01 грудня 2021 р. Справа № 440/4647/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Ральченка І.М.
суддів: Катунова В.В. , Чалого І.С.
за участю секретаря судового засідання Юсіфової Г.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 02.09.2021, суддя І.Г. Ясиновський, повний текст складено 09.09.2021, по справі № 440/4647/21
за позовом Фермерського господарства "М-АГРО"
до Головного управління ДПС у Полтавській області
про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,
Фермерське господарство "М-АГРО" (далі - позивач) звернулося до суду з позовом, в якому просило:
- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Полтавській області, оформлені листом від 10.03.2021 №7021/6/16-31-18-10-19, про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи позивача;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Полтавській області відновити в реєстрі платників єдиного податку реєстрацію позивача як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 02.09.2021 позов задоволено.
Визнано протиправною відмову Головного управління ДПС у Полтавській області щодо відмови підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи Фермерського господарства "М-АГРО", оформлену листом №7021/6/16-31-18-10-19 від 10.03.2021.
Зобов'язано Головне управління ДПС у Полтавській області відновити Фермерському господарству "М-АГРО" статус платника єдиного податку четвертої групи з 1 січня 2021 року.
ГУ ДПС у Полтавській області (далі - відповідач), не погоджуючись з судовим рішенням, подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправомірного висновку, просило його скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити. В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено про не врахування судом першої інстанції положень п. 299.10 ст. 299 ПК України та передчасність задоволення позовних вимог.
Позивач не надав відзив на апеляційну скаргу.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав апеляційну скаргу, просив її задовольнити.
Представники позивача заперечували проти вимог апеляційної скарги, вважали рішення суду першої інстанції законним, обґрунтованим, просили апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено апеляційним судом, що Фермерське господарство "М-АГРО" з 01.01.2015 до 01.01.2021 перебувало на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області на спрощеній системі оподаткування як платник податків 4 групи.
За результатами камеральної перевірки поданої податкової декларації відповідачем відмовлено ФГ "М-АГРО" у підтвердженні статусу платника єдиного податку 4 групи на 2021 рік, про що повідомлено позивача листом Головного управління ДПС у Полтавській області №7021/6/16-31-18-10-19 від 10.03.2021 (а.с. 5-6).
В листі контролюючим органом зазначено, що граничний термін подання податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік - 22.02.2021. ФГ "М-АГРО" податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи (звітні) подано до Хорольської ДПІ 05.03.2021, реєстраційні № 9043696256, 9043696258, 9043696259, чим порушено пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України.
Позивачем подано скаргу на відмову відповідача у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи, оформлену листом. В обґрунтування скарги зазначено, що фермерське господарство сформувало податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи з додатком 05.02.2021 № 9020061488. Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2020 рік сформовано 10.02.2021 № 9020061512. У податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить не менше 75 відсотків, загалом частка по ФГ "М-АГРО" завжди становить 100%, так як господарство займається вирощуванням зернових та технічних культур. В господарстві станом на 01.01.2021 відсутній податковий борг (а.с. 7-8).
За результатами розгляду вказаної скарги позивача, останню залишено без розгляду, про що свідчить лист Головного управління ДПС у Полтавській області (а.с. 9-10).
Позивач, вважаючи протиправними дії відповідача щодо анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи, звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що податковим законодавством не передбачено наслідки пропуску встановленого п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України строку подання пакету документів для підтвердження статусу платника єдиного податку у якості підстави для непідтвердження такого статусу у відповідному періоді та виключення з реєстру платників.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України (далі - ПК України) спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Згідно пп. 4 п. 291.4 ст. 291 ПК України суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, зокрема: четверта група сільськогосподарські товаровиробники: а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Відповідно до пп. 291.5.-1.3 п. 291.5-1 ст. 291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
Згідно пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг сума - узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
На підставі статті 299 ПК України реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Відповідно до п. 299.6 ст. 299 ПК України підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:
1) невідповідність такого суб'єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу;
2) наявність у суб'єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;
3) недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.
Згідно п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.
Аналіз вищенаведених правових норм дає підстави для висновку, що податковим законодавством не передбачено наслідки пропуску встановленого п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України строку подання пакету документів для підтвердження статусу платника єдиного податку у якості підстави для непідтвердження такого статусу у відповідному періоді та виключення з реєстру платників.
Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 10.12.2019 у справі №806/499/16.
Відповідно до п. 299.11 ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов'язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.
Таким чином, контролюючий орган тільки під час проведення документальної перевірки позивача, встановивши обставини, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), повинен прийняти рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.
Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 05.03.2019 у справі №818/606/17.
Судовим розглядом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік - 10.02.2021 № 9020061488; відомості про наявність земельних ділянок - 10.02.2021 № 9020061543; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробника від 10.02.2021 №9020061512; звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік за № 9043696256, № 9043696258, № 9043696259 ФГ «М-АГРО» - 05.03.2021.
Відповідач в межах спірних правовідносин не заперечує факту подання такої звітності, натомість посилається на несвоєчасність її подання.
За таких обставин та з урахуванням вищенаведених правових норм, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що податковим законодавством не передбачено наслідки пропуску встановленого п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України строку подання пакету документів для підтвердження статусу платника єдиного податку у якості підстави для непідтвердження такого статусу у відповідному періоді та виключення з реєстру платників.
При цьому, способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку.
Проте, відповідачем не проводилась документальна перевірка позивача, а також не приймалось рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за наявності законодавчо визначених для цього підстав.
Таким чином, Головне управління ДПС в Полтавській області, анулюючи реєстрацію платником єдиного податку четвертої групи позивача, з підстав та у порядку, не передбачених Податковим кодексом України, діяло протиправно та всупереч вимогам діючого законодавства.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання Головне управління ДПС у Полтавській області відновити Фермерському господарству "М-АГРО" статус платника єдиного податку четвертої групи з 1 січня 2021 року.
Доводи апеляційної скарги щодо не врахування судом першої інстанції положень п. 299.10 ст. 299 ПК України, колегія суддів вважає необгрунтованими, оскільки оскаржуване рішення прийнято судом першої інстанції з урахуванням правових висновків Верховного Суду, та такими, що спростовуються матеріалами справи.
Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, переглянувши рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що суд вірно встановив фактичні обставини справи, надав їм належну оцінку та прийняв законне і обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 315, 316, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 02.09.2021 по справі № 440/4647/21 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Головуючий суддя І.М. Ральченко
Судді В.В. Катунов І.С. Чалий
Постанова складена в повному обсязі 10.12.2021