Господарський суд
Житомирської області
10002, м. Житомир, майдан Путятинський,3/65
Від "01" жовтня 2007 р. Справа № 11/51-НА
Господарський суд Житомирської області у складі:
Судді Маріщенко Л.О.
при секретарі Бондар В.А.
за участю представників сторін
від позивача Бондар О.Б. - дор. від 02.04.07 №2/04
від відповідача Гуменюк І.О. - дор. від 06.04.06 №249/г/10
Розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Житомирі справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроспецресурси" (м. Житомир)
до Державної податкової інспекції у м. Житомирі (м. Житомир)
про скасування податкових повідомлень-рішень
Позивачем пред'явлено позов про скасування податкових повідомлень-рішення ДПІ у м. Житомирі від 20.10.06 №0005432301/0, від 15.11.06 №0005432301/1 та від 16.01.07 №0005432301/2.
Згідно уточнень до позовних вимог від 22.03.07 р. № 57 позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Житомирі від 21.03.07 р. № 0005432301/3 про донарахування 24613 грн. податку на прибуток та застосування штрафних санкцій в розмірі 4923 грн.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі та просить позов задоволити, посилаючись в обґрунтування позовних вимог на листи ДПА України про те, що положення п. 18.3 ст.18 закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", яким передбачено обмеження валових витрат при розрахунках з нерезидентами, що розташовані в офшорних зонах, за отримані товари (роботи, послуги), не поширюються на сплату процентів за кредитами.
Відповідач проти позову заперечує посилаючись на те, що підприємством безпідставно завищено валові витрати та занижено податок на прибуток за 1 півріччя 2006 року в порушення п.п. 18.3 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки вважає,що проценти за кредитом є витратами на оплату фінансових послуг з надання коштів у кредит підприємству, а не платою за користування кредитними коштами, у зв'язку з чим просить у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, господарський суд, -
З матеріалів справи вбачається, що працівниками ДПІ у м. Житомирі на підставі направлень була проведена виїзна комплексна планова документальна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроспецресурс" за період з 01.01.05 по 30.06.06.
За результатами перевірки складено акт перевірки від 13.10.06 №3367/23-1/30266593/0110 та податкове повідомлення-рішення від 20.10.06 №0005432301/0.
Дане податкове повідомлення-рішення було оскаржено в адміністративному порядку і рішеннями від 15.11.07 та 16.01.07 залишено без змін.
Рішенням від 07.03.07 №2289/6/25-0515 від 07.03.07 ДПА України скасувала податкове повідомлення-рішення у м. Житомирі від 20.10.06 №0005432301/0 в частині донарахованого перевіркою податку на прибуток за перший квартал 2006 року по операціях з виплати відсотків по облігаціях на користь резидентів Кіпру і у відповідній частині, застосовано штрафну санкцію, а в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення і рішення, прийняті за розглядом скарг - залишила без змін.21.03.2007 р. ДПІ у м. житомирі було прийнято нове повідомлення-рішення за № 0005432301/3.
Протягом перевіряємого періоду для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство залучало кредит під цінні папери, а саме здійснювало емісію іменних процентних облігацій. За процентними облігаціями Позивач сплачував відсотки за використання кредитних коштів власникам облігацій. Значну частину даних облігацій придбано власниками, які є нерезидентами.
Згідно з даними податкового обліку підприємства офшорним нерезидентам за перевіряємий період виплачено 751,4 тис. грн., в тому числі 3 кв. 2005 року - 323,0 тис. грн., 4 кв. 2005 року - 333,1 тис. грн., 1 кв. 2006 року - 95,2 тис. грн. процентного доходу.
Отже до підприємства застосовані фінансові санкції на підставі п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 ЗУ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-ІІІ від 21.12.00 у розмірі 10% від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, починаючи з податкового періоду на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше50 % такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати., незалежно від кількості податкових періодів що минули.
Відповідно до пункту 1.10 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР проценти - доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит.
Згідно пункту 1.11 статті 1 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР вказано, що кредит - кошти та матеріальні цінності, які надаються резидентами або нерезидентами у користування юридичним або фізичним особам на визначений строк та під процент. Кредит розподіляється на фінансовий кредит, товарний кредит, інвестиційний податковий кредит та кредит під цінні папери, що засвідчують відносини позики.
Суми процентів, сплачених або нарахованих за будь-якими кредитами, підприємство має право включати до складу своїх валових витрат на підставі підпункту 5.5.1 пункту 5.5 статті 5 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР, але за неодмінної умови, що такі виплати пов'язані з веденням господарської діяльності.
