Справа № 500/5292/21
26 жовтня 2021 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мандзія О.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Вір-Вуд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Вір-Вуд" (далі - позивач, ТОВ "Вір-Вуд") звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач 1, ДПС України), Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - відповідач 2), в якому просить:
визнати протиправним та скасувати рішення №2815816/44038913 від 01.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 17.06.2021;
зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №1 від 17.06.2021 року датою її фактичного отримання.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ "Вір-Вуд" надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 17.06.2021, складену за наслідками здійснення господарської операції з товариством з обмеженою відповідальністю "Таркетт Вінісін" (далі - ТОВ "Таркетт Вінісін"). Реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено, оскільки платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію таких в ЄРПН.
На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарських операцій. Проте, за результатами розгляду поданих документів, 01.07.2021 безпідставно прийнято рішення №2815816/44038913 про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач вважає, спірне рішення протиправним та прийнятим з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом не розкрито змісту нібито ризикованості здійснення господарської операції зазначеної в податковій накладній, не конкретизовано, які саме документи необхідно було подати на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, а також відмовлено у реєстрації податкової накладної без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи враховано не було, що, власне, і зумовило звернення до суду з даним позовом.
Ухвалою суду від 25.08.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
На виконання вимог вказаної ухвали, 17.09.2021 на адресу суду надійшов відзив від Головного управлінням ДПС у Тернопільській області та ДПС України. Заперечуючи проти позову, відповідачі послались на те, що за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної №1 від 17.06.2021, остання не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, то у відповідності до п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, щодо вказаної податкової накладної здійснено перевірку щодо відповідності критеріям (критерію) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій.
На підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано окремі документи, проте такі, виявились недостатніми для прийняття рішення про її реєстрацію. Серед поданих документів відсутній основний договір купівлі-продажу пиломатеріалів №189/2021 від 25.05.2021, укладений із "Таркетт Вінісін", що свідчить про те, що позивачем не виконано обов'язку надання основних первинних документів, зокрема основного договору, на виконання якого складена податкова накладна.
Згідно поданих документів щодо придбання деревини у державного підприємства "Чортківське лісове господарство" сума згідно договору складає 205850,90 грн., проте згідно платіжних доручень сума оплати - 279260,64 грн.
В поданих документах щодо перевізника товариства з обмеженою відповідальністю "Віо-Транспорт" не ідентифіковано особу, яка уповноважена від імені ТОВ "Вір-Вуд" вчиняти правочини, а також в акті здачі-прийняття робіт не зазначено, якою датою акт укладений.
Також позивачем не надається підтвердження факту оплати за послуги перевезення, передбачених договором-заявкою, та оренди приміщення, що передбачено розділом 3 договору оренди майна. А також ставиться під сумнів розмір орендної плати в суму 340,00 грн. за місяць оренди приміщення загальною площею 4374,29 кв.м.
В письмових поясненнях позивачем зазначається, що штатна чисельність працівників становить 7 чоловік, товариство має в наявності власні станки та верстати для проведення даного виду переробки продукції, проте ніяким чином вказана інформація не підтверджується.
Відповідно для зберігання та процесу обробки деревини суб'єкт господарювання зобов'язаний дотримуватися спеціальних умов, а саме необхідно залучити компетентних працівників, які б правильно розпиляли, штабелювали деревину, а також необхідно провести захисні заходи для уникнення псування матеріалу, а приміщення повинно мати спеціальні умови для правильного зберігання, однак жодну із цих вимог позивачем не підтверджено, що дає підстави вважати про нереальність господарської операції.
За таких обставин, вважають, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних було винесено правомірно. Просили відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
У відповіді на відзив щодо наведених відповідачем у відзиві заперечень позивач вказав, що ТОВ "Вір-Вуд" зареєстроване як юридична особа 10.03.2021. Податковим органом надіслана позивачу квитанції, що підтверджує подання позивачем звітів: податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску; відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби; відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам. У скріншотах, наданих відповідачем із журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовлених податкових накладних / розрахунках коригування, видно тільки верхню частину сторінки документу, що подавався. Такі документи як товаро-транспортна накладна та видаткова накладна подавались одним пакетом в одному документі і для того, щоб їх побачити, потрібно прогортати сторінку документу до кінця. Відповідно, податковий орган у відзиві надав вибірково документи, подані позивачем для розблокування податкової накладної. Позивач, в свою чергу позбавлений можливості надати докази тих документів, які надсилались на розгляд у зв'язку із особливостями програми, через яку здійснюється обмін документами. У самій програмі не передбачено можливості перегляду завантажених документів після їх відправлення, а тільки зазначається їх загальна кількість. Бухгалтер позивача не могла наперед передбачити, що реєстрацію податкової накладної буде зупинено, щоб по мірі завантаження робити фото екрану для підтвердження завантажених документів.
