суму 1766220 грн.
255. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
256. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Тотал Енерджік» включено ПДВ у сумі 294370 грн, у тому числі у липні 2018 року у сумі 90980 грн, у серпні 2018 року у сумі 203390 грн.
257. Згідно даних регістру ж/о по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 2018 рік від ТОВ «Тотал Енерджік» оформлено придбання робіт (послуг) на загальну суму 1766220, ПДВ 294370 грн, сплачено грошові кошти у сумі 1766220 грн, заборгованість відсутня.
258. На адресу ТОВ «Тотал Енерджік» перераховано грошові кошти у розмірі 1766220 грн платіжними дорученнями від 17.08.2018 на суму 46800 грн, 17.08.2018 на суму 24174 грн, 21.08.2018 на суму 56808 грн, 21.08.2018 на суму 37872 грн, 21.08.2018 на суму 170448 грн, 21.08.2018 на суму 209778 грн, 17.09.2018 на суму 171264 грн, 02.10.2018 на суму 3768 грн, 02.10.2018 на суму 119088 грн, 02.10.2018 на суму 427404 грн, 02.10.2018 на суму 498816 грн.
259. При розрахунку фінансового результату за 2018 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 1471850 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Тотал Енерджік».
260. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Тотал Енерджік» (код ЄДРПОУ 42209674):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві (Солом'янський р-н м. Києва); адреса 03055, м. Київ, вул. Боткіна, буд. 4; основний вид діяльності 46.19 дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту (в обліковій картці зазначено ще 18 видів діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації - 08.06.2018;
- останній звіт - декларацію з ПДВ надано за місцем обліку за січень 2019 року. З лютого 2019 року не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 26.02.2020 (ненадання звітності);
- згідно вiдомостей про нарахування заробiтної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих - 3 особи, у т.ч. директор. Звіт 1-ДФ не надавався взагалі. Данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток та за 2018 рік за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено;
- згідно фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва за 2018 рік загальний дохід визначено у сумі 0 грн.
261. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Тотал Енерджік» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
262. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом липня-серпня 2018 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> сигарети в асортименті, конденсат газовий, м'ясо куряче, інших ТМЦ, робіт (послуг) не придбавалось, липень-серпень 2018 року
>> обсяг наданих послуг поділено на 6 суб'єктів господарювання, які є на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (різні райони), не звітували за липень-серпень 2018 року, чисельність, наявність основних засобів не задекларовано жодним звітом, свідоцтва платника ПДВ анульовані за неподання звітності
>> послуги очищення та пакування металопрокату, маркування, сортування та пакування готових виробів, прибирання, завантаження/розвантаження, обсяг з ПДВ за липень-серпень 2018 року 1766220 грн
>>> ТОВ «Тотал Енерджік», код 42209674, ГУ ДПС у м. Києві (Солом'янський р-н м. Києва): послуги очищення та пакування металопрокату, маркування, сортування та пакування готових виробів, прибирання, завантаження/розвантаження, обсяг з ПДВ за липень-серпень 2018 року 1766220 грн, чисельність 3 особи, основні засоби не задекларовано, дохід за 2018 рік не задекларовано, є фігурантом кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України
>>>> ТОВ «Сава».
263. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Тотал Енерджік» здійснює придбання та реалізацію значної кількості різних ТМЦ та послуг (понад 70 млн.грн), що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Тотал Енерджік».
264. Крім того, згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «Тотал Енерджік» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
265. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 1471850 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 294370 грн.
