10 листопада 2021 рокуЛьвівСправа № 300/1768/21 пров. № А/857/15747/21
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді - Іщук Л. П.,
суддів - Обрізка І. М., Онишкевича Т. В.,
за участю секретаря судового засідання - Смолинця А. В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 09 липня 2021 року, ухвалене головуючим суддею Матуляком Я. П. у м. Івано-Франківську, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вовчківський фермер» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання до вчинення дій,
20.04.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Вовчківський фермер» (далі - ТзОВ «Вовчківський фермер») звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України, в якому просить:
визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 01.02.2021 № 2359353/40679365 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.12.2020 № 1, від 01.02.2021 № 2359352/40679365 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.12.2020 № 2, від 01.02.2021 № 2359355/40679365 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2020 № 4, від 01.02.2021 № 2359351/40679365 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2020 № 5, від 01.02.2021 № 2359354/40679365 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.12.2020 № 6;
визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 12.02.2021 № 7531/40679365/2, № 7577/40679365/2, № 7562/40679365/2, № 7565/40679365/2, № 7527/40679365/2;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 17.12.2020 № 1, від 18.12.2020 № 2, від 20.12.2020 № 4, від 21.12.2020 № 5, від 25.12.2020 № 6, подані ТзОВ «Вовчківський фермер».
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних, є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні підлягають реєстрації з огляду на відсутність у контролюючого органу визначених законом підстав для відмови у їх реєстрації, так як факт реалізації товару, зазначеного у таких податкових накладних, підтверджується належним чином складеними первинними документами.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 09.07.2021 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідачі подали апеляційну скаргу, у якій, з покликанням на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просять скасувати судове рішення та прийняти нове - про відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовують тим, що судом першої інстанції не враховано тієї обставини, що у контролюючого органу були законні підстави для прийняття оскаржуваних рішень, покликаючись на те, що на підтвердження спірних господарських операцій позивачем не надано контролюючому органу складських квитанцій на зберігання зерна ДП «Неполоклвецьким КХП», що передбачено пунктом 1.3 договору. Крім цього, зазначено, що згідно з наданими товаро-транспортними накладними на транспортування продукції неможливо ідентифікувати пункт розвантаження товару, а у покупця відсутні складські приміщення за адресою, що вказана в таких накладних.
В судовому засіданні представник скаржників підтримав вимоги апеляційної скарги та просив її задовольнити.
Представник позивача в судовому засіданні заперечив проти вимог апеляційної скарги, покликаючись на те, що оскаржуване рішення ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, просив відмовити в її задоволенні.
Заслухавши доповідь головуючого судді, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТзОВ «Вовчківський фермер» перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податку на додану вартість та займається вирощуванням зернових культур.
16.12.2020 між ТзОВ «Вовчківський фермер», як продавцем, та Приватним підприємством «Агроком транс», як покупцем, укладено договір купівлі-продажу № 16122020/32, згідно з яким продавець зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар - кукурудзу врожаю 2020 року 400 т (+/-10%) за ціною 6400 грн з ПДВ за одиницю.
Пунктом 5.1 вказаного договору визначено, що оплата товару здійснюється Покупцем у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника в розмірі 80% у строк 3 банківські дні з моменту надання копій рахунків на оплату та видаткових накладних на кожну партію завантаженого товару. Кінцева оплата за поставлений товар здійснюється покупцем шляхом банківського переведення на розрахунковий рахунок постачальника після реєстрації податкової накладної. У разі відсутності реєстрації в ЄДРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, продавець повинен виплатити покупцю штраф у розмірі 20 %.
На виконання умов вказаного договору позивачем видано належним чином оформлені рахунки на оплату від 30.11.2020 №131, від 02.12.2020 №135, від 24.12.2020 №164, від 24.12.2020 №165, від 30.12.2020 №168, від 30.12.2020 №169 та видаткові накладні від 17.12.2020 №12/4, від 18.12.2020 №12/5, від 19.12.2020 №12/6, від 20.12.2020 №12/7, від 21.12.2020 №12/8, від 25.12.2020 №12/9 на поставку ПП «Агроком транс» кукурудзи урожаю 2020 року в загальній кількості 429,367 т на загальну суму 2 747 947,09 грн, в тому числі ПДВ - 457 991,18 грн.
Відповідно до виписки по банківському рахунку позивача за період з 17.12.2020 по 25.12.2020 ПП «Агроком транс» здійснило часткову оплату вартості поставленого товару.
Поставлений товар транспортувався з пункту навантаження - с. Вовчківці Снятинського району до пункту розвантаження - с. Неполоківці Кіцманського району Чернівецької області автомобільним перевізником ДП «Неполоківецький КХП», про що було складено товарно-транспортні накладні.
За здійсненою операцією в межах господарської діяльності з Приватним підприємством «Агроком транс» позивачем складено податкові накладні від 17.12.2020 за №1 на загальну суму 719 615,56 грн, в тому числі ПДВ - 119 935,93 грн, від 18.12.2020 за №2 на загальну суму 558 719,65 грн, в тому числі ПДВ - 93 119,94 грн, від 19.12.2020 за №3 на загальну суму 153 599,90 грн, в тому числі ПДВ - 25 599,98 грн, від 20.12.2020 за №4 на загальну суму 322 431,80 грн, в тому числі ПДВ - 53 738,63 грн, від 21.12.2020 за №5 на загальну суму 563 199,65 грн, в тому числі ПДВ - 93 866,61 грн, від 25.12.2020 за №6 на загальну суму 430 380,53 грн, в тому числі ПДВ - 71 730,09 грн.
