ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
24 листопада 2021 року м. Київ № 640/21526/19
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Федорчука А.Б., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Унікальні Будівельні Рішення" (02192, м. Київ, вулиця Миропільська, 25, офіс 86, код ЄДРПОУ 43104597)
доДержавної податкової служби України (040523, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011)
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії ,
До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Унікальні Будівельні Рішення" (надалі по тексту - позивач) з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (надалі по тексту - відповідач 1), Головного управління ДПС у місті Києві (надалі по тексту - відповідач 2), в якому просило суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279186/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.08.2019 року № 14.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279187/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.08.2019 року № 18.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279188/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2019 року № 26.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279189/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.08.2019 року № 29.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2019 року № 1276866/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.08.2019 року № 30.
- зобов'язати Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 06.08.2019 року № 14, датою її фактичного отримання.
- зобов'язати Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 07.08.2019 року № 18, датою її фактичного отримання.
- зобов'язати Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 13.08.2019 року № 26, датою її фактичного отримання.
- зобов'язати Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 14.08.2019 року № 29, датою її фактичного отримання.
- зобов'язати Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 14.08.2019 року № 30, датою її фактичного отримання.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 07 листопада 2019 року справу №640/21526/19 відкрито провадження у адміністративній справі та вирішено здійснювати подальший розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що податковим органом у квитанції №1 не було зазначено конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладеної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної, а в рішенню від 12.09.2019 року № 1279186/43104597, податкової накладної від 06.08.2019 року № 14; від 12.09.2019 року № 1279187/43104597, податкової накладної від 07.08.2019 року № 18; від 12.09.2019 року № 1279188/43104597, податкової накладної від 13.08.2019 року № 26; від 12.09.2019 року № 1279189/43104597, податкової накладної від 14.08.2019 року № 29, від 11.09.2019 року № 1276866/43104597, відмовлено у податкової накладної від 14.08.2019 року № 30 про відмову у реєстрації податкової накладної взагалі не зазначено, які саме порушення і в яких саме наданих документах містяться недоліки, а також яких саме документів не вистачає чи яку іншу інформацію необхідно надати. Також позивач посилався на те, що ним відповідачу було направлено в електронному вигляді всі належним чином оформлені необхідні документи, які підтверджують здійснення операцій по спірній податковій накладній.
Представники відповідачів у відзиві на адміністративний позов стверджували, що позивачем не надано контролюючому органу необхідних документів та інформації. При цьому, відсутність можливості ідентифікації документів не дає можливості підтвердити реальність здійснення господарської операції позивача, згідно якої виписана спірна податкова накладна.
Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» (код ЄДРПОУ 43104597) згідно вимог п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України за наслідками здійсненої господарської операції, на дату виникнення податкових зобов'язань, засобами електронного зв'язку через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197) (далі також ДФС України або Відповідач 2) було надіслало податкові накладні:
від 06.08.2019 року № 14 на суму 83 333,33 грн. без ПДВ, сума ПДВ 20% 16 666,67 грн., разом з ПДВ 100 000,00 грн.;
від 07.08.2019 року № 18 на суму 116 23 333,33 грн., разом з ПДВ 140 000,00 грн.;
від 13.08.2019 року № 26 на суму 83 16 666,67 грн., разом з ПДВ 100 000,00 грн.;
від 14.08.2019 року № 29 на суму 51 666,67 грн. без ПДВ, сума ПДВ 20% 10 333,33 грн., разом з ПДВ 62 000,00 грн.;
від 14.08.2019 року № 30 на суму 69 492,00 грн. без ПДВ, сума ПДВ 20% 13 898,40 грн., разом з ПДВ 83 390,40 грн.
Вказані податкові накладні, були прийнято ДФС України, проте згідно квитанцій від 30.08.2019 року реєстрація податкових накладних від 06.08.2019 року № 14, від 07.08.2019 року № 18, від 13.08.2019 року № 26, від 14.08.2019 року № 29, від 14.08.2019 року № 30 в «Єдиному реєстрі податкових накладних» зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 81.30 перевищує величину залишу обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Рішеннями комісії ГУ ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39393260):
від 12.09.2019 року № 1279186/43104597, відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06.08.2019 року № 14;
від 12.09.2019 року № 1279187/43104597, відмовлено у реєстрації податкової накладної від 07.08.2019 року № 18;
від 12.09.2019 року № 1279188/43104597, відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.08.2019 року № 26;
від 12.09.2019 року № 1279189/43104597, відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.08.2019 року № 29
від 11.09.2019 року № 1276866/43104597, відмовлено у реєстрації у податкової накладної від 14.08.2019 року № 30.
