07 грудня 2021 року м. Рівне №460/9752/21
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Махаринця Д.Є. за участю секретаря судового засідання Харитонюк В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:
позивача: представник Поліщук Т.С.,
відповідача: представник Юхименко Т.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Фелікс"
доГоловне управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Фелікс" (далі - позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач), в якому просить суд: податкове повідомлення-рішення від 22.06.2021 №529717000709 по податку на доходи фізичних осіб, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 7571,17 грн. та пеню в сумі 192,63 грн.; податкове повідомлення-рішення від 22.06.2021 №530717000709 по податку військовому збору, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 124,52 грн. та пеню в сумі 3,03 грн.; податкове повідомлення-рішення по податку на доходи фізичних осіб від 22.06.2021 №530517000709, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 1020,00 грн.; податкове повідомлення-рішення по податку на додану вартість від 29.06.2021 №5573/17000701, яким Позивачу донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 893 512,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 973 378,00 грн.; податкове повідомлення-рішення по податку на прибуток від 29.06.2021 №5571/1700701, яким Позивачу донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 729 160,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 195 131,00 грн.
Обґрунтовуючи позов, позивач зазначав, що при розрахунку своєчасності перерахування до бюджету утриманих сум податку на доходи фізичних осіб перевіряючим було не правильно визначено базу оподаткування, що призвело до значного завищення суми неперерахованого до бюджету ПДФО під час виплати доходів на користь платників податків, передбачених п. 168.1 ст. 168 Кодексу. Так, при визначенні бази оподаткування перевіряючий брав за основу виплачену зарплату з якої попередньо були утримані податки та врахована податкова соціальна пільга. Всі господарські операції, які були проведені в перевіряємому періоді були реальними, тобто спрямованими на одержання сторонами договорів відповідного економічного ефекту та були проведені у відповідності до вимог діючого законодавства та бухгалтерських стандартів. Зміст та реальність даних операцій по кожній з поставок підтверджується відповідними документами (договори, видаткові накладні, ттн, платіжні доручення, картки рахунків і інші) які були надані в процесі перевірки. На момент здійснення поставок з даними контрагентами позивач не володів інформацією стосовно того, що дані контрагенти мають ознаки ризиковості, оскільки такі дані відсутні в будь-яких доступних відкритих джерелах.
Ухвалою від 16.07.2021 року позовну заяву залишено без руху.
Ухвалою від 30.08.2021 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання. Встановлено відповідачу строк для подання відзиву.
Відповідач позов заперечив повністю з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що в охопленому перевіркою звітному періоді платник податків оформляв взаємовідносини з ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку не відповідає реальності господарських операцій. За наведеного, просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Ухвалою від 07.10. 2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.
В судових засіданнях представники сторін підтримали свої доводи та аргументи з підстав, наведених в заявах по суті справи.
Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з'ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.
Заслухавши пояснення сторін у справі, розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро Фелікс» зареєстроване - Радивилівською районною державною адміністрацією Рівненської області 26.10.2017р. за № 16011020000000832. Основний вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
Головним управлінням ДПС у Рівненській області відповідно до ст. 75, 77, розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПК України) на підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 20.04.2021р. №782-п, проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою вiдповiдальнiстю «Агро Фелікс», код ЄДРПОУ 41684989 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 26.10.2017р. по 31.12.2020р., валютного законодавства за період з 26.10.2017р.по 31.12.2020р., сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 26.10.2017р.по 31.12.2020р., іншого законодавства за період з 26.10.2017р. по 31.12.2020р.
За наслідками перевірки складено акт від 31.05.2021 №3342/17-00-07-01/41684989.
Згідно висновків даного акту Перевіркою встановлено порушення ТОВ «АГРО ФЕЛІКС»:
1. п. 44.1 п. 44.2 ст. 44, п.п.134.1 п.134 ст. 134 розд. ІІІ Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток всього в сумі в сумі 3 729 160 грн., в т.ч. за 1 квартал 2019р. - 107 992,42 грн., за 2 квартал 2019р. - 652 321,5 грн., 1 квартал 2020р. - 245 210,09 грн., 2 квартал 2020р. 48 600 грн., 3 квартал 2020р. - 102 736,5 грн., 4 квартал 2020р. - 2 572 299,49 грн.
2. 44.1 ст.44 розділу І, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 3 893 512 грн. у т.ч. за червень 2019р. на суму 216 887 грн., за лютий 2020р. на суму 198 724 грн., за березень 2020р. на суму 107 175грн., за квітень 2020р. на суму 344 464 грн., за червень 2020р. на суму 54 000 грн., за серпень 2020р. на суму 88 967 грн., за вересень 2020р. на суму 25 185 грн., за жовтень 2020р. на суму 1 314 242 грн., за листопад 2020р. на суму 1 114 395 грн., за грудень 2020р. на суму 429 473 грн.
3. п.51.1 ст.51 глави 2, пп."б" п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами і доповненнями (далі Податковий кодекс), розділу ІІІ "Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", затвердженого в новій редакції Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015р. №111/26556, по яких встановлено подання податкових розрахунків за формою №1ДФ за 3 квартал 2018 року не в повному обсязі, з недостовірними відомостями та з помилками, що призвели до зміни платника податку.
4. пп.14.1.180, пп.14.1.156, пп.14.1.175 п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. "а" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу, за якими встановлено:
- несплата (неперерахування) до бюджету податковим агентом ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» узгоджених сум належного до сплати податку на доходи фізичних осіб, після настання граничних термінів сплати податку до бюджету передбачених п.168.1 ст. 168 ПКУ, у випадках коли виплата доходу на користь платників податків передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб;
- неподання податковим агентом філією ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати податку до бюджету в сумі 32564,93 грн., передбаченими пунктом 168.1 статті 168 Податкового кодексу.
5. несплата (неперерахування) до бюджету податковим агентом філією ТОВ ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» узгоджених сум належного до сплати військового збору, після настання граничних термінів сплати збору до бюджету передбачених п.168.1 ст. 168 ПКУ, у випадках коли виплата доходу на користь платників податків передувала сплаті податку на доходи фізичних осіб;
- неподання податковим агентом філією ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» платіжних доручень для перерахування належного до військового збору за граничними термінами сплати податку до бюджету в сумі 527,87 грн., передбаченими пунктом 168.1 статті 168 Податкового кодексу.
Позивач не погодився із такими висновками акту перевірки та 10.06.2021 року подав заперечення.
Відповідач такі заперечення до уваги не взяв і на підставі акту перевірки ГУ ДПС у Рівненській області прийнято:
- податкове повідомлення-рішення від 22.06.2021 №529717000709 по податку на доходи фізичних осіб, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 7571,17 грн. та пеню в сумі 192,63 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 22.06.2021 №530717000709 по податку військовому збору, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 124,52 грн. та пеню в сумі 3,03 грн.;
- податкове повідомлення-рішення по податку на доходи фізичних осіб від 22.06.2021 №530517000709, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 1020,00 грн.;
- податкове повідомлення-рішення по податку на додану вартість від 29.06.2021 №5573/17000701, яким Позивачу донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 893 512,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 973 378,00 грн.;
-податкове повідомлення-рішення по податку на прибуток від 29.06.2021 №5571/1700701, яким Позивачу донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 729 160,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 195 131,00 грн.
Не погодившись з такими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.