Відповідач вказує на недоліки у таких документах, як розбіжності у платіжних дорученнях щодо придбання деревини у ДП "Чортківське лісове господарство", а саме: не вказано особу, яка уповноважена діяти від імені позивача у правовідносинах із перевізником ТОВ "Віо-Транспорт", проте у правому нижньому куті вказано посаду "директор", наявний підпис директора. Сторони під час укладення договору-заявки з'ясували особу директора відповідно до інформації зазначеної у виписці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань; в акті приймання-передачі не зазначено дату укладення акту, однак у лівому нижньому куті акта зазначена дата - 17.06.2021; відсутній документ, що підтверджує факт оплати послуг перевезення, що спростовується доданим до позову платіжним дорученням №61 від 18.06.2021; відсутні докази оплати за оренду приміщення, факт користування яким позивачем підтверджується договором та актом приймання-передачі приміщення, але у позивача і немає обов'язку доводити обставини, які безпосередньо не стосуються господарської операції, реєстрація податкової накладної щодо якої зупинена. Стосовно плати за оренду приміщення позивачем також повідомлено, що у сторін, згідно цивільного законодавства наявна свобода договору і сторони можуть на власний розсуд встановлювати умови договору та брати на себе зобов'язання відповідно до обсягу своєї цивільної дієздатності.
При цьому такі документи не стосуються безпосередньо господарської операції, відносно якої зупинено реєстрацію податкової накладної, а лише підтверджують факт того, що позивач реально, а не фіктивно здійснює господарську діяльність.
Стосовно того, що позивач не підтвердив наявність станків та верстатів, то у поданій оборотно-сальдовій відомості перераховані усі наявні у позивача засоби для обробки деревини. Водночас позивач не зобов'язаний доводити реальність господарської операції шляхом підтвердження кваліфікації свої працівників, а також умовами, в яких зберігається сировина або товар.
Факт ж ненадання позивачем платіжного доручення №31177 від 25.06.2021 не підтверджується жодними доказами. Крім того, платіжне доручення є документом платника (покупця за договором, що підтверджує його оплату за товар), а не продавця. У позивача, відсутній обов'язок надавати даний документ. Рух коштів на рахунку позивача підтверджується випискою банку, а не платіжним дорученням.
На переконання позивача, належним та ефективним способом захисту порушених прав у даному випадку буде саме зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну.
Дослідивши матеріали справи та з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.
Судом встановлено, що позивач ТОВ "Вір-Вуд" 10.03.2021 зареєстровано як суб'єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, керівником якого є ОСОБА_1 , з основним видом економічної діяльності за КВЕД 47.63 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (а.с.15); 01.04.2021 - як платник ПДВ (а.с.17)
25.05.2021 між ТОВ "Вір-Вуд", як продавцем, та ТОВ "Таркетт Вінісін", як покупцем, укладено договір купівлі-продажу пиломатеріалів №189/2021, відповідно до предмету якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти і оплатити пиломатеріали в кількості, якості та відповідно до комерційних найменувань, вказаних у додатках до цього договору (чорнова заготовка фризи або дошки) надалі "товар", який є об'єктом купівлі-продажу згідно даного договору, і оплатити його в порядку і на умовах цього договору (а.с.26-30).
Всі розрахунки за даним договором проводяться в національній валюті (гривні) згідно офіційного курсу НБУ на день виписки товарно-транспортної накладної, або виставленого рахунку (п.2.1).
Ціни па товар договірні та встановлюються згідно додатків до даного договору (п.2.2).
Об'єм поставки продукції по даному договору на наступний місяць визначається з врахуванням потреби покупця (п.2.3).
У вартість товару включена вартість маркування та пакування (п.2.4).