(1.19) ТОВ «Юрсей», ЄДРПОУ 42232295, ГУ ДПС у м. Києві
266. До перевірки надано:
- податкова накладна № 6, акт № 6 від 30.09.2018, очищення металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 151480 грн, ПДВ 30296 грн, на загальну суму 181776 грн;
- податкова накладна № 4, акт № 4 від 30.09.2018, нанесення захисної плівки на профнастил, 881,298 м2, без ПДВ 70503,84 грн, ПДВ 14100,77 грн, на загальну суму 84604,61 грн;
- податкова накладна № 7, акт № 7 від 30.09.2018, пакування металопрокату, 1 послуга, без ПДВ 227220 грн, ПДВ 45444 грн, на загальну суму 272664 грн;
- податкова накладна № 8, акт № 8 від 30.09.2018, маркування та сортування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 207600 грн, ПДВ 41520 грн, на загальну суму 249120 грн;
- податкова накладна № 9, акт № 9 від 30.09.2018, пакування готових виробів, 1 послуга, без ПДВ 311400 грн, ПДВ 62280 грн, на загальну суму 373680 грн;
- податкова накладна № 5, акт № 5 від 30.09.2018, нанесення захисної плівки на металопрокат, 1 послуга, без ПДВ 172200 грн, ПДВ 34440 грн, на загальну суму 206640 грн;
- податкова накладна № 33, акт № 33 від 16.01.2019, пробивка отворів в профілі С 70*50*7*2,0 мм 14400 шт., без ПДВ 207360 грн, ПДВ 41472 грн, на загальну суму 248832 грн;
- податкова накладна № 32, акт № 32 від 16.01.2019, пробивка отворів в профілі С 70*50*7*2,0 мм 28800 шт., без ПДВ 414720 грн, ПДВ 82944 грн, на загальну суму 497664 грн;
- податкова накладна № 35, акт № 35 від 23.01.2019, пробивка отворів в профілі С 70*50*7*2,0 мм 10800 шт., 155520 грн, пробивка отворів в профілі L 60*30*2,5 мм 1400 шт., 20160 грн, ПДВ 35136 грн, на загальну суму 210816 грн;
- податкова накладна № 34, акт № 34 від 17.01.2019, пробивка отворів в профілі С 70*50*7*2,0 мм 14400 шт., без ПДВ 207360 грн, ПДВ 41472 грн, на загальну суму 248832 грн;
- всього без ПДВ 2 45523,84 грн, ПДВ 429 104,77 грн, на загальну суму 2 574 628,61 грн.
267. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) невідоме, наданими первинними документами не зазначено.
268. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Юрсей» включено ПДВ у сумі 429104,77 грн, у вересні 2018 року у сумі 228080,77 грн, у січні 2019 року у сумі 201024 грн.
269. На адресу ТОВ «Юрсей» перераховано грошові кошти на загальну суму 2042000,61 грн.
270. Договори переуступлення права вимоги: боржник ТОВ Сава», первісний кредитор ТОВ «Юрсей», новий кредитор ТОВ «Кастерс Груп», ЄДПОУ 42152147, на суму грошових вимог 170060 грн платіжне доручення від 19.03.2019, 16564 грн платіжне доручення від 19.03.2019, 232268 грн платіжне доручення від 01.04.2019, 24192 грн платіжне доручення від 01.04.2019, 186624 грн платіжне доручення від 01.04.2019.
271. При розрахунку фінансового результату за 2018 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 1140403,84 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Юрсей».
272. Вищенаведені послуги включено ТОВ «Сава» до вартості реалізованої покупцям готової продукції, що підтверджено даними бухгалтерського обліку по рах.361, 701, 791. Перелік покупців наведено у додатку 1 до Довідки про загальну інформацію.
273. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат вартість робіт (послуг) у загальній сумі 1 005 120 грн., отримання яких оформлено від ТОВ «Юрсей».
274. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Юрсей» (код ЄДРПОУ 42232295):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва); адреса 01135, м. Київ, вул. Дмитрівська, буд. 92 /94; основний вид діяльності 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля;
- дата держ. реєстрації 13.06.2018;
- останній звіт - декларацію з ПДВ надано за місцем обліку за січень 2019 року. З лютого 2019 року ТОВ «Юрсей» не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 27.02.2020 (ненадання звітності);
- згідно відомостей про нарахування заробітної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих 3 особи, у тому числі директор. Звіт 1-ДФ не надавався взагалі, данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток та за 2018 рік за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2018 рік підприємством не задекларовано та не сплачено, згідно фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва за 2018 рік загальний дохід визначено у сумі 0 грн.