Оцінюючи правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, суд враховує, що відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з абз. 1 та абз. 2 п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
За визначенням, наведеним у ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Визначення поняття господарської операції також наведене у ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", згідно положень якої господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
За змістом ч. 1 та ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
Крім того, згідно п. 2.4 затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
З урахуванням наведеного, перевіряючи реальність здійснення спірних господарських операцій, суд встановив наступне.
Між ТОВ «Агро Фелікс» та ТОВ «ТК АГРОАЛЬЯНС» (код за ЄДРПОУ 40429106) укладено договір №01/04/19 від 01.04.2019 р. про поставку соняшника.
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: додаток №1 до договору поставки №01/04/19 від 01.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000061 від 02.04.19 р. на суму 185 952,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №02/04/19/4 від 02.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000060 від 02.04.19р. на суму 195 648,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №02/04/19/3 від 02.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000059 від 02.04.2019 р. на суму 247 104,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №02/04/19/2 від 02.04.2019 р. видаткова накладна №РН-0000058 від 02.04.2019р. на суму 222 912,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №02/04/19/1 від 02.04.2019р. видаткова накладна №РН-0000068 від 04.04.2019р. на суму 152 640,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/04/19/7 від 04.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000067 від 04.04.2019 р. на суму 196800,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/04/19/6 від 04.04.2019 р.;видаткова накладна №РН-0000066 від 04.04.2019 р. на суму 188 736,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/04/19/5 від 04.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000065 від 04.04.2019 р. на суму 169 344,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/04/19/4 від 04.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000064 від 04.04.2019 р. на суму 182 976,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/04/19/3 від 04.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000063 від 04.04.2019 р. на суму 189 312,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/04/19/2 від 04.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000062 від 04.04.2019 р. на суму 246 912,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/04/19/1 від 04.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000073 від 09.04.2019 р. на суму 237 356,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №09/04/19/5 від 09.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000072 від 09.04.19р. на суму 230 104,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №09/04/19/4 від 09.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000071 від 09.04.2019р. на суму 136 220,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №09/04/19/3 від 09.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000070 від 09.04.2019р. на суму 219 520,00грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №09/04/19/2 від 09.04.2019р.; видаткова накладна №РН-0000069 від 09.04.2019р. на суму 177 968,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №09/04/19/1 від 09.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000085 від 26.04.2019р. на суму 226 576,00грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №26/04/19/4 від 26.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000084 від 26.04.2019р. на суму 198 940,00грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №26/04/19/3 від 26.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000083 від 26.04.2019р. на суму 183 260,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №26/04/19/2 від 26.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000082 від 26.04.2019р. на суму 323 988,00грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №26/04/19/1 від 26.04.2019 р.; видаткова накладна №РН-0000088 від 24.05.2019р. на суму 236 542,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №24/05/19/1 від 24.05.2019 р.; платіжне доручення №1276 від 03.04.2019р. на суму 460 000,00 грн.; платіжне доручення №1277 від 03.04.2019р. на суму 40 000,00 грн.; платіжне доручення №1286 від 05.04.2019р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1287 від 05.04.2019р. на суму 500 000,00 грн. платіжне доручення №1297 від 10.04.2019р. на суму 150 000,00 грн.; платіжне доручення №1300 від 10.04.2019р. на суму 200 000,00грн.; платіжне доручення №1305 від 11.04.2019р. на суму 50 000,00грн.; платіжне доручення №1306 від 11.04.19р. на суму 150 000,00 грн.; платіжне доручення №1307 від 11.04.2019р. на суму 90 000,00 грн.; платіжне доручення №1327 від 19.04.2019р. на суму 300 000,00 грн.; платіжне доручення №1350 від 24.04.2019р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1354 від 25.04.2019р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1364 від 02.05.2019р. на суму 500 000,00 грн.; платіжне доручення №1367 від 03.05.2019 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1369 від 06.05.2019р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1370 від 07.05.2019 р. на суму 150 000,00 грн.; платіжне доручення №1383 від 11.05.2019 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1391 від 14.05.2019 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1411 від 20.05.2019р. на суму 100 000,00 грн. платіжне доручення №1419 від 21.05.2019р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1422 від 21.05.2019р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1427 від 22.05.2019р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1430 від 23.05.2019р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1446 від 27.05.2019р. на суму 195 000,00 грн.; платіжне доручення №1448 від 28.05.2019р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1454 від 30.05.2019р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1463 від 03.06.2019р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1488 від 05.06.2019р. на суму 50 000,00 грн., платіжне доручення №1512 від 12.06.2019р. на суму 213 810,00 грн.
Згідно Товарно-транспортної накладної №02/04/19/4 від 02 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем Volvo НОМЕР_22, напівпричіп НОМЕР_1 , водієм ОСОБА_1 .
Автомобіль Volvo НОМЕР_22 ТОВ «Агро Фелікс» орендує у ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується Договором оренди від 14 грудня 2018 року, актом приймання передачі транспортного засобу та Актом наданих послуг.
Напівпричепом НОМЕР_1 ТОВ «Агро Фелікс» користується на підставі Договору Позики від 27 грудня 2018 року, що підтверджується нотаріально посвідченою копією Договору позики та копією свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу.
Водій ОСОБА_1 працював у ТОВ «Агро Фелікс» із 09.07.2018 року по 01.02.2021 року, що підтверджується Копією Наказу № 12 від 06.07.2018 року, копією Наказу від 01.02.2021 року та копією посвідчення водія.
Згідно Товарно-транспортної накладної №02/04/19/3 від 02 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем DAF НОМЕР_2 , напівпричіп НОМЕР_3 , водієм ОСОБА_3 .
Автомобіль DAF НОМЕР_2 та напівпричіп НОМЕР_3 належать ТОВ «Агро Фелікс», що підтверджується свідоцтвами про реєстрацію транспортного засобу.
Водій ОСОБА_3 працював у ТОВ «Агро Фелікс» із 07.11. 2018 року по 19.06.2020 року, що підтверджується Копією Наказу № 26 від 05.11.2018 року, копією Наказу від 18.06.2020 року та копією посвідчення водія.
Згідно Товарно-транспортної накладної №02/04/19/2 від 02 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_4 , напівпричіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_4 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 02.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки та акту надання послуг.
Згідно Товарно-транспортної накладної №02/04/19/1 від 02 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_6 , напівпричіп НОМЕР_7 , водієм ОСОБА_5 .
Автомобіль MAN НОМЕР_6 ТОВ «Агро Фелікс» орендує у ТОВ «Юлія Трейд», що підтверджується Договором Оренди від 09 липня 2018 року з відповідними актами приймання-передачі транспортних засобів та Договором оренди від 02 січня 2020 року з відповідними актами приймання-передачі транспортних засобів, додатковими угодами, актами наданих послуг та платіжних доручень.
Напівпричіп НОМЕР_7 належить ТОВ «Агро Фелікс», що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу.
Водій ОСОБА_5 працює у ТОВ «Агро Фелікс» із 05 січня 2018 року року, що підтверджується Копією Наказу № 2 від 04.01.2018 року, копією посвідчення водія та копією трудової книжки.
Згідно Товарно-транспортної накладної №04/04/19/7 від 04 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_23, напівпричіп НОМЕР_8 , водієм ОСОБА_6 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 04.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки.
Згідно Товарно-транспортної накладної №04/04/19/5 від 04 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7
Автомобілем MAN НОМЕР_9 належить ТОВ «Агро Фелікс», що підтверджується Свідоцтвом про право власності.
Напівпричіп НОМЕР_10 ТОВ «Агро Фелікс» орендує у ТОВ «Юлія Трейд» що підтверджується Договором Оренди від 25 січня 2019 року з відповідними актом приймання-передачі транспортних засобів, актами надання послуг, платіжними дорученнями, що підтверджують оплату за вказаним договором оренди.
