12 жовтня 2021 року ЛуцькСправа № 140/7884/21
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Ковальчука В.Д.,
розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРЕКС ІНВЕСТ” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРЕКС ІНВЕСТ” (далі - ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ”, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2021 №2797260/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.02.2021 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН); від 24.06.2021 №2797244/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.03.2021 №3 в ЄРПН; від 24.06.2021 №2797225/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2021 №1 в ЄРПН; від 24.06.2021 №2797236/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.04.2021 №2 в ЄРПН; від 24.06.2021 №2797257/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.04.2021 №3 в ЄРПН; від 25.06.2021 №2802589/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 №4 в ЄРПН; від 25.06.2021 №2802590/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 №5 в ЄРПН; від 25.06.2021 №2802581/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.04.2021 №6 в ЄРПН; зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було складено та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6. Однак відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач вказує, що на адресу ДПС ним було направлено письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкові накладні. При цьому, у квитанціях не було конкретизовано переліку документів, які необхідно надати щодо підтвердження інформації, зазначеній у податкових накладних, водночас зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, то товариством надано весь пакет документів, що підтверджують купівлю, реалізацію та транспортування продукції, тобто, надано точний та достатній перелік документації, який дозволяє встановити відповідність поданих на реєстрацію податкових накладних за здійснюваними господарськими операціями.
Однак, рішеннями комісії ГУ ДПC у Волинській області від 24.06.2021 №2797260/43999992, від 24.06.2021 №2797244/43999992, від 24.06.2021 №2797225/43999992, від 24.06.2021 №2797236/43999992, від 24.06.2021 №2797257/43999992, від 25.06.2021 №2802589/43999992, від 25.06.2021 №2802590/43999992, від 25.06.2021 №2802581/43999992 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6 відповідно.
Позивач не погоджується із вказаними рішеннями, та наголошує, що надав податковому органу точний та достатній перелік документів, який дозволяє встановити відповідність поданих на реєстрацію податкових накладних зі здійснюваними господарськими операціями.
Щодо відмови у реєстрації податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства вказує, що порушення постачальником товару (послуг) податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (послуг) вимог закону щодо обліку витрат та формування податкового кредиту. Також відсутність достатньої кількості трудових ресурсів у контрагента, так само як і матеріально-технічних умов тощо не є підставою для висновку про відсутність господарської операції.
Щодо документів, що підтверджують відповідність продукції позивач пояснює, що законом не передбачена обов'язкова сертифікація кукурудзи та сої, за наслідками поставки яких були складені податкові накладні, разом з тим, актами прийому-передачі засвідчується якість продукції та відповідно до договірних домовленостей лише на вимогу покупця постачальник надає експертний висновок або інший документ, що підтверджує безпечність поставленого товару.
З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 06.08.2021 відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
У відзиві на позовну заяву представник ГУ ДПС у Волинській області та ДПС України позовних вимог не визнав, посилаючись на те, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2,, від 06.04.2021 №3, від 26.02.2021 №12 стало подання позивачем копії документів, які складені із порушенням законодавства та ненадання копій всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій.
Позивачем не підтверджено даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 26.02.202J №26-05 перевізником зазначено постачальника - ФГ “Нива Агроплюс”, водій ОСОБА_1 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФГ “Нива Агроплюс” не здійснювало нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_1 . Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції) (ПН №12 від 26.02.2021).
Не підтверджено даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно- транспортній накладній від 06.04.2021 №03/04 (ПН№3 від 06.04.2021, від 03.04.2021 №02/04 (ПН №2 від 03.04.2021), від 01.04.2021 №01/04 (ПН №1 від 01,04.2021) перевізником зазначено постачальника - ФОН ОСОБА_2 , водій ОСОБА_3 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОН ОСОБА_2 не здійснювало нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_3 .
Також відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).
Не підтверджено даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно- транспортній накладній від 29.03.2021 №26-03 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_4 , водій ОСОБА_5 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_4 не здійснював нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_5 . Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції) (ПН №3 від 29.03.2021).
По податкових накладних від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5 не надано сертифікатів відповідностей, довіреностей, а по податковій накладній від 28.04.2021 №6 також не надано розрахункових документів щодо оплати від покупця.
Відтак, вважає, що у ГУ ДПС у Волинській області були всі підстави для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Просив у задоволенні позову відмовити повністю.