Покупець здійснює оплату товару продавцю шляхом перерахунку на його розрахунковий рахунок 100% грошових коштів згідно виставлених рахунків та видаткових накладних на протязі 15 календарних днів з моменту передачі товару по кількості та якості на складі покупця за умови надання покупцю квитанції в електронній формі про реєстрацію податкової накладної в єдиному державному реєстрі податкових накладних та при виконанні умов передбачених п.4.3.4.4 та 5.7 даного договору. У випадку не падання продавцем покупцю квитанції в електронній формі про реєстрацію податкової накладної в єдиному державному реєстрі податкових накладних протягом 10 календарних днів з моменту передачі товару по кількості та якості на складі покупця оплата товару проводиться в розмірі 80% грошових коштів від суми виставленого рахунку та видаткової накладної на 10 календарний день з моменту передачі товару по кількості та якості на складі покупця та виконання умов передбачених п.4.3.4.4 та 5.7 даного договору. Оплата решти 20% грошових коштів від суми виставленого рахунку та видаткової накладної проводиться на протязі 2 календарних днів після надання продавцем покупцю квитанції в електронній формі про реєстрацію податкової накладної в єдиному державному реєстрі податкових накладних (п.2.5).
На виконання умов даного договору, у відповідності до специфікації №1 від 17.06.2021 до вказаного договору (а.с.31), ТОВ "Вір-Вуд" реалізовано ТОВ "Таркетт Вінісін" товар згідно з видатковою накладною №1 від 17.06.2021 на суму 392731,56 грн., в тому числі 65455,26 грн. ПДВ (а.с.32).
Поставка товару здійснювалась на підставі товарно-транспортної накладної №1 від 17.06.2021 (а.с.33) на замовлення позивача ТОВ "Віо-Транспорт", про що свідчать: договір-заявка №16/06/21/2 від 16.06.2021 (а.с.45), акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ВТ-0000201 від 17.06.2021 (а.с.46), рахунок-фактура №ВТ-0000195 від 17.06.2021 (а.с.47), платіжне доручення №61 від 18.06.2021 (а.с.48).
ТОВ "Таркетт Вінісін" перераховано на рахунок позивача платіжним доручення №31177 від 25.06.2021 кошти у розмірі 392731,56 грн. (а.с.35), що підтверджується випискою банку (а.с.34) та актом звіряння розрахунків станом на 14.07.2021 (а.с.36).
По даній господарській операції, ТОВ "Вір-Вуд" складено податкову накладну №1 від 17.06.2021 на суму 392731,56 грн., в тому числі 65455,26 грн. ПДВ (а.с.37).
З матеріалів справи видно, що попередньо ТОВ "Вір-Вуд" придбано необроблену деревину у ДП "Чортківське лісове господарство" згідно з договором купівлі-продажу №122/2-2021/ДА від 26.04.2021 за результатами проведення аукціону (а.с.57-59).
Позивач здійснює господарську діяльність на території орендованих виробничих потужностей, що належать на праві приватної власності ОСОБА_2 (а.с.53-54), у відповідності до договору оренди майна №1/03 від 10.03.2021 (а.c.49-52), та
ТОВ "Вір-Вуд" використовує власні основні засоби, серед яких: верстат для загострення стрічкових пил ВЗСП-1, верстат круглопильний ВК-40, верстат стрічкопильний горизонтальний ВСГ-1000, верстат торцювальний ВТ-50-Р та верстат торцювальний ВТ-25, пристрій для розведення пил на 1 зуб, відображені в оборотно-сальдовій відомості за рахунком 10.4 (а.с.55).
За договором позички від 01.04.2021 у користуванні позивача для здійснення господарської діяльності також перебуває автомобіль ЗИЛ :131, спеціалізований вантажний самоскид, днз. НОМЕР_1 (а.с.56).
Наявність трудових ресурсів у ТОВ "Вір-Вуд" 2021 році стверджується, поданою до контролючого органу, звітністю: податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску; відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби; відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам (а.с.100-133).
За наслідками подання ТОВ "Вір-Вуд" 22.06.2021 до реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 17.06.2021, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомлено : показник "D" = .0000 %, "Р" = 0 (а.с.38).
На виконання вимог контролюючого органу, ТОВ "Вір-Вуд" по податковій накладні №1 від 17.06.2021 надано повідомлення з детальним поясненням специфіки господарської операцій (а.с.39-41) та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої.
Проте, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 01.07.2021 прийнято рішення №2815816/44038913, якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 17.06.2021, зробивши висновок про ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. У графі додаткова інформація зазначено про ненадання договорів на реалізацію товарно-матеріальних цінностей (а.с.42).
Скарга ТОВ "Вір-Вуд" щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 01.07.2021 №2815816/44038913 (а.с.43), рішеннями від 13.07.2021 №31999/44038913/2 залишено без задоволення (а.с.44).
Не погодившись із рішенням контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 17.06.2021 в ЄРПН, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них спірного рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;.
Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", , зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
За правилами п.3 Порядку №1165, Податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D = S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість наведені у додатку 1 до Порядку №1165:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).