Водій ОСОБА_7 працював у ТОВ «Агро Фелікс» із 01.08. 2018 року по 02.08.2021 року, що підтверджується Копією Наказу № 15 від 31.07.2018 року, копією Наказу від 02.08.2021 року та копією посвідчення водія.
Згідно Товарно-транспортної накладної №04/04/19/4 від 04 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_24, напівпричіп НОМЕР_11 , водієм ОСОБА_8 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 04.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки.
Згідно Товарно-транспортної накладної №04/04/19/3 від 04 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем DAF НОМЕР_25, напівпричіп НОМЕР_12 , водієм ОСОБА_9 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 04.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки та Актом наданих послуг.
Згідно Товарно-транспортної накладної №04/04/19/1 від 04 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_4, напівпричіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_4 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 04.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки.
Згідно Товарно-транспортної накладної №09/04/19/3 від 09 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем DAF НОМЕР_26, напівпричіп НОМЕР_13 , водієм ОСОБА_10 .. Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 09.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки та Актом наданих послуг.
Згідно Товарно-транспортної накладної №09/04/19/2 від 09 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем DAF НОМЕР_27, напівпричіп НОМЕР_14 , водієм ОСОБА_8 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 09.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки.
Згідно Товарно-транспортної накладної №09/04/19/1 від 09 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_15 , напівпричіп НОМЕР_16 , водієм ОСОБА_11 .
Автомобіль MAN НОМЕР_15 та напівпричіп НОМЕР_16 належать ТОВ «Агро Фелікс», що підтверджується свідоцтвами про реєстрацію транспортного засобу.
Водій ОСОБА_11 працював у ТОВ «Агро Фелікс» із 02.04. 2018 року по 13.09.2019 року, що підтверджується Копією Наказу № 5 від 30.03.2018 року, копією Наказу № 26 від 13.09.2019 року та копією посвідчення водія.
Згідно Товарно-транспортної накладної №26/04/19/3 від 26 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_28, напівпричіп НОМЕР_11 , водієм ОСОБА_12 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 26.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки та актом надання послуг.
Згідно Товарно-транспортної накладної №26/04/19/1 від 26 квітня 2019 року, перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_4, напівпричіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_4 . Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевізником зазначено ТОВ «Юлія Трейд».
Перевезення здійснювалося на підставі Договору-заявки від 26.04.2019 року, що підтверджується копією договору - заявки.
В подальшому товар, придбаний у ТОВ «ТК АГРОАЛЬЯНС» був реалізований Селянському (фермерському) господарству «Крупецьагроптиця», що підтверджується Специфікацією від 25.03.2019 року, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківською випискою, а також ТОВ «Птахофабрика Крупець», що підтверджується Специфікацією від 26.04.2019 року, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківською випискою та Актом звірки взаєморозрахунків.
Також реалізація соняшника від ТОВ «ТК АГРОАЛЬЯНС» підтверджується карткою рахунку 281 за 02.04.2019 р.-31.05.2019 р.
Факти оплати послуг перевезення ТОВ «Юлія Трейд» підтверджується копіями платіжних доручень № 1380 від 11 травня 2019 року та №1532 від 18 червня 2019 р.
Судом встановлено, що між ТОВ «Агро Фелікс» та ТОВ «ТЕТ-КОМПАНІ» (код за ЄДРПОУ 43210450) укладено договір №15/10/20/01 від 15.10.2020 р. про поставку кукурудзи.
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: специфікація №1 до договору поставки №15/10/20/01 від 15.10.2020 р.; видаткова накладна №РН-0000002К від 16.10.2020 р. на суму 999 997,76 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/11 від 16.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/10 від 16.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/9 від 16.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/7 від 16.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/6 від 16.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/5 від 16.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/4 від 16.10.2020 р.; видаткова накладна №РН-0000001К від 16.10.20р. на суму 124 000,34 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №16/10/2020/8 від 16.10.2020 р.; видаткова накладна №РН-0000003К від 21.10.2020 р. на суму 999 997,76 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/5 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/7 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/8 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/12 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/4 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/6 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/9 від 21.10.2020 р.; платіжне доручення №1197 від 18.11.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1217 від 20.11.2020 р. на суму 50 000,00 грн.
Згідно Товарно-транспортної накладної №21/10/2020/5 від 21 жовтня 2020 року, перевезення здійснювалося Автомобілем DAF НОМЕР_2 , напівпричіп НОМЕР_3 , водієм ОСОБА_13 .
Автомобіль DAF НОМЕР_2 та напівпричіп НОМЕР_3 належать ТОВ «Агро Фелікс», що підтверджується свідоцтвами про реєстрацію транспортного засобу.
Водій ОСОБА_13 працює у ТОВ «Агро Фелікс» із 01 липня 2020 року, що підтверджується Копією Наказу № 06/10 від 30.06.2020 року, копією посвідчення водія та копією трудової книжки.
Згідно Товарно-транспортної накладної №21/10/2020/7 від 21 жовтня 2020 року, перевезення здійснювалося Автомобілем DAF НОМЕР_17 , напівпричіп НОМЕР_18 , водієм ОСОБА_14 .
Автомобіль DAF НОМЕР_17 належать ТОВ «Агро Фелікс», що підтверджується свідоцтвами про реєстрацію транспортного засобу.
Напівпричепом НОМЕР_18 ТОВ «Агро Фелікс» користується на підставі Договору оренди, укладеного із ТОВ «Юлія Трейд» від 18 жовтня 2019 року, що підтверджується Актами надання послуг та платіжними дорученнями на оплату Послуг.
Водій ОСОБА_14 працює у ТОВ «Агро Фелікс» із 24 вересня 2019 року, що підтверджується Копією Наказу № 27 від 23.09.2019 року, копією посвідчення водія та копією трудової книжки.
Також перевезення здійснювалися згідно Товарно-транспортної накладної №21/10/2020/4 від 21 жовтня 2020 року, Автомобілем MAN НОМЕР_6 , напівпричіп НОМЕР_7 , водієм ОСОБА_5 .
Автомобіль MAN НОМЕР_6 ТОВ «Агро Фелікс» орендує у ТОВ «Юлія Трейд», що підтверджується Договором Оренди від 09 липня 2018 року з відповідними актами приймання-передачі транспортних засобів та Договором оренди від 02 січня 2020 року з відповідними актами приймання-передачі транспортних засобів, додатковими угодами, актами наданих послуг та платіжних доручень.
Напівпричіп НОМЕР_7 належить ТОВ «Агро Фелікс», що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу.
Водій ОСОБА_5 працює у ТОВ «Агро Фелікс» із 05 січня 2018 року року, що підтверджується Копією Наказу № 2 від 04.01.2018 року, копією посвідчення водія та копією трудової книжки.
Згідно Товарно-транспортних накладних №21/10/2020/6 та №21/10/2020/6 від 21 жовтня 2020 року перевезення здійснювалося Автомобілем MAN НОМЕР_19 із напівпричіпом НОМЕР_10 , водій ОСОБА_7 .
Автомобіль MAN НОМЕР_19 ТОВ «Агро Фелікс» орендує у ФОП ОСОБА_15 , що підтверджується Договором оренди від 20 травня 2020 року та актами виконаних робіт.
Напівпричіп НОМЕР_10 ТОВ «Агро Фелікс» орендує у ТОВ «Юлія Трейд» що підтверджується Договором Оренди від 25 січня 2019 року з відповідними актом приймання-передачі транспортних засобів, актами надання послуг, платіжними дорученнями, що підтверджують оплату за вказаним договором оренди.