Позивач, не погоджуючись з рішенням від 12.09.2019 року № 1279186/43104597, від 12.09.2019 року № 1279187/43104597, від 12.09.2019 року № 1279188/43104597, від 12.09.2019 року № 1279189/43104597, від 11.09.2019 року № 1276866/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся з відповідним позовом до суду, при вирішенні якого суд виходить з наступного.
Вказані Рішення комісії було оскаржено в адміністративному порядку до ДФС України, за результатами чого рішеннями комісії з питань розгляду скарг від 24.09.2019 року № 38388/43104597/2, від 24.09.2019 року № 38405/43104597/2, від 24.09.2019 року № 38406/43104597/2, від 24.09.2019 року № 38389/43104597/2, залишено скарги платника без задоволення, а рішення комісій про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав не надання платником: копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» (Підрядник за договором) було укладено з ТОВ «СТРОЙІНВЕСТ ГРУП» (код ЄДРП0У 40283002) (Замовник за договором) договір підряду від 02.08.2019 року № 1.
Згідно п. 1.1. Договору Підрядник зобов'язується за завданням Замовника протягом визначеного у Договорі строку виконати роботи з благоустрою по благоустрою на об'єкті «Будівництво комплексу багатоквартирних будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями та об'єктами соціально культурного призначення за адресою: вулиця Бориса Гмирі, 11,13 у м. Буча Київської області. VI черга будівництва. Будівництво житлового будинкуN6» згідно Договору підряду N1 від02.08.2019року, а замовник зобов'язується оплатити виконанні роботи.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» в особі директора Могилянського Юрія Васильовича, було виписано на адресу ТОВ «СТРОЙІНВЕСТ ГРУП» рахунок на оплату № 3 від 02.08.2019 року на суму 700 000,00 грн., в тому числі ПДВ 116 666,67 грн.
Замовником ТОВ «СТРОЙІНВЕСТ ГРУП» було здійснено на адресу ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» часткову оплату в безготівковій формі за послуги в загальній сумі 402 000 грн., згідно платіжних доручень від 06.08.2019 року № 10 на суму 100 000,00 грн., від 07.08.2019 року № 29 на суму 140 000,00 грн., від 13.08.2019 року № 61 на суму 100 000,00 грн., від 14.08.2019 року № 80 на суму 62 000,00 грн.
На підставі вказаної передоплати відповідно до вимог а) 187.1 ст. 187 ПК України ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було виписано та направлено на реєстрацію наступні податкові накладні від 06.08.2019 року № 14, від 07.08.2019 року № 18, від 13.08.2019 року № 26, від 14.08.2019 року № 29.
Згідно номенклатури податкових накладних від 06.08.2019 року № 14, від 07.08.2019 року № 18, від 13.08.2019 року № 26, від 14.08.2019 року № 29 на адресу ТОВ «СТРОЙІНВЕСТ ГРУП» постачались: роботи по благоустрою на об'єкті «Будівництво комплексу багатоквартирних будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями та об'єктами соціально культурного призначення за адресою: вулиця Бориса Гмирі,11,13 у м. Буча Київської області. VI черга будівництва. Будівництво житлового будинку №6» згідно Договору підряду № 1 від 02.08.2019року.
Згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань: видами діяльності «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ», в тому числі є 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи.
07 серпня 2019 року ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» отримано ліцензію на господарську діяльність з будівництва об'єктів, що за класом та наслідків (відповідальності) належать до об'єктів за середнім та значними наслідками № 44-Л.
Згідно Додатку до Ліцензії серед переліку дозволених видів будівельних та монтажних робіт загального призначення робіт є також роботи: 1.00.00 Будівельні та монтажні роботи загального призначення, 2.00.00 Будівництво об'єктів інженерної інфраструктури, що підтверджує право ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» виконувати будівельні роботи за договорами про надання послуг Позивачу.
Таким чином, здатність здійснювати будівельні роботи була перевірена Держархбудінспекцією України.