Щодо позовних вимог про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6 представник відповідачів вказує, що дані вимоги слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження відповідача 2, що виходить за межі завдань адміністративного судочинства.
На підставі наведеного просить відмовити у задоволенні позову.
У відповіді на відзив позивач з доводами представника відповідача, викладеними у відзиві, не погоджується та вказує, що всі податкові накладні були зупинені на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. На даний час правомірність дій контролюючого органу з питань включення платника до переліку ризикових платників податків є предметом розгляду адміністративної справи № 140/4268/21. Станом на даний час Волинським окружним адміністративним судом прийнято рішення про задоволення позову у наведеній справі. Крім того, оскільки у квитанції №1 не було зазначено чіткого переліку документів, які має надати платник на розгляд Комісії, позивачем надано весь пакет документів, що підтверджують придбання, реалізацію продукції.
Податковий обов'язок ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України виник за датою відвантаження товарів (у день передачі товару покупцю). Отже, для реєстрації податкової накладної від 28 квітня 2021 року №6 позивач має підтвердити подію, яка зумовила видачу ним податкових накладних саме цими датами, тобто підтвердити таку подію видатковими та товарно-транспортними накладними. Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента. Неподання таких додаткових документів не є безумовною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, адже для виникнення податкового зобов'язання з податку на додану вартість достатньо настання однієї з подій. Обов'язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму податку на додану вартість кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.
Порушення постачальником товару (послуг) податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (послуг) вимог закону щодо обліку витрат та формування податкового кредиту. Також відсутність достатньої кількості трудових ресурсів у контрагента, так само як і матеріально-технічних умов тощо, не є підставою для висновку про відсутність господарської операції.
Щодо документів, що підтверджують відповідність продукції зазначає, що законом не передбачена обов'язкова сертифікація сої. Відповідно до Додаткової угоди №2 до Договору №26/01-с від 26.01.2021 постачальник надає лише на вимогу покупця експертний висновок або інший документ, що підтверджує безпечність поставленого товару.
Також законом не передбачена обов'язкова сертифікація кукурудзи. Відповідно до актів прийому-передачі засвідчується якість продукції та жодних претензій сторони не мають.
В межах даної спірної ситуації позивач також звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
На підставі наведеного просить позов задовольнити повністю.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 12.10.2021 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд даної справи за правилами загального позовного провадження.
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, суд встановив наступне.
Судом встановлено, що згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” зареєстроване в якості юридичної особи 18.11.2020. Основним видом діяльності позивача є: оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД: 46.21).
26.02.2021 ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” здійснило поставку сої на користь ТОВ “Луцька аграрна компанія” згідно договору №26/01-с від 26.01.2021 в кількості 21,14 т на загальну суму 380520,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №12 від 26.02.2021.
Відповідно до виставленого рахунку на оплату №12 від 26.02.2021 ТОВ “Луцька аграрна компанія” проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від №20172 від 15.03.2021 на суму 380520,00 грн.
Разом з тим, вказана партія товару придбана ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” у ФГ “НИВА АГРОПЛЮС” згідно договору поставки за №01/2 від 01.02.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р.
Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №26-05 від 26.02.2021.
За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №12 від 26.02.2021 на суму 380520,00 грн., в тому числі ПДВ - 63420,00 грн.
Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 29.03.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/НК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D” =.5486%, “Р” - 115320.
16.06.2021 позивач подав повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки №26/01-с від 26.01.2021; договір поставки №01/2 від 01.02.2021; видаткову накладну №353 від 26.02.2021; акт прийому-передачі від 26.02.2021; платіжне доручення №36 від 03.03.2021; видаткову накладну №12 від 26.02.2021; акт прийому-передачі від 26.02.2021; рахунок на оплату №12 від 26.02.2021; платіжне доручення №20172 від 15.03.2021; товарно-транспортну накладну №26-05 від 26.02.2021.
Рішенням від 24.06.2021 № 2797260/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 26.02.2021 №12 у зв'язку з надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. У додатковій інформації вказано про не підтвердження даних, зазначених у товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 26.02.2021 №26-05 перевізником зазначено постачальника - ФГ “НИВА АГРОПЛЮС”, водій ОСОБА_1 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФГ “НИВА АГРОПЛЮС” не здійснювало нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_1 . Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).