Водій ОСОБА_7 працював у ТОВ «Агро Фелікс» із 01.08. 2018 року по 02.08.2021 року, що підтверджується Копією Наказу № 15 від 31.07.2018 року, копією Наказу від 02.08.2021 року та копією посвідчення водія.
Суд не приймає доводи відповідача про те, що фактично поставка по Договору із ТОВ «ТЕТ-Компані» не здійснювалася, а лише проводилася діяльність, спрямована на здійснення операцій пов'язаних із наданням податкової вигоди третім особам, оскільки згідно долучених до позовної заяви ТТН за 16 жовтня 2020 р перевізником зазначено ТОВ «Транс Захід».
ТОВ «Транс Захід» надавало ТОВ «Агро Фелікс» послуги з перевезення на підставі Договору від 25.09.2020 року.
Факт надання відповідних послуг підтверджується також копіями Договорів-заявок, копією Акту надання послуг від 20 жовтня 2020 року та копією платіжних доручень №1041 від 20 жовтня 2020 р., № 1145 від 12 листопада 2020 року, №1457 від 30 грудня 2020 року про оплату послуг.
В судовому засіданні встановлено, що між ТОВ «Агро Фелікс» та ТОВ ФГ «ЗЕРНОСВІТ+» (код за ЄДРПОУ 42912470) укладено договір №25/08/2020/1 від 25.08.2020р. про поставку кукурудзи та ячменю.
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: додаток №1 до договору поставки №25/08/2020/1 від 25.08.2020 р.; додаток №2 до договору поставки №25/08/2020/1 від 19.10.2020 р.; видаткова накладна №283 від 27.08.20р. на суму 268 900,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №27/08/2020/1 від 27.08.2020 р.; товарно-транспортна накладна №27/08/2020/2 від 27.08.2020 р.; видаткова накладна №284 від 28.08.2020 р. на суму 264 900,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №28/08/2020/5 від 28.08.2020 р.; товарно-транспортна накладна №28/08/2020/6 від 28.08.2020 р.; видаткова накладна №РН-0000001К від 20.10.2020 р. на суму 1 000 000,37 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №20/10/2020/3 від 20.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/10/2020/4 від 20.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/10/2020/5 від 20.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/10/2020/6 від 20.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/10/2020/7 від 20.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/10/2020/8 від 20.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/10/2020/9 від 20.10.2020 р.; видаткова накладна №РН-0000002К від 21.10.2020 р. на суму 999 997,76грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/10 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/11 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/13 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/15 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/16 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/17 від 21.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №21/10/2020/18 від 21.10.2020 р.; платіжне доручення №860 від 16.09.2020 р. на суму 300 000,00 грн.; платіжне доручення №881 від 22.09.2020 р. на суму 233 800,00 грн.; платіжне доручення №1221 від 23.11.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1354 від 15.12.2020 р. на суму 200 00,00 грн.
Згідно Специфікації від 25.08.2020 року, ТОВ «Агро Фелікс» придбало у ФГ «Зерновсвіт +» ячмінь у кількості 200 тон.
В подальшому вказаний ячмінь було реалізовано:
ТОВ «Тернопільський Бекон», що підтверджується Договором поставки від 15.10.2019 року, додатковою угодою, специфікаціями від 26.09.2020 року та 12.10.2020 р., видатковою накладною, ТТН, виписками з банківського рахунку та актом звірки взаєморозрахунків;
ТОВ «Агрокор-М», що підтверджується Договором поставки від 03.01.2020 р., специфікацією від 01.10.2020 року, видатковою накладною, ТТН та Актом звірки взаєморозрахунків;
ТОВ «Агроюніт Захід», що підтверджується Договором Поставки від 11.02.2019 року, додатковою угодою, специфікацією, видатковою накладною, ТТН та Актом звірки взаєморозрахунків.
Згідно Специфікації від 19.10. 2020 року, ТОВ «Агро Фелікс» придбало у ФГ «Зерновсвіт +» кукурудзу у кількості 300 тон.
Подальша реалізація кукурудзи, придбаної у ТОВ «ТЕТ-Компані» та ФГ «Зерновсвіт +» була здійснена:
ТОВ «Самбірська птахофабрика», що підтверджується Договором Поставки від 21 серпня 2019 року, видатковими, товарно-транспортними накладними, фільтрованими виписками з банківських рахунків та актом взаєморозрахунків;
ТОВ «РАВ», що підтверджується Договором купівлі-продажу від 06.12.2017 р. видатковими, товарно-транспортними накладними, випискою з банківського рахунку та актом взаєморозрахунків;
ТОВ «Рівне-Етил», що підтверджується Договором Постачання зерна від 04 березня 2020 року, додатковою угодою, видатковими, товарно-транспортними накладними, випискою з банківського рахунку.
Також, між ТОВ «Агро Фелікс» та ТОВ ФГ "РУСЛАНА ПЛЮС" (код за ЄДРПОУ 37220691) укладено договір №01-02/20 від 01.02.2020р. про поставку соняшнику.
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: видаткова накладна №75 від 06.02.2020 р. на суму 134 734,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №06/02/2020/2 від 06.02.2020 р.; платіжне доручення №28 від 14.02.20р. на суму 134 734,00грн.
Згідно ТТН від 06.02.2020 року перевезення здійснювалося автомобілем DAF НОМЕР_20 та напівпричепом НОМЕР_21 , водієм ОСОБА_16
Автомобілем DAF НОМЕР_20 та напівпричепом НОМЕР_21 ТОВ «Агро Фелікс» користується на підставі Договору оренди вантажного автомобіля від 07.05.2019 року, що підтверджується копіями відповідних договорів, актами приймання-передачі транспортних засобів, свідоцтвами про реєстрацію транспортних засобів, актом приймання-передачі виконаних робіт, копіями платіжних доручень на оплату послуг.
В подальшому, придбаний у ФГ «Руслана Плюс» соняшник було реалізовано ТОВ «Агролан Крупець», що підтверджується специфікацією від 05.02.2020 року, видатковою, товарно-транспортною накладною, Договором заявкою на перевезення, актом наданих послуг та випискою із банківського рахунку.
Водій ОСОБА_16 працював у ТОВ «Агро Фелікс» із 26 липня 2019 року по 31 березня 2020 року, що підтверджується Копією Наказу № 18 від 25.07.2019 року, копією Наказу від 30.03.2020 року та копією посвідчення водія.
Судом встановлено, що між ТОВ «Агро Фелікс» та ТОВ «АГРОКОНСАЛЬТ ГРУПП» (код за ЄДРПОУ 43532134) укладено договір №01/06/20/1 від 01.06.2020 р. про поставку соєвих бобів.
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: специфікація №1 до договору поставки №01/06/20/1 від 01.06.2020 р.;видаткова накладна №06/3 від 01.06.2020 р. на суму 324 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №01/06/2020/4 від 01.06.2020 р.
В подальшому, придбаний у ТОВ «Агроконсальт Групп» товар було реалізовано ТОВ «Явір-Інвест», що підтверджується специфікацією від 01.06.2020, специфікацією від 14 липня 2020 року, видатковими, товарно-транспортними накладними, випискою із банківського рахунку.
Між ТОВ «Агро Фелікс» та ПП «ГРАНО ДІ МАІС» (код за ЄДРПОУ 42611466) укладено договір №14/01/19/1 від 14.01.2019 р. про поставку кукурудзи та соняшника.
