справа №380/13937/21
29 листопада 2021 року
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження, без виклику сторін та проведення судового засідання) адміністративну справу за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 , позивач) 20.08.2021 звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2) з такими вимогами:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Державної податкової служби України №2883960/2537810054 від 20.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 15.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) податкової накладної №185 від 15.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивач здійснює підприємницьку діяльність та надає послуги з перевезень вантажним автомобільним транспортом, а також щодо торгівлі іншими автотранспортними засобами, його автопарк налічує понад 85 автомобілів та 60 причепів. Позивач уклав договір про купівлі-продажу транспортного засобу з ТОВ «Транспортна компанія «Сармат», відповідно до якого передав у власність ТОВ «Транспортна компанія «Сармат» напівпричіп - рефрижираторн Krone SD 2013 на загальну суму 659000 грн. За результатом надходження першого платежу за товар платник податків склав та подав на реєстрацію податкову накладну №185 від 15.06.2021. Позивач отримав квитанцію, відповідно до якої документ (податкову накладну) прийнято, однак її реєстрація зупинена. Позивач зазначає, що після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної надіслав контролюючому органу пояснення з повним переліком документів в підтвердження реальності здійснення ним господарської операції по складеній податковій накладній. Звертає увагу суду, що в квитанціях контролюючого органу міститься лише неконкретизована вимога надати підтверджуючі документи «достатні для прийняття рішення для реєстрації податкових накладних», проте не вказано, які конкретно документи слід подати. Позивач наполягає, що надав відповідачам всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій, за якими виписано податкову накладну, проте ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оскарження цього рішення в адміністративному порядку до ДПС не призвело до відновлення прав платника податків порядку; з метою належного захисту своїх прав як платника податку просить суд зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №185 від 15.06.2021.
Суд ухвалою від 25.08.2021 відкрив провадження в адміністративній справі за цим позовом та вирішив розглянути таку справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін та проведення судового засідання, за наявними матеріалами. Копію ухвали про відкриття провадження у справі надіслано учасникам справи, відповідачу запропоновано подати суду відзив на позовну заяву, в якому вказати про визнання/заперечення позовних вимог.
Відповідачі позов не визнають. Представник подав відзив на позовну заяву, просить суд відмовити в задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 в повному обсязі (а.с. 46-48). Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків документів. Представник відповідача до відзиву долучив витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані - ФОП ОСОБА_1 для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 51-53). Відповідач-2 відзиву на позов суду не надіслав.
Суд відмовив у задоволенні клопотання ГУ ДПС у Львівській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження в адміністративній справі з повідомленням (викликом) сторін, в судовому засіданні з повідомленням/викликом сторін.
Суд заслухав дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:
ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа - підприємець 28.08.1996 (а.с. 41). Основним видом діяльність є вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41), серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (код КВЕД 45.11), торгівля іншими транспортними засобами (45.19) (а.с. 41).
Надані позивачем документи свідчать про те, що підприємець (Продавець) та ТОВ «Транспортна компанія «Сармат» (Покупець) уклали договір купівлі-продажу транспортного засобу №01/21 від 09.06.2021, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати майно у власність Покупцю, а Покупець зобов'язується прийняти і сплатити за нього обумовлену суму; Продавець продає бувший у використанні напівпричіп - рефрижератор, марки Krone, модель SD, ідентифікаційний № НОМЕР_1 , 2013 року виробництва. Відповідно до п. 2.1, 2.2 цього Договору продаж транспортного засобу за домовленістю сторін вчиняється за 659000 грн., які попередньо отримує Продавець від покупця. Платежі за транспортний засіб здійснюються в національній валюті України в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний банківський рахунок Продавця. Транспортний засіб передається Продавцем за Актом приймання-передачі, що є невід'ємною частиною Договору (пункт 3.1 Договору).
ФОП ОСОБА_1 скерував контролюючому органу Таблицю даних платника податку на додану вартість (а.с. 54). Комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №2728821/2537810054 від 03.06.2021 про врахування таблиці даних платника податку на додану вартість (а.с.55). Разом з тим, ДПС України прийнято рішенням від 04.06.2021 №2734073/2537810054 про неврахування Таблиці даних з підстав «наявності в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операції, виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам» (а.с. 56).
ФОП ОСОБА_1 по факту першої події (попереднього отримання коштів за товар) склав податкову накладну №185 від 15.06.2021 (а.с. 13) та скерував таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Після надіслання податкової накладної платник податку отримав квитанцію від 30.06.20210 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту якої документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 14). В цій квитанції зазначено, що:
1) коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.19 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються,
2) їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
3) платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.