Разом з тим, до виконання підрядних робіт були залученні додаткові трудові ресурси (працівники) на умовах цивільно-правових договорів № 4/2409715036 від 01.08.2019 ОСОБА_1 , № 3/3459700258 від 01.08.2019 ОСОБА_2 , №2/2874415190 від 01.08.2019 ОСОБА_3 , №1/3440113376 від 01.08.2019 ОСОБА_4 , сплата податків за яких підтверджується наступними платіжними дорученнями від 03.09.2019 року № 59, від 16.08.2019 року № 37, від 16.08.2019 року № 36, від 16.08.2019 року № 38, від 03.09.2019 року № 62, від 03.09.2019 року № 61, від 03.09.2019 року № 60.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» є три штаті працівника це директор Могилянський Юрій Васильович , головний інженер Приходько Олександр Михайлович, бухгалтер Милокост Оксана Василівна , данні про яких відображаються в базі даних АІС «Податковий блок».
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» (Замовник за договором) було укладено з ТОВ «Урарту АМО» (Виконавець за договором) договір про надання послуг від 25.07.2019 року № 25-07/19.
Згідно п. 1.1. Договору Виконавець зобов'язується за завданням Замовника протягом визначеного в Договорі строку надавати за плату і послуги спецтехніки (ескаватор, бульдозер, грейдер, каток, асфальтоукладач, інша спецтехніка) та послуги вантажного автотранспорту.
ТОВ «Урарту АМО» в особі директора Мкртчяна Абова Арамановича, було виписано на адресу ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» рахунки на оплату замовлених послуг на загальну суму 18 375 грн, в тому числі ПДВ 3 062,5 грн., а саме:
- № 23 від 25.07.2019 року на суму 13 125,00 грн., в тому числі ПДВ 2 187,50
грн.,
- № 24 від 06.08.2019 року на суму 5 250,00 грн., в тому числі ПДВ 875 грн.
На виконання замовлень, згідно вищевказаних рахунків ТОВ «Урарту АМО» в особі директора Мкртчяна А.А., виписано:
- акти надання послуг на загальну суму 18 375 грн., в тому числі ПДВ 3062,5 грн., а саме:
- від 02.08.2019 року № 66 на суму 13 125,00 грн., в тому числі ПДВ 2 187,50 грн.,
- від 06.08.2019 року № 67 на суму на суму 5 250,00 грн., в тому числі ПДВ 875 грн.
Податкові накладні на загальну суму 11 250 грн.. в тому числі пдн 1 875 грн., а саме;
- від 06.08.2019 року № 1 на суму 4 375 грн. без ПДВ, сума ПДВ 20% 875 грн., разом з ПДВ 5 250,00 грн.
- від 19.08.2019 року № 9 на суму 5 000 грн. без ПДВ, сума ПДВ 20% 1 000 грн., разом з ПДВ 6 000,00 грн.
Замовником ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було здійснено на адресу ТОВ «Урарту АМО» часткову оплату в безготівковій формі за послуги оренди спецтехніки згідно платіжного доручення від 07.08.2019 року № 20 на суму 5 250,00 грн.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» (Замовник за договором) було укладено з ТОВ «АВТО ДОПОМОГА» (Виконавець за договором) договір про надання послуг перевезення вантажів від 30.07.2019 року № 300719АП на виконання якого були складенні рахунки-фактури від 30.07.19 року № 468, від 30.07.19 року № 469, та акти наданих послуг від 31.07.19 року No 468, від 31.07.19 року № 469.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» здійснювати для ТОВ «СТРОЙІНВЕСТ ГРУП» будівельні роботи (наявність персоналу, основних засобів, складських приміщень тощо) підтверджено документально.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» (Постачальник за договором) було укладено з ТОВ «ПАЛЕКС-М» (код ЄДРПОУ 34925794) (Покупець за договором) договір поставки від 02.08.2019 року № 02/08-19/3.
На виконання умов Договору, ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» в особі директора Могилянського Ю.В., виписано:
- видаткову накладну від 14.08.2019 року № 22 на суму 74 390,40 грн, в тому числі ПДВ 12 398,40 грн.
- акти надання транспортних послуг від 14.08.2019 року № 22 на загальну суму 9 000 грн, в тому числі ПДВ 1 500 грн.
Замовником ТОВ «ПАЛЕКС-М» було здійснено на адресу ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» передоплату в безготівковій формі за поставку плитки згідно платіжного доручення від 02.08.2019 року № 1090 на суму 88 349,76 грн.