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: додаток №1 до договору поставки №14/01/19/1 від 14.01.2019 р.; додаток №2 до договору поставки №14/01/19/1 від 10.03.2020 р.; додаткова угода №1 до договору поставки №14/01/19/1 від 10.03.2020 р.; видаткова накладна №7.03 від 12.03.2020 р. на суму 220 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №12/03/2020/6 від 12.03.2020 р.; видаткова накладна №6.03 від 12.03.2020 р. на суму 220 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №12/03/2020/5 від 12.03.2020 р.; видаткова накладна №5.03 від 12.03.2020 р. на суму 220 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №12/03/2020/4 від 12.03.2020 р.; видаткова накладна №4.03 від 11.03.2020 р. на суму 180 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №11/03/2020/7 від 11.03.2020 р.; видаткова накладна №3.03 від 11.03.2020 р. на суму 220 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №11/03/2020/6 від 11.03.2020 р.; видаткова накладна №2.03 від 10.03.2020 р. на суму 220 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №10/03/2020/6 від 10.03.2020 р.; видаткова накладна №1.03 від 10.03.2020 р. на суму 220 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №10/03/2020/5 від 10.03.2020 р.; видаткова накладна №3.01 від 23.01.19р. на суму 60 000,12 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №23/01/2019/1 від 23.01.2019 р.; видаткова накладна №2.01 від 17.01.2019р. на суму 479 960,96 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №17/01/2019/1 від 17.01.2019 р.; товарно-транспортна накладна №17/01/2019/2 від 17.01.2019 р.; товарно-транспортна накладна №17/01/2019/3 від 17.01.2019 р.; товарно-транспортна накладна №17/01/2019/4 від 17.01.2019 р.; товарно-транспортна накладна №17/01/2019/5 від 17.01.2019 р.; товарно-транспортна накладна №17/01/2019/6 від 17.01.2019 р.; видаткова накладна №1.01 від 14.01.2019р. на суму 179 988,36 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №14/01/2019/1 від 14.01.2019 р.; товарно-транспортна накладна №14/01/2019/2 від 14.01.2019 р.; товарно-транспортна накладна №14/01/2019/3 від 14.01.2019 р.; платіжне доручення №1437 від 24.05.2019р. на суму 12 000,00 грн.; платіжне доручення №2693 від 17.02.2020р. на суму 40 000,00 грн.; платіжне доручення №563 від 16.07.2020 р. на суму 50 000,00грн.; платіжне доручення №580 від 21.07.2020 р. на суму 30 000,00 грн.; платіжне доручення №659 від 04.08.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №734 від 19.08.2020 р. на суму 300 000,00 грн.; платіжне доручення №744 від 20.08.2020 р. на суму 300 000,00грн.; платіжне доручення №792 від 04.09.2020р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №875 від 21.09.2020 р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1104 від 03.11.2020 . на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1227 від 24.11.2020 р. на суму 130 000,00 грн.; платіжне доручення №1226 від 24.11.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1225 від 24.11.2020 р. на суму 170 000,00 грн.; платіжне доручення №1235 від 25.11.2020 р. на суму 150 000,00 грн.; платіжне доручення №1244 від 26.11.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1239 від 26.11.2020 р. на суму 100 000,00грн.; платіжне доручення №1253 від 27.11.2020 р. на суму 160 000,00грн.; платіжне доручення №1269 від 02.12.2020 р. на суму 100 000,00грн.; платіжне доручення №1270 від 02.12.2020 р. на суму 27 949,44грн.
Факт реальності здійснення господарських операцій з ПП «Грано Ді Маіс», а також подальша реалізація придбаного товару підтверджується: Карткою рахунку 281 за 01.02.2019 р. - 20.02.2019 р.; Договором купівлі-продажу від 21 березня 2018 року, укладеним із ТОВ «Адванс Захід», видатковими, товарно-транспортними накладними, фільтрованою випискою за період з 20.02.2019 по 26.02.2019 р.; Договором купівлі-продажу від 06 грудня 2017 року, укладеним із ТОВ «РАВ», видатковими, товарно-транспортними накладними, фільтрованою випискою за період з 25.02.2019 по 11.04.2019 р.; Карткою рахунку 281 за 16.03.2020 р. - 18.03.2020 р.; Договором Поставки від 05 лютого 2020 року, укладеним із ТОВ «Агролан Крупець», видатковими, товарно-транспортними накладними, фільтрованою випискою за період з 17.03.2020 по 17.04.2020 р.; Договором Поставки від 25.03.2019 р., Укладеного із ФГ «Крупецьагроптиця» видатковими, товарно-транспортними накладними, фільтрованою випискою за період з 16.03.2020 по 17.03.2020 р
Між ТОВ «Агро Фелікс» та ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» (код за ЄДРПОУ 42829676) укладено договори № 30/11/20/1 від 30.11.2020р. на поставку сої та №15/12//2020/1 від 15.12.2020р. на поставку кукурудзи.
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: додаток №1 до договору поставки №30/11/20/1 від 30.11.2020 р.; додаток №1 до договору поставки №15/12/2020/1 від 15.12.2020 р.; видаткова накладна №РН-000001С від 01.12.20р. на суму 672 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №01/12/2020/7 від 01.12.2020 р.; товарно-транспортна накладна №01/12/2020/8 від 01.12.2020 р.; видаткова накладна №РН-000002С від 02.12.2020 р. на суму 672 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №02/12/2020/1 від 02.12.2020 р.; товарно-транспортна накладна №02/12/2020/2 від 02.12.2020 р.; видаткова накладна №РН-000003С від 04.12.2020 р. на суму 656 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/12/2020/1 від 04.12.2020 р.; товарно-транспортна накладна №04/12/2020/2 від 04.12.2020 р.; видаткова накладна №391 від 17.12.20р. на суму 312 360,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №17/12/2020/5 від 17.12.2020 р.; товарно-транспортна накладна №17/12/2020/6 від 17.12.2020 р.; товарно-транспортна накладна №17/12/2020/7 від 17.12.2020 р.; видаткова накладна №392 від 31.12.2020 р. на суму 264 480,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №31/12/2020/2 від 31.12.2020 р.; товарно-транспортна накладна №31/12/2020/3 від 31.12.2020 р.; товарно-транспортна накладна №31/12/2020/4 від 31.12.2020 р.
Факт реальності здійснення господарських операцій з ФГ «Галоагро Бізнес», а також подальша реалізація придбаного товару підтверджується: Платіжними дорученнями, які підтверджують оплату по Договору від 30.11.2020 р.; платіжними дорученнями, які підтверджують оплату по Договору від 15.12. 2020 р.; карткою рахунку 281 за 17.12.2020 -14.01.2021 р.; копією Договору поставки №0121 від 30 грудня 2020 року, укладеного із ТОВ «Аббакор Проспоставка», додатковою угодою, видатковими, товарно-транспортними накладними, Договором-заявкою на перевезення, випискою з банківського рахунку та Актом звірки взаєморозрахунків; карткою рахунку 281 за 08.12.2020 -31.12.2020 р.; копією Договору купівлі-продажу від 12 червня 2018 року, укладеного із ТОВ «Агро Фонд», додатковою угодою, специфікацією видатковими, товарно-транспортними накладними, випискою з банківського рахунку та Актом звірки взаєморозрахунків; копією Договору купівлі-продажу від 14 липня 2020 року, укладеного із ТОВ «СОНТОРС», специфікацією видатковою, товарно-транспортною накладною, випискою з банківського рахунку та Актом звірки взаєморозрахунків; копією Договору поставки від230 грудня 2020 року, укладеного із ТОВ «Явір-Інвест», додатковою угодою, специфікацією, видатковими, товарно-транспортними накладними, випискою з банківського рахунку та Актом звірки взаєморозрахунків.