275. Отже, проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Юрсей» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
276. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом вересня 2018, січня 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> сигарети в асортименті, інших ТМЦ, робіт (послуг) не придбавалось, вересень 2018 року
>> ТОВ «Носолінг ЛТД» (42180735), ТОВ «Столекс» (42180132), ТОВ «Локомотив ЛТД» (42191013), СГ на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (різні райони), не звітували з моменту реєстрації, чисельність, основні засоби не задекларовано жодним звітом, свідоцтва платника ПДВ анульовані за неподання звітності: послуги очищення, пакування металопрокату та нанесення захисної плівки, маркування, сортування та пакування готових виробів, нанесення захисної плівки на профнастил, обсяг з ПДВ за вересень 2018 року 1368484,61 грн
> згідно даних ЄРПН не встановлено взагалі придбання товарів та послуг у січні 2019 року
>> обсяг поділено на 13 СГ, які на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (різні райони), 5 СГ не звітували з моменту реєстрації, решта - надано звіти з ПДВ за 1-2 місяці, зареєстровані за адресами масової реєстрації, чисельність та основні засоби не задекларовано, свідоцтва платника ПДВ анульовані за неподання звітності, є фігурантами кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України; послуги пробивки отворів обсяг з ПДВ за січень 2019 року 1206144 грн
>>> ТОВ «Юрсей» (код 42232295, ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва)): Послуги очищення, пакування металопрокату та нанесення захисної плівки, маркування, сортування та пакування готових виробів, нанесення захисної плівки на профнастил, обсяг з ПДВ за вересень 2018 року 1368484,61 грн, Послуги пробивки отворів, обсяг з ПДВ за січень 2019 року 1206144 грн, чисельність 3 особи, основні засоби не задекларовано, дохід за 2018 рік не задекларовано, є фігурантом кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України
>>>> ТОВ «Сава».
277. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Юрсей» здійснює придбання та реалізацію значної кількості різних ТМЦ та послуг (понад 13 млн.грн), що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Юрсей».
278. Крім того, згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «Юрсей» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
279. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «Сава» на безпідставне завищення витрат у сумі 2145523,84 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 429104,77 грн.
(1.20) ТОВ «Депев», ЄДРПОУ 42355010, ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва))
280. До перевірки надано:
- податкову накладну № 31, акт № 31 від 31.01.2019, послуги завантаження/розвантаження автонавантажувачем за січень 2019 року 112 год., без ПДВ 67200 грн, ПДВ 13440 грн, на загальна суму 80640 грн;
- податкову накладну № 32, акт № 32 від 31.01.2019, послуги прибирання складських приміщень за cічень 2019 року 1700 м2, без ПДВ 25500 грн, ПДВ 5100 грн, на загальна суму 30600 грн;
- податкову накладну № 30, акт № 30 від 31.01.2019, маркування, сортування та пакування металопрокату і металовиробів за січень 2019 року, 1 послуга, без ПДВ 286000 грн, ПДВ 57200 грн, на загальна суму 343200 грн.
281. Інших документів (актів приймання-передачі, переміщення матеріалів/готової продукції) до перевірки не надано. Місце надання послуг (виконання робіт) - маркування, сортування та пакування металопрокату і металовиробів невідоме.
282. До складу податкового кредиту ТОВ «Сава» по операціях з ТОВ «Депев» включено ПДВ у січні 2019 року у сумі 75740 грн.
283. ТОВ «Сава» перераховано ТОВ «Депев» грошові кошти на загальну суму 454440 грн.
284. При розрахунку фінансового результату за 2019 рік ТОВ «Сава» враховано у складі витрат (рах.93) вартість робіт (послуг) у загальній сумі 378700 грн, отримання яких оформлено від ТОВ «Депев».
285. За даними АІС «Податковий блок» ТОВ «Депев» (код ЄДРПОУ 42355010):
- перебуває на обліку у ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва), адреса 01133, м. Київ, б-р Лесі Українки, буд. 26; основний вид діяльності 46.19 дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту (в обліковій картці зазначено ще 23 види діяльності різного напрямку);
- дата держ. реєстрації - 03.08.2018;
- останній звіт - декларацію з ПДВ надано за місцем обліку за лютий 2019 року. З березня 2019 року ТОВ «Депев» не звітує взагалі;
- свідоцтво ПДВ анульовано 25.03.2020 (ненадання звітності);
- згідно вiдомостей про нарахування заробiтної плати (нарахування єдиного внеску), чисельність працюючих 2 особи, у тому числі директор. Звіт 1-ДФ не надавався взагалі. Данні щодо наявності основних засобів відсутні, звіт за формою 20-ОПП не надавався;
- декларацію з податку на прибуток та за 2019 рік за місцем обліку не надано, податок на прибуток за 2019 рік підприємством не задекларовано та не сплачено. Згідно Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва за 2018 рік загальний дохід визначено у сумі 0 грн.