01.04.2021 ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” виконало поставку сої на користь ТОВ “Луцька аграрна компанія” згідно договору №25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 29,36 т, що підтверджується видатковою накладною №4 від 01.04.2021 на суму з ПДВ 214328,00 грн.
Відповідно до виставленого рахунку на оплату №16 від 01.04.2021 ТОВ “Луцька аграрна компанія” проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 06.04.2021 №21766 на загальну суму 223136,00 грн.
Вказана партія товару придбана позивачем у ТОВ «РОМАГРОТРЕЙД» по договору поставки №11/3 від 11.03.2021, в якому передбачена поставка на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р. (вартість товару включає витрати на його перевезення).
Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №01 /04 від 01.04.2021.
За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №1 від 01.04.2021 на суму 223136 грн., в тому числі ПДВ - 27402,67 грн.
Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 30.04.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платним податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/НК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D” =.2.4973%, “Р” = 0.
17.06.2021 позивач подав повідомлення №13 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки №25/03/5-к від 25.03.2021; договір №11/3 від 11.03.2021; видаткову накладну №4 від 01.04.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; платіжне доручення №21766 від 06.04.2021; видаткову накладну №16 від 01.04.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; рахунок на оплату №16 від 01.04.2021; рахунок на оплату №1 від 06.04.2021; рахунок на оплату №2 від 01.04.2021; товарно-транспортну накладну №01-04 від 01.04.2021; договір №1 на транспортне обслуговування від 01.04.2021; акт надання послуг №1 від 06.04.2021; платіжне доручення №70 від 12.04.2021; специфікація №2 до договору поставки №11/3.
Рішенням від 24.06.2021 № 2797225/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 01.04.2021 №1 у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
У додатковій інформації зазначено про невідповідність даних наданих в поясненні та поданні документах щодо постачальника. Непідтвердження даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 01.04.2021 №01/04 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_2 , водій ОСОБА_3 . Згідно даних податкової звітності (податкові розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_2 не подано повідомлення про прийняття на роботу ОСОБА_3 не подавалися. Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).
Крім того, 03.04.2021 ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ “Луцька аграрна компанія” згідно договору №25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 28,9 т, що підтверджується видатковою накладною №18 від 03.04.2021 на суму з ПДВ 219640,00 грн., актом прийому-передачі від 03.04.2021.
Відповідно до виставленого рахунку на оплату №18 від 03.04.2021 ТОВ “Луцька аграрна компанія” проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 14.04.2021 №22467 на суму 219640,00 грн.
Вказана партія товару придбана позивачем у ТОВ «РОМАГРОТРЕЙД» по договору поставки за №11/3 від 11.03.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р., що в свою чергу означає поставку товару безпосередньо постачальником до місця призначення.
Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №02/04 від 03.04.2021.
За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №2 від 03.04.2021 на суму 219640,00 грн., в тому числі ПДВ - 26973,33 грн.
Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 05.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платним податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/НК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D” =2.4973%, “Р” = 0.
17.06.2021 позивач подав повідомлення №14 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки №25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки №11/3 від 11.03.2021; видаткову накладну №5 від 03.04.2021; акт прийому-передачі від 03.04.2021; платіжне доручення №58 від 01.04.2021; видаткову накладну №18 від 03.04.2021; акт прийому-передачі від 03.04.2021; рахунок на оплату №18 від 03.04.2021; рахунок на оплату №1 від 06.04.2021; платіжне доручення №22467 від 14.04.2021; товарно-транспортна накладну №02-04 від 03.04.2021; договір №1 на транспортне обслуговування від 01.04.2021; акт надання послуг №1 від 06.04.2021.
Рішенням від 24.06.2021 № 2797236/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 03.04.2021 №2 у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
У додатковій інформації зазначено про непідтвердження даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 03.04.2021 №02/04 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_2 , водій ОСОБА_3 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_2 не здійснював нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_3 , повідомлення про прийняття на роботи ОСОБА_3 не подавалися. Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).
Також 06.04.2021 ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ “Луцька аграрна компанія” згідно договору №25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 29,2 т, що підтверджується видатковою накладною №17 від 06.04.2021 на суму з ПДВ 221920,00 грн., актом прийому-передачі від 06.04.2021
Відповідно до виставленого рахунку на оплату №17 від 06.04.2021 ТОВ “Луцька аграрна компанія” здійснила оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 08.04.2021 №22089 на суму 221920,00 грн.
