Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
10 грудня 2021 року № 520/26192/21
Харківський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Зоркіної Ю.В., при секретарі судового засідання Логачоій К.А,
у присутності
представника заявника Черніченко І.Ю.
представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротрейд Експорт» Улановського О.Ю.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні подання Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротрейд Експорт» про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна в порядку ст. 283 КАС України,
Північне міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з заявою в порядку ст. 283 КАС України, в якій просить суд підтвердити обґрунтованість адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротрейд Експорт», застосованого на підставі рішення від 07.12.2021 № 4325/6/35-00-07-01-11.
В судовому засіданні представник заявника зазначила, що у зв'язку з безпідставною відмовою ТОВ "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" від допуску посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки, на підставі чч.1,2 п.81.1 ст.81, пп.77.1 ст.77, пп.77.4 ст.77, пп.82.1, 82.4 ст.82; пп.102.1., 102.3 ст.102 Податкового кодексу України, з посиланням на п.522 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» щодо мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення від 07.12.2021 № 4325/6/35-00-07-01-11 про застосування адміністративного арешту майна платника податків, за підтвердженням обґрунтованості якого заявник звернувся до суду з даною заявою.
Представник відповідача в судовому засіданні зазначив про відсутність підстав для визнання обґрунтованим адміністративного арешту майна, оскільки посадовими особами Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків допущені порушення при виході на перевірку 07.12.2021, зокрема: направлення на перевірку оформлені з порушеннями приписів ПК України - в них відсутні реквізити наказу, який би давав підстави для проведення перевірки з 07.12.2021, до них внесено інформацію щодо судових рішень, яка не має в них міститися, наказ, який зазначений у направленнях та виданий у 2018 році, містить інші дати перевірки; не дотримано приписів ст. 77 ПК України щодо порядку повідомлення про початок проведення планової перевірки, порушені строки проведення перевірки, визначені статтею 102 ПК України, оскільки з 20.05.2019 до запровадження карантинних обмежень на проведення перевірок у 2020 році заявник перевірку не провів.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи суд встановив наступні обставини.
Судом встановлено, що на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 41.1 ст. 41, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.8, п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято наказ від 05.12.2018 № 2277 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ” за період діяльності з 01.01.2015 року по 30.09.2018 року щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ”, вважаючи вищевказаний наказ протиправним, звернулося до суду з позовом про його скасування.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 12.02.2019 по справі № 520/11428/18, залишеним без змін Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 20.05.2019, відмовлено в задоволенні позовних вимог ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ”. Касаційним адміністративним судом Верховного Суду 24.06.2019 відмовлено у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ”.
На підставі наказу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 05.12.2018 № 2277 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ” та направлень на перевірку №№34,35 від 22.02.2021, фахівцями Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків здійснено вихід за податковою адресою платника податків: вул. Дмитрівська, 31/35, м. Харків для проведення перевірки.
Представником ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ” за довіреністю б/н від 27.11.2020 ОСОБА_1 відмовлено в допуску до перевірки Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, про що було повідомлено перевіряючих з мотивів відсутності наказу на проведення перевірки у лютому 2021 року, а також з посиланням на запроваджений мораторій на проведення перевірок.
Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків складено акт про недопуск до проведення перевірки від 22.02.2021 № 15/35-00-07-01-03-05.
У зв'язку з вказаними обставинами, начальником Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення № 691/6/35-00-07-01-03-11 від 22.02.2021, яким застосовано умовний адміністративний арешт майна Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ”.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 25.02.2021 року у справі № 520/2833/21, залишеною без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 11.05.2021 закрито провадження у справі за заявою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агротрейд Експорт" про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна в порядку ст. 283 КАС України, внаслідок наявності спору про право (оскарження дій по проведенню перевірки у справі 520/2794/21)
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 12 травня 2021 року адміністративний позов ТОВ "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" - задоволено, визнано протиправними дії фахівців Північного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" на підставі направлення на перевірку від 22.02.2021 року № 34 та направлення на перевірку від 22.02.2021 року № 35.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 18.10.2021 у справі 520/2794/21 апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - задоволено частково. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 12.05.2021 по справі № 520/2794/21 - скасовано.