Транспортування товару на адресу Покупця ТОВ «ПАЛЕКС-М» було здійснено згідно товарно-транспортних накладних № Р22 від 14.08.2019 року, № Р22/1 від 14.08.2019 року.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» за подією, що сталася раніше а) п. 187.1 ст. 187 ПК України, а саме зарахування коштів від покупця ТОВ «ПАЛЕКС-М» на банківський рахунок ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» згідно платіжного доручення від 02.08.2019 року № 1090 на суму 88 349,76 грн., було виписано та направлено засобами електронного зв'язку через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197) на реєстрацію податкову накладну від 14.08.2019 року № 30 на суму 69 492.00 грн. без ПДВ, сума ПДВ 20% 13 898,40 грн., разом з ПДВ 83 390,40 грн.
Щодо походження товару, який був використаний при виконанні будівельних робіт та продажу товару Покупцям:
1) Реалізований товар був придбаний у ТОВ «Юнігран» (код ЄДРПОУ 24584514), на підставі укладеного між підприємствами Договорів поставки
№260507 від 19.07.2019р., № 2г1207 від 19.07.2019 року та згідно рахунків на оплату № 9038 від 31.07.2019 року на суму 6 750 грн. в тому числі ПДВ 1 125 грн., № 8850 від 26.07.2019 року на суму 41 639,59 грн. в тому числі ЦДВ 6 939,93 грн., № 10297 від 21.08.2019 року на суму 18 541,19 грн. в тому числі ПДВ 3 090,20 грн., № 10151 від 19.08.2019 року на суму 8 697,60 грн. в тому числі ПДВ 1 449,60 грн., № 10563 від 26.08.2019 року на суму 9 307,50 грн. в тому числі ПДВ 1 551,25 грн., № 9427 від 06.08.2019 року на суму 7 200,00 грн. в тому числі ПДВ 1 200,00 грн., № 9597 від 08.08.2019 року на суму 5 756,50 грн. в тому числі ЦДВ 959,33 грн., № 9593 від 08.08.2019 року на суму 6 000,00 грн. втому числі ПДВ 1 000,00 грн., № 9475 від 07.08.2019 року на суму 17 971,20 грн. в тому числі ПДВ 2 995,20 грн., № 9707 від 10.08.2019 року на суму 7 200,00 грн. в тому числі ПДВ 1 200,00 грн., № 9478 від 07.08.2019 року на суму 5 523,00 грн. в тому числі ПДВ 920,50 грн.
Оприбуткування товару ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» здійснило згідно видаткових накладних на загальну суму 316 758,06 грн: № 11652 від 14.08.2019р. на суму 36 739,20 грн. в тому числі ПДВ 6 123,20 грн., № 11653 від 14.08.2019р. на суму 36 739,20 грн. в тому числі ЦДВ 6 123,20 грн., № 11796 від 14.08.2019р. на суму 9 288 грн. в тому числі ПДВ 1 548 грн., № 11209 від 06.08.2019р. на суму 29 207,51 грн. в тому числі ПДВ 4 867,91 грн., № 11296 від 23.08.2019р. на суму 2 177,28 грн. в тому числі ПДВ 362,88 грн., № 12295 від 23.08.2019р. на суму 47 130,01 грн. в тому числі ПДВ 7 855 грн., № 11720 від 13.08.2019р. на суму 8 897,20 грн. в тому числі ПДВ 1 482,87 грн., № 12088 від 19.08.2019р. на суму 8 972,59 грн. в тому числі ПДВ 1 495,43 грн., № 12070 від 19.08.2019р. на суму 8 697,60 грн. в тому числі ПДВ 1 449,60 грн., № 12245 від 21.08.2019р. на суму 18 541,19 грн. в тому числі ПДВ 3 090,20 грн., № 12749 від 28.08.2019р. на суму 7 200,00 грн. в тому числі ПДВ 1 200,00 грн., № 12348 від 22.08.2019р. на суму 14 722,91 грн. в тому числі ПДВ 2 462,15 грн., № 12492 від 23.08.2019р. на суму 13 315,99 грн. в тому числі ПДВ 2 219,33 грн., № 12569 від 26.08.2019р. на суму 9 307,50 грн. в тому числі ПДВ 1 551,25 грн., № 11415 від 08.08.2019р. на суму 5 756,50 грн. в тому числі ПДВ 959,33 грн.,№ 11410 від 08.08.2019р. на суму 6 000,00 грн. в тому числі ЦДВ 1 000,00 грн., № 11283 від 07.08.2019р. на суму 17 971,20 грн. в тому числі ПДВ 2 995,20 грн., № 10728 від 01.08.2019р. на суму 49 410,17 грн. в тому числі ПДВ 8 235,03 грн.