Між ТОВ «Агро Фелікс» та ТОВ «ПРО-ВЕСТ РІТЕЙЛ» (код за ЄДРПОУ 43165576) укладено договір №25/09/2020/1 від 25.09.2020р. про поставку зернових (кукурудза, пшениця, соя, соняшник).
На підтвердження виконання умов договору та реальності господарських операцій суду надано копії наступних первинних документів: додаток №1 до договору поставки №25/09/2020/1 від 25.09.2020 р.; додаток №2 до договору поставки №25/09/2020/1 від 08.10.2020 р.; додаток №3 до договору поставки №25/09/2020/1 від 23.10.2020 р.; додаток №4 до договору поставки №25/09/2020/1 від 02.11.2020 р.; додаток №5 до договору поставки №25/09/2020/1 від 12.11.2020 р.; видаткова накладна №117 від 28.09.20р. на суму 151 110,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №28/09/2020/4 від 28.09.2020 р.; видаткова накладна №156 від 09.10.2020 р. на суму 1 018 026,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №09/10/2020/2 від 09.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №09/10/2020/5 від 09.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №09/10/2020/3 від 09.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №09/10/2020/4 від 09.10.2020 р.; видаткова накладна №157 від 12.10.2020 р. на суму 1 084 956,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №12/10/2020/6 від 12.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №12/10/2020/5 від 12.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №12/10/2020/4 від 12.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №12/10/2020/3 від 12.10.2020 р.; видаткова накладна №160 від 13.10.2020 р. на 997 740,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №13/10/2020/5 від 13.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №13/10/2020/4 від 13.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №13/10/2020/3 від 13.10.20р.; товарно-транспортна накладна №13/10/2020/2 від 13.10.2020 р.; видаткова накладна №161 від 15.10.2020 р. на 1 040 934,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №15/10/2020/4 від 15.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №15/10/2020/3 від 15.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №15/10/2020/2 від 15.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №15/10/2020/1 від 15.10.2020 р.; видаткова накладна №168 від 23.10.20р. на 704 760,80 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №23/10/2020/5 від 23.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/10/2020/6 від 23.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/10/2020/7 від 23.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/10/2020/8 від 23.10.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/10/2020/9 від 23.10.2020 р.; видаткова накладна №249 від 02.11.2020 р. на 737 187,80 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №02/11/2020/1 від 02.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №02/11/2020/2 від 02.11.2020 р.; видаткова накладна №220 від 03.11.2020 р. на 757 111,79грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №03/11/2020/3 від 03.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №03/11/2020/4 від 03.11.2020 р.; видаткова накладна №251 від 04.11.2020 р. на 723 270,30 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №04/11/2020/2 від 04.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №04/11/2020/3 від 04.11.2020 р.; видаткова накладна №299 від 16.11.2020 р. на 626 400,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №16/11/2020/7 від 16.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/11/2020/8 від 16.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/11/2020/9 від 16.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/11/2020/10 від 16.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/11/2020/11 від 16.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №16/11/2020/12 від 16.11.2020 р.; видаткова накладна №300 від 17.11.2020 р. на 476 955,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №17/11/2020/3 від 17.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №17/11/2020/4 від 17.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №17/11/2020/5 від 17.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №17/11/2020/6 від 17.11.2020 р.; видаткова накладна №301 від 18.11.2020 р. на 555 457,50 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №18/11/2020/1 від 18.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №18/11/2020/2 від 18.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №18/11/2020/3 від 18.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №18/11/2020/4 від 18.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №18/11/2020/5 від 18.11.2020 р.; видаткова накладна №302 від 20.11.2020 р. на 619 177,50 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №20/11/2020/1 від 20.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/11/2020/2 від 20.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/11/2020/3 від 20.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/11/2020/4 від 20.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/11/2020/5 від 20.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №20/11/2020/6 від 20.11.2020 р.; видаткова накладна №303 від 23.11.2020 р. на 553 972,50 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №23/11/2020/2 від 23.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/11/2020/3 від 23.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/11/2020/4 від 23.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/11/2020/5 від 23.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №23/11/2020/6 від 23.11.2020 р.; видаткова накладна №304 від 24.11.2020 р. на 551 880,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №24/11/2020/4 від 24.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №24/11/2020/5 від 24.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №24/11/2020/6 від 24.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №24/11/2020/7 від 24.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №24/11/2020/8 від 24.11.2020 р.; платіжне доручення №1034 від 19.10.2020 р. на суму 151 110,00 грн.; платіжне доручення №3537 від 03.11.2020 р. на суму 275 000,00 грн.; платіжне доручення №1102 від 03.11.2020 р. на суму 150 000,00грн.; платіжне доручення №1094 від 02.11.2020 р. на суму 80 000,00 грн.; платіжне доручення №1113 від 04.11.20р. на суму 13 026,00 грн.; платіжне доручення №1114 від 04.11.2020 р. на суму 41 700,00 грн.; платіжне доручення №1111 від 04.11.2020 р. на суму 500 000,00 грн.; платіжне доручення №1121 від 05.11.2020 р. на суму 280 000,00 грн.; платіжне доручення №1120 від 05.11.2020 р. на суму 220 000,00 грн.; платіжне доручення №1155 від 13.11.2020 р. на суму 300 000,00 грн.; платіжне доручення №1181 від 17.11.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1196 від 18.11.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1208 від 19.11.2020 р. на суму 34 334,00 грн.; платіжне доручення №1207 від 19.11.2020 р. на суму 465 696,00 грн.; платіжне доручення №1219 від 23.11.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1228 від 24.11.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1230 від 24.11.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1229 від 24.11.2020 р. на суму 130 000,00 грн.; платіжне доручення №1256 від 27.11.2020р. на суму 340 000,00 грн.; платіжне доручення №1280 від 03.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1311 від 09.12.2020 р. на суму 150 000,00 грн.; платіжне доручення №1329 від 11.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1330 від 11.12.2020 р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1331 від 11.12.20р. на суму 50 000,00 грн.; платіжне доручення №1335 від 14.12.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1334 від 14.12.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1355 від 15.12.2020 р. на суму 90 000,00 грн.; платіжне доручення №1357 від 15.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1358 від 15.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1377 від 17.12.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1372 від 16.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1374 від 17.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №3207 від 18.12.2020 р. на суму 300 000,00 грн.; платіжне доручення №1401 від 21.12.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №3216 від 23.12.2020 р. на суму 200 000,00 грн.; платіжне доручення №1427 від 29.12.2020 р. на суму 340 000,00 грн.; платіжне доручення №1440 від 29.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1439 від 29.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1438 від 29.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1462 від 30.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1455 від 30.12.2020р. на суму 300 000,00 грн.; платіжне доручення №1461 від 30.12.2020 р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1467 від 30.12.20р. на суму 100 000,00 грн.; платіжне доручення №1460 від 30.12.20р. на суму 100 000,00 грн.