Вказана партія товару придбана позивачем у ТОВ «РОМАГРОТРЕЙД» по договору поставки за №11/3 від 11.03.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р., що в свою чергу означає поставку товару безпосередньо постачальником до місця призначення.
Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №03-04 від 06.04.2021.
За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №3 від 06.04.2021 на суму 221920,00 грн., в тому числі ПДВ - 27253,33 грн.
Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 30.04.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платним податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/НК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D” =2.497%, “Р” - 0.
17.06.2021 позивач подав повідомлення №15 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки №25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки №11/3 від 11.03.20221; видаткову накладну №17 від 06.04.2021; акт прийому-передачі від 06.04.2021; платіжне доручення №68 від 09.04.2021; видаткову накладну №17 від 06.04.2021; рахунок на оплату №17 від 06.04.2021; платіжне доручення №22089 від 08.04.2021; товарно-транспортну накладну №03-04 від 06.04.2021.
Рішенням від 24.06.2021 № 2797257/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 06.04.2021 №3 у зв'язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено про непідтвердження даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 06.04.2021 №03/04 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_2 , водій ОСОБА_3 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_2 не здійснював нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_3 , повідомлення про прийняття на роботи ОСОБА_3 не подавалися. Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).
16.04.2021 ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ “Луцька аграрна компанія” згідно договору №25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 26,92 т, що підтверджується видатковою накладною №19 від 16.04.2021 на суму з ПДВ 204592,00 грн., актом прийому-передачі від 16.04.2021.
Відповідно до виставленого рахунку на оплату №19 від 16.04.2021 ТОВ “Луцька аграрна компанія” проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 23.04.2021 №23296 на суму 204592,00 грн.
Вказана партія товару придбана позивачем у Дочірнього підприємства “Агрофірма Луга-Нова” Приватного підприємства “Універсам” по договору поставки за №15/04 від 15.04.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р., відповідно до якого вартість товару включає витрати на його перевезення.
Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №16-01 від 16.04.2021.
За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №4 від 16.04.2021 на суму 204592,00 грн., в тому числі ПДВ - 25125,33 грн.
Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 05.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платним податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/НК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D” =2.4973%, “Р” = 0.
22.06.2021 позивач подав повідомлення №16 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки №25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки №15/04 від 15.04.2021; видаткову накладну №291 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; платіжне доручення №73 від 16.04.2021; рахунок на оплату №19 від 16.04.2021; видаткову накладну №19 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; платіжне доручення №23296 від 23.04.2021; рахунок на оплату №121 від 16.04.2021; товарно-транспортна накладна №16-01 від 16.04.2021; договір перевезення вантажів №16/04/2021/01 від 16.04.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №121 від 16.04.2021; платіжне доручення №74 від 19.04.2021.
Рішенням від 25.06.2021 № 2802589/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 №4 у зв'язку з: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей.
Також 16.04.2021 ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ “Луцька аграрна компанія” згідно договору №25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 29,26 т, що підтверджується видатковою накладною №290 від 16.04.2021 на суму з ПДВ 222376,00 грн., актом прийому-передачі від 16.04.2021.
Відповідно до виставленого рахунку на оплату №20 від 16.04.2021 ТОВ “Луцька аграрна компанія” проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 07.05.2021 №24242 на суму 222376,00 грн.
Вказана партія товару придбана позивачем у Дочірнього підприємства “Агрофірма Луга-Нова” Приватного підприємства “Універсам” по договору поставки за №15/04 від 15.04.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р., відповідно до якого вартість товару включає витрати на його перевезення.
Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №16-02 від 16.04.2021 перевізником ФОП ОСОБА_6 відповідно до договору перевезення вантажів №16/04/2021/01 від 16.04.2021
За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №5 від 16.04.2021 на суму 222376,00 грн., в тому числі ПДВ - 27309,33 грн.
Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 11.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платним податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/НК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D” =2.4973%, “Р” = 0.