286. Проведеним аналізом даних податкової звітності ТОВ «Депев» встановлено: відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, складських та офісних приміщень, інших основних фондів, що свідчить про відсутність факту здійснення суб'єктом господарювання задекларованого виду діяльності.
287. Згідно аналізу ланцюга постачання робіт протягом січня 2019 року встановлено невідповідність номенклатури придбаних та реалізованих робіт (послуг) - пересорт:
> згідно даних ЄРПН не встановлено взагалі придбання товарів та послуг у січні 2019 року
>> обсяг поділено на 8 СГ, які на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (різні райони), 7 СГ не звітували з моменту реєстрації, 1 СГ - надано звіти з ПДВ за 2 місяці 2019 року, зареєстровані у серпні-вересні 2018 року за адресами масової реєстрації, чисельність та основні засоби не задекларовано, свідоцтва платника ПДВ анульовані за неподання звітності
>> послуги маркування сортування та пакування металопрокату і металовиробів, прибирання приміщень, завантаження/розвантаження, обсяг з ПДВ за cічень 2019 року 454490 грн
>>> ТОВ «Депев», код 42355010, ГУ ДПС у м. Києві, послуги маркування сортування та пакування металопрокату і металовиробів, прибирання приміщень, завантаження / розвантаження, обсяг з ПДВ за січень 2019 року 454440 грн, чисельність 2 особи, основні засоби не задекларовано, дохід за 2019 рік не задекларовано, є фігурантом кримінальних проваджень за статтями 205, 212 КК України
>>>> ТОВ «Сава».
288. Згідно даних ЄРПН ТОВ «Депев» здійснює придбання та реалізацію значної кількості різних ТМЦ та послуг (обсягом бл. 4 млн.грн), що потребує застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та наявність персоналу і основних засобів. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Депев».
289. Крім того, згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень, ТОВ «Депев» є фігурантом кримінальних проваджень, за фактом скоєння злочину передбаченого статтями 205, 212 КК України.
290. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність зазначених суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Дані операції направлені ТОВ «САВА» на безпідставне завищення витрат у сумі 378700 грн для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту у сумі 75740 грн.
291. Як вбачається з наведеного вище, всі зазначені контрагенти-постачальники робіт (послуг) не звітують за місцем обліку (звіти з ПДВ, податку на прибуток та ЄСВ надано за 2-3 місяці (квартали) з моменту реєстрації або не надано взагалі), свідоцтва ПДВ анульовані з причини: ненадання декларацій протягом року, чисельність працівників 1-3 особи, основні засоби (виробничі, складські, автотранспортні) не задекларовано, відомості про об'єкти оподаткування відсутні. Тоді як, специфіка та обсяги виконаних робіт (наданих послуг) потребує наявності спеціального виробничого обладнання, наявності виробничих та складських приміщень, вантажного транспорту, достатньої кількості виробничого персоналу відповідної кваліфікації.
292. Підприємства-постачальники мають ознаку «відповідність платника податку критеріям ризиковості».
293. Також, згідно даних ЄРПН, по всіх наведених вище підприємствах не встановлено остаточного ланцюга походження послуг та ТМЦ, простежується придбання інших товарів: цигарок, автомобілів, продуктових товарів, напоїв, одягу, взуття, іграшок.
294. Сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.
295. Враховуючи викладене вище, перевіркою встановлено здійснення ТОВ «Сава» нереальних господарських операцій по взаємовідносинам з зазначеними СГ.
296. В ході проведення перевірки на адресу ТОВ «Сава» надано запит від 16.02.2021 № 2 з питань господарської діяльності, у тому числі: обізнаності посадових осіб де саме (місто, підприємство) та яким чином (наявність трудових, матеріальних та технічних резервів) відбувається фактичне здійснення та постачання робіт (послуг) і ТМЦ в адресу ТОВ «Сава» вище переліченими контрагентами.