Транспортування товару на адресу Покупця ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було здійснено згідно товарно-транспортних накладних № 11652 від 14.08.19 року, № 11653 від 14.08.19 року, № Р10728 від 01.08.2019 року, № 123125 від 26.07.2019 року, №123174 від 26.07.2019 року, № 123179 від 26.07.2019 року, № 123180 від 26.07.2019 року, № 129256 від 31.07.2019 року, № 129858 від 22.08.2019 року, № 129859 від 22.08.2019 року, № 130256 від 05.08.2019 року, № 130257 від 05.08.2019 року, № 131427 від 19.08.2019 року, № 131833 від 08.08.2019 року, № 132595 від 21.08.2019 року, № 132596 від 21.08.2019 року.
Якість поставленого товар відповідає всім стандартам та вимогам щодо якості продукції даного виду, що підтверджується паспортом якості продукції від 01.08.2019 року № 10728, та сертифікатами відповідності продукції від 15.05.2019 року.
Оплату товару ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було здійснено на адресу ТОВ «Юнігран» згідно платіжних доручень на загальну суму 376 693.13 грн. від 02.08.2019 року № 12 на суму 24 000 грн.; від 02.08.2019 року № 14 на суму 78 282,96 грн.; від 07.08.2019 року № 21 на суму 60 000 грн.; від 07.08.2019 року № 23 на суму 60 000 грн.; від 09.08.2019 року № ЗО на суму 60 000 грн.; від 13.08.2019 року № 32 на суму 69 000 грн.; від 13.08.2019 року № 33 на суму 25 410,17 грн.
Реалізований товар був придбаний у ТОВ «АСТОР І КО» (код ЄДРПОУ 39812547), на підставі укладеного між підприємствами Договору поставки № Б/25/07/19 від 25.07.2019 року.
Оприбуткування товару ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» здійснило згідно видаткових накладних на загальну суму 33 481,86 грн.: № 5713 від 01.08.2019р. на суму 2 003,94 грн в тому числі ПДВ 333,99 грн., № 5760 від 02.08.2019р. на суму 2 003,94 грн в тому числі ПДВ 333,99 грн., № 5794 від 03.08.2019р. на суму 3 949,44 грн в тому числі ПДВ 658,24 грн., № 6288 від 17.08.2019р. на суму 6 605,28 грн в тому числі ПДВ 1 100,88 грн., № 6250 від 16.08.2019р. на суму 5 436,60 грн в тому числі ПДВ 906,10 грн., № 6380 від 20.08.2019р. на суму 1 277,52 грн в тому числі ПДВ 212,92 грн., № 6171 від 14.08.2019р. на суму 9 011,34 грн в тому числі ПДВ 1 501,89 грн., № 6136 від 13.08.2019р. на суму 638,76 грн в тому числі ПДВ 106,46 грн., № 6107 від 12.08.2019р. на суму 1 277,52 грн в тому числі ПДВ 212,92 грн., № 5844 від 05.08.2019р. на суму 1 277,52 грн в тому числі ПДВ 212,92 грн. та актів транспортних послуг на загальну суму 9 945 грн.:Nq 6250 від 16.08.2019р. на суму 1 617,00 грн в тому числі ПДВ 269,50 грн. № 6280 від 20.08.2019р. на суму 870,00 грн в тому числі ПДВ 145 грн.№ 6171 від 20.08.2019р. на суму 1 617,00 грн в тому числі ПДВ 269,50 грн. № 6136 від 13.08.2019р. на суму 777,00 грн в тому числі ПДВ 129,50 грн. № 6107 від 12.08.2019р. на суму 777,00 грн в тому числі ПДВ 129,50 грн. № 5844 від 05.08.2019р. на суму 897,00 грн в тому числі ПДВ 149,50 грн. № 5794 від 03.08.2019 р. на суму 1 710,00 грн в тому числі ПДВ 285,00 грн. № 5760 від 02.08.2019р. на суму 840,00 грн в тому числі ПДВ 140,00 грн. № 5713 від 01.08.2019р. на суму 840,00 грн в тому числі ПДВ 140,00 грн.