22.06.2021 позивач подав повідомлення №17 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки №25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки №15/04 від 15.04.2021; видаткову накладну №290 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; рахунок на оплату №20 від 16.04.2021; видаткову накладну №20 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; платіжне доручення №24242 від 07.05.2021; товарно-транспортна накладна №16-02 від 16.04.2021; договір перевезення вантажів №16/04/2021/01 від 16.04.2021; акт надання послуг №121 від 16.04.2021; платіжне доручення №74 від 19.04.2021.
Рішенням від 25.06.2021 № 2802590/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 №5 у зв'язку з: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей.
Також 28.04.2021 ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ “Луцька аграрна компанія” згідно договору №25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 28,24 т, що підтверджується видатковою накладною №21 від 28.04.2021 на суму з ПДВ 214624,00 грн., актом прийому-передачі від 28.04.2021.
Вказана партія товару придбана позивачем у Дочірнього підприємства “Агрофірма Луга-Нова” Приватного підприємства “Універсам” по договору поставки за №15/04 від 15.04.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р., відповідно до якого вартість товару включає витрати на його перевезення.
Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №28-01 від 28.04.2021 перевізником ФОП ОСОБА_6 відповідно до договору перевезення вантажів №16/04/2021/01 від 16.04.2021
За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №6 від 28.04.2021 на суму 214624,00 грн., в тому числі ПДВ - 26357,33 грн.
Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 11.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платним податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/НК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D” =2.4973%, “Р” = 0.
22.06.2021 позивач подав повідомлення №187 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки №25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки №15/04 від 15.04.2021; видаткову накладну №397 від 28.04.2021; акт прийому-передачі від 28.04.2021; платіжне доручення №80 від 28.04.2021; рахунок на оплату №21 від 28.04.2021; видаткову накладну №21 від 28.04.2021; акт прийому-передачі від 28.04.2021; рахунок на оплату №131 від 28.04.2021; товарно-транспортну накладну №28/01 від 28.04.2021; договір перевезення вантажів №16/04/2021/01 від 16.04.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №131 від 28.04.2021.
Рішенням від 25.06.2021 № 2802581/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 28.04.2021 №6 у зв'язку з: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей, розрахункових документів щодо оплати від покупця.
Вважаючи вищезазначені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся в суд з даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або “б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або “б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Згідно з пунктом 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Як вбачається з матеріалів справи, саме на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зупинено реєстрацію податкових накладних від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6.
У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Суд зазначає, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Крім того, суд зазначає, що конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН/РК.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як було встановлено судом, реєстрація податкових накладних від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв'язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з цим, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165. У жодній із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація кожної із зупинених податкових накладних стала можливою. Контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред'явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов'язані із ненаданням певного документу.
Суд зауважує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.
Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, фактично в кінцевому результаті призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до того критерію, на підставі якого зупинено реєстрацію, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.
Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Як зазначалося судом вище, ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” були подані повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних.
Також слід зазначити, що конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №520, може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Відповідно до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом, рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 24.06.2021 №2797260/43999992, від 24.06.2021 №2797244/43999992, від 24.06.2021 №2797225/43999992, від 24.06.2021 №2797236/43999992, від 24.06.2021 №2797257/43999992 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3 у зв'язку із наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
При цьому, згідно додаткової інформації, зазначеної у наведених спірних рішеннях, підставами для відмови фактично є: 1) непідтвердження даних зазначених в товаросупровідних документах (у товарно-транспортних накладних перевізниками зазначено постачальників ФГ “Нива Агроплюс”, ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_4 та водіїв, однак згідно даних податкової звітності (Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) вказані постачальники (перевізники) не здійснювали нарахувань (виплати) доходів на користь цих водіїв та повідомлень про прийняття на роботу водіїв не подавали; 2) відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).
Однак суд зауважує, що згідно правових висновків Верховного Суду, наведених у постановах від 24.09.2019 у справі №826/9039/16, від 18.11.2019 у справі №808/3356/17, від 17.09.2019 у справі №500/2733/18, від 18.05.2020 у справі №826/1281/16, від 12.06.2018 у справі №802/1155/17-а, від 12.06.2018 у справі №2а-1484/12/1370 порушення постачальником товару (послуг) податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару /послуг вимог закону щодо обліку витрат та формування податкового кредиту.