297. У відповіді (від 18.02.2021 № 18/02/2021-1) взагалі не надано інформації щодо заданих питань.
298. Таким чином, ТОВ «Сава» не скористалось правом щодо надання пояснень про фактичні обставини вчиненого податкового правопорушення.
299. Створюючи видимість реальності здійснення оподатковуваних операцій платник податків діяв умисно, оскільки він удавано, цілеспрямовано створив умови, які не могли мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом України, зокрема в частині реального придбання товару, декларування цих операцій, сплати податків. Оформивши документально господарські операції які не відбувались та у подальшому відобразивши їх у податковій звітності, платник податків свідомо прагнув зменшити базу оподаткування та, як наслідок, не сплатити кошти до бюджету.
300. Оскільки платник податків мав можливість дотриматися норм чинного законодавства, зокрема в частині відображення у податковій звітності виключно тих операцій які мали місце, однак не вжив достатніх заходів для цього через те, що діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності, що призвело до податкового правопорушення, вважається умисним.
(2) надані позивачем докази
301. ТОВ «Сава» (орендар) уклав отримав з ТОВ «Дніпробетон» (орендодавець) договір оренди № 25 від 01.08.2018, відповідно до якого орендар прийняв у платне строкове користування нерухове майно: частину цеху, побутові й офісні приміщення, що знаходяться за адресою м. Дніпро, вул. Гаванська, 4, згідно додатку 1 до договору площа об'єкта 1700 м2 Пунктом 2.1 встановлений обов'язок орендодавця забезпечити безперешкодний вхід та вихід співробітників орендаря на територію розміщення орендованого об'єкту згідно із Положенням про пропускний та внутрішньооб'єктовий режим орендодавця (т.1 а.с.215-221).
302. Позивачем надані первинні документи на первісне придбання товарів, їх переробку (надання послуг та виконання робіт) контрагентами, по яких контролюючим органом не встановлено порушень актом перевірки; договори та акти виконаних робіт та (наданих послуг), відображені у акті перевірки (т.1 а.с.223 - т.19 а.с.110), податкові накладні (т.19 а.с.111-249, т.20 а.с.1-160), платіжні доручення (т.2 а.с.113-115, т.20 а.с.167 - т.21 а.с.17), таблиці з описом операції з контрагентами (т.21 а.с.97-104), замовлення на здійснення отворів (т.21 а.с.63-96), договори поставки з замовленнями покупців на пробивання отворів (т.18 а.с.167-252).
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПАВОВІДНОСИН
303. Податковий кодекс України (далі - ПК України, у редакції на час виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
304. Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 4).
305. Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 ПК України).
306. У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності (абзац перший пункту 44.6 статті 44 ПК України).
307. Згідно із пунктом 134.1 статті 134 ПК України об'єктом оподаткування є:
1) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу;
2) якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
3) якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
308. Згідно із пунктом 135.1 статті 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
309. Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
310. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).
311. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).
312. Згідно із абзацом першим пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
313. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу (абзац другий пункту 198.6 статті 198 ПК України).
314. Відповідно до абзацу одинадцятого статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
315. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (частина перша статті 9 Закону № 996-XIV).
316. Згідно із частиною другої вказаної норми первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
317. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо (абзац дев'ятий частини другої статті 9 Закону № 996-XIV).
VІ. ОЦІНКА СУДУ
318. Надаючи оцінку доводам сторін щодо правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд виходить із того, що презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об'єктивно відтворюють господарські операції, що є об'єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов'язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.
319. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов'язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.
320. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого обов'язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов'язку.
321. Обов'язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з'ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства.
322. Встановлення мети та факту порушення встановлено порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності належних первинних документів, у тому числі підтверджуючих здійснення витрат, із якими пов'язується відповідний облік, може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту та зменшення фінансового результату до оподаткування.
323. За умови реального здійснення платником податку господарської операції з придбання товарів (робіт, послуг), яка призвела до об'єктивної зміни складу активів такого платника, придбання такого товару (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, наявності первинних документів, які підтверджують понесені витрати, платник податку має право на віднесення таких витрат до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, а податку на додану вартість - до складу податкового кредиту.
324. Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності відображення позивачем у податковому обліку спірних операцій, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.
325. Господарська операція пов'язана з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.
326. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов'язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами ПК України.
327. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів.
328. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків не відповідають.
329. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Одним із обов'язкових реквізитів первинного документа є зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, саме вказані відомості відображають суть господарських операцій. Рух активів при постачанні товару має бути підтвердженим саме у спірних операціях поставки, а не тільки можливістю їх використання (або використанням) у подальшій діяльності покупця.
330. Заявлений спір виник у зв'язку із невизнанням контролюючим органом права платника податків на відображення у податковому обліку податкового кредиту та зменшення фінансового результату до оподаткування податком на прибуток у господарських операціях з 20 контрагентами: ТОВ «Ланжет», ТОВ «Сеткар», ТОВ «Інста-Груп», ТОВ «БП «Комфортмонтаж», ТОВ «Укрекстрейдінг», ТОВ «Альфапромснаб», ТОВ «Трі-Тон», ТОВ «Дерксбі», ТОВ «Комєта», ТОВ «Брава Плюс», ТОВ «Кіртен», ТОВ «Монкар Опт», ТОВ «Гранд Груп Технолоджис», ТОВ «Динара», ТОВ «Інвестбудмонтаж», ТОВ «Глория Люкс», ТОВ «Морслет», ТОВ «Тотал Енерджік», ТОВ «Юрсей», ТОВ «Депев».
331. Зокрема, контролюючий орган зазначає про неможливість здійснення такими контрагентами відображених у податковому обліку позивача операцій з огляду на відсутність працівників, обладнання, наявність кримінальних справ, відсутність документів, підтверджуючих місце виконання послуг.
332. Суд зазначає, що доводи відповідача щодо відсутності персоналу, технічної можливості, наявності кримінальних справ не є достатніми та самостійними підставами для визнання операцій нереальними, що підтверджено правовими висновками Верховного Суду.
333. Згідно із висновками Верховного Суду у постанові від 17.04.2018 у справі № 808/2459/17, сам факт наявності вироків, ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій.
334. Поряд із цим, на підтвердження отримання послуг від контрагентів по яких встановлено порушення, позивачем надаються лише мінімально необхідні докази: договори, податкові накладні, акти виконаних робіт (послуг).
335. Матеріалами справи підтверджується придбання позивачем товарів, здійснення їх доробки та переробки як самостійно позивачем, так і залученими контрагентами по яких контролюючий орган не заявляє порушень, та продаж таких товарів кінцевому покупцю.
336. Однак, матеріалами справи не підтверджується отримання кінцевими покупцями товарів із результатами операцій, визнаних нереальними контролюючим органом за результатами перевірки.
337. Послуги по прибиранню не є підтвердженими, оскільки це потребує безпосередньої присутності певних фізичних осіб у приміщеннях позивача, із врахуванням того, що договором оренди № 25 від 01.08.2018 передбачено обов'язок орендодавця забезпечити безперешкодний вхід та вихід співробітників орендаря на територію розміщення орендованого об'єкту згідно із Положенням про пропускний та внутрішньооб'єктовий режим орендодавця (т.1 а.с.215-221), позивач не надав інших підтверджень виконання спірних послуг.
338. Отже, щодо послуг прибирання приміщення позивача площею 1700 м3, які невизнані контролюючим органом, суд зазначає, що позивачем не пояснено та не надано підтверджень щодо фізичних осіб, які фактично виконували придбання на території позивача.
339. Окремо суд звертає увагу на формування ціни товару кінцевому покупцю із урахуванням витрат на проведення спірних операцій.
340. Щодо доводів позивача, що всі податкові накладні є зареєстрованими, отже право на податковий кредит є підтвердженим, суд зазначає, що контролюючий орган має повноваження як на попередній контроль під час реєстрації податкових накладних, так і на постаудит - документальну перевірку відображених у податковому обліку господарських операцій.
341. Матеріалами справи не підтверджено рух активів по яких надані послуги та передачу кінцевим покупцям товарів із результатами спірних послуг. Надані позивачем докази не свідчать про отримання кінцевими покупцями товарів із результатами спірних послуг, отже, сумніви контролюючого органу є обґрунтованими та не спростованими позивачем.
