Миколаївський окружний адміністративний суд
вул. Заводська, 11, м. Миколаїв, 54055
м. Миколаїв.
15:39
27.05.2010 р. Справа № 2а-2576/10/1470
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді : Мельника О.М.,
при секретарі судового засідання : Меленчук М.Ю.,
розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовомФізичної особи - підприємця ОСОБА_1, АДРЕСА_1, 57500
доОчаківської об'єднаної державної податкової інспекції, вул. Шкрептієнко, 27, м. Очаків, 57500
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.09 р. №0006841700/0,
За участю представників:
позивач: ОСОБА_1, паспорт серії ЕО НОМЕР_2, від 30.10.97; виданий Очаківським МРВ УМВС України у Миколаївській . обл.
від відповідача: Кальян О.Д., дов. № 46, від 11.01.10;
23 квітня 2010 року позивач, ОСОБА_1 звернувся до Миколаївського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення №0006841700/0 від 18.11.2009р.
Позивач зазначив, що в листопаді 2009 року Очаківською ОДПІ проведено планову документальну невиїзну перевірку з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.10.06 по 30.09.09. За результатами перевірки складено акт №103/17/НОМЕР_1 від 12.11.2009р. та прийнято податкове повідомлення-рішення №0006841700/0 від 18.11.2009р., яким визначено основний платіж в сумі 14 036 грн. 00 коп. та штрафні санкції в сумі 7018 грн. 00 коп. з податку на додану вартість за порушення п.п.2.3.1 ст.2 та п.9.4 ст.9 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97 від 03.04.1997р.
Позивач вважає це рішення є протиправним та таким, що підлягає скасування.
Представник відповідача позов не визнав та надав письмові заперечення проти адміністративного позову.
Матеріалами справи встановлено, що в листопаді 2009 року Очаківською об'єднаною державною податковою інспекцією у Миколаївській області проведено планову документальну невиїзну перевірку позивач, з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.10.06 по 30.09.09. Під час проведення перевірки було встановлено, що позивач порушив : пп.2.3.1 п.2.3 ст.2, п.9.4 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР встановлено, що протягом періоду з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року позивач перебував : - з 01.10.2006р. по 31.03.2007р. - на загальній системі оподаткування, валовий дохід становить 0,00 грн. - з 01.04.2007р. по 30.09.2007р. валовий дохід 487 500,00 грн. перебував на спрощеній системі оподаткування - єдиний податок. - з 01.10.2007р. по 31.03.2008р. - на загальній системі оподаткування, валовий дохід становить 0,00 грн. - з 01.04.2008р. по 30.09.2008р. валовий дохід 30 962,00 грн. перебував на спрощеній системі оподаткування - єдиний податок. - з 01.10.2008р. по 30.06.2009р. на загальній системі оподаткування, валовий дохід становить 0,00грн. - з 01.07.2009р. по 30.09.2009р. валовий дохід 39 218,00 грн. перебував на спрощеній системі оподаткування - єдиний податок.
Загальна сума коштів від здійснених операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно із Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, позивачем, протягом останніх дванадцяти календарних місяців ( з 01.01.2007р. по 31.12.2007р.) сукупно становить 487 500 (чотириста вісімдесят сім тисяч п'ятсот) грн. 00 коп. ( без урахування податку на додану вартість).
Таким чином, позивачем було, перевищено граничний рівень, 300 000 грн. який встановлено в пп.2.3.1 п.2.3 ст.2 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку ( зокрема ПДВ), коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню відповідно до Закону №168/97-ВР, нарахована (сплачена, надана ) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних днів сукупно перевищує 300 тис. грн. (без урахування ПДВ).
В зв'язку з цим позивач був зобов'язаний у січні 2008 року, протягом 20 календарних днів, зареєструватись платником податку на додану вартість ( пп.2.1.3 п.2.3 ст.2, п.9.4ст.9 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР), згідно пп.7.8.1 п.7.8.ст.7 Закону №168/97-ВР податковим періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених Законом, календарний квартал.
Під час проведення перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань, яке виникло внаслідок порушення позивачем пп.2.1.3 п.2.3 ст.2 та п.9.4 ст.9, пп.3.1.1. ст.3, пп.7.3.1. п.7.3. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, а саме:1) до об'єкту оподаткування за квітень 2008 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 4500,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ ( податок на додану вартість - далі ПДВ) на суму 900,00 грн. (4500,00х20%); 2) до об'єкту оподаткування за травень 2008 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 8 930,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ на суму 1786,00 грн. (8930,00х20%); 3) до об'єкту оподаткування за червень 2008 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 5450,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ на суму 1090,00 грн. (5450,00х20%); 4) до об'єкту оподаткування за липень 2008 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 7060,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ на суму 1412,00 грн. (7060,00х20%); 5) до об'єкту оподаткування за серпень 2008 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 5022,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ на суму 1004,00 грн. (5022,00х20%); 6) до об'єкту оподаткування за липень 2009 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 9200,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ на суму 1840,00 грн. (9200,00х20%); 7) до об'єкту оподаткування за серпень 2009 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 13 415,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ на суму 2683,00 грн. (13415,00х20%);. 8) до об'єкту оподаткування за вересень 2009 року не включено, отриману в даному періоді від роздрібної торгівлі з лотків та на ринках, виручку в сумі 16 603,00 грн. Сума заниженого податкового зобов'язання по ПДВ на суму 3320,00 грн. (16603,00х20%);
Всього за періоду з 01.04.2008р. по 30.09.2009р. сума заниженого позивачем податкового зобов'язання по ПДВ становить 14036,00грн. ( 70180х20%).
Відповідно до пп.2.3.1 п.2.3.ст.2 Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі: коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з Законом №168/97-ВР нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість).
Згідно пп.3.1.1. п.3 ст.3 Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, поставка товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з: передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця; передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України;
Відповідно до пп.7.3.1. п.7.3 ст.7Закону №168/97-ВР датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Згідно пп.9.4ст.9 Закону №167/97-ВР, якщо особа, на яку не поширюється дія пункту 2.3 статті 2 Закону, як платник податку, вважає за доцільне добровільно зареєструватися платником податку і відповідає вимогам підпункту 2.2 статті 2 цього Закону, така реєстрація провадиться за її заявою.
Так, якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує суму, визначену підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, не більше ніж у два рази, така особа зобов'язана надіслати податковому органу заяву про реєстрацію протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним податковим періодом.
Якщо особа укладає одну чи більше цивільно-правових угод (договорів), унаслідок виконання яких планується здійснення оподатковуваних операцій, обсяг яких перевищуватиме протягом звітного податкового періоду у два чи більше разів суму, визначену підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, то така особа зобов'язана зареєструватися як платник цього податку до кінця такого звітного податкового періоду.
Особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за не нарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.
Згідно абзацу "в" п.9.8 ст.9 Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, реєстрація платника ПДВ діє до дати її анулювання, яка відбувається у випадку, якщо особа зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку або стає суб'єктом інших спрощених систем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування чи сплати податку на додану вартість відмінний від тих, що встановлені Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, чи звільняють таку особу в сплати цього податку за рішенням суду або з будь-яких інших причин.
Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення №0006841700/0 від 18.11.2009р. прийняте Очаківською об'єднаною державною податковою інспекцією про визначення суми податкового зобов'язання : за основним платежем - 14 037 грн. ( чотирнадцять тисяч тридцять сім) та штрафні санкції в сумі 7018 ( сім тисяч вісімнадцять) грн. відповідає чинному законодавству та є правомірним.
Доводи позивача про те, що у подібній ситуації Державна податкова Адміністрація Миколаївської області своїм рішенням скасувала рішення Очаківської об'єднаної державної податкової інспекції у Миколаївській області (а.с. 23-27), судом вивчено та надано правову оцінку, але до уваги не можуть бути прийняті як докази, оскільки стосуються іншої фізичної особи-підприємця. Крім того доводи в цьому рішенні ґрунтуються на тому, що особа була зареєстрована платником ПДВ, а позивач не мав свідоцтва платника ПДВ, тобто не був зареєстрований платником ПДВ, що було встановлено судом в процесі розгляду адміністративної справи.
Позивач посилається на суперечності між нормами Указу Президента України №727/98 від 03.07.1998р. "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкта малого підприємництва" та Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР та вважає, що повинні застосовуватись норми Указу №727/98, але це твердження є безпідставними. Оскільки Закон України має вищу юридичну силу по відношенню до Указу Президента України.
Таким чином, позовні вимоги фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.
Керуючись ст. 2, 7, 17, 94, 158, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України
1. В задоволенні адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Очаківської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.09 р. №0006841700/00- відмовити повністю.
Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.
Постанова суду може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції шляхом подання заяви про апеляційне оскарження постанови суду та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються Одеському апеляційному адміністративному суду через Миколаївський окружний адміністративний суд.
Суддя О.М. Мельник