При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Доводи контролюючого органу про відсутність документів, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції), не спростовує сам факт поставки товару. При цьому, чинним законодавством не передбачена обов'язкова сертифікація кукурудзи та сої. Водночас в актах приймання-передачі сторонами договору підтверджено, що якість товару відповідає ДСТУ 4964/2008 та є належною, а відповідно до Додаткової угоди №2 до Договору поставки №26/01-с від 26.01.2021 лише на вимогу покупця постачальник надає експертний висновок або інший документ, що підтверджує безпечність поставленого товару.
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 25.06.2021 №2802589/43999992, від 25.06.2021 №2802590/43999992, від 25.06.2021 №2802581/43999992 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6 у зв'язку із: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей, а у рішенні від 25.06.2021 №2802581/43999992 також вказано про відсутність розрахункових документів щодо оплати від покупця.
Щодо ненадання платником податку копій договорів, то суд зазначає, що матеріалами справи підтверджено надання комісії контролюючого органу копій договорів на купівлю та продаж продукції, а також копій договорі про перевезення вантажів.
Щодо ненадання довіреностей для отримання товару, то суд зазначає, що відповідно до Додаткової угоди №1 до договору поставки №26/01-с від 26.01.2021 визначено, що сторони домовились про відпуск та приймання товару може здійснюватися без довіреностей на кожну поставку окремо, а сторони погоджують перелік уповноважених осіб на прийняття та відпуск товару.
Відносно ненадання позивачем сертифікатів відповідності, то як зазначалося вище, відповідно до Додаткової угоди №2 до Договору поставки №26/01-с від 26.01.2021 лише на вимогу покупця постачальник надає експертний висновок або інший документ, що підтверджує безпечність поставленого товару, а в актах приймання-передачі сторонами договору підтверджено, що якість товару відповідає ДСТУ 4964/2008 та є належною
Щодо відсутності розрахункових документів щодо оплати від покупця, то доказів неподання позивачем таких документів відповідачем суду не надано, при цьому, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Враховуючи те, що для виникнення податкового зобов'язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов'язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт передачі товару від продавця до покупця і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.
Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
У даному випадку, під час розгляду справи відповідач 1, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6.
Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб'єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб'єкта, визначених законом.
Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб'єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
Таким чином, висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Як встановлено судом, відповідачем 1 зазначених вище принципів при прийнятті оскаржуваних рішень від 24.06.2021 №2797260/43999992, від 24.06.2021 №2797244/43999992, від 24.06.2021 №2797225/43999992, від 24.06.2021 №2797236/43999992, від 24.06.2021 №2797257/43999992, від 25.06.2021 №2802589/43999992, від 25.06.2021 №2802590/43999992, від 25.06.2021 №2802581/43999992 дотримано не було, що свідчить про необґрунтованість та протиправність оскаржуваних рішень, які підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги в частині зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджують підставність для реєстрації спірних податкових накладних. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6.
За наведених вище обставин справи та положень чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 24.06.2021 №2797260/43999992, від 24.06.2021 №2797244/43999992, від 24.06.2021 №2797225/43999992, від 24.06.2021 №2797236/43999992, від 24.06.2021 №2797257/43999992, від 25.06.2021 №2802589/43999992, від 25.06.2021 №2802590/43999992, від 25.06.2021 №2802581/43999992 про відмову відповідно у реєстрації податкових накладних від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6 та зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні.
З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов ТзОВ “АГРЕКС ІНВЕСТ” необхідно задовольнити повністю.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 18160,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 27.07.2021 №107.
Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 18160,00 грн.
Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2021 №2797260/43999992, від 24.06.2021 №2797244/43999992, від 24.06.2021 №2797225/43999992, від 24.06.2021 №2797236/43999992, від 24.06.2021 №2797257/43999992, від 25.06.2021 №2802589/43999992, від 25.06.2021 №2802590/43999992, від 25.06.2021 №2802581/43999992.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “АГРЕКС ІНВЕСТ” податкові накладні від 26.02.2021 №12, від 29.03.2021 №3, від 01.04.2021 №1, від 03.04.2021 №2, від 06.04.2021 №3, від 16.04.2021 №4, від 16.04.2021 №5, від 28.04.2021 №6.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРЕКС ІНВЕСТ” (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1, офіс 404, код ЄДРПОУ 43999992) судовий збір у сумі 18160,00 грн. (вісімнадцять тисяч сто шістдесят гривень 00 коп.).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя В.Д. Ковальчук