Факт реальності здійснення господарських операцій з ТОВ «Про-Вест Рітейл», а також подальша реалізація придбаного товару підтверджується: платіжними дорученнями, які підтверджують за договором від 25.09.2020 р.; Договором поставки від 02 серпня 2019 року, укладеного із ТОВ «Агротехніка» зі специфікаціями; Видатковими та товарно-транспортними накладними, договорами заявкам на перевезення, випискою з банківського рахунку; специфікацією, видатковими та товарно-транспортними накладними згідно Договору поставки від 20.12.19 року, укладеного із ТОВ «Явір Інвест» та випискою із банківського рахунку; Договором поставки від 11 січня 2021 року, укладеного із ТОВ «Птахофабрика Крупець» зі специфікацією, Видатковими та товарно-транспортними накладними, випискою з банківського рахунку; специфікацією, видатковими та товарно-транспортними накладними згідно Договору поставки від 03.01.2020 року, укладеного із ТОВ «Агрокор-М», та випискою із банківського рахунку; видатковими та товарно-транспортними накладними згідно Договору поставки від 15.10.2019 року, укладеного із ТОВ «Тернопільський Бекон», та випискою із банківського рахунку; Договором поставки від 14 грудня 2020 року, укладеного із ТОВ «Аббакор Промпоставка» зі додатковими угодами, Видатковими та товарно-транспортними накладними, договорами заявкам на перевезення випискою з банківського рахунку; видатковими та товарно-транспортними накладними згідно Договору поставки, укладеного із ТОВ «Самбірська птахофабрика»; видатковими та товарно-транспортними накладними згідно Договору поставки від 04.03.2020 року, укладеного із ТОВ «Рівне Етил» та випискою із банківського рахунку; видатковою та товарно-транспортною накладною згідно Договору поставки від 06.12.17 року, укладеного із ТОВ «РАВ» та випискою із банківського рахунку; договорами - заявками та актами наданих послуг, що підтверджують надання послуг перевезення ТОВ «ТрансЗахід»; платіжними дорученнями, що підтверджують оплату послуг перевезення ТОВ «Юлія Трейд»
В податковому обліку проведені вищевказані господарські операції ТОВ «Агро Фелікс» відображено наступним чином.
Операції по взаємовідносинах з ТОВ «ТК АГРОАЛЬЯНС» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 724802,7 грн., відповідно у квітні 2019 року в розмірі 685 378 грн. ПДВ, у травні 2019 року в розмірі 39424 грн. ПДВ.
Операції по взаємовідносинах з ТОВ «ТЕТ-КОМПАНІ» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 353 999,3 грн, відповідно у жовтні 2020 року в розмірі 353 999,3 грн. ПДВ.
Операції по взаємовідносинах з ФГ «ЗЕРНОСВІТ+» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 422299,69 грн, відповідно у серпні 2020 року в розмірі 88 966,67 грн. ПДВ, у жовтні 2020 року в розмірі 333 333,2 грн. ПДВ.
Операції по взаємовідносинах з ФГ «РУСЛАНА ПЛЮС» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 22455,67 грн., відповідно у лютому 2020 року в розмірі 22455,67 грн. ПДВ.
Операції по взаємовідносинах з ТОВ «АГРОКОНСАЛЬТ ГРУПП» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 54000 грн, відповідно у червні 2020 року в розмірі 54000 грн. ПДВ.
Операції по взаємовідносинах з ПП «ГРАНО ДІ МАІС» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 369991,59 грн., відповідно у січні 2019 року в розмірі 119991,57 грн. ПДВ. За березень 2020року сума ПДВ в розмірі 250 000грн. до складу податкового кредиту не включена оскільки податкові накладні виписані ПП «ГРАНО ДІ МАІС» заблоковані в ЄРПН.
Операції по взаємовідносинах з ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 429473,33 грн., відповідно у грудні 2020 року в розмірі 429473,33 грн. ПДВ.
Операції по взаємовідносинах з ТОВ «ПРО-ВЕСТ РІТЕЙЛ» відображено в реєстрах отриманих податкових накладних в розмірі 1766489,86 грн., відповідно у вересень 2020 року в розмірі 25185 грн. ПДВ, у жовтні 2020 року в розмірі 626 910,13 грн. ПДВ, у листопаді 2020 року в розмірі 1 114 395 грн. ПДВ.
З огляду дослідженні в судовому засіданні документи, документально підтверджується понесення позивачем витрат на придбання зернових, а тому висновки контролюючого органу щодо заниження ТОВ «Агро Фелікс» доходу на вартість безоплатно отриманих активів, в результаті чого занижено фінансовий результат та безпідставність формування податкового кредиту по проведених безтоварних операціях не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи.
Крім того, надаючи оцінку висновкам акту перевірки від 31.05.2021 №3342/17-00-07-01/41684989 та копіям первинних документів, що долучені до Позивачем до адміністративного позову та надавались під час перевірки, що не заперечується Відповідачем, суд зазначає наступне.
У відповідності до підпункту 2 пункту 4 розділу ІІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, який затверджено наказом Міністерства фінансів України 20.08.2015 № 727, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно:
- зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;
- у разі відсутності первинних документів, документів податкового або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів;
- у разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання, а також переліку цих документів;
- у разі відмови посадових осіб платника податків (керівника платника податків або уповноважених ним осіб) надати документи та/або копії документів посадовій особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові посадової особи платника податків, уповноваженої здійснювати від його імені юридичні дії, та переліку документів (копій документів), які йому запропоновано подати, факт складання такого акта відображається в акті (довідці) документальної перевірки;
- у разі надання посадовими особами платника податків (керівником платника податків або уповноваженою ним особою) посадовим особам контролюючого органу письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, або їх копій факти надання таких пояснень необхідно відобразити в акті документальної перевірки;
Акт перевірки від 31.05.2021 №3343/17-00-07-01/41155095 не містить опису порушень щодо документального оформлення господарських операцій: правильності складання первинних документів та достовірності їх реквізитів, наявності підписів,ідентифікації осіб, що брали участь, тощо.
Статтею 61 Конституції України регламентовано принцип індивідуальної відповідальності і жодною нормою чинного законодавства не визначено прямої залежності між правомірністю формування платником податків показників його податкової звітності та діями його контрагента та/або відповідних посадових осіб і для формування показників податкової звітності необхідним є лише встановлення факту здійснення господарської операції та підтвердження її відповідними первинними бухгалтерськими документами.
Крім того, висновки контролюючого органу щодо непідтвердженості походження товарів по ланцюгам постачання та наявність рішення органу ДПС відносно контрагента Позивач про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку як підставу неприйняття витрат та податкового кредиту не є обґрунтованими та суперечать вимогам чинного законодавства.
Верховний Суд в постанові від 13.01.2021 по справі № 808/2547/16 прийшов до висновку, що посилання на відсутність у контрагентів позивача основних фондів також не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб'єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб'єктів господарювання для виконання зобов'язань за укладеними ним договорам.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду викладеній у постанові від 17 листопада 2020 року у справі № 816/5040/14 норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами - постачальниками, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду 14.04.2021 №805/1214/16-а.
Слід зазначити, що податковий орган наділений такою сукупністю повноважень, належна реалізація яких надає можливість виявити податкові правопорушення, допущені контрагентом при здійсненні своєї господарської діяльності, та притягнути саме його до відповідальності, що охоплюється принципом індивідуальної відповідальності платника податків.
Відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання ним незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.
Не підтвердження операцій за ланцюгом постачання, так само як і податкова інформація про інші порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку.
Суд підкреслює, що виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на податковий кредит, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Також, норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).
При цьому, суд зазначає, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Ні наявна у контролюючого органу податкова інформація, ні відсутність у контрагента достатньої кількості основних засобів та трудових ресурсів самі по собі дійсно не є самостійними підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність недоліків у первинних документах може свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.