Якість поставленого товар відповідає всім стандартам та вимогам щодо якості продукції даного виду, що підтверджується паспортами якості продукції N 88317 від01.08.19, № 90006 від14.08.19, № 90255 від16.08.19, № 91136 від 21.08.19, № 91234 від22.08.19, № 91790 від26.08.19, № 88461 від02.08.19.
Транспортування товару на адресу Покупця ТОВ «АСТОР І КО» було здійснено згідно товарно-транспортних накладних № 88317 від 01.08.19 року, № 88461 від 02.08.19 року, № 90006 від 14.08.19 року, № 91136 від 21.08.19 року, № 91234 від 22.08.19 року, № 91790 від 26.08.19 року, № 90255 від 16.08.19 року.
Оплату товару ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було здійснено на адресу ТОВ «АСТОР І КО» згідно платіжних доручень на загальну суму 37 862,40 грн. від 01.08.2019 року № 10 на суму 2 843,94 грн.; від 02.08.2019 року № 13 на суму 2 843,94 грн.; від 08.08.2019 року № 13 на суму 2 174,52 грн.; від 13.08.2019 року № 31 на суму 30 000 грн.
Реалізований товар був придбаний у ТОВ «УКРБУТБЕТОН» (код ЄДРПОУ 39491129), на підставі укладеного між підприємствами Договору поставки № 0208/19-1 від 02.08.2019 року та згідно рахунків на оплату № 272 від 06.08.19 року на суму 50 155 грн. в тому числі ПДВ 8 359,17 грн., № 280 від 08.08.19 року на суму 8 464 грн. в тому числі ПДВ 1 410,67 грн., № 292 від 12.08.19 року на суму 30 000 грн. в тому числі ПДВ 5 000 грн., № 283 від 09.08.19 року на суму 7 320 грн. в тому числі ПДВ 1 220 грн., № 312 від 15.08.19 року на суму 14 026 грн. в тому числі ПДВ 2 337,66 грн.
Оприбуткування товару ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» здійснило згідно видаткових накладних на загальну суму 123 993,5 грн.: № 358 від 06.08.19 на суму 50 155 грн. в тому числі ПДВ 8 359,17 грн., № 362 від 08.08.19 на суму 8 464 грн. в тому числі ПДВ 1 410,67 грн., № 367 від 09.08.19 на суму 7 320 грн. в тому числі ПДВ 1 220 грн., № 374 від 12.08.19 на суму 10 752 грн. в тому числі ПДВ 1 792 грн., № 378 від 13.08.19 на суму 8 464 грн. в тому числі ПДВ 1 410,67 грн., № 382 від 14.08.19 на суму 5 376 грн. в тому числі ПДВ 896 грн., № 385 від 15.08.19 на суму 4 232 грн. в тому числі ПДВ 705,33 грн., № 388 від 15.08.19 на суму 6 768 грн. в тому числі ПДВ 1 128 грн., № 398 від 19.08.19 на суму 2 258 грн. в тому числі ПДВ 376,33 грн., № 404 від 20.08.19 на суму 6 176 грн. в тому числі ПДВ 1 029,33 грн., № 422 від 29.08.19 на суму 4 445 грн. в тому числі ПДВ 740,83 грн., № 411 від 22.08.19 на суму 2 516 грн. в тому числі ПДВ 419,33 грн., № 432 від 31.08.19 на суму 3 230 грн. в тому числі ПДВ 538,33 грн., № 429 від 30.08.19 на суму 3 837,50 грн. в тому числі ПДВ 639,58 грн.
Транспортування товару на адресу Покупця ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було здійснено згідно товарно-транспортних накладних № 358 від 06.08.19, № 362 від 08.08.19№ 367 від 09.08.19, № 374 від 12.08.19, № 378 від 13.08.19, № 382 від 14.08.19, № 385 від 15.08.19, № 388 від 15.08.19, № 398 від 19.08.19, № 404 від 20.08.19, № Р12295 від 23.08.19, № 411 від 22.08.19, № 422 від 29.08.19.