Прийнято постанову, якою в задоволенні позову ТОВ "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання дій протиправними - відмовлено.
На підставі наказу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 05.12.2018 № 2277 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ” та направлень на перевірку №№207,208 від 07.12.2021, фахівцями Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків здійснено вихід за податковою адресою платника податків: вул. Дмитрівська, 31/35, м. Харків для проведення перевірки.
Представником ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ” за довіреністю б/н від 27.11.2020 ОСОБА_1 відмовлено в допуску до перевірки Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, про що повідомлено перевіряючих з мотивів того, що строки перевірки вказані у наказі не відповідають строкам, вказаним у направленнях, відсутності підприємства у плані-графіку перевірок на 2021 рік, невідповідність направлень приписам ст.81 Податкового кодексу України.
Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків складено акт про недопуск до проведення перевірки від 07.12.2021 № 124/35-00-07-01-05.
У зв'язку з вказаними обставинами, начальником Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення № 43258/6/35-00-07-01-03-11 від 07.12.2021, яким застосовано умовний адміністративний арешт майна Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ”.
Умови та порядок проведення перевірок встановлені нормами Податкового кодексу України (далі ПК України).
Згідно підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
За правилами пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити в тому числі документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні).
Порядок проведення документальних планових перевірок врегульовано приписами статті 77 ПК України, відповідно до якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Абзацами першим-третім пункту 77.2 статті 77 ПК України встановлено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Вирішуючи спір, суд зважає на те, що у постанові від 22 липня 2021 року по справі №1.380.2019.005730 Верховний Суд дійшов висновку, що непроведення планової перевірки у строки та за період, визначені у наказі, з огляду на подання платником податків необґрунтованого позову до суду не може бути підставою для звільнення такого платника податків від проведення такої перевірки взагалі.
В той же час, за приписами ст.63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Статтею 75 ПК України визначено, що документальна виїзна перевірка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Отже, виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що перевірки мають проводитися територіальними органами ДПС за основним місцем обліку платників податків на дату проведення перевірки. При організації та проведенні документальних перевірок платників податків, які у зв'язку зі зміною місцезнаходження (податкової адреси) переводяться на обслуговування з одного органу ДПС до іншого, слід враховувати вимоги щодо необхідності завершення територіальним органом ДПС за попереднім місцем обліку процедур адміністрування податків і зборів.
Тому, якщо органом ДПС за попереднім місцем обліку розпочата документальна перевірка платника податків, такий орган забезпечує завершення процедури адміністрування в частині закінчення цієї документальної перевірки та узгодження сум грошових зобов'язань за її результатами.
В судовому засіданні представниками сторін зазначено, що на момент виходу на перевірку 07.12.2021 року, підприємство не перебувало на обліку в Північному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, що також підтверджується витягом з ЄДРПОУ, копія якого міститься у матеріалах справи.
Оскільки, перевірка на підставі наказу від 05.12.2018 № 2277 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ” розпочата не була, на момент виходу на перевірку 07.12.2021 підприємство не перебувало на обліку у Північному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, суд приходить до висновку про відсутність повноважень заявника на здійснення перевірки ТОВ “АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ”.
Перевіряючи наведені учасниками спору аргументи приєднаними до справи доказами, оцінивши добуті докази за правилами ст.72-779,90 КАС України, підсумовуючи викладені вище міркування, суд не знаходить правових підстав для задоволення заяви про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна в порядку ст. 283 КАС України.
Керуючись ст. 283 КАС України, суд, -
вирішив:
Подання Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротрейд Експорт» про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна в порядку ст. 283 КАС України залишити без задоволення.
Роз'яснити, що судове рішення підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.8 ст.283 КАС України (протягом 10 днів з дня проголошення).
Суддя Зоркіна Ю.В.