Підпунктом 5.5.1 пункту 5.5 статті 5 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283-97-ВР передбачено, що до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
При сплаті процентів за борговими зобов'язаннями на користь нерезидентів необхідно враховувати положення підпункту 5.5.2 та підпункту 5.5.3 пункту 5.5 статті 5, які передбачають обмеження щодо включення до складу валових витрат по сплаті процентів на користь нерезидентів, пов'язаних з підприємством та прирівняних до них осіб.
Крім того пунктом 18.3 статті 18 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283-97-ВР встановлено, що у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того, чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх валових витрат у сумі, що становить 85 відсотків вартості цих товарів (робіт, послуг). Правило, визначене цим пунктом, починає застосовуватися з календарного кварталу, наступного за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних зон, встановленого Кабінетом Міністрів України.
Тобто якщо нерезидент - кредитор має офшорний статус, то суми, сплачені у вигляді процентів за кредит на користь такого нерезидента, може бути включено підприємством до складу своїх валових у сумі, що не перевищує 85 % вартості цих послуг.
Розпорядженням КМУ від 01.02.06 №44-р "Про внесення зміни у додаток до розпорядження КМУ від 24.02.03 №77-р внесено зміну у додаток до розпорядження КМУ від 24.02.03 №77-р "Про перелік офшорних зон" виключивши у розділі "Європа" слово "Кіпр".
Виключення країни "Кіпр" із переліку офшорних зон згідно вказаного розпорядження означає, що до кінця І кварталу 2006 року Кіпр залишається офшорною в податковому аспекті державою, і лише починаючи з ІІ кварталу 2006 року втрачає цей статус.
У разі невиплати нерезидентам, що розташовані в офшорних зонах процентів за кредитами, тобто за отримані фінансові послуги, склад валових витрат визначається на підставі п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 та п.п. 7.9.3. п. 7.9 ст. 7 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР з календарного кварталу, наступного за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних зон.
Перевіркою встановлено, що в податковому обліку та при складанні декларацій про прибуток підприємств за 9 місяців 2005 р., 2005 р., І кв. 2006 року витрати по виплаті процентів дотриманням вказаних обмежень, тобто в розмірі 85 відсотків та, з кварталу, наступного за кварталом, на який припадає Перевіркою встановлено, що в податковому обліку та при складанні декларацій про прибуток підприємств за 9 місяців 2005 р., 2005 р., І кв. 2006 року витрати по виплаті процентів дотриманням вказаних обмежень, тобто в розмірі 85 відсотків та, з кварталу, наступного за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних зон, встановленого КМУ.
Облігації придбано згідно договору купівлі-продажу №221-к від 13.07.04 в кількості 187 шт. номінальною вартістю 1000,00 грн. загальною вартістю 192810,09 грн., згідно договору купівлі-продажу №273 від 18.10.04 в кількості 60 шт. номінальною вартістю 1000,00 грн. загальною вартістю 62050,20 грн..
При складанні декларації про прибуток підприємств за і півріччя 2006 року та визначенні валових витрат підприємство в рядку 05.2 Декларації "Самостійно виявлені помилки" включило до складу валових витрат 141299,00 грн. сплачених в 3 кв. , 4 кв. 2005 р., 1 кв. 2006 р. процентів по облігаціях нерезидентам, розташованим в офшорних зонах, що становить 15 % від загальної суми, тобто в порушення п.18.3 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" витрати на оплату фінансових послуг підприємство віднесло в повній мірі, коли необхідно було включати у сумі, що становить 85 % від їх вартості та безпідставно зависило валові витрати за І півріччя 2006 року в сумі 141299,00 грн..
Зважаючи на викладене, підприємством занижено податок на прибуток за І півріччя 2006 року безпідставно.
Доводи позивача суперечать нормам чинного законодавства та спростовуються матеріалами справи.
Відповідно до ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР, ЗУ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-ІІІ від 21.12.2000, керуючись ст.ст. 158-163, 167, 254, п.6 Прикінцевих та перехідних положень КАС України, господарський суд,-
У задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Постанова господарського суду Житомирської області набирає законної сили в строки, встановлені ст.254 КАСУ.
Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції в порядку та строки, встановлені ст.186 КАСУ.
Суддя Маріщенко Л.О.
Дата складання 05.10.07
Віддрукувати: 1 прим.
в справу