Оплату товару ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було здійснено на адресу ТОВ «УКРБУТБЕТОН» згідно платіжних доручень на загальну суму 113 939 грн. від 06.08.2019 року № 19 на суму 50 155 грн.; від 08.08.2019 року № 26 на суму 8 464 грн.; від 09.08.2019 року № 27 на суму 7 320 грн.; від 15.08.2019 року № 35 на суму 48 000 грн.
ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» для зберігання придбаного для подальшої реалізації товару орендовано у ТОВ "ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНЕ ПЩПРИЄМСТВО "ТРАНСПОРТ-ЕКСПЕДИЦІЯ" (код ЄДРПОУ 30684447) частину нерухомого майна, а саме замощення асфальтне за адресою м. Бородянка, вул. Індустріальна, 3/6, що підтверджується договором від 19.07.2019 року № 19- 07, актом приймання передачі від 19.07.2019 року, рахунками фактурами від 22.07.2019 року № Т-00000172, від 01.08.2019 року № Т-00000182, згідно виписки (відображена оплата платіжним дорученням від 05.08.2019 року № 15 на суму 1 800 грн.).
На виконання вищевказаних вимог 05.09.2019 ТОВ «УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ» було направлено в електронному вигляді до ГУ ДФС у м. Києві пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких було складено подані для реєстрації податкові накладні.
Всього було подано 5 письмових пояснень та доданих до них документів щодо податкових накладних, реєстрація яких була зупинена (а саме, щодо податкових накладних від 06.08.2019 року № 14, від 07.08.2019 року № 18, від 13.08.2019 року № 26, від 14.08.2019 року № 29, від 14.08.2019 року № 30, що підтверджується копіями відповідних пояснень.
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики
Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 зазначеного Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (надалі - Порядок №117, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), податкова накладна/ розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Пунктом 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Так, зі змісту квитанцій, якими зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, убачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність направлених позивачем на реєстрацію податкових накладних критеріям ризиковості платника податку, визначених підпунктом 2.1 пункту 2 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій".
Контролюючим органом у даній квитанції не зазначено конкретного та чіткого критерію ризиковості здійснення операцій, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якого здійснено зупинення реєстрації податкової накладної товариства, а зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критерію ризиковості здійснення операцій.
Натомість, принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень і положення пункту 13 Порядку №117 вимагають від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.
Контролюючий орган не зміг пояснити обставини, на підставі яких дійшов висновку про відповідність податкової накладної критеріям ризиковості платника податку і не довів правомірність зупинення реєстрації зазначених накладних.
Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у квитанції чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений підпунктом 2.1 пункту 2 Критеріїв, а і на відповідне рішення, відповідно до якого товариство внесено до переліку ризикових операцій.
Пунктами 6 та 7 Порядку №117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
З аналізу змісту вказаних норм убачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків контролюючих органів.
У свою чергу, реєстрація поданих товариством податкових накладних зупинена, як зазначено у квитанції, через те, що ПН/РК відповідає певним вимогам "Критеріїв ризиковості здійснення операцій", тобто, відповідачем застосовано критерії ризиковості здійснення операції до податкової накладної, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію накладної зупинено з підстав, які не передбачені Порядком № 117.
Водночас, згідно з пунктами 14, 15 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Згідно з пунктами 18-21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (надалі - Порядок № 117), письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена додатком № 2 до Порядку №117.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Позивачем були надані необхідні документи, що пропонувались для надання податковим органом, проте, з рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не зрозуміло, чому саме було прийнято рішення про відмову в здійсненні реєстрації, зважаючи на відсутність зазначення конкретного документа, якого не вистачає або який складено з порушеннями та не приймається до уваги.
Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв'язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" від 01 липня 2003 року вказано, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Таким чином, рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 12.09.2019 року № 1279186/43104597, від 12.09.2019 року № 1279187/43104597, від 12.09.2019 року № 1279188/43104597, від 12.09.2019 року № 1279189/43104597, від 11.09.2019 року № 1276866/43104597 є протиправними та підлягає скасуванню.
Згідно з положеннями частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.
Таким чином, нормами Податкового кодексу України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.
Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Аналогічні за змістом норми містяться і в пункті 28 Порядку №117 (чинний на момент виникнення спірних правовідносин), відповідно до якого податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до ч. 4 ст. 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов'язує суб'єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.