За приписами п.11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Як слідує з квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 17.06.2021, така містить інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію таких в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.
Матеріали справи свідчать, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 17.06.2021 ТОВ "Вір-Вуд" було надіслано пояснення з документами, в підтвердження реальності здійснення господарської операції, про що описано вище.
Комісією Головного управління ДПС України у Тернопільській області прийнято оскаржуване рішення від 01.07.2021 №2815816/44038913 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 17.06.2021.
Як підставу відмови, зазначено про ненадання платником податку: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.
Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, що підтверджуються реальність господарської операцій - реалізації ТОВ "Таркетт Вінісін" пиломатеріалів, згідно якої видано податкову накладну №1 від 17.06.2021, та її належне оформлення первинними документами, серед яких: договір купівлі-продажу пиломатеріалів №189/2021 від 25.05.2021, специфікація №1 від 17.06.2021 до вказаного договору, видаткова накладна №1 від 17.06.2021, товарно-транспортна накладна №1 від 17.06.2021, виписка банку, платіжне доручення №31177 від 25.06.2021, акт звіряння розрахунків станом на 14.07.2021 (а.с.26-36).
Суд відзначає, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Крім того, в матеріалах справи містяться первинні документи в підтвердження попереднього придбання ТОВ "Вір-Вуд" необробленої деревин у ДП "Чортківське лісове господарство" згідно з договором купівлі-продажу №122/2-2021/ДА від 26.04.2021 за результатами проведення аукціону (а.с.57-59). Позивач здійснює господарську діяльність на території орендованих виробничих потужностей, що належать на праві приватної власності ОСОБА_2 (а.с.53-54), у відповідності до договору оренди майна №1/03 від 10.03.2021 (а.c.49-52). ТОВ "Вір-Вуд" використовує власні основні засоби, серед яких: верстат для загострення стрічкових пил ВЗСП-1, верстат круглопильний ВК-40, верстат стрічкопильний горизонтальний ВСГ-1000, верстат торцювальний ВТ-50-Р та верстат торцювальний ВТ-25, пристрій для розведення пил на 1 зуб, відображені в оборотно-сальдовій відомості за рахунком 10.4 (а.с.55). За договором позички від 01.04.2021 у користуванні позивача для здійснення господарської діяльності також перебуває автомобіль ЗИЛ :131, спеціалізований вантажний самоскид, днз. НОМЕР_1 (а.с.56). Наявність трудових ресурсів у ТОВ "Вір-Вуд" 2021 році стверджується, поданою до контролючого органу, звітністю: податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску; відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби; відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам (а.с.100-133).
У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Натомість, оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов'язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
У постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
Ненаведення мотивів прийнятих рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Аналогічна позиція стосовно обов'язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).
Таким чином, беручи до уваги те, що податкова накладна видана в межах господарської операції, яка є об'єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкової накладної та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкової накладної та прийняттю рішення про її реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 17.06.2021 шляхом прийняття оскаржуваного рішення та невідповідність такого критеріям правомірності рішення суб'єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, підлягає скасуванню.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Суд звертає увагу на вимоги п.19 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п.20 Порядку№1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.
При цьому, судом не встановлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №1 від 17.06.2021.
Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 17.06.2021в ЄРПН, датою її подання, тобто 22.06.2021. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення в повному обсязі.
При задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).
Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в загальному розмірі 2270,00 грн. відповідно до платіжного доручення №131 від 19.08.2021 (а.с.12) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Тернопільській області та ДПС України.
Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд
Позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2815816/44038913 від 01.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 17.06.2021.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 17.06.2021, подану товариством з обмеженою відповідальністю "Вір-Вуд", датою її реєстрації - 22.06.2021.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області в користь товариства з обмеженою відповідальністю "Вір-Вуд" судовий збір в сумі 1135 (одна тисяча сто тридцять п'ять) гривень 00 (нуль) копійок.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь товариства з обмеженою відповідальністю "Вір-Вуд" судовий збір в сумі 1135 (одна тисяча сто тридцять п'ять) гривень 00 (нуль) копійок.
Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю "Вір-Вуд" (48443, Тернопільська область, Чортківський район, село Порохова, вулиця Кречетів, будинок 33, код ЄДРПОУ 44038913).
Відповідач 1: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, код ЄДРПОУ 43005393).
Відповідач 2: Головне управління ДПС у Тернопільській області (46003, Тернопільська область, місто Тернопіль, вулиця Білецька, будинок 1, код ЄДРПОУ ВП 44143637).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 26 жовтня 2021 року.
Головуючий суддя Мандзій О.П.