Тобто, як вже зазначалося вище, норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника на формування витрат та податкового кредиту від дотримання податкової дисципліни його контрагентом - постачальником товару (послуг). Порушення постачальником товару (послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для позбавлення іншого платника - покупця товару (послуг) права на формування витрат та податкового кредиту, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.
Вищевказані висновки повністю узгоджуються з правовими позиціями, сформульованими та неодноразово підтриманими Верховним Судом в постановах, зокрема, від 19.02.2019 у справі №811/217/17, від 09.03.2019 у справі №810/302/15, 03.10.2019 у справі № П/811/3228/14, від 02.04.2019 у справі №826/6245/18, від 13.10.2020 у справі №0340/1408/18.
Суд не бере до уваги посилання відповідача на висновки акту перевірки та інформацію, яка міститься в його базах даних, оскільки сам акт перевірки не може вважатись належним доказом.
На це зокрема звернув свою увагу Верховний Суд у постанові від 16.01.2018 у справі № 826/1398/14, зазначивши, що акт перевірки є неналежним доказом виходячи із положень процесуального принципу допустимості доказів, закріплених частиною 2 статті 74 КАС України, за якою обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.
Аналогічно, не можуть бути доказом й інформація з баз даних ДФС, оскільки Верховний Суд у своїх рішеннях неодноразово вказував, що дії контролюючого органу стосовно внесення до електронної бази даних інформації, отриманої внаслідок здійснення заходів податкового контролю, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов'язків зі збирання доказової інформації щодо наявності чи відсутності документального підтвердження даних податкового обліку платників податків, які не створюють для платника податків самостійного юридичного наслідку (постанови від 22.08.2018 у справі №820/7754/13-а, від 08.08.2018 у справі №804/14087/13-а, від 16.05.2018 у справі №826/19174/13-а, від 23.05.2018 у справі №806/5710/14, від 16.05.2018 у справі №804/9932/14 тощо).
Аналогічної позиції, раніше, 19 травня 2020 року притримувався той же Верховний Суд у справі № 826/10104/16. Суд із посилання на підпункт 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України зазначив наступне: «за умови реального здійснення платником податку господарської операції з придбання товарів (робіт, послуг), яка призвела до об'єктивної зміни складу активів такого платника, придбання такого товару (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, наявності первинних документів, які підтверджують понесені витрати, платник податку має право на віднесення таких витрат до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, а податку на додану вартість - до складу податкового кредиту. Тобто, право на формування податкових вигод виникає у покупця за наявності сукупності обставин та підстав, однією із яких є ділова мета.».
Також Верховний Суд сформував досить чітку позицію щодо наявності вироків і кримінальних проваджень, зокрема у Постанові Верховного Суду від 18 березня 2020 року (справа № 826/18952/14), де Верховний Суд вказав, що вирок та матеріали кримінального провадження не містять жодних відомостей про господарські операції між платником податків та контрагентом, та про будь-які інші господарські операції вказаного контрагента платника податків, як і не містить будь-якого аналізу його господарської діяльності.
Поряд з цим, актом перевірки не встановлено фактів, які б свідчили про те, що діяльність ТОВ «Агро Фелікс» спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з податковою вигодою, переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових зобов'язань, зокрема й у випадках, коли такі операції здійснюються через посередників.
В межах цієї судової справи отримання та оприбуткування платником податків придбаних у контрагентів товарів підтверджується даними бухгалтерського обліку і первинними документами. Невідповідності кількості придбаного, оприбуткованого та використаного у виробництві товару документальною перевіркою не встановлено. Факт використання позивачем у господарській діяльності придбаних товарів не заперечується також і відповідачем. Господарські операції між позивачем та його контрагентами були здійснені в межах їх господарської діяльності, учасники господарських договорів переслідували ділову мету, а їх виконання спричинило зміни майнового стану суб'єктів господарювання, що, своєю чергою, вказує на реальне настання для ТОВ «Агро Фелікс» правових наслідків, обумовлених відповідними правочинами. Отже, суд вважає, що фактичний рух активів та зміни у власному капіталі платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Крім того, відповідачем не спростовано також і економічний сенс відповідних операцій.
Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об'єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".
Таким чином, податкове повідомлення-рішення по податку на додану вартість від 29.06.2021 №5573/17000701, яким Позивачу донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 893 512,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 973 378,00 грн. та податкове повідомлення-рішення по податку на прибуток від 29.06.2021 №5571/1700701, яким Позивачу донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 729 160,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 195 131,00 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.
Також суд вказує, що проведеною перевіркою повноти сплати та дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб встановлено порушення та військового збору встановлено порушення, що не були спростовані під час розгляду даної адміністративної справи.
В ході проведення перевірки своєчасності перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб із заробітної плати встановлено, що ТОВ «Агро Фелікс» здійснювалась недоплата (неперерахування) податку з доходів фізичних осіб при виплаті заробітної плати.
Згідно банківських виписок по рахунках та касових документів представлених до перевірки за кожну дату, коли здійснювалась недоплата податків та зборів встановлено наявність грошових коштів на рахунках.
Нормами податкового законодавства передбачено, що при виплаті доходу на користь платників податків, сплата податку на доходи фізичних осіб має передувати або здійснюватись одночасно із виплатою доходу.
Пеня за не своєчасне внесення до бюджету військового збору згідно з ст.129 Кодексу ТОВ ТОВ «Агро Фелікс» за період що перевірявся не нараховувалася і до бюджету не вносилася.
В ході проведення перевірки своєчасності перерахування до військового збору встановлено, що ТОВ ТОВ «Агро Фелікс» здійснювалась недоплата (неперерахування) військового збору при виплаті заробітної плати.
Згідно банківських виписок по рахунках та касових документів представлених до перевірки за кожну дату, коли здійснювалась недоплата податків та зборів встановлено наявність грошових коштів на рахунках.
А тому, податкові повідомлення-рішення від 22.06.2021: №529717000709 по податку на доходи фізичних осіб, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 7571,17 грн. та пеню в сумі 192,63 грн., №530717000709 по податку військовому збору, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 124,52 грн. та пеню в сумі 3,03 грн.; №530517000709, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 1020,00 грн. винесенні у межах і спосіб передбачені чинним законодавством.
Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
В ході судового розгляду справи відповідач повністю не виконав процесуального обов'язку доказування та не підтвердив належними й допустимими доказами правомірності всіх оскаржених рішень.
Відповідачем в акті перевірки не наведено обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій з придбання товарів позивачем цілям та завданням діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про те, що придбання товарів не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Фелікс» до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області по податку на додану вартість від 29.06.2021 №5573/17000701, яким ТОВ «Агро Фелікс» донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 893 512,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 973 378,00 грн.
Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області по податку на прибуток від 29.06.2021 №5571/1700701, яким ТОВ «Агро Фелікс» донараховано грошове зобов'язання в розмірі 3 729 160,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 195 131,00 грн.
В задоволенні решти вимог відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Фелікс» (код ЄДРПОУ 41684989, Вул. Кременецька, 52, м.Радивилів, Рівненська область, 35500) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області (33023 м. Рівне, вул. Відінська, 12, код ЄДРПОУ 44070166) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 19 976 ( дев'ятнадцять тисяч дев'ятсот сімдесят шість) грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Учасники справи:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Фелікс" (вул. Кременецька, 52,м. Радивилів,Рівненська область,35500. ЄДРПОУ/РНОКПП 41684989)
Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська,12,м.Рівне,33023. ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)
Повний текст рішення складений 14 грудня 2021 року
Суддя Д.Є. Махаринець