Після направлення податкових накладних в Єдиний реєстр податкових накладних для їх реєстрації податкову накладну від 19.12.2020 за №3 на загальну суму 153 599,90 грн було зареєстровано, а щодо решти податкових накладних позивач отримав квитанції від 15.01.2021 про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації з підстав відсутності в таблиці даних платника податку на додану вартість кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.01.2021 у відповідь на зазначені вище квитанції контролюючого органу позивачем надіслано в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: довідку Вовчківської сільської ради від 14.02.2020 за №159, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2020 році, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2020, договір складського зберігання від 01.07.2020 за №19-03, товарно-транспортні накладні щодо транспортування з поля до місця зберігання (елеватора), а також з місця зберігання до покупця, акт виконаних робіт №1 від 30.11.2020 з послуг, пов'язаних із збиранням кукурудзи, реєстри накладних на прийняте зерно ДП "Неполоковецький КХП", розпорядження про сушіння зерна, акти про надання транспортних послуг, рахунки на оплату послуг, акти звіряння взаємних розрахунків, договір купівлі-продажу за №16122020/32 від 16.12.2020, рахунки-фактури, видаткові накладні, банківську виписку по рахунку позивача.
01.02.2021 комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято наступні рішення:
№ 2359353/40679365 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 2359352/40679365 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 2359355/40679365 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 20.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 2359351/40679365 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 21.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 2359354/40679365 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 25.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вказані рішення контролюючим органом обґрунтовано ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Як додаткову інформацію, зазначено, що не надано складські квитанції на зберігання зерна ДП "Неполоковецьким КХП", що передбачено пунктом 1.3 Договору, а також згідно з наданими товарно-транспортними накладними на транспортування продукції неможливо ідентифікувати пункт розвантаження товару, оскільки у покупця згідно повідомлення форми №20-ОПП відсутні складські приміщення за адресою, вказаною в ТТН.
01.02.2021 ТзОВ «Вовчківський фермер» подано скарги на рішення комісії регіонального рівня від 01.02.2021 № 2359353/40679365, № 2359352/40679365, № 2359355/40679365, № 2359351/40679365 та № 2359354/40679365, із наданням пояснень та відповідних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні, в реєстрації яких відмовлено, в тому числі й складські квитанції на зберігання зерна та пояснення покупця з приводу місця розвантаження товару.
Однак, 12.02.2021 комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення за результатами розгляду скарг позивача щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7531/40679365/2, № 7577/40679365/2, № 7562/40679365/2, № 7565/40679365/2 та № 7527/40679365/2, якими залишено скарги позивача без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування - без змін.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом не доведено наявності в нього правових підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки первинні документи, які позивачем були надані відповідачам, засвідчують факт реального виконання ним господарських зобов'язань перед контрагентом.
Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У справі, що розглядається спірним питанням є, зокрема, правомірність та обґрунтованість оскаржуваних рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених ТзОВ «Агроком Транс» спірних податкових накладних, контролюючий орган зупинив реєстрацію податкових накладних у зв'язку з тим, що господарська операція платника податків відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Вказані квитанції не містять конкретного переліку документів, які запропоновано позивачу надати.
Натомість, контролюючим органом не доведено невідповідність податкових накладних ознакам безумовної реєстрації та підставність для їх перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості здійснення операцій.
Більше того, апеляційний суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Судом першої інстанції встановлено, що між позивачем як продавцем та покупцем - Приватним підприємством «Агроком транс» було укладено договір купівлі-продажу від 16.12.2020 № 16122020/32 щодо поставки товару - кукурудзи врожаю 2020 року.
Предмет договору відповідає економічному виду діяльності ТзОВ «Вовчківський фермер».
Підставність складення спірних податкових накладних позивач доводить документами, які були подані на розгляд комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області і долучені до скарг, скерованих комісії Державної податкової служби України, та наявні в матеріалах справи.
Таким чином, платником податків підтверджено реальність господарських операцій, із здійснення яких були виписані спірні податкові накладні.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленої, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, прийнятий суб'єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Враховуючи те, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містило відомостей про необхідність надання конкретних документів, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, позивач надав контролюючому органу копії документів, які передбачені пунктом 5 Порядку № 520, на власний розсуд.
Натомість, комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних безпідставно не враховано наданих позивачем документів щодо підтвердження реальності здійснення господарської операції, за якою складено податкові накладні від 17.12.2020 №1, від 18.12.2020 №2, від 20.12.2020 №4, від 21.12.2020 №5, від 25.12.2020 №6.
Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем надано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, контролюючому органу на його вимогу в обсязі, який був розумним та достатнім для реєстрації податкових накладних, а тому не заслуговують на увагу доводи відповідачів щодо долучення позивачем до позовної заяви копій документів, які не були подані комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Враховуючи викладене, апеляційний суд приходить до висновку про те, що контролюючий орган не довів правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, а тому оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, як і рішення, прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України за результатами поданих позивачем скарг, підлягають скасуванню, а спірні податкові накладні - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За наведених обставин, суд вважає, що доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, що відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду - без змін.
З огляду на результат апеляційного розгляду та відсутність документально підтверджених судових витрат, понесених учасниками справи у зв'язку з переглядом справи в суді апеляційної інстанції, відповідно до частини шостої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України розподіл судових витрат судом не змінюється.
Керуючись статтями 310, 315, 316, 321, 322, 328 Кодексу адміністративного судочинства України,-
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 09 липня 2021 року у справі № 300/1768/21 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п'ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя Л. П. Іщук
судді І. М. Обрізко
Т. В. Онишкевич
Повне судове рішення складено 16.11.2021