щодо застосування штрафу у розмірі 25%
342. Відповідно до пункту 11 розділу 10 глави ХХ ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).
343. Контролюючим органом застосовано штраф у розмірі 25% як за допущення правопорушення за наявності умислу платника податку.
344. Згідно із пунктом 123.1 статті 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв'язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.
345. Пунктом 123.2 статті 123 ПК України визначено, що діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.
346. Податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб'єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом (абзац перший пункту 109.1 статті 109 ПК України).
347. Порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України (пункт 109.2 статті 109 ПК України).
348. У випадках, визначених пунктом 119.3 статті 119, пунктами 123.2 - 123.5 статті 123, пунктами 124.2, 124.3 статті 124, пунктами 125-1.2 - 125-1.4 статті 125-1 цього Кодексу, необхідною умовою притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення є встановлення контролюючими органами вини особи (пункт 109.3 статті 109 ПК України).
349. Особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом (пункт 112.1 статті 112 ПК України).
350. Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності (пункт 112.2 статті 112 ПК України).
351. Особа не може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, передбачених цим Кодексом (пункт 112.3 статті 112 ПК України).
352. У разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків. Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством. Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи (пункт 112.7 статті 112 ПК України).
353. Таким чином, позивач мав можливість для дотримання податкових правил та норм, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання.
354. Поряд із цим контролюючим органом не доведено наявність умислу у платника податків, у зв'язку із чим суд вважає помилковим застосування штрафу у розмірі 25%, коли як належний розмір штрафу у розглянутому спорі мав дорівнювати 10% від визначених до сплати сум грошових зобов'язань.
355. Суд зазначає про необґрунтованість застосування штрафу за встановлені порушення у розмірі 25%, та наявність підстав для застосування штрафу у розмірі 10%, у зв'язку із чим підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення від 19.05.2021:
- № 0070130702, яким платнику збільшено податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств, в частині застосування штрафу на суму 550934,25 грн (4239669 грн - 566774 грн = 3672895 грн х 10% = 367289,50 грн; 918223,75 грн - 367289,50 грн = 550934,25 грн);
- № 0070160702, яким платнику збільшено податкові зобов'язання з податку на додану вартість, в частині застосування штрафу на суму 552176,40 грн (3681176 грн х 10% = 368117,60 грн; 920294 грн - 368117,60 грн = 552176,40 грн).
356. В зазначеній частині позов підлягає задоволенню, зокрема, на суму штрафів у розмірі 1103110,65 грн (550934,25 грн + 552176,40 грн).
357. Ціна позову складає 9759362,75 грн (нараховані зобов'язання по податку на прибуток 5157892,75 грн + по ПДВ 4601470 грн). 1,5% від ціни позову складає 146390,44 грн, що є більше ніж максимальний судовий збір.
358. Позивачем при зверненні до суду платіжним дорученням від 26.07.2021 № 12918 сплачено судовий збір у розмірі 45400 грн, як за дві вимоги майнового характеру за кожну у максимальному розмірі (2 х 22700 грн) (т.1 а.с.92).
359. За подання цього позову виходячи з ціни позову належить до сплати судовий збір у розмірі 22700 грн.
360. Судовий збір у розмірі 22700 грн є сплаченим у більшому розмірі, ніж належало до сплати та може бути повернуто позивачеві за відповідним клопотанням.
361. Оскільки позов задоволено на 11,3% (1103110,65 грн х 100 / 9759362,75 грн), присудженню на користь позивача підлягає судовий збір у розмірі 2565,10 грн (22700 грн х 11,3%).
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
362. З огляду на викладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову.
363. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Сава» (код ЄДРПОУ 32099297; вул. Затишна, буд. 9-А, м. Дніпро, 49057) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 № 0070130702 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 550934,25 грн.
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 № 0070160702 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 552176,40 грн.
4. В іншій частині позовних вимог відмовити.
5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сава» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС України у Дніпропетровській області витрати на сплату судового збору у розмірі 2565,10 грн.
6. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.
7. Повне рішення складено 17.12.2021.
Суддя І.О. Верба