Тобто законодавець передбачив обов'язок суду змусити суб'єкта владних повноважень до правомірної поведінки, а не вирішувати питання, які належать до функцій і виключної компетенції останнього (дискреційні повноваження), тому що втручання в таку діяльність є формою втручання в дискреційні повноваження наведеного органу та виходить за межі завдань адміністративного судочинства.
Обрана судом форма захисту порушених прав у даному випадку не є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів.
Відповідно до ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" практика Європейського суду з прав людини підлягає застосуванню судами як джерело права.
Згідно з судовою практикою Європейського суду з прав людини (рішення по справі Олссон проти Швеції від 24.03.1988) запорукою вірного застосування дискреційних повноважень є високий рівень правової культури державних службовців, водночас, суди повинні відновлювати порушене право шляхом зобов'язання суб'єкта владних повноважень, у тому числі колегіальний орган, прийняти конкретне рішення про надання можливості, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.
При цьому, суд застосовує висновки Європейського суду з прав людини, викладені в рішенні від 01.07.2003 по справі "Суомінен проти Фінляндії", відповідно до яких, саме орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Крім того, суд враховує правову позицію, висловлену в рішенні Європейського Суду з прав людини від 20.10.2011 у справі "Рисовський проти України", в якому Суд зазначив, що принцип "належного урядування", зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому, на них покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов'язків.
В даному випадку, задоволення позовних вимог щодо зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 06.08.2019 року № 14, від 07.08.2019 року № 18, від 13.08.2019 року № 26, від 14.08.2019 року № 29, від 14.08.2019 року № 30 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження на реєстрацію, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
За вказаних обставин суд вважає за необхідне зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання.
У відповідності до статті 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.
Частиною другою статті 74 КАС України передбачено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.
Згідно із частиною першою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.".
Проте, в межах розгляду даної адміністративної справи відповідачами, покладений на них приписами статті 77 КАС України обов'язок щодо доказування правомірності своїх рішень не виконано та не надано суду жодних доказів на обґрунтування законності вчинених дій щодо прийняття рішень про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279186/43104597, податкової накладної від 06.08.2019 року № 14; від 12.09.2019 року № 1279187/43104597, податкової накладної від 07.08.2019 року № 18; від 12.09.2019 року № 1279188/43104597, податкової накладної від 13.08.2019 року № 26; від 12.09.2019 року № 1279189/43104597, податкової накладної від 14.08.2019 року № 29, від 11.09.2019 року № 1276866/43104597, відмовлено у податкової накладної від 14.08.2019 року № 30.
Натомість, позивачем надано достатньо доказів на підтвердження обставин, якими обґрунтовуються позовні вимоги.
З урахуванням викладеного, системно проаналізувавши положення чинного законодавства України та надавши оцінку доказам, наявним у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.
Беручи до уваги положення частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, на користь позивача підлягають стягненню здійсненні ним судові витрати солідарно з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань.
Керуючись ст.ст. 72-73, 76-77, 139, 143, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Унікальні Будівельні Рішення" (02192, м. Київ, вулиця Миропільська, 25, офіс 86, код ЄДРПОУ 43104597) задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279186/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.08.2019 року № 14.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279187/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.08.2019 року № 18.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279188/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2019 року № 26.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2019 року № 1279189/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.08.2019 року № 29.
6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011), яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2019 року № 1276866/43104597 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.08.2019 року № 30.
7. Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 06.08.2019 року № 14, датою її фактичного отримання.
8. Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 07.08.2019 року № 18, датою її фактичного отримання.
9. Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 13.08.2019 року № 26, датою її фактичного отримання.
10. Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 14.08.2019 року № 29, датою її фактичного отримання.
11. Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "УНІКАЛЬНІ БУДІВЕЛЬНІ РІШЕННЯ" (код ЄДРПОУ 43104597) від 14.08.2019 року № 30, датою її фактичного отримання.
12. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Унікальні Будівельні Рішення" (02192, м. Київ, вулиця Миропільська, 25, офіс 86, код ЄДРПОУ 43104597) понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 4802 (чотири тисячі вісімсот дві гривні) гривень 50 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).
13. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Унікальні Будівельні Рішення" (02192, м. Київ, вулиця Миропільська, 25, офіс 86, код ЄДРПОУ 43104597) понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 4802 (чотири тисячі вісімсот дві гривні) гривень 50 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011).
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення встановленого ст. 295 КАС України строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Суддя А.Б. Федорчук