ФОП ОСОБА_1 у відповідь на пропозицію, викладену в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №185 від 15.06.2021, скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 15.07.2021 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.15). Позивач, на підтвердження та реальності операцій з продажу транспортного засобу за податковою накладною №185 від 15.06.2021 з контрагентом ТОВ «Транспортна компанія «Сармат», надав комісії відповідача копії документів в кількості 10 додатків; в поясненні повідомив, що здійснює неосновний вид господарської діяльність відповідно до КВЕД - торгівлю іншими автотранспортними засобами. Продаж напівпричепа - рефрижератора марки Krone SD №WKESD000000567120 вчинений ТОВ «Транспортна компанія «Сармат» згідно договору купівлі-продажу транспортного засобу від 09.06.2021 за ціною 659000 грн., оплата за товар здійснена двома сумами 15.06.2021- 197700 грн., 16.06.2021 - 461300 грн. На підтвердження пояснень та реальності операцій з продажу транспортного засобу за податковою накладною №185 від 15.06.2021 ФОП ОСОБА_1 надав комісії відповідача-1 такі документи (а.с. 16-25, 51-53141), зокрема, договір №164/21 від 07.06.2021, видаткову накладну №489 від 08.06.2021, акт №16/06 від 16.06.2021, платіжне доручення №454 від 15.06.2021.
Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №2883960/2537810054 від 20.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №185 від 15.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 27). Це рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків -фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
ФОП ОСОБА_1 , вважаючи згадане рішення комісії ДПС у Львівській області протиправним, подав скаргу до комісії ДПС України. Комісія ДПС України прийняла рішення №34568/2537810054/2 від 02.08.2021 (а.с.28), відповідно до яких залишила скаргу ФОП ОСОБА_1 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси».
При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі - Порядок №1246).
Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).
Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:
- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165);
- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.
Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).
Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до норм Порядку №1165:
12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів після її отримання. 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:
позивач зареєстрований як фізична особа - підприємець, здійснює підприємницьку діяльність щодо надання послуг вантажним автомобільним транспортом, а також щодо торгівлі автомобілями та легковими автотранспортними засобами, іншими автотранспортними засобами.
ФОП ОСОБА_1 уклав з ТОВ «Транспортна компанія «Сармат» договір купівлі-продажу транспортного засобу. По факту отримання коштів за товар (платіжне доручення №454 від 15.06.2021 на суму 197700 грн.) ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну №185 від 15.06.2021 та скерував таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація цієї податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладній інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме (а.с. 14):
- відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.19 в таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається;
- обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання.
Суд встановив, що станом на дату надіслання контролюючим органом на адресу ФОП ОСОБА_1 цієї квитанції (30.06.2021) Таблиця даних платника податку на додану вартість не була зареєстрована, про що ДПС України 04.06.2021 прийняло рішення №2734073/2537810054 (а.с. 56). Таким чином, контролюючий орган не мав підстав зупиняти реєстрацію податкової накладної з обґрунтуванням щодо наявності чи відсутності кодів УКТЗЕД в незареєстрованій таблиці.
Суд також враховує, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної немає навіть примірного переліку документів, які слід подати для реєстрації податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.
На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної №185 від 15.06.2021 ФОП ОСОБА_1 15.07.2021 скерував контролюючому органу повідомлення №1 від 15.07.2021 з детальним письмовим поясненням (а.с. 16, 35) щодо здійснення господарської операції за податковою накладної №185 від 15.06.2021 та копіями первинних документів в кількості 10 додатків (договору купівлі-продажу транспортного засобу, видаткової накладної, акту прийняття-передачі, платіжного доручення). При цьому в поясненні платник податків повідомив контролюючий орган, що оплата за договором проведена двома платежами, зокрема, 15.07.2021 в сумі 197700 грн., на яку і виписана податкова накладна №185 від 15.06.2021.
Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної №185 від 15.06.2021 обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій таких документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Суд зауважує, що далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід підкреслити ті документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі.
Суд констатує, що відповідач-1 жоден документ в оскарженому рішенні не підкреслив, тому залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкової накладної ФОП ОСОБА_1 .
Оцінюючи мотиви прийняття спірного рішення суд враховує, що податкова накладна №185 від 15.06.2021 виписана платником податку по факту отримання першого платежу за транспортний засіб (платіжне доручення №454 від 15.06.2021 на суму 197700 грн.). ФОП ОСОБА_1 пояснив, що здійснює торгівлю автотранспортними засобами, що відповідає зареєстрованому виду його господарської діяльності.
Оцінюючи мотиви прийняття спірного рішення №2883960/2537810054 від 20.07.2021, суд констатує, що відповідачем-1 жоден документ в оскарженому рішенні не підкреслено, тому залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкової накладної ФОП ОСОБА_1 .
Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі документи є достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній №185 від 15.06.2021 , а отже - достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію.
Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18.
Оцінюючи описані підстави для прийняття оскаржуваного рішення суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняте рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки:
- не вказав конкретних документів (шляхом підкреслення у наведеному в шаблоні рішення типовому переліку конкретних документів, відсутність котрих була підставою для відмови в реєстрації податкової накладної);
- навів у рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника пояснення та документи, достатні для підтвердження викладених в поясненні обставин та, як наслідок, реєстрації податкової накладної.
Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення №2883960/2537810054 від 20.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №185 від 15.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому таке підлягає скасуванню як протиправне.
Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку №1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №185 від 15.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ФОП ОСОБА_1 , суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, що прийняв протиправне рішення.
Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України, суд -
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №2883960/2537810054 від 20.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №185 від 15.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_2 ) податкову накладну №185 від 15.06.2021.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_2 ) судові витрати на сплату судового збору в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень.
Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення. Апеляційна скарга подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який постановив рішення. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